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會計的基本準則范文1
關鍵詞：基本準則修訂意義
財政部于2006年2月了修訂之后的《企業會計準則――基本準則》。修訂后的準則與1992年的《企業會計準則》（以下簡稱為原準則）相比，存在較大變化，構建起與我國國情相適應同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業各項經濟業務、獨立實施的會計準則體系。對于促進我國社會主義市場經濟發展，統一企業會計標準、規范會計行為，保證會計信息質量，具有重大意義。
一、修訂后基本準則的變化
1、定位
繼續堅持我國基本準則的定位，但對名稱作了修改。西方國家的“財務會計概念框架”與我國的基本準則有相似之處，但其帶有“理念”的特點，主要是用于指導準則制定機構的制定工作，不作為準則體系的組成部分。而我國原有的基本準則長期已被理論界和實務界所接受。因此，按照我國的立法習慣和會計法律體系框架，對比成本和效益，修訂后仍然將《企業會計準則》定位為基本準則，但新準則的名稱被修改為《企業會計準則―基本準則》，從而明確區分了基本準則和具體準則，突出了基本準則的法律地位。
2、總則
首先，制定目的發生了變化。原準則在制定時我國還沒有具體會計準則，所以基本準則
直接規范企業會計制度，隨著1997年以來具體會計準則的出臺這種情況逐漸被改變，修訂后準則的目的是用來規范具體準則的，以及設有具體會計準則規范的交易或會計處理。其次，對適用范圍進行了調整。原基本準則第二條第二款規定，在中華人民共和國境外的中國投資
企業應當按照本準則向國內有關部門編報財務報告。由于要求所有境外中國投資企業向國內編報財務報告不盡合理，因此，新準則刪除了原準則第二條第二款的規定，編制合并報表的具體要求在《財務報表列報》、《合并財務報表》、《長期股權投資》等具體準則中規定，這樣更符合國際通行的慣例。
3、會計目標
對會計目標進行了修改。會計目標的作用不僅在于它是指導準則制定的基礎，更是評價會計準則制定和執行情況的衡量標準，美國會計界在二十世紀七八十年代形成了受托責任學派和決策有用學派兩流派。修訂前基本準則對會計目標的規定主要強調滿足國家宏觀經濟管理的需要，采用決策有用的思路。但經過十多年的發展，我國經濟環境已經發生了很大變化，會計目標應當是強調會計信息的相關可靠，維護公眾利益，以滿足投資人、債權人、政府以及企業管理層等社會各有關方面對會計信息的需求，因此，鑒于當前我國市場經濟和資本市場的發展狀況，修改后的準則將“反映管理層受托責任的履行情況”補充進會計目標，指出：“企業會計應當如實提供有關企業財務狀況、經營業績和現金流量等方面的有用信息，以滿足有關各方的信息需要，有助于使用者做出經濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況”，從而把決策有用觀與受托責任觀同時納入目標，強調了會計信息的真實可靠，規范了會計行為，維護了公眾利益，以滿足投資人、債權人、債務人、政府監管部門以及企業管理者的需要。
4、會計一般原則
對會計一般原則作了完善。原基本準則第二章規定了12項會計一般原則，國際上一般稱為“會計信息質量特征”。修訂后的準則將原“一般原則”修改為“會計信息質量要求”，便于與國際慣例銜接。這項調整還體現了修訂后基本準則的概念框架傾向，對比美國財務會計準則委員會，的第2號概念結構公告“會信息質量特征”就起著連接會計目標與其他概念的“橋梁”作用。如果我國今后想把基本會計準則與財務會計概念框架等同，就少不了對信息質量特征的研究。
5、會計要素
新準則對會計要素的定義作了重大調整，是本次基本準則修改的核心部分，主要是以2000年國務院的《企業財務會計報告條例》對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤進行了重新定義，取代了原準則會計要素的定義。
6、會計計量
突出了會計計量屬性。基于計量在財務會計系統中的重要地位，修訂后的基本準則新增了會計計量的規范內容，對重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等計量基礎的概念、含義、應用條件等做出原則性規定。其主要原因是隨著我國會計實務的發展，歷史成本之外的計量基礎被逐步引入到會計準則中。而原準則沒有對會計計量做出一般性規范，僅在一般原則中對歷史成本作了原則性規定，顯然無法滿足要求。
7、財務會計報告
