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財務報告分析的內容范文1
中圖分類號：F231.5 文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2015）10-0169-02
一、引言
財務報告分析是對財務報告信息的深加工，其目的是向信息使用者提供更直觀、更有價值的公司信息。從對會計項目的簡單比較及趨勢分析，到被普遍運用的比率分析，再到復雜的財務失敗風險分析模型，以及其它更為復雜的數理模型等，人們對財務報告分析具體方法的研究在各個層次進行著。
二、企業會計信息需求與財務報告分析
（一）會計信息供需常態
在會計信息供求關系中，信息的需求與供給是不對稱的，無論表現在數量上，還是質量上，供給與需求之間客觀存在著差距，其常態是信息的供給無法滿足使用者對信息全方位的需求。作為信息供給的一個組成，受其分析對象的限制和需求者自身局限性的影響，財務報告分析的有用性也受到限制。這應該是分析師和分析結果使用者都應注意到的，不能過于依賴或者夸大財務報告分析的作用。
財務報告分析是對其分析對象――財務報告的再加工，而作為供給者提供的主要會計信息來源――財務報告，其本身具有局限性，存在著和會計信息需求在數量和質量上的差距。產生這種差距的重要原因包括以下內容。
1.權責發生制。權責發生制的運用的確為企業的“贏余管理”提供了依據和機會。
2.歷史成本原則?，F行會計主要遵循歷史成本原則披露會計信息。隨著物價變動會計引發對歷史成本原則的思考，許多國家和會計組織開始研究如何對歷史成本原則進行補充、變革。
3.會計基本假設及會計原則在實際中的使用者偏好。
以上是從財務報告分析對象―財務報告會計信息角度來研究信息不對稱原因的。從另一個角度看，會計信息需求者自身也會因為一些原因造成信息供求上的差距，從而影響財務報告分析的有用性。
（二）會計信息需求的多元化特性與財務報告分析
1.直接使用者：包括投資者及潛在投資者、債權人及供應商、員工（包括正在爭取取得與業績相符的回報的員工和正在考慮辭職或者應聘相關公司的員工或潛在員工）、公司的管理者、經營者;
2.間接使用者：包括財務分析師及顧問、證券交易所、法定機構等。
在我國，會計信息使用者主要包括：國家宏觀經濟管理部門、投資者、債權人供應商、客戶、企業內部經營管理人員等。
財務報告信息被認為應該是“中性的、無偏見的，即不具有傾向于影響任何一類信息使用者行為的目的”;但對中性的、無偏見的財務報告信息的分析應該是有針對性的、對不同性質的用戶群體設計不同的分析層次。隨著會計信息需求的發展，財務報告分析仍要滿足這種多元化要求，其發展將繼續表現為針對用戶需求、在新分析領域分類分析財務報告。
（三）信息需求發展趨勢與財務報告分析發展的關系
1.從信息需求者結構的發展來看，西方從以債權人為主的需求結構向以投資人為主的需求者轉變，發展為目前的總體上以投資者為中心，多種需求者并存的結構。在我國，會計信息的最大需求者傳統上是政府管理部門，但隨著市場經濟的深化，政府對企業的職能逐步發生變革，加之西方“投資者至上”的信息供給理念的沖擊，投資者在信息需求結構中的比重增強，這種變化表現在財務報告分析中：一方面是從側重于資產負債表分析向側重于企業營運能力、獲利能力和未來發展前景的分析，一方面是從滿足于傳統會計報告披露向要求更高質量的財務報告發展。
2.從會計信息需求本身的發展分析其對財務報告分析的影響。我們從關于會計信息的國際化標準、會計界對會計信息披露熱點問題的討論、征求意見及準則制定，以及對會計前沿問題的研究及實踐中，可以或多或少得到這樣的信息：高質量的、更相關的、反映企業未來可持續發展的、關于企業現金流量持續能力的、關于企業戰略發展的信息是會計信息需求的發展方向，這些也成為財務報告分析所要提供信息發展的方向。
三、財務報告分析與會計信息披露的聯系
（一）財務報告分析的內容
1.傳統會計理論下財務報告披露模式對財務報告分析的影響。
2.財務報告披露方面的新發展及其對財務報告分析的影響。
（二）傳統會計理論下財務報告披露模式對財務報告分析的影響
1.財務報告披露格式較為統一，故又稱“通用財務報告”，在重視信息披露格式標準化的同時造成了有一定價值的個性化信息的喪失。
2.財務報告披露以財務信息為主，非財務信息披露很少，如人力資源信息。
3.財務報告披露以歷史成本信息為主，現行成本信息較少。
4.確定性信息披露為主，較少披露不確定會計信息和預測性信息，如現金流量預算信息。
5企業內部財務信息為主，較少披露企業與外部環境的關聯信息，如社會責任信息、供銷鏈信息、環境會計信息等。
6.財務報告披露的信息多為對日常營運信息機械式的匯總分類，缺少從戰略角度對企業的營運情況進行分析和解釋。
（三）財務報告分析的影響表現
1.通用財務報告披露模式是工業經濟時代的產物，表現為一種“大批量生產”方式的產物，具有“產品標準化”的特性。
2.會計基本假設之一的貨幣計量假設奠定了財務報告披露以財務信息為主的格局。
3.從一定程度上講，基于歷史成本原則的財務報告披露模式首先限制了財務報告分析的可靠性和相關性。
4.在傳統會計理論下，會計信息是以確定、可靠的信息為披露依據。
5.傳統財務報告披露的信息是以企業內部財務信息為主的，因此分析師在利用這些信息對企業進行評估的時候，會缺乏一個對企業的全局考慮。
6.傳統會計理論下的財務報告所能披露的企業戰略信息貧乏，包括戰略目標、設計、進展等各個方面，體現在缺少諸如新產品開發過程、研發投入方向及其效益、戰略投資結構、固定資產結構及其增長結構、員工文化結構等方面的信息。
