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固定資產的資本化范文1
【摘要】本文在對新舊借款費用會計準則進行對比分析的基礎上,論述了修訂后的借款費用準則的重大變化及其實施該準則對上市公司業績產生的影響,幫助會計信息使用者更深刻地理解企業相關報表信息,以作出正確的投資決策。
【關鍵詞】借款費用準則;變化;上市公司;影響
為適應市場經濟的發展以及推進我國會計國際化的需要,2006年我國頒布了新的會計準則。其中,《企業會計準則第17號——借款費用》(簡稱新借款費用準則)與2001年的《企業會計準則——借款費用》(簡稱舊借款費用準則)相比,在借款費用應予資本化的資產范圍和借款范圍以及借款費用資本化金額的確定等方面進行了修訂和調整。2007年上市公司實施新的會計準則后,必然會對其財務狀況和經營成果產生較大的影響。
一、新借款費用準則的主要特點
(一)新借款費用準則的適用范圍
借款費用是企業借入資金所付的代價,即借款而發生的利息及其他相關成本,包括借款利息、溢折價的攤銷、輔助費用和因外幣借款而發生的匯兌差額等。在具體范圍上,新借款費用準則,不僅規范了“房地產商品開發過程中發生的借款費用”,而且也對需要經過相當長時間的構建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的存貨資產而發生的借款費用進行了規范,同時把“與融資租賃有關的融資費用”納入《企業會計準則——租賃》的規范范圍;而舊借款費用準則不涉及“與融資租賃有關的融資費用”和“房地產商品開發過程中發生的借款費用”。
(二)借款費用應予資本化的資產范圍和借款范圍
根據新借款費用準則規定,符合資本化條件的資產除了包括固定資產,還包括需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的投資性房產和存貨等;應予資本化的借款不僅包括專門借款,對于為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用的一般借款,也應計算應予資本化的利息金額。其中,新準則中的專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項,一般借款則指除專門借款以外的其他借款。而舊借款費用準則的規定,只有企業發生在固定資產購置或建造過程中的借款費用,才能在符合條件的情況下予以資本化;而發生在其他資產(如存貨、無形資產)上的借款費用不能予以資本化。也就是說,舊借款費用準則規定的應予資本化的資產是固定資產,應予資本化的借款范圍為專門借款。
(三)借款費用資本化金額的確定
1.利息(包括溢價和折價的攤銷)資本化金額的確定
舊借款費用準則規定,可資本化的利息費用首先必須是專門借款所產生的;其次其僅僅限于已經實際用于購建固定資產上的專門借款所產生的利息費用。即對于因專門借款而發生的利息若同時具備開始資本化的三個條件,就應當在固定資產達到預定可使用狀態之前予以資本化,利息資本化金額的確定要與發生在所購建的固定資產上的支出掛鉤,支出的多少和支出承擔借款費用期間的長短將直接影響利息的資本化金額,每一會計期間利息的資本化金額等于至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數與資本化率之積。
新借款費用準則規定,在資本化期間內“為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的,應當以專門借款當期實際發生的利息費用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定”,該金額是一種凈利息費用的概念,它實際上反映了專門借款真正的利息負擔?！盀橘徑ɑ蛘呱a符合資本化條件的資產而占用了一般借款的,企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率,計算確定一般借款應予資本化的利息金額?！奔磳τ跒橘徑ɑ蛏a符合資本化條件的資產而占用了一般借款的,需計算一般借款應予資本化的利息金額。該金額按照資本化率乘有關的資產支出(累計資產支出中超過專門借款部分的資產支出的加權平均數)計算確定。其中,資本化率應為一般借款的加權平均利率,其計算公式為:一般借款加權平均利率=(所占用一般借款當期實際發生的利息之和)÷(所占用一般借款本金加權平均數)。
此外,關于借款存在的折價或溢價的攤銷方法,新借款費用準則規定,借款存在溢價或折價的,應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額,調整每期利息金額;但依據舊借款費用準則額的規定,既可以采用實際利率法,也可以采用直線法。
2.輔助費用的資本化及其金額
根據舊借款費用準則,因安排專門借款而發生的輔助費用,屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的,應當在發生時予以資本化,如銀行借款手續費、承諾費和發行債券的手續費等;如果輔助費用金額較小,也可于發生當期確認為費用。按照新借款費用準則,專門借款發生的輔助費用,在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的,應當在發生時根據其發生額予以資本化,計入符合資本化條件的資產成本;在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的,應當在發生時根據其發生額確認為費用,計入當期損益。一般借款發生的輔助費用,應當在發生時根據其發生額確認為費用,計入當期損益。這里,新借款費用準則并無根據重要性原則將金額較小的輔助費用予以費用化的規定。