改為“財務會計報告（又稱財務報告）”。原準則使用了“財務報告”的表述，而我國《會計法》、新修訂的《公司法》、《證券法》和《企業財務會計報告條例》等法律、行政法規稱之為“財務會計報告”，但國際上均稱為“財務報告”，國內公司編制的中報、年報等也稱為“財務報告”。為了保持與上位法的一致，又為以后修改上位法時埋下伏筆，新準則將原準則中的“財務報告”改為“財務會計報告（又稱財務報告）”。
因為國際會計準則中沒有財務情況說明書，而我國一般也不編財務情況說明書，所以新準則沒有明確規定“財務情況說明書”，而是規定為“其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料”。此外，新準則還對財務報告的具體構成及其內容作了原則性的規定，其具體列報要求則由“財務報表列報”具體會計準則進行規范。
8、體例結構
改變了基本準則及具體準則體例結構。新基本準則改變了原來參照國際會計準則的體例，而改用了我國制度、法規的章節、條文模式。這是基于我國的會計準則屬于部門規章，具有強制執行力和法律效率，這一點不同于國際會計準則。
二、基本會計準則修訂的意義
這次財政部對《企業會計準則―基本準則》的修訂，具有重大意義：
第一，有助于明確基本準則的定位，為我國會計概念框架的建立提供基礎。這次基本準則的修訂后，基本準則定位明確，納入了更多地概念框架的思想和內容，體現了基本會計準則的概念框架的地位與傾向，為我國財務會計概念框架的研究、建立提供了基礎。
第二，有利于法律法規間的協調，保證《公司法》、《證券法》順利實施。此次修訂保證了基本準則與于1999年修訂的《會計法》，于2000年的《企業財務會計報告條例》等法律法規的一致性。而且我國新《公司法》、《證券法》于2006年1月1日施行，也有必要對準則相關內容進行修訂，以使其與有關內容相銜接，保證《公司法》、《證券法》順利實施。
第三，有助于會計準則的協調，為具體準則的出臺和修訂打下基礎。由于基本準則在會計準則體系中處于最高層次，對各項具體準則的制定起統馭作用，所以此次修訂為具體準則的修改打下了基礎。
第四，有助于我國會計的國際協調，促進我國會計的國際化進程。從修訂的內容看，無論是“決策有用觀”的確立，還是“會計信息質量要求”和“利得”與“損失”概念的提出，都有助于我國會計準則與國際會計準則的協調，提高我國會計的國際協調能力和國際化的進程。
總之，修改后的《企業會計準則――基本準則》與修改前的《企業會計準則》發生了很大的變化，其主要是為適應我國社會主義市場經濟的需要，統一企業會計標準，規范會計行為，保證會計信息質量。隨著我國市場經濟的快速發展，根據《中華人民共和國會計法》，今后還會繼續修訂并《企業會計準則――基本準則》。
作者單位：青島酒店管理職業技術學院
參考文獻：
會計的基本準則范文2
程宏偉（1970—），男，漢族，山西人，教授，管理學博士，單位：四川大學商學院會計系，研究方向：財務管理。
摘要：資本與利潤的劃分歷來為會計理論界所關注，且隨著新舊會計準則交替，資本與利潤劃分更是成為熱點所在。本文從資本與利潤的概念入手，以所有者權益下的資本公積項目為重要切入點，并以接受非現金資產捐贈為例具體分析，從而了解在新舊會計準則變化前后資本及利潤劃分的實質以及變動。
關鍵詞：資本；利潤；劃分；會計準則
馬克思在《資本論》中指出：資本的本質是能夠帶來剩余價值的價值。說明資本只有在不間斷的運動中才能使價值增值。一旦資本停止運動，資本的生命也就停止了。這一理論體系的提出開啟了資本研究的先河。隨著會計理論研究的不斷完善發展，“資本，指所有者權益、業益，即凈資產”（干勝道，1995）成為目前會計理論界廣為接受的概念。
利潤，則是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利得和損失是新會計準則新增加的兩個要素。根據對所有者權益的影響方式，利得和損失被分為兩類：一類為計入當期損益的利得和損失，是指應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的，與所有者投入資本無關或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失，如計入營業外收入、公允價值變動損益、營業外支出和資產減值損失中。另一類可直接計入當期的所有者權益，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的，如“資本公積——其他資本公積”科目（企業會計準則，2006）。