（四）財務報告披露新發展對財務報告分析的影響
財務報告究竟應如何披露？傳統的會計理論在很多方面與實際情況產生了沖突。總結而言，會計準則的高質量包括（但不限于）對以下屬性的強調。一是可靠性是有用信息的基礎、前提。二是FASB同時也強調信息的“相關性”質量，認為“不相關的信息，為取得它而耗費的精力等于白費（SFAC No. 1 Par. 100 ）”。
對于信息“相關性”的判斷由于是從信息需求者的角度出發的，因此較難準確衡量，也較難明確一種對所有使用者而言都相關的披露方式。
關于會計準則高質量的研討是針對財務報告披露現狀，在會計基礎理論領域尋求理論依據和指導的思考，其為會計報告披露的發展提供了一定的指導方向，而這種探討也為財務報告分析提供了理論指導，其指出了財務報告分析可能的發展空間，并指出了應該注意的領域。本文將從以下三個方面研討財務報告披露的發展與財務報告分析的關系。
（五）披露內容質量的提高與財務報告分析
1.公允價值。盡管歷史成本原則仍然保持著會計信息報告中的主體計量原則，但為了呈現給信息使用者更為準確、可靠、公允的“財務圖象“，對部分會計科目補充公允價值信息，或者對特殊項目采用以公允價值為主的計價基礎在現代財務報告中得到了不斷的運用。
2.企業資金變動信息的披露。從財務狀況變動表到現金流量表，以及近階段現金流量表的發展，我們可以發現一種“現金純化”趨向。
3.或有事項。或有事項在傳統財務報告中只作較少的披露，如僅對典型或有事項在會計報告附注中給予一定的披露。從財務報告分析角度看，傳統的涉及或有事項的分析也多局限于提及重要的或有事項的存在以及可能對企業財務狀況及經營成果的影響。
（六）披露范圍的拓展與財務報告分析
1.分部報告。企業經營的多元化以及跨國公司的經營活動使分部信息對于信息需求者而言日益重要。許多國家的會計職業團體都逐漸認識到了“分部信息具備著與傳統三張基本報表信息平等的地位”，并積極推動分部報告信息的披露工作。
2.全面收益報告。由于傳統實現原則的限制，財務業績一向是以已確認、已實現的收入、費用，利得、損失為披露對象的，而對于己確認、未實現的利得、損失則披露的甚少。
3.其他領域的披露。除了分部報告、全面收益報告，財務報告披露在許多其他領域的擴展也大大拓展了財務報告分析的對象范圍。相對上述的兩個報告而言，在其他領域的準則化進程和國際化協調還未達到比較完善、可操作性較強的程度。
（七）財務報告披露方式的發展及其對財務報告分析的影響
未來會計信息的披露將逐漸由現在的書面形式轉向電子形式，尤其是計算機聯機實時系統的出現和運用，將使會計業務數據在發生的同時被處理、記錄并披露，而信息使用者可以實時地通過與企業管理信息系統聯機，及時有效地選擇所需要的明細信息，加工分析以取得所需信息。財務報告披露方式的變化不僅會影響信息需求者的分析質量，而且將影響財務報告分析習慣。
四、報告分析方法的發展
（一）傳統財務報告分析
在此，所述的“傳統財務報告分析”本不是以某一時間為劃分點來區分的，而是指傳統的針對“兩大表”―資產負債表和損益表，進行的財務報告分析，這也是財務管理、審計等領域的傳統職業分析。從基本方法看，傳統財務報告分析典型的基本方法是以下三類方法：結構分析、趨勢分析和比率分析。
（二）傳統財務報告分析的發展和改進
1.傳統分析方法在新分析領域中的運用。隨著披露內容的增加，財務報告分析內容也相應增加，在對新內容進行分析時，傳統基本分析方法仍是十分的有用。本文主要從對現金流量表的分析來說明傳統基本分析方法在新領域的運用。
財務報告分析的內容范文2
關鍵詞：局限性改進措施
企業財務報告是企業內部管理的基本信息，一方面，它可以了解企業的財務狀況、經營成果，便于管理人員分析問題，找出不租，制定相應的改進措施。另一方面，通過財務分析，使企業的投資者或債權人決定是否繼續持有企業股份制，是否繼續增加投資，而潛在的投資者可決定其資金去向，并且可以通過企業財務報告，滿足企業外部集團的需求。
現行財務報告偏重于揭示存貨、機器設備等有形資產的財務信息，而對知識資本、人力資源、自創商譽等無形資產的財務信息揭示不足?，F行法律規定，無形資產的投資比例不得超過注冊資本的20%，實事上由于企業競爭激烈程度的加劇和經營風險的不確定，債權人、投資人、以及相關利益集團迫切要求企業披露無形資產的相關信息，以更好的有利于財務信息使用者的經營決策。這些信息反映了企業未來的潛力，發展前景，對財務報告使用者非常有用。所以，會計必然要轉向無形資產和人力資源的確認、計量、記錄和報告，以增加會計信息的有用性。
現行財務報告披露偏重于財務信息的披露，而對非財務信息的披露不足。但非財務信息不僅是企業管理者的有關政府部門了解企業，并加強對企業管理所需要的其他信息，也是投資者、債權人等其他利害相關者分析未來企業發展前景所必須的信息。非財務信息的披露與否，對會計信息使用者進一步了解和分析企業的財務狀況和經營成果起到了很大的作用。所以，從實現財務報告決策有用目標的角度來講，企業應該將相關的非財務信息作為我國財務報告體系的有機組成部分。再者現行財務報告偏重反映企業歷史經濟活動的財務信息，而對未來經濟活動的披露不足，缺乏前瞻性。我們經?？梢钥吹接械钠髽I提供的財務報告展示過去的輝煌業績，但隨后經營狀況卻直線下降，而投資者也往往受現行財務報表的蒙騙遭受損失，但目前的財務報表卻無法披露這些與企業有關的各種不確定信息。