3.外幣專門借款匯兌差額資本化及其金額
新舊借款費用準則對于外幣專門借款匯兌差額資本化及其金額的確定規定基本相同。由于外幣專門借款匯兌差額是指外幣專門借款的本金和利息按月末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣余額之間的差額,且隨著新借款費用準則中應予資本化的資產的范圍擴大,對于匯兌差額,借記或貸記的科目不僅只是“在建工程”,還應包括“生產成本”和“開發成本”等。
二、新借款費用準則對上市公司業績的影響
2007年1月起,我國上市公司已全面實施了新企業會計準則。就借款費用準則而言,由于應予資本化的資產范圍、借款范圍以及借款費用資本化金額的確定等方面的諸多變化,導致了上市公司的資產和費用在計量上的差異,從而對其財務狀況和經營成果產生影響。
(一)新借款費用準則的實施改善了上市公司的財務狀況
舊借款費用準則規定,只有發生在固定資產購建過程中的借款費用,才能夠在符合條件的情況下予以資本化;發生在其他資產(如存貨等)購建或者制造過程中的借款費用,不能夠予以資本化。即使是為了購建固定資產而借入的專門借款所發生的費用,如果不能滿足資本化的相關條件,也不能將其計入固定資產價值。當所購建固定資產達到預定可使用狀態后,所發生的借款費用就應停止資本化而計入當期損益。這些限制,必定會使因專門借款而發生的、計入購建固定資產成本的費用有可能小于其實際發生數,導致固定資產入賬價值的降低,從而降低了資產負債表中固定資產的總額。
新借款費用準則擴大了借款費用可資本化的資產范圍,即借款費用可予以資本化的資產不僅包括固定資產,也涵蓋了需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的存貨和投資性房地產,例如飛機、輪船、發電設備及房地產等。另外,如果相關資產的購建或生產占用了專項借款之外的一般借款,被占用的一般借款的利息費用也允許資本化。而且,專門借款費用在資本化期間可全額資本化,不再與資產的支出掛鉤;對于一般借款費用,在計算其資本化金額時,需要根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數,乘以所占用一般借款的資本化率,最終確定應予以資本化的利息金額。上市公司實施新準則,固定資產、存貨等金額的增加從而使其資產負債表中資產總額增加。
(二)新借款費用準則的實施使上市公司的經營成果得到提升
對于借款費用的處理可以采取費用化和資本化兩種方式。如果上市公司將其借款費用予以資本化,即把它作為相關資產成本的一部分并列入了資產負債表;如果上市公司將其借款費用予以費用化,大額的借款費用將計入企業的當期損益,對企業當期利潤會產生較大的影響。為此,新舊借款費用準則關于借款費用的資本化問題都提出了具體要求。
為了防范公司企業,特別是上市公司企圖通過將大量的借款費用資本化進而列入資產負債表,從而虛增企業的資產價值以及企業的盈利水平,以達到粉飾財務報表的目的。舊借款費用準則規定,只有為購建固定資產而發生的專門借款費用才允許予以資本化,其他借款(流動資金借款等)所發生的借款費用計入當期損益。與此相應的,舊準則對每期允許資本化費用設定了限額,即每期允許企業資本化的利息金額應以當期實際發生的利息為限,不得超過當期專門借款實際發生的利息金額。如果專門借款數大于購建固定資產支出數,那么大于的這部分借款所滋生的利息不能資本化。如果累計資產支出總額超過了專門借款總額,表明企業占用了除專門借款以外的其他資金(如企業自有資金等),由此產生的費用計入當期損益。但這樣對借款費用予以資本化的范圍進行限制,實際上也不能真正反映借款費用的經濟實質。
因此,新借款費用準則把可予以資本化的借款范圍規定為專門借款,以及為購建或生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款發生的借款費用。專門借款發生的利息資本化金額不再與發生在符合資本化條件的資產上的支出掛鉤,在資本化期間內,全部計入符合資本化條件的資產成本。這表明,企業為購建固定資產占用了除專門借款以外的其他資金產生的費用可以計入固定資產的成本,而不計入當期損益;對于需要經過相當長時間的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨,其所占用的借款資金的相應借款費用也可以予以資本化,成為存貨成本的組成部分。新借款費用準則的這些規定,更能反映交易的經濟實質,不僅增加了資產負債表中的資產價值,同時因減少了企業的財務費用,在短期內提升企業的經營業績,能更恰當地反映企業各個期間的經營成果。
(三)新借款費用準則的實施增強了上市公司會計信息的有用性
會計信息生命力的源泉是決策有用性,不可靠的會計信息對投資者是無用的。有用的會計信息是投資者和其他財務報告使用者普遍關注的焦點。新借款費用準則規定,專門借款的利息資本化金額的確定不再與發生在符合資本化條件的資產上的支出掛鉤,也無需通過公式來計算;改變了舊準則中對折價或溢價的攤銷可在直線法和實際利率法中選擇的做法,規定只允許采用實際利率法。在實際利率法下,企業按照期初借款余額乘以實際利率計算確定每期借款利息費用。這些規定,不僅使專門借款的利息資本化金額的計算相對簡單,還保證企業計算的利息費用更準確,同時減少了企業的會計選擇,有效地壓縮企業虛增利潤的空間,增強了企業之間會計信息的可比性,從而使會計信息更加有用。
【主要參考文獻】
固定資產的資本化范文2
一、累計支出加權平均數的確定中應注意的問題