所有者權益在新舊準則交替之際，其主要項目并未發生變動，依舊包含實收資本/股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤四大基本內容，但針對“資本公積”下的明細科目卻進行了極大程度的簡化，由原來舊準則的“資本溢價、接受非現金資產捐贈準備、股權投資準備、外幣資本折算差額、撥款轉入、關聯方交易逆差、其他”七個項目瘦身成新準則下的“資本溢價、其他”兩個項目，蒸發掉的五大項流向了何處？
在干勝道、王宏昌的《現行會計準則下資本公積的“瘦身減肥”》一文中，指出資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉化而形成的資本，因其產權性質、日常管理上的特殊性，它既不同于實物資本，也不同于留存收益，所以在會計上要單獨設置“資本公積”進行核算，其基本的用途就是轉增資本（干勝道，2009）。同時針對舊會計準則中資本公積科目下縮水的五大明細科目的去向做了明確的分析，如圖1所示。從圖1可以看出，舊會計準則中蒸發掉的五大項目，除外幣折算因采用即期匯率折算而不再產生折算差額，從而導致“外幣折算差額”科目自然消亡外，剩余項目在新準則中都存入了一個叫做“營業外收入”的科目。
正是這一重大會計轉變將資本與利潤的區別與聯系進一步凸顯出來，如何準確劃分資本與利潤值得深究。
圖2反映的是舊會計準則下資本公積明細科目下蒸發的五大項目的去向，從下圖可以看出，這些項目通過“營業外收入”、“本年利潤”幾經流轉之后，又回到了所有者權益中，這之間經歷著怎樣的變化又彰顯了怎樣的意義，下面以接受非現金資產捐贈為例細致分析。
接受非現金資產捐贈準備
股權投資準備
關聯方交易逆差營業外收入本年利潤盈余公積
撥款轉入未分配利潤
外幣折算差額退出歷史舞臺
按照新會計準則，接受非現金資產捐贈時，即在接受時，按照規定確定捐贈貨物的價值，做以下會計處理：
借：固定資產等
貸：遞延所得稅負債
營業外收入
而舊會計準則則是直接計入資本公積的。
單從會計分錄來看，倆者的區別在于舊會計準則將全部捐贈收入直接歸入企業所有者名下，而新會計準則則是將捐贈收入計入營業外收入，并入最終凈利潤的計算中，盡管最后本年利潤又回歸到所有者權益下的“盈余公積”、“未分配利潤”科目，但是可以發現，捐贈收入幾經流轉，最后是大大縮水了?？s水的一部分流向了政府稅收、流向了股東分紅。
同時，由于資本公積是可以直接轉增資本的，而盈余公積、未分配利潤轉增資本卻是存在較多限制的。雖然在會計理論界認為資本即是所有者權益，但是從經濟學角度來說，不能不間斷的運作以及增值的資本算不得資本，新舊準則的交替，讓捐贈收入明確了自己的位置：是收入，而不是資本。資本，是為獲取資本增值有意識的投入，是投資；捐贈，則是無償贈與，與生產經營無關，是非日常收入。
由此可見，舊會計準則在資本以及利潤的區分上是混淆不清的，資本中的水分較多。新會計準則中，不歸屬于資本的利潤已經逐步分離出來，有效資本成分日益增加。是否存在投資意圖、價值增值理念是本利劃分的核心要義。（作者單位：四川大學商學院）
參考文獻：
[1]干勝道.資本金不等于資本或資金.財經科學，1995第4期
會計的基本準則范文3
關鍵詞：會計準則趨同 會計準則執行 遵循度
一、引言
會計是隨著經濟的發展而發展的，進入21世紀以來，隨著跨國公司與國際資本市場的持續深入發展，迫切需要會計信息可比性的提高，而會計信息可比性的提高以會計準則的協調乃至趨同為前提。歐盟可以說是世界上最早積極表態支持國際財務會計報告準則趨同的一個政府間國際組織，要求歐盟的7000多家上市公司（包括銀行和保險公司）2005年編制合并報表時，必須采納國際財務報告準則。澳大利亞受歐盟決定采納國際財務報告準則的影響，宣布從2005年1月1日起，澳大利亞的報告主體將采納國際財務報告準則。繼澳大利亞以后，新西蘭的會計評審委員會也要求新西蘭的所有上市公司從2007年起遵守國際財務報告準則。隨著國際財務報告準則在全球認可范圍的擴大，越來越多的國家加快了本國會計準則向國際財務報告準則趨同的步伐，我國也不例外。2006年2月我國新《企業會計準則》的頒布，標志著與國際慣例趨同的中國新會計準則體系正式建立。國際會計準則理事會主席在我國新會計準則會上指出此次新準則的和實施，使我國企業會計準則與國際財務報告準則之間實現了實質性趨同。而根據Peng和Smith（2010）的研究，中國的財政部通過頒布一系列公認會計準則來促進中國的會計準則體系同國際財務報告準則的趨同，結果是將同國際財務報告準則的趨同程度從1992年的20%提升到了2006年的77%（高莉芳，2009）。新會計準則體系的頒布，在我國會計規范體系建設、乃至市場經濟發展中具有重大意義，因而備受社會各界矚目。