現行財務報告時標準化的通用報告，即向不同的信息使用者提供格式、內容相同的財務報告，這難以滿足財務信息使用者對信息需求的多樣性和特殊性。在人類步入信息時代的今天，隨著計算機網絡和通訊技術的發展，改變現行財務報告體系單一的披露方式，不僅成為可能，也成為必然；傳統以行政隸屬關系為基礎的逐級上報的通用性的財務報告制度已難以完全適應變化的經濟環境。因此，如何妥善解決信息使用上的差異問題對未來信息披露形式提出了挑戰。同時現行財務報告體系披露方式不夠完善，表外信息披露不充分、不規范。表外信息不能在財務報表中披露，但對企業來講又是十分重要的，是財務報表必要的補充。而作為一個完整的財務，未能在報告中全部列示信息對用戶決策影響重大。因此對表外信息的披露是非常必要的。
現行財務報告的時效性不強，在信息時代，信息作為一種商品，其價值不僅是體現于其內容，很大程度上也取決于及時與否。及時有效的信息為商家帶來滾滾利潤，而延遲之后信息可能導致商家喪失商機。而現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性。
會計環境的變化導致財務報告使用者的需求發生變化，而財務報告的目標就是要滿足財務報告使用者的需求，鑒于財務報告本身的局限性以及客觀經濟環境的變化，財務報
告應從以下幾方面予以改進。
一、現行財務報告披露內容方面的改革措施
首先，擴大財務報告信息披露的內容和范圍。增加對知識產權、人力資源、自創商譽等無形資產的披露。可以把它們和原先的無形資產分別加以列示以便更好的反映知識資本價值和獲得收益的能力，突出以人力資本為中心的知識資本更重要地位。能予以量化的盡可能加以量化，對這部分的披露可采用文字敘述法、表格法和圖式法并用的形式。
其次，適當增加財務報表輔助的信息質量，提高非財務信息披露的質量及數量。未來的會計應在拓展財務信息的深度和廣度上下功夫，為增加財務信息的價值服務。非財務信息披露方式比較靈活，可用文字或數據形式在報表附注、招股說明、年度財務報告等處加以說明，對比本報表的信息進一步的說明、補充或解釋，以幫助使用者理解和使用財務報表信息。同時加強披露財務預測信息，使財務報告由揭示事后信息為主向揭示事后與前瞻性信息并重轉變。預測性財務報告時間里在對未來經濟條件和行為方案進行假設的基礎上反映企業下一年度或未來期間的主要經營成果和財務狀況變動的報表。是有助于經濟決策的會計信息，以增加使用者決策和評價的相關性，從而成為信息披露的一個重要方面。
二、現行財務報告披露形式方面的改革措施
編制專用財務報告，實現標準化的通用報告按編制專用報告轉變，滿足財務信息使用者對信息需求的多樣性和特殊性要求。通過專用財務報告，企業即可以滿足不同用戶的特殊需求，又可以避免因為廣泛性對外披露給企業產生的負面影響。
三、現行財務報告在其他方面的改革措施
通過電子介質等手段提高財務報告的及時性，實現從定期信息揭示向定期信息與實時信息揭示并存轉變。實時報告時指企業通過計算機網絡將實時所發生的各種生產經營活動和事項反映在財務報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數據庫中，以便使用者隨時查詢企業的經營成果，財務變動狀況以及其他重要事項。
盡管現行的財務報告模式已經跟不上社會變革的步伐，但歷史的發展自有其不可分割的延續性，所以未來財務報告必須能夠兼容現在和過去，這是技術史的共同規律。
參考文獻
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財務報告分析的內容范文3
(一)財務報告內涵財務會計準則委員會(FASB)在1978年11月的財務會計概念公告第1號中提出財務報表和財務報告的編制，但并未對財務報表和財務報告的概念作出區分，只在列舉財務報告的內容時認為：“常見的財務報告，其中包括財務報表、其它財務信息和非財務信息，財務報表是財務報告的中心部分，它是企業向外界傳遞信息的主要手段，某些有用的信息用財務報表傳遞較好，而某些信息則通過財務報告提供比財務報表更好”。國際會計準則委員會(IASC)在1989年7月公布的《關于編制和提供財務報表的框架》中認為：“財務報表是財務報告程序的組成部分，全套財務報表通常包括資產負債表、收益表、財務狀況變動表以及作為報表組成部分的附表、其它報表和說明材料，財務報表還可能包括基于或源于上述報表并應隨之一同閱讀的附表和補充信息，不過財務報表不包括董事會報告、董事長陳述和管理層討論與分析以及可能列入財務報告或年度報告中的類似項目”。而在1997年修訂的國際會計準則第1號中則認為，一套完整的財務報表包括資產負債表、損益表、現金流量表及會計政策和說明性注釋。
(二)政府財務報告內涵在政府會計領域，政府會計準則委員會(GASB)認為政府財務報告包括財務報表、必要的補充信息、附表、統計表。公共部門委員會(PSC)在1991年3月的研究報告第1號《中央政府的財務報告》中將財務報告定義為，滿足主體外部使用者共同的信息需求而編制的通用財務報告，并指出財務報表是財務報告的核心，其他財務信息如業績計量和預算的信息也可以包括在財務報告中。上述各方表述體現出政府財務報告的幾方面關鍵因素：首先，政府財務報告主要由政府財務報表、報表附注、附表以及其它必要的補充信息組成；其次，財務報表是財務報告的核心內容；最后，財務報告應包括財務信息和非財務信息。由此，筆者認為：政府財務報告是政府財務會計的最終成果，是為了系統、全面、完整地反映政府的預算及其執行情況、財務狀況、運營結果，為社會公眾及相關信息使用者客觀公正地評價政府履行公共受托責任情況及進行相關的政治的、經濟、社會的決策提供真實、可靠、相關的財務信息的會計報告體系，它包括財務報表、報表附注、附表以及行政管理層討論與分析等主要內容，財務報表是財務報告的核心內容。