（一）關子累計支出數的確定
累計支出數是指固定資產開始購建起的累計資產支出數，并且該資產支出應在專門借款發生后。用借入的款項支付的資產支出，支出當期會發生利息費用，以后期間仍要發生利息費用，因此以后期間計算借款費用的資本化金額時，資產累計支出應是借款后固定資產開始購建起的累計支出，而不應僅僅是本會計期間資產的累計支出。例：某企業2004年1月1日開始建造一項固定資產，當日發生固定資產支出40萬元；為購建該固定資產，2月1日向銀行借入2年期專門借款200萬元，并于當日發生固定資產支出60萬；3月1日發生固定資產支出50萬元。該企業按月計算應予資本化的利息金額，該企業3月份累計資產支出數是多少？解析：1月1日發生的固定資產支出的40萬元，此時尚未取得專門借款，借款費用尚未發生，不能作為計算資本化金額的資產支出，計算第3月份資產累計支出數時不應考慮。3月份資產累計支出數=60+50=110（萬元）。
（二）關于轉移非現金資產方式下資產支出數的計算
資產支出方式包括支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務。其中支付現金是指用貨幣資金支付固定資產的購置或建造支出，如用現金或銀行存款購買工程用材料，用現金支付建造固定資產的職工工資等；承擔帶息債務是指以承擔帶息應付款項（如帶息應付票據）的方式購買工程用材料，如企業以賒購方式向供貨單位購買工程用物資，如果由賒購產生的債務為帶息債務，則應當作為資產的支出，計算應予資本化的借款費用金額。對于這兩種方式下計算資產支出數比較容易，值得注意的是在轉移非現金資產方式下資產支出數的計算。轉移非現金資產是指將除貨幣資金以外的資產用于固定資產的建造與安裝，例如為建造固定資產領用用于生產產品的原材料，將企業自己生產的產品用于固定資產的建造，或以企業自己生產的產品向其他企業換取用于固定資產建造所需要的物資等。對施工過程中耗用的本企業生產的產品，其資產支出計算公式為：資產支出=產品成本+產品耗用的原材料已支付的增值稅進項稅額+視同銷售已交納的增值稅。例如：某企業以銀行借款進行固定資產建造工程，在施工過程中，將本企業生產的產品一批用于工程，該批產品的成本為100萬元，其中原材料成本為80萬元，增值稅進項稅額為13.6萬元，該批產品的計稅價格為160萬元，適用增值稅稅率為17％，構成產品成本的原材料價款和增值稅進項稅額均已支付，視同銷售應交納的增值稅也已交納。應如何計算資產支出？解析：資產支出=100+13.60+（160×17％-13.60）=127.20（萬元）。如果本事項中，工程耗用產品視同銷售應交納的增值稅尚未交納，則這部分增值稅就不應包括在資產支出之內；如果材料價款和增值稅進項稅額尚未付款，同樣也不能包括在資產支出數之內。
（三）計算累計支出加權平均數時，時間長度一般以天數計算
累計支出加權平均數=∑[每筆資產支出金額×每筆資產支出實際占用的天數÷會計期間涵蓋的天數]，式中每筆資產支出實際占用的天數是指發生在固定資產上的支出所應承擔借款費用的時間長度，會計期間涵蓋的天數是指計算應予資本化的借款費用金額的會計期間的長度，時間長度一般應當以天數計算。例如企業借款利息資本化按月計算，企業2003年4月開始以專門借款建造固定資產，4月10日發生固定資產建造支出1200萬元，則4月末計算借款利息資本化金額時，該筆資產支出占用的天數是20天；4月15日發生固定資產建造支出2000萬元，則4月末計算借款利息資本化金額時，該筆資產支出占用的天數就是15天，如果4月份固定資產建造支出僅此兩筆，那么該月資產累計支出加權平均數可計算如下：累計支出加權平均數=1200×20÷30+2000×15÷30=1800（萬元）。到5月末計算借款利息資本化金額時，4月份發生的這兩筆資產支出，其占用的天數均應按31天（或每月均按30天）計算，即其累計支出加權平均數為3200萬元。可見，對于公式中，會計期間涵蓋的天數（月數）的確定，取決于企業計算利息的方式，是按月、按季還是按年。如果是按月計提利息，則會計期間涵蓋的天數（月數）為30天（1個月）；如果是按季計提利息，則會計期間涵蓋的天數（月數）為90天（3個月）；如果是按年計提利息，則會計期間涵蓋的天數（月數）為360天（12個月）。相應地，每筆資產支出占用的天數（月數），也就是在月、季、年中占用的天數（月數）。
（四）計算累計支出加權平均數的簡化方法
如果資產支出發生筆數較多，則按天數計算的過程就比較復雜，工作量會比較大。在這種情況下，如果資產支出發生比較均勻，準則和制度也允許簡化計算，按照資產支出占用月數來計算累計支出加權平均數。這時，有兩個公式可供采用：公式一：累計支出加權平均數=∑[每筆資產支出金額×每筆資產支出占用的月數÷會計期間涵蓋的月數].其中，“每筆資產支出占用的月數”可采用“0.5+次月至會計期間末實有月數”來確定，即對于當月所有的資產支出，無論其發生日期的前后，可視同其在當月都占用了半個月（0.5個月）。公式二：累計支出加權平均數=∑[（月初資產支出余額+當月資產支出總額÷2）×1÷會計期間涵蓋的月數].這個公式的含義，也就是視同月初資產支出余額占用了全月，當月資產支出總額占用了半個月。例如：某公司按季度計算利息金額，為建造固定資產于2004年1月-3月發生資產支出如下（金額單位：萬元）：
月份月初資產支出余額當月資產支出總額月末資產支出余額
1035.1+20+46.80+2+32.76=136.66136.66
2136.664.51+2+1.17+2+0.51=10.19146.85
3146.8529.25+5+33.40+5.10=72.75219.6