二、我國政府財務報告現狀及問題
(一)我國政府財務報告現狀我國1998年1月1日實施的“一則三制”對于政府財務報告相關內容進行了相應規范。《財政總預算會計制度》第六十一條規定，總預算會計報表是各級預算收支執行情況及其結果的定期書面報告，是各級政府和上級財政部門了解情況、掌握政策、指導預算執行工作的重要資料，也是編制下年度預算的基礎。第六十二條規定，總預算會計報表有資產負債表、預算執行情況表、財政周轉金收支情況表、財政周轉金投入情況表、預算執行情況說明書及其它附表，其他附表有基本數字表、行政事業單位收支匯總表以及所附會計報表?！缎姓挝粫嬛贫取返谖迨臈l規定，會計報表是反映行政單位財務會計狀況和預算執行結果的書面文件，包括資產負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書?！妒聵I單位會計準則》第四十四條規定，會計報表是反映事業單位財務狀況和收支情況的書面文件，包括資產負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。
(二)我國政府財務報告存在問題首先，我國政府當前并未單獨提供完整的政府財務報告，相關政府財務內容大多是通過政府工作報告向外公布；其次，我國的政府財務報告體系是由財政總預算會計報告體系、行政單位會計報告體系和事業單位會計報告體系組成，相互割裂，各成體系，不能提供政府整體的會計信息；再次，由于政府會計體系混亂，政府財務報告所提供的會計信息也就比較混亂，財政總預算會計在主要提供預算信息的同時又夾雜著反映當期資產負債情況的一般財務會計信息；最后，現行的資產負債表是根據資產+支出=負債+凈資產+收入來構建的。將收入和支出兩動態要素混在資產負債表內，導致了資產負債表的名不符實。此外，我國政府會計報告體系所提供的會計信息主要是基于收付實現制的預算會計信息，而對于政府財務狀況、運營情況等一般財務會計信息則關注不夠，不能滿足相關信息需求者的多種倩息需要。
三、美國政府財務報告的經驗
(一)美國政府財務報告的層次構成美國政府財務報表按不同使用者的需求，財務報表由四個層次構成：濃縮、總括的財務報表；通用財務報表(概括性合并報表)；按基金類型編制的合并財務報表；單個基金及賬戶組報表，每個層次的財務報表都附有財務報表附注，并可以單獨對外報送，除此之外，還包括由行政管理層編寫的管理層討論與分析等大量非財務信息。而在1999年6月，美國政府會計準則委員會(cASB)第34號準則公告改變了以往的報告結構，從政府整體和主要基金及其他基金雙重視角進行報告。整個報告由兩個層面組成：政府層面將政府作為一個整體來列示有關信息；基金層面對那些主要的基金單獨編報基金財務報表，非主要的基金則合并在一起編報基金財務報表。而美國政府財務報告按照編制的時間可以分為中期財務報告和年度財務報告，其中，中期財務報告是以內部使用者為服務對象的，一般不向外界披露，綜合年度財務報告則是面向各種各樣的信息使用者，因而它的編制必須符合公認會計原則的要求。政府的年度財務報告由介紹、基金報表、對財務報表的注釋、必要補充信息、附表、文字解釋以及統計報表組成，其中財務報表是核心，財務報表具體種類包括資產負債表、收入支出與基金余額變動表、現金流量表、凈資產變動表等。
(二)美國政府財務報告的演進直到1975年美國財政部編制并公布了第一份聯邦政府財務報告。最初的聯邦政府財務報告以預算為基礎，且不需要經過審計，只需要財政部聘請民間機構對源頭數據及其收集程序進行獨立審核。20世紀90年代開始，美國聯邦政府的財務報告改革取得了很大發展。美國財政部、預算管理局和美國審計總署共同成立了聯邦會計準則咨詢委員會(the FederalAccountingStandardsAdvisory Board，FASAB)，由該委員會負責制定聯邦政府會計準則。其中FASAB的第2號財務會計概念公告《主體與披露》(Entity and Display)要求，作為聯邦財務報告主體的每個聯邦機構、項目和預算賬戶均應提供本級財務報告，聯邦政府還需要編制整個政府的合并財務報告，應包括：管理層討論與分析、資產負債表、凈成本表、凈資產變動表、經營活動報表、預算資源表、融資報表及項目績效衡量報表等。此外，1994年的《政府管理改革法案》還要求從1997年起開始執行聯邦政府財務報告的審計制度。
四、我國政府財務報告體系完善的建議
(一)完善我國政府財務報表體系政府的財務資源主要來源
于納稅人繳納的稅收、向社會公眾發行債券籌集的資金及國有資產經營收益等。采用基金會計模式可以更好地貫徹專款專用原則，使各種具有專門用途的預算資金的界限更加清楚，便于加強政府財務資源管理，我國政府會計可以根據復式預算的要求和政府承擔的財務受托責任情況，從加強財務資源管理和規范政府財務行為的需要發出，按照公共財政和復式預算要求設立相應的政府基金，并提供相應的資產負債表、運營表以及預算收支比較表，以加強對預算的核算和監督。同時，還應建立基于修正的權責發生制甚至完全權責發生制的權益基金和受托基金，這些基金由政府管理和運作，承擔相應的受托責任，也必須作為政府會計的對象加以核算和報告，提供相應的資產負債表、運營表及相應的附表。此外，我國應建立基于修正的權責發生制甚至完全的權責發生制并以各一級政府為財務報告主體的一般政府財務會計報表體系。