則第一季度累計支出加權平均數按下述兩種方法計算均可（由于四舍五入略有尾差）。方法一：累計支出加權平均數=∑[每筆資產支出金額×每筆資產支出占用的月數]÷會計期間涵蓋的月數]=（136.66×2.5+10.19×1.5+72.75×0.5）÷3=131.10（萬元）；方法二：累計支出加權平均數=∑[（月初資產支出余額+當月資產支出總額÷2）×1÷會計期間涵蓋的天數（月數）]=（0+136.66÷2）×1÷3+（136.66+10.19÷2）×1÷3+（146.85+72.75÷2）×1÷3=131.11（萬元）。
固定資產的資本化范文3
[關鍵詞] 借款費用 變化 影響
一、原準則存在的主要問題
2001年1月18日，財政部了《企業會計準則――借款費用》，該準則的及實施，對正確核算企業的資金成本起到了重要的作用。但在具體的實施和運用中也發現了一些不盡人意的地方，主要表現在以下方面:
1.原準則規定，借款費用資本化金額的計算需與累計資產支出加權平均數相掛鉤。實際工作中，在每一會計期間發生的資產支出筆數較多的情況下，計算相當煩瑣，工作量比較大。
2.原準則規定，借款費用準予資本化的資產范圍僅限于固定資產，即只有在固定資產購建過程中發生的借款費用，才能在符合條件的情況下予以資本化。但在企業的實際生產經營中，房地產開發企業開發的用于出售的房地產開發產品，機械制造企業制造的用于對外出售的大型機械設備以及建造合同中涉及的產品，均以存貨的形式出現。這些產品一般建造周期長，所用資金多，完全可能通過借款滿足生產需要。按照原準則規定，這部分借款所發生的借款費用不能資本化，勢必造成這些產品的成本計算不準確。
3.原準則規定，借款費用準予資本化的借款范圍僅限于專門借款，一般借款所發生的借款費用均不允許資本化。在現階段，對于企業而言，貨幣資金作為一種商品，其供求關系仍然較為緊張。眾所周知，專門借款較一般借款有較多的條件限制，因此，實際工作中不乏出現企業以一般借款的名義取得款項用于固定資產購建的現象，而一些金融企業對此現象也采取默許的態度。這種做法的最終結果必然導致企業固定資產的購建成本不實，進而影響到折舊及損益的正確核算。
二、新準則的主要變化
2006年2月15日財政部了修訂后的借款費用準則，從2007年1月1日在上市公司開始實施。新準則主要在以下幾個方面做出了修改:
1.擴大了準予資本化的資產范圍。新準則將準予資本化的資產范圍從固定資產擴大到符合資本化條件的資產。這里符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。
2.擴大了準予資本化的借款范圍。新準則規定，借款費用應予資本化的借款范圍包括專門借款，在購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款時，也可以將與該部分一般借款相關的借款費用予以資本化，否則，一般借款所發生的借款費用應當計入當期損益。
3.專門借款利息費用資本化金額的計算不再與累計資產支出加權平均數相掛鉤。即只要是專門借款，不再考慮其支付情況，所發生的借款費用均可予以資本化。
4.新準則規定在計算專門借款利息費用資本化金額時，應當扣除閑置專門借款的運用收益。按照新準則的規定，由于專門借款利息費用資本化金額的計算不再與累計資產支出加權平均數相掛鉤 ，也就意味著企業將已經借入而尚未使用的專門借款所發生的利息支出也計入了當期資本化金額。因此為督促企業加強資金管理、提高資金利用效率，在計算專門借款利息費用資本化金額時，對于企業因為利用專門借款閑置資金而取得的有關短期投資收益或者存款利息收入，準予從當期資本化金額中扣除。即在資本化期間內，專門借款利息費用的資本化金額應當以其實際發生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定。
5.折價或溢價的攤銷方法和調整內容。原準則規定，如果專門借款存在折價或溢價，應當將每期應攤銷的折價或溢價金額作為利息的調整額對資本化率做相應的調整。折價或溢價的攤銷，可以采用實際利率法，也可以采用直線法。新準則規定，借款存在溢價或折價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額，調整每期利息金額。可見，新準則取消直線法，只允許采用實際利率法攤銷，這樣減少了企業的會計選擇，增強了企業之間會計信息的可比性。
6.輔助費用的資本化及其金額。根據原準則，因安排專門借款而發生的輔助費用，如銀行借款手續費和發行債券的手續費等，屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，應當在發生時予以資本化；如果輔助費用金額較小，也可于發生當期確認為費用。根據新準則，專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化。但取消了根據重要性原則將金額較小的輔助費用予以費用化的規定。
三、新舊準則變化對會計實務的影響
新準則的以上變化，除了簡化借款費用資本化金額的計算過程，提高企業會計信息的可比性之外，還在以下方面對會計實務帶來影響:
1.對會計科目的影響。新準則中借款費用資本化的資產范圍不僅包括企業的固定資產，還包括需要相當長時間才能達到可銷售或可使用狀態的固定資產、投資性房地產以及存貨。所以要增加存貨或投資性房地產中用于借款費用資本化核算的相關會計科目，如存貨、開發成本等。
2.對會計處理方法的影響。新準則中納入借款費用資本化的資產范圍包括需要相當長時間才能達到可銷售狀態的存貨以及投資性房地產，所以要增加與此相對應的會計核算業務以及相應的會計處理。