(二)完善政府財務報表附注在實務上，報表附注也是注冊會計師的審計對象，因此財務報表和報表附注是一個整體。但報表和報表附注內容的質量特征有一定區別，表內項目的文字和數據都來自日常記錄經過初次確認、再次確認后對外報出，兩次確認都必須遵循會計準則制度，而報表附注中既可用文字表示又可兼用數字表述，也可僅用文字說明。財務報表附注的編制形式靈活多樣，常見的有以下六種：一是尾注說明，這是附注的主要編制形式，一般適用于說明內容較多的項目；二是括弧說明，此種形式常用于為財務報表主體內提供補充信息；三是列報備抵與附加賬戶，設立備抵與附加賬戶，在財務報表中單獨列示，能夠為財務報表使用者提供更多有意義的信息；四是腳注說明，指在報表下端進行的說明，它主要對表內項目所采用的會計政策、方法等以及表內無法反映的重要事項所做的補充說明；五是附表，有些無法列入財務報表主體中的詳細數據、分析資料，可用單獨的補充報表進行說明，它反映會計報表構成項目及年度內增減來源與金額。此外，對于有關社會責任、人力資源等方面的信息可采用適當的報告形式。
筆者以為我國政府財務報表附注應包括以下主要附注內容：財務報表的編制基礎，如會計報表是采用的收付實現制還是修正的收付實現制或者修正的權責發生制；對政府會計準則的遵循聲明；重要會計政策的說明；重要會計估計的說明；會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；表內重要項目的進一步說明；或有事項的說明；資產負債表日后事項的說明以及其他未在表內列示而需進一步說明的信息等。
(三)行政管理層討論與分析
財務報告分析的內容范文4
一、財務報告模式概述
財務報告體系主要由報告內容和報告模式兩部分組成。報告內容主要包含以財務報表及附注為主的反映上市公司經營狀況的相關信息，報告模式由財務報告的具體格式、相應載體、公布途徑等構成，兩者相互依存，相互支撐。內容是財務報告的實質，也是財務報告體系的關鍵所在，但其離不開報告模式的支撐，完善的報告模式有助于企業利益相關者對報告內容的理解，從而更深入的了解公司的經營狀況。因此，健全的財務報告體系不僅應重視報告內容的完善，更應關注財務報告模式的改進。
美國財務會計準則委員會(FASB)在1978年的財務會計概念公告第一輯《企業編制財務報告的目標》(Objectives of Finan-cialReportingbyBusinessEnterprises)中，對財務報告做了以下的解釋：財務報告的編制不僅包括財務報表，還包括其他傳輸信息的手段。其內容直接或間接的與會計制度所提供的信息有關，即關于企業的資源、債務及收益等信息。由此可見，美國已經將財務報告傳輸手段(財務報告模式的重要組成部分)逐步納入財務報告體系中，并成為其不可分割的部分。我國于2006年頒布的新《企業會計準則》將財務報告界定為：財務報告：財務報表+報表附注+其他應披露的信息，在新準則中除對報表具體格式加以規定外，并未對具體報告模式加以明確。盡管證監會自1994年首次頒布《信息披露的內容和格式第二號――年度報告的格式與內容(試行)》以來的多次修訂中，財務報告的內容和格式日趨規范，各上市：公司也以相同的格式和內容對外披露信息，但財務報告模式規范卻有待進一步完善，財務報告模式理應成為財務報告體系的重要組成部分。
二、財務報告模式的演進歷程
(一)手工會計數據處理下會計報告模式手工會計數據處理是會計數據處理最原始的方式，但目前仍有部分企業采用手工會計數據處理方式。此種方式下財務報告模式的代表是以紙介質作為主要載體的會計報表加報表附注為主，主要反映能以貨幣計量的各種交易事項。由于會計報表具有簡明清晰、適用面廣且高度濃縮了企業經營狀況的優勢，一度被認為是會計人員智慧的象征和創舉，自會計誕生以來作為對外報告的主要形式發揮著巨大的作用。手工下編制會計報表的復雜性，使其成為了會計人員的主要工作之一，甚至一度成為會計工作的直接目標。
(二)初級電子化財務報告模式信息技術的發展在改變會計數據處理流程的同時，對財務報告模式也產生了巨大影響，傳統以紙介質為主的財務報告已經不能滿足企業利益相關者的需求，借助網絡及時獲取企業財務報告成為必然。初級電子化財務報告是紙介質財務報告的“手工翻版”，較典型的代表是將紙介質財務報告掃描成電子文檔，通過網絡對外公布，使用者借助相關軟件對其進行閱讀，如利用AdobeReader軟件對PDF格式財務報告的查閱。證監會2005年第141號文件《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號年度報告的內容與格式》(修訂)規定，上市公司除以紙介質方式對外公布財務報告外，應在指定的網站上企業的財務報告。網絡滲透力和擴張力，使報告使用者突破了時空的界限，可以更便捷地獲取企業的信息，極大的提高了信息的利用效率。但此種模式并沒有發揮基于網絡的計算機語言的優勢，如不能進行相關的鏈接而且以紙介質為主的設計格式并不一定滿足計算機顯示的需要。
(三)高級電子化財務報告模式在以電子商務為主要交易方式的外部環境影響下，企業信息化進程進一步加快，隨著以局域網(Intranet)、外聯網(Extranet)、因特網(Internet)等作為信息傳遞的網絡工具的不斷延伸，企業資源計劃(EnterpriseResourcesPlan-ning，ERP)逐步成為企業實施信息化管理的有效平臺，交易數據的“無紙化”、信息傳遞的“不落地”使得信息完整的在虛擬環境中流動。在此背景下，電子化財務報告模式也發生了改變，主要體現在：一是由單向傳遞數據向互動式發展，使用者可以利用網絡獲取自己所需信息，改變了被動接受企業加工后的信息，傳統的由企業將數據加工生成信息的壟斷性正在逐步被替代；二是財務報告內容的擴充，除了原有的能以貨幣計量的交易數據外，一些非貨幣性數據正在納入財務報告的范圍，網絡獨有的鏈接功能使獲取企業相關的非貨幣信息變得卡分方便；三是財務報告模式出現多元化傾向，企業可以根據自身實際情況，采用不同的財務報告方式對外公布，一定程度體現企業自愿披露信息的意愿。
三、財務報告模式變遷的內在動力
(一)企業內部信息化建設日趨成熟隨著企業信息化建設的迅猛發展，由一次輸入、多角利用、信息共享成為企業信息化建設的重要目標。尤其是基于SOA框架之上的ERP系統的構建，將企業各部門的信息處理有機的整合在統一平臺上，打破了原有的各部門之間信息不能共享的界限，這一切都為企業加工處理內外部信息提供了條件。企業利用ERP系統對內外部信息加以綜合，原有的數據加工處理方式及數據表現形式都發生了改變，日常煩瑣重復的會計數據分類、匯總處理，已經被計算機取代，會計人員工作重心正在逐步“前移”，事中監督和事前預測成為重點。財務業務處理一體化成為可能，交易事項可以及時的記錄下來，每天出具財務報表不再是夢想。財務數據的范圍進一步擴大，“非黑即白”式的財務數據模式已經不適應信息化的要求，1996年沃爾曼(Wallman)在《Ac-countingHorizon》雜志上連續發表《在發展的環境下會計和信息披露的未來：需要巨變》文章中所提出的“彩色模式”概念已經初現端倪，而這一切變化都為財務報告模式變遷打下了根基。
(二)企業部管理的外在影響在競爭日趨激烈的市場環境中，以“3C”即顧客(Customer)、變革(Change)、競爭(Competition)為主體的相關因素，成為企業必須面對的重大挑戰。企業與企業之間的競爭正逐步演變為以核心企業為主的企業價值鏈之間的競爭，提高企業的核心競爭力成為企業進一步發展的前提。企業各級管理人員需要及時、準確、公允的內外部會計信息為決策提供依據，如何同時滿足不同層次企業管理人員的信息需求，是內部報告的關鍵問題。信息化建設為此提供了有力的平臺，如ERP系統就為企業的高層決策提供依據，通過對企業經營數據的分析，以不同顏色的燈反映當前的經營情況，便于高層管理人員的戰略規劃。內部管理對信息需求的提高，直接對外部財務報告模式產生了影響，外部報告同樣存在如何滿足不同企業利益相關者的信息需求問題，內部報告模式的改變為此提供了有力的支撐。
(三)經營業績優良企業的示范作用 知識經濟環境下，企業間的競爭由單純的獲取利潤轉變為以吸引客戶眼球的“注意力經
濟”。信息網絡的價值因其節點數的增加而呈指數化翻升的梅特卡夫法則(Metcalfe'sLaw)，很好地詮釋了知識經濟下企業真正價值所在。面對“稀缺資源”的爭奪，企業為了吸引潛在投資者、債權人等注意力，一定程度存在創新財務報告模式的意愿。當經營優良企業采用適于企業利益相關者的新財務報告模式時，其他企業會相繼效仿，以免被視為經營狀況存在問題。在此情況下，經營業績好的企業部分起到了“拉動”企業財務報告模式變遷的作用。
四、財務報告模式變遷的外部動因
(一)財務報告目標的差異FASB在財務會計概念公告第一輯中指出：編制財務報告的目標不是已成不變的，受編制財務報告時所處經濟、法律、政治和社會環境的影響。外部經濟環境的改變，使得不同經濟環境下的財務報告目標大相徑庭。在由計劃經濟向市場經濟的轉變以至建立社會主義市場經濟的巨變中，企業作為獨立經營核算的法人實體，所處的外部環境發生了變化，企業間競爭日趨激烈，如何在高強度競爭中立于不敗之地，及時、可靠的會計信息的提供對此給予強有力的保證。市場經濟對企業造成的沖擊從企業組織結構的變革上也明顯體現出來，原有的“工廠制”企業被新型的“公司制”企業所代替。企業的各利益相關者要求其提供真實、公允、有效的會計信息，以輔助自己的決策。我國會計準則與IASB的國際會計準則逐步趨同的同時，財務報告目標有原來單一滿足所有者(國家、上級主管部門等)的要求，發展為適應企業各利益相關者的需求，財務報告模式理應跟上這一潮流。正如會計信息系統的目標是滿足信息系統使用者的需求一樣，財務報告最終是由企業利益的相關者使用，財務報告模式的適用性應由財務報告使用者評價。鑒于不同利益相關者背景的差異，原有的財務報告模式不可能滿足所有人的需求，以圖表、圖形甚至以音頻、視頻為載體的財務報告會得到歡迎。需求的差異性及報告使用者素質高低的不同也推動了財務報告模式的變遷。
(二)會計理論的提高理論是對實踐活動的總結和提升，反之又對實踐起指導性的作用。隨著交易事項的日趨復雜，如何準確、公允的反映企業的經營活動并對其做全面的總結，成為會計工作的重點。會計理論的前瞻性、指導性等功能對財務報告模式的變遷，起到了不容忽視的作用?？v觀信息化條件下有關財務報告模式的理論主要有國外Sorter的事項法會計理論及McCarthy的REA會計模型。Sorter認為企業應該提供中立、客觀的經濟事件的原始資料，信息使用者可以根據自己需求自行加工并得到所需信息。McCarthy建立的REA會計數據庫模型對企業重要的資源、事件和事件的參與者三者之間的關系建立了模型，根據用戶不同需求而設計的用戶視窗，可以利用事件驅動的數據庫所提供的各種管理與決策所需數據生成相應的報表。國內薛云奎提出的“會計頻道”模式、肖澤忠的“大規模按需報告”模式和張天西“自愿披露”模式為代表，都體現了事項法會計的顯著特點。
無論是國外還是國內有關財務報告的模式理論，都對原有的以提供公共信息為主的財務報告模式進行了反思，開始考慮不同使用者的需求差異，并為借助信息技術來滿足不同使用者需求的目標逐步得以實現提供了理論基石和實現途徑。