3.對企業財務狀況的影響。新準則中擴大了借款費用資本化的資產范圍和借款范圍，并規定專門借款利息費用資本化金額的計算不再與累計資產支出加權平均數相掛鉤，這些規定必然會增加企業的資產價值，如存貨、固定資產等的價值，相應減少當期財務費用，進而增加當期利潤。
參考文獻:
[1]《企業會計準則――借款費用》（2001年1月18日財政部）
固定資產的資本化范文4
一、稅收與會計有關固定資產的定義及改建、修理支出定性的異同
（一）固定資產的定義。《企業所得稅法實施條例》（以下簡稱所得稅條例）規定：固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋建筑物、機器……及其他生產經營有關的設備、工具等；《企業會計準則第4號—固定資產》規定：固定資產，是指使用壽命超過1個年度，為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的有形資產。以上規范說明，稅收上與會計上對固定資產這一名詞的定義是一致的。
（二）稅收上收益性支出和固定資產改建、修理支出的定性表述和處理規范。《企業所得稅法》（以下簡稱所得稅法）第十三條規定，已提足折舊固定的改建支出、租入固定資產的改建支出，以及符合條件的固定資產大修理支出，都屬于長期待攤費用。
所得稅條例第28、68、69條規定：
1、企業發生的支出應當區分為收益性支出和資本性支出，收益性在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或計入資產成本，不得在發生當期直接扣除。
2、固定資產改建支出：（1）所謂固定資產改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構，延長使用年限等發生的支出；（2）已提足折舊固定資產的改建支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷；（3）租入固定資產的改建支出，按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
3、固定資產大修理支出：（1）所謂固定資產大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：一是修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；二是修理后固定資產使用年限延長二年以上。（2）固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。
（三）會計上費用化支出和固定資產改建、修理支出的定性表述和處理規范。新準則《會計科目和主要賬務處理》（以下簡稱《賬務處理》），將固定資產的改建、修理支出分別歸類為固定資產后續支出和長期待攤費用（指經營租入固定資產的改良支出），具體處理規范為：（1）與固定資產相關的后續支出，應當計入固定資產成本；不符合固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期損益；（2）經營租入固定資產的改良支出，計入長期待攤費用，分期攤銷計入損益。
二、固定資產改建、修理的會計處理
（一）固定資產后續支出費用化的賬務處理。《賬務處理》規定：企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，均記入“管理費用”科目；企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，應記入“銷售費用”科目。因此，企業發生的固定資產后續支出，不符合資本化條件的，應借記“管理費用”、“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。
（二）租入固定資產改建的賬務處理。企業對經營租入固定資產進行改建時，符合資本化條件的，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；分期攤銷計入損益時，借記“管理費用”、“銷售費用”科目，貸記“長期待攤費用”科目。
（三）已提足折舊固定資產改建支出。已提足折舊的固定資產改建賬務處理的基本程序如下：（1）改建開始，應將被改造資產的賬面價值（殘值）轉入在建工程，即按其殘值，借記“在建工程”科目，按其已提折舊，借記“累計折舊”科目，按其原價，貸記“固定資產”科目；（2）發生改建費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；（3）改建過程中如果對固定資產進行部分拆除而且有拆卸物資出售或入庫，應按出售物資的含稅銷售價或估價，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，按出售物資應交增值稅，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目，按拆卸部分的賬面價值，貸記“在建工程”科目，按其差額，借記或貸記營業外收支科目；（4）改建、改造完畢交付使用時，按完工在建工程余額，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目；（5）重新使用后，應按具體情況重新確定折舊年限、凈殘值和折舊方法，計提折舊。
（四）固定資產大修理支出的賬務處理
1、如果大修理開始時即預計修理費用的全部或者至少有一部分符合資本化條件，則應采用與上述固定資產改建相同的處理方法，但最后結轉在建工程時，應改為“按應予費用化的支出，借記‘管理費用’、‘銷售費用’科目，按已完工程支出減去費用化支出后的余額，借記‘固定資產’科目，按完工在建工程余額，貸記‘在建工程’科目。”
2、如果大修理開始時無法確定是否存在支出資本化的可能，例如季節性或定期的固定資產大修理，支出發生仍應在“在建工程”科目核算，但被修理的固定資產賬面價值可不轉入在建工程，大修理完工時，有確鑿證據表明支出符合資本化條件的部分，應從在建工程中轉入固定資產成本，不符合資本化條件的部分，計入當期損益，且大修理期間照提折舊。
三、固定資產改建、修理涉及的納稅申報
固定資產的資本化范文5
一、借款費用的內容、范圍
借款費用一般是指企業因借人資金而發生的利息和其他費用。但在其具體范圍上，我國具體準則指出不適用于“與融資租賃有關的融資費用”和“房地產商品開發過程中發生的借款費用”，而IAS23明確說明“不涉及權益（包括不歸類于負債的優先股）的實際成本或假設成本”，但借款費用包括“融資租賃所形成的融資租賃費”，同時也包括用于投資性房地產所借資金引起的利息?？梢?，IAS23是以負債性或是權益性來劃分借款費用，而且適用于全部負債性的借款費用，而我國具體準則是按借款的產生原因和用途來確定其適用范圍的，而且其適用范圍也相對要小。與融資租賃有關的融資租賃費，其具體會計處理方法則由《企業會計準則——租賃》另行規定。
二、借款費用的會計處理
（－）會計處理方法的選擇
IAS23和我國具體準則對借款費用的會計處理都提供了兩種方法：在發生當期確認為費用或按規定進行資本化。不同之處在于IAS23將當期確認為費用即費用化作為基準的處理方法，而將資本化作為“允許使用”的方法，而且規定，不管借款如何使用，借款費用均應于發生當期確認為費用，除非按規定進行資本化。從理論上講，根據“收入和費用配比”原則，借款費用在某些情況下應當予以資本化，但從實務上考慮，費用化方法更便于操作，而且符合穩健性原則。在實務中，企業也常常選擇借款費用費用化的處理方法。我國具體準則明確要求，除了用于購建固定資產而發生的借款費用需予以資本化外，其他用途的借款費用都應予以費用化，記人當期損益。這樣規定主要是基于“收入和費用配比”原則的考慮。此外，我國具體準則對因借款而發生的輔助費用也作了專門規定：輔助費用屬于所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，應于發生時予以資本化；以后發生的輔助費用應于當期確認為費用。但如果前者的發生金額較小，也可于當期確認為費用。相比較而言，IAS23就沒有對輔助費用進行特別規定。
（二）借款勇用的資本化處理
1.資本化的條件及范圍。就資本化的條件而言，我國具體準則規定，因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷等借款費用，必須同時符合以下三個條件：①資產支出已經發生；②借款費用已經發生；③為使資產達到預定可使用狀態所必需的購建活動已經開始。這里的專門借款是格為購建固定資產而專門借入的款項；資產支出則只包括為購建固定資產而以支付現金。轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式所發生的支出。例如，用貨幣資金購買建筑材料，將企業自己生產的產品用于固定資產的建造，以及用帶息票據購買工程用料等情形。我國具體準則中進行這樣的規定，雖然使資本化金額核算顯得較復雜，但卻體現了“收入和費用配比”的會計原則，避免了在所借款項未用于建造相關資產而用于其他用途時，其借款費用也記入該資產成本即資本化的可能。IAS23對借款費用資本化規定的條件實際上同我國具體準則的要求是一致的，但其要求的基礎是：銀行向企業貸款的通行做法，即貸款成立時銀行只給貸款指標而不是一次性劃入企業在銀行的賬戶，企業在實際需要時由銀行直接支付。這樣避免了在企業使用貸款前就需承擔利息支出的情況，因而也就不會存在前面所提到的問題。
關于借款費用資本化的范圍，IAS23規定，作為“可以選擇”的會計處理方法，借款費用資本化方法要求：凡可直接歸屬于符合條件的資產的購置、建造或生產的借款費用，都應予以資本化。這里的“可直接歸屬于”意思是指如果不發生該資產上的支出則可以避免的借款費用?！胺蠗l件的資產”是指需要經過相當長時間，才能達到可使用或可銷售狀態的資產，例如某些存貨、制造廠、發電設施以及投資性房地產等。而我國具體準則規定的應予以資本化的借款費用則是指因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額。可見，我國具體準則允許資本化的借款費用僅限于購建固定資產的借款即專門借款。這同IAS23規定的“可直接歸屬于符合條件的資產的購置、建造或生產的借款費用”相比有著重大差別，因為這里的“符合條件的資產”可能是一些需要相當長時間才能達到可銷售狀態的資產。這表明我國具體準則規定的準予資本化借款費用的范圍要小得多。
2．資本化金額的確定。IAS23規定，應予以資本化的借款費用金額的確定有兩種情形：①如果是為獲得某項符合條件的資產而專門借人的資金，應為本期實際發生借款費用減去以該項借款進行臨時性投資而獲得的投資收益后的數額；②如果是一般性措人資金用于獲取某項特定的符合條件的資產，則應等于資本化比率和發生在該資產上的支出的乘積，這里的資本化比率指的是企業當期尚未償付的所有一般性借款的借款費用率的加權平均值。而我國具體準則確定的資本化范圍較窄，因而其資本化金額的確定也要簡單得多。
累計支出加權平均數=∑［資產支出金額×每筆資產支出實際占用無數÷會計期間總天數］
資本化率=借款加權平均率=當期發生的專門借款利息之和÷專門借款本金加權平均數×100％