(三)技術的推動作用從數據的加工處理過程(以算盤為主要計算工具、數據的重復轉抄等)到提供格式統一且高度濃縮信息的財務報表，原來以會計財務報表為主的財務報告模式打上了大工業時代的烙印。表內確認、表外披露也一直是財務報告的主要規范，但技術的進步使無論是表內還是表外的兩種財務報告披露規范都發生了變化。就基本的會計報表而言，通常以現金為主的觀念使得財務狀況變動表早在1987年在美國第95號準則公告中已經被現金流量表所取代。基于“滿計損益觀”的考慮，英、美等國正在考慮增加第四張報表，即反映企業經營成果的“全面收益表”。
在我國新會計準則第30號《關于財務報表列報》的規定中，報表附注的內容也日益增加，重要的財務事項更多的是以報表附注的方式對外披露。技術的進步在改變會計數據處理的同時，對財務報告模式也產生了重大影響。計算機處理數據的高效性、借助網絡傳遞數據的低成本性使財務報告模式發生變革，1996年Sorter提出的事項法能重新回到會計人員視野中來的重要原因是計算機的介入。一是企業大量的非貨幣計量的數據也成為重要的會計事項，企業不再簡單的以會計報表方式對外披露信息，通過不同權限的設置，各種人員可以有效的獲取相關數據；二是以擴展財務報告語言(XtensibleBusinessReportLanguage，XBRL)為主的財務報告語言的應用，使各企業以統一的方式對外公布財務報告，借此使用者可以迅速獲取相關信息；三是自助式會計信息系統的建立使使用者可以方便的對獲取的數據進行加工，從而將“公共數據”轉變為“專屬信息”。
五、財務報告模式變遷制約因素分析
財務報告分析的內容范文5
一、現行財務報告體系的局限性
(一)信息披露不完整。具體表現在：
1．現行財務報告所提供的信息主要是面向過去的歷史信息．而使用者未來決策有重要參考價值的信息．如預測信息、人力資源價值等被排除在財務報表、甚至是財務報告之外。
2對企業履行社會責任的信息，財務報告中長期被忽視，而由此導致的管制成本足以影響企業日后長遠的經營業績。
3．由于某些特定使用者或使用者集團已不滿足通用的財務報告了，隨著新的會計環境下財務分析職業的興起，市場和財務信息使用者正在呼喚財務報表以外的某些特定需要的差別報告。
(二)過于強調信息的可靠性?，F行財務報告模式是立足于企業已發生的確定易和事項，它對使用者決策所需信息的相關性較低，在整個財務報告體系中，歷史信息仍占絕大的比重，使得許多能反映企業未來前景、對使用者非常有用的現金流量預測性信息被排除在財務報表甚至財務報告之外，無法滿足決策有用性的要求。
(三)報表嚴重滯后。完整的會計信息一般是按年度披露。這種基于會計分期假設定期編制的財務報表具有滯后性，嚴重影響了信息的及時性。投資者、債權人和財務分析人員對預測性財務報告的需求日益增強。提高財務信息的反饋價值要求信息及時報告。這是因為使用者的決策是不間斷地進行的，他們希望隨時得到決策所需要的信息。
二、我國財務報告體系改革的原則
為了實現財務報告的目標，在對財務報告體系進行改革時，應遵循以下原則：
(一)財務會計改革為先導原則。財務報告只是財務會計系統中最終的信息輸出，任何對財務報告的重大改革，都要考慮財務會計系統的改革。比如，為了能反映企業經濟活動的真實性。就必須對一些現有財務報表中未列入的項目進行充分披露，包括衍生金融工具、自創商譽、養老金等，只有在財務會計解決了其確認和計量方式以后。才能納入財務報告的范疇。
(二)表內優先原則。財務報表是財務報告的核心內容，財務報告的改革應優先改革財務報表，雖然《企業會計制度》中規定了三種輔助報表，但是與國際慣例來比較，我國的財務報表仍然不符合多層面模式，我們較多考慮財務報表的真實性和可靠性，而對其有用性和相關性考慮得較少。
(三)滿足需求原則。財務報告應在不損害企業利益的基礎上盡可能滿足與企業相關的利益集團的信息需要，以便維持和發展這些利益集團對企業的貢獻和支持。為此。應該采用規范法和實證法相結合的方法確定使用者的具體信息需求。
(四)有效披露原則。有效披露原則要求財務報告中的信息對于使用者的需求來說都是有效的。對于披露信息的企業來說．超量信息并沒有發揮任何作用，只會增加成本而不會由此獲利；使用者也沒有能力去運用過量的信息。
(五)成本效益原則。成本是指企業在提高或擴大報告信息披露的質量或數量中，付出的勞動代價和可能發生的各種不利因素。效益是指企業在改進報告信息披露后所獲得的收益，包括資本成本的降低、進入更具有涌動性的市場、提高的企業聲譽等。人們在確定財務報告內容、披露方式和披露頻率等問題時，需要對成本與效益因素進行衡量和判斷。
三、我國財務報告體系的改革方向
(一)加強財務報告目標理論研究，為財務報告模式的改進提供堅實的基礎。從本質上看，“經管責任觀”和“決策有用觀”兩種目標之間并不存在根本的沖突。而是互相聯系，互相補充的。我國財務報告目標應是兩者的有機結合，既向報告使用者提供有助于決策的財務會計信息，又能用來作為評價企業管理者經濟責任和社會責任履行情況的尺度。
(二)進一步完善以三大財務報表為核心的報告體系?，F行財務報告體系是以資產負債表、損益表和現金流量表為核心的單層報告模式。未來的財務報告應該著眼于用戶。為他們提供在市場經濟中與企業的發展、競爭能力、風險等一系列相關的財務信息。建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計信息，應該更加注意其計量的可靠性；對于非核心會計信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應該注意在財務報表中披露能夠表明財務彈性、投資報酬和變現能力的相對值會計信息。
(三)豐富和規范財務報表表外信息披露的內容。隨著經濟環境的復雜化以及人們對相關信息要求的提高，表外信息(包括報表附注和其他財務報告)在整個財務報告系統中的地位日益突出，對使用者正確理解報表數據和判斷報表質量有重要意義。在會計發達國家，表外信息的長度已大大超過財務報表本身的長度。表外信息構成財務報告體系十分重要的內容。以美國注冊會計師協會《改進企業報告――著眼于用戶》(又稱Jenkins報告)為例，?？怂脊镜谋硗庑畔⒍噙_16個，其篇幅約占20頁，而報表本身則只有4頁，從中可以意識到表外信息的地位，已成為使用者正確理解報表數據和判斷報表信息質量不可或缺的組成部分。
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關鍵詞：財務報告解讀與分析，開發目標，開發策略
一、高職課程開發的指導思想
1、承載性。從教育部頒布的“高職高專院校人才培養工作水平評估指標”看，高職課程開發既是“辦學指導思想、師資隊伍建設、教學條件與利用”的承載平臺，又是教學管理和教學效果的展示平臺。
2、識別性。高職教育既有普通教育的一般性，也有職業教育的特殊性。高職教育的特殊性在于以培養高技能人才為己任，突出市場就業與職業的應用性。由此而指導下的課程開發，體現“必需、夠用”的原則，與普通高教課程開發無論在操作程序上與產生的成果上是有明顯區別的。
3、創新性。在高職領域內，由于所處行業、地域、經濟與文化的差異及辦學的理念、師資構成、教學軟硬件、教學管理與教學效果評估等諸多因素的影響與相互作用，課程開發的創新性便由此而“凸現”出來。
二、《財務報告解讀與分析》課程現狀分析
《財務報告解讀與分析》是我院近年開設的投資與理財專業必修課，目前采用崔鋼編著的、人民郵電出版社出版的《上市公司財務報告解讀與案例分析》一書作為教材開發目標，運用多媒體輔助教學方法。在課程教學取得成績的同時，也存在一些問題，主要有：一是授課教師單一，只有專職教師，缺乏行業、企業兼職教師；二是教材缺乏，市場上高職高專類《財務報告解讀與分析》課程教材難覓，原教材針對性不強，與高職教育“必需、夠用”的要求存在一定差距；三是因課時所限，“教做學”教學模式尚難以在本課程教學中得到真正體現；四是課程標準、習題集、題庫、案例集、課外閱讀資料等課程教學資源及課程網站尚在建設之中。
三、《財務報告解讀與分析》課程開發目標
1、課程開發的基本目標。經過本課程開發和實施，要達到以下5個基本目標：(1)課程開發為地方經濟建設和生產服務；（2)課程開發為社會發展服務；(3)課程開發為學生個人素質與能力的形成與提升服務；（4）課程開發為學生的就業服務；（5）課程開發為打造本院辦學特色與品牌服務。
2、課程開發的突破點。（1）根據工作任務調查和工作任務分析確定財務分析崗位工作目標，以財務分析崗位能力要求為標準，設計課程能力目標；（2）根據行業企業發展需要和完成財務分析崗位任務所需要的知識、能力、素質要求，設計課程內容，根據職業標準確定課程標準；（3）以完成工作任務為結果，設計課程考核方案。
3、課程特色。（1）教學內容貼近社會實際。選取最新并且具有代表性的上市公司財務報告案例進行講授和討論，幫助學生學會如何“看報表”，如何“用會計”。（2）教學模式實現““教”、“學、“做”合一。專兼教師在“做中教”、學生在“做中學”， 體現教師的主導地位和學生的主體地位。（3）填補本課程教材空白。目前市場上尚未出現與本課程名稱和內容完全一致的高職教材。以遵守課程結構符合專業培養目標要求，本課程專職教師將與校外專家共同編制并出版符合高職教育要求的特色教材論文格式模板。
四、《財務報告解讀與分析》課程開發的策略
1、教學團隊建設。構建專兼結合、校內外結合的課程教學團隊。本課程團隊有5名教師組成，其中開發目標，專職教師3人，兼職教師2人。3位專職教師中，高級職稱教師2人、中級職稱教師1人、碩士3人，2/3教師具有從理論到實踐，再從實踐到理論的經歷。2位兼職教師分別來自上市公司和證券公司等所屬行業的專家，具有豐富的實踐工作經驗和證券投資分析師資格。通過主講教師下企業調研、掛職鍛煉、外出培訓和進修；專兼職教師聯合授課、座談交流總結等形式逐步提高團隊項目導向教學能力。
2、教學內容和教學資源建設。本課程以職業教育項目課程理論為指導，基于讀懂和運用公司尤其是上市公司財務報告，進而把握公司行為真諦和公司投資價值的工作任務，培養學生財務報告解讀能力、分析能力的課程目標要求，設置以下8個項目的教學內容（表1）。
表1 《財務報告解讀與分析》課程教學內容
序號
項目
任務
1
財務報告分析與解讀理論基礎
任務一：財務報告的含義、目標、體系、作用
任務二：財務報告分析方法
2
資產負債表解讀與分析
任務一：資產負債表結構、內容、作用
任務二：資產負債表解讀與分析
任務三：資產負債表項目解讀與分析
3
利潤表解讀與分析
任務一：利潤表結構、內容、作用
任務二：利潤表解讀與分析
任務三：利潤表項目解讀與分析
4
現金流量表解讀與分析
任務一：現金流量表結構、內容、作用
任務二：現金流量表解讀與分析
5
所有者權益變動表解讀與分析
任務一：所有者權益變動表結構、內容、作用
任務二：所有者權益變動表解讀與分析
6
財務報告附注解讀與分析
任務一：財務報告附注內容解讀
任務二：分部報告解讀與分析
7
財務指標分析
任務一：盈利能力分析
任務二：營運能力分析
任務三：償債能力分析
任務四：發展能力分析
8
綜合績效評價