需要注意的是，我國具體準則在這里沒有涉及到臨時性投資引起的收益問題。但是在實務中，由于專門偌款一般不會在撥入企業賬戶后馬上一次性用完，這樣就可能產生存款的利息收人。如果有一部分借款較長時間內都不使用，則可能會被企業用在其他臨時性的投資上，因而也就可能產生臨時性的投資收益。當前這種情況在我國并不少見，但我國具體準則并沒有明確規定相應的會計處理方法。
（三）資本化的停止
1．暫停資本化。暫停資本化的關鍵在于準確把握暫停的條件規定和時間的確定。IAS23認為，如果為使資產達到其預定可使用或可銷售狀態而進行的必要準備活動中發生較長時間的中斷，則其間的借款費用應暫停資本化。同時提出兩點例外：①在大量的技術性和管理性工作進行的期間內；②如果暫時的中斷是使資產達到預定可使用或可銷售狀態必要的程序。這兩種情況下通常不暫停借款費用的資本化過程。例如，在為使存貨達到成熟狀態而必須持有的期間內，資本化應繼續進行；又如在某地建造橋梁時，該地在建造期間出現高水位情況，這種高水位應視為正常情形，所以在由于高水位而耽擱建造的持續期間內，資本化也應該繼續進行而不能予以中止。而我國具體準則規定，如果固定資產的購建活動發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月（包括3個月），則應暫停借款費用的資本化。另外，若中斷本身是正常情況下必要的過程，則資本化應繼續，這一點同IAS23是一致的。
二者相比可以看出，IAS23規定的暫停資本化的條件實際上也是指發生了非正常中斷，不同之處在于我國具體準則對條件和時間的把握更為明確、具體，而IAS23的描述更多的是在進行原則性規定。
2．終止資本化。IAS23認為，為使符合條件的資產達到其預定的可使用或可銷售狀態而必要的準備活動“實質上完成”時，借款費用的資本化過程應當終止。其判斷標準是：日常管理性工作可能仍在進行，但如果資產的實體建造已經完成或只有少量工作尚未完成，都可以判斷所有工作實質上已結束。另外，如果資產的各部分分別完工，而每部分在其他部分繼續建造的過程中可供使用，并且該部分的必要準備活動實質上已經完成，則資本化過程也應該結束?？梢?，IAS23強調的是從促使有關資產達到預定可使用或可銷售狀態的過程角度來說，必要的準備活動實質上已經接近尾聲。同IAS23相比，我國具體準則有兩處不一樣。一是判斷是否終止資本化，關鍵要著所購建的固定資產是否已經“達到預定可使用狀態”，這是從資產的使用價值存在狀態的角度而言的；另一方面，判斷固定資產是否“達到預定可使用狀態”的標準可分為以下情況的任意一種：①資產實體建造工作已經全部完成或實質上已經完成；②即使有個別與設計或合同要求不相符合的地方，也不影響其正常使用；③繼續發生在所購建的固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發生；④如固定資產需要試運行，其試運行的結果已經表明能夠正常運轉或正常營業。
兩者對比不難發現，關于判斷有關資產是否“達到預定可使用狀態”，兩個準則雖然在表述上的詳略不盡一致，但其本質內涵卻是一致的。我國具體準則之所以做出更具體的規定，其主要理由是：在實務中存在某些企業在有關資產達到預定可使用狀態后相當長的時間里也不進行決算、結賬的情形，這樣企業就可能繼續將有關借款費用進行資本化而不計入當期損益，從而達到操縱利潤的目的，準則中的規定則可以有效地避免這種憎形發生。此外，按照我國具體會計準則，如果所購建固定資產的各部分已分別完工，但仍必須等到整體完工后才可使用，就應當在該資產整體完工時終止借款費用的資本化過程。這種情況在IAS23中則沒有明確提出來。
三、關于信息披露和新舊制度的銜接
固定資產的資本化范文6
關鍵詞:新準則;借款費用;比較
一、新準則的主要內容
(一)借款費用的概念
借款費用是指企業因借款而發生的利息以及其他相關成本,包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。
(二)借款費用的確認與計量
確認計量借款費用時,是否符合借款費用資本化的資產是一個重要的條件。符合資本化條件的資產,是指需要經過相當長時間的構建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。
1、對于符合資本化條件的借款費用,可直接歸屬于符合資本化條件的構建或者生產的,應當予以資本化,計入相關資產的成本。借款費用只有在同時滿足以下3個條件時,才能開始資本化:資產支出已經發生,包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出;借款費用已經發生;為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。
2、其他借款費用,應當在發生時根據其發生額確認為費用,計入當期損益。對于其他借款費用,應該區別情況進行會計處理:如果該借款費用屬于籌建期間發生的,應當根據其發生額先計入長期待攤費用,然后在開始生產經營當月一次性計入當期損益(管理費用);如果該借款費用屬于在生產經營期間、為生產經營而發生的,應當根據其發生額全部費用化,計入當期損益(財務費用)。
3、在資本化期間內,每一會計期間的利息(包括折價或者溢價的攤銷)資本化金額的確定:為構建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的,應當以專門借款當期實際發生的利息費用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定;為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的,企業應當根據累計資產支出超出專門借款部分的資金支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率,計算確定一般借款應予以資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權利率計算確定。
二、新舊會計準則的相同點
(一)借款費用暫停資本化的條件沒有發生改變
即符合資本化條件的資產只有在構建或生產過程中發生非正常中斷,并且中斷時間連續超過3個月的,才可以暫停借款費用的資本化。在此期間發生的借款費用應計入當期損益。
(二)借款費用停止資本化的條件沒有發生變化
即當構建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時,借款費用應當停止資本化,以后發生的借款費用應計入當期損益。
(三)借款費用的披露內容沒有發生變化
即在新舊兩種會計準則體系下,借款費用的披露都包括兩部分內容:當期資本化的借款費用金額;當期用于確定資本化金額的資本化率。
(四)借款費用的定義沒有發生變化
在新舊兩種準則體系下,借款費用的定義都是指企業因借款而發生的利息、折價或者溢價的攤銷和輔助費用,以及因外幣借款而發生的匯兌差額。
(五)借款費用開始資本化的條件基本未發生變化
在舊會計準則體系下,借款費用開始資本化必須同時具備3個條件:資本支出已經發生,包括為構建或者生產符合資本化條件的資產支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式而發生地支出;借款費用已經發生;為使資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的構建或者生產活動已經開始。新準則中對借款費用的規定延續了舊準則中的相關規定。
三、新會計準則中借款費用發生變化的內容
(一)借款利息資本化的金額的計算不同
在舊準則體系下,每一會計期間借款利息的資本化金額等于至當期末止構建固定資產發生的累計支出加權平均數乘以資本化率,也就是說利息資本化金額的確定要與發生在所構建的固定資產上的支出掛鉤。而在新準則下,借款費用的資本化金額分為兩部分:因專門借款而發生的借款費用資本化金額應當以專門借款當期實際發生的利息費用扣除將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定?；瘲l件的資產支出掛鉤;企業為構建或生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的,企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用的一般借款應予資本化的利息金額。
(二)計算借款費用扣除項目不同
在舊準則體系中,在計算借款費用應予以資本化的金額時,并沒有考慮扣除專門借款用于暫時性投資所獲得投資收益。而在新準則下,則要求企業在計算借款費用資本化金額時扣除其用于暫時性投資所獲得投資收益。例如,在計算當期專門借款實際發生的利息費用應予以資本化的金額時,要用全部借款費用減除將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益的金額確定。
(三)輔助費用的資本化
在舊準則下因安排專門借款而發生的輔助費用,如銀行借款手續費、承諾費等,屬于在所構建固定資產達到預定可使用狀態前發生的,應當在發生時予以資本化。如果輔助費用金額較小,也可于發生當期確認為費用。而在新準則下,則取消了根據重要性原則將金額較小的輔助費用予以費用化的規定。
(四)借款費用資本化的資產范圍發生變化
在舊準則體系下,借款費用資本化的資產范圍只限于固定資產。而在新的準則下,對可以資本化的資產范圍有了新的規定,擴大了可以資本化的資產范圍。它不僅包括企業的固定資產,還包括需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態的存貨和投資性房地產等資產。比如建設周期超過一年的房地產存貨等。
(五)借款費用予以資本化的借款范圍發生變化
在舊準則體系下,可以予以資本化的借款范圍僅限為專門借款,即為構建固定資產而專門借入的款項,并不包括流動資金借款等其他借款,如企業為建造固定資產而暫時占用的短期借款。但是在新準則下,這一規定有了新的變化,可以予以資本化的借款范圍擴大為專門借款和一般借款,即為構建或者生產某個符合資本化條件的資產而借入的專門款項和占用的其他款項,在符合條件時都可以資本化。這一變化能夠更加確切的反映企業的財務狀況和經營成果。比如企業并不能在任何時點都能夠借入中長期借款,而是在更多情況下借入短期流動資金,并且把借入的流動資金用于建設固定資產,如果不對其形成的利息費用予以資本化,就不能公允的反映企業的財務
狀況和經營成果。
四、新舊準則銜接
根據《企業會計準則第38號――首次執行企業會計準則》的規定,在借款費用確認與計量上,因新舊準則之間的差異而對有關財務報表項目的影響金額在首次執行日,均不再追溯調整。
首次執行日后,企業新發生的借款費用應當按照新準則的規定進行確認和計量。即如果按照原準則規定計算的、計入已經完工固定資產或者在建工程等資產成本的借款費用,相當于新準則的規定而言少資本化了借款費用的,不再追加資本化金額,也不調整有關資產、損益項目。
參考文獻:
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2、龍天明.淺析新舊借款費用準則的運用差異[J].現代經濟,2008(10).