但同時也產生了諸多疑問，如會計準則能否得到普遍遵循，能否有效遏制會計信息虛假，甚至是否會成為新的“規則性”信息失真的根源，類似問題引發了會計理論界、實務界、政府監管部門和新聞媒體等各方面高度關切。事實上，對會計信息和會計準則的研究由來已久，近年來更因國內外不斷出現的重大財務造假案，如Enron、WorldCom、帕馬拉特、銀廣夏、藍田、科龍等而備受關注。為此近年來圍繞這一問題形成了公司治理、內部控制、會計監管、法律機制等多領域研究成果，其中強化會計準則又是重心之一。在對會計準則的研究中，逐步從會計準則的理論基礎、內容體系、制定模式延伸到實施環節，成為本文研究的出發點。
二、文獻綜述
（一）國外文獻 對于目前國際財務報告準則在全球范圍內的趨同，雖然大部分學者認為國際財務報告準則在全球范圍內的推行會導致財務信息的可比性提高，以及財務報表信息披露的加強會導致市場效率的提高。然而沒有有效的執行，即使最好的會計準則也不會有什么效果（Hope，2003）。很多研究（Street， Gray & Bryant， 1999； Street & Bryant， 2000； Street & Gray， 2001； Glaum & Street， 2003）發現在許多領域存在著信息披露要求和國際財務報告準則嚴重不符的情況。因而，國際會計準則理事會以及一些資本市場的管理者開始將注意力轉向國際財務報告準則的遵循和執行方面。在就準則執行進行實證檢驗時，重點應該關注的是如何度量一個企業是否遵循了國際財務報告準則。在以瑞士企業為樣本的基礎上，Cooke （1989）最早建立了一套評分系統，利用公司報表中實際披露的項目數與準則要求的應該披露的項目數相比，得到一個遵循指數來衡量公司對準則的遵循程度。隨后，眾多研究在此基礎上進行發展。Cairns （1999） 在其研究中依據企業遵循國際財務報告準則的不同狀況，將其分為從“完全符合”到“差異的無保留描述”九類。Street等（1999）在研究中發現在 1996年聲稱遵循國際會計準則的221家公司，遵循程度是不同的，或者是有選擇地遵循。在一項后續研究中，Street 和 Bryant（2000）對存貨、固定資產等9項準則進行了遵循檢驗。他們根據國際會計準則的具體要求，關注于信息的計量和披露，設置了一個遵循調查表，根據49家樣本公司的報表以及審計報告采用二分法手動搜集了公司報告對國際財務報告準則的遵循信息。檢驗結果表明，49家樣本公司里面只有20家完全遵循了國際財務報告準則，總體遵循度低于45%。于是，他們得出結論，盡管企業聲稱完全遵循了國際財務報告準則，但事實上，還存在很多重要的差異。后來的學者在衡量準則遵循度方面也基本上采用了類似的度量方法 （Street和Gray，2001； Glaum和Street，2003）。Hodgdon 等（2009）對聲稱遵循國際財務報告準則的非美國上市公司的1999年和2000年的年度報告進行了檢驗。在其研究中不僅利用非加權項目來衡量準則的遵循度，還借鑒了（Spetz & Baker， 1999） 提出的“Saidin”指數來度量準則遵循度，該指數依據信息披露的稀有程度賦以不同的權重。
（二）國內文獻 在中國，國際財務報告準則的應用將會受到更大的挑戰，因為國際財務報告準則是原則導向型的，與中國傳統的以會計制度為主的會計處理相比，國際財務報告準則在執行中需要運用大量的個人判斷，因而在中國更應該關注于會計準則的執行。按照高利芳（2009）在其博士論文中的劃分，對于會計準則執行研究的文獻回顧，有或明或暗的三個維度：一是觀點維度；二是方法維度；三是區域維度。從觀點維度看，以往的研究主要關注三方面的問題：首先，準則的執行是否一致，或者說準則遵循程度有否差異；其次，如果執行不一致的話，哪些因素影響執行；最后，準則執行的差異性有什么后果。方法維度是指執行研究的具體方法可以分為規范研究、調查分析和實證檢驗三大類。而區域維度則是說準則執行研究的區域包括國內和國際兩種情況。由于本文內容主要側重于對準則的執行是否一致進行實證檢驗，因而本部分內容主要回顧和會計準則執行實證檢驗相關的前人研究成果。國內目前國際會計準則遵循度方面的研究還比較少。目前對新會計準則體系的執行遵循度方面的實證研究還主要局限于調查報告。與國外調查報告主要由民間機構進行顯著不同的是，我國目前對準則執行的調查主要是由財政部組織進行的。財政部會計司與有關方面通力合作，采用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，對上市公司2007年至2009年的年報進行了分析（財政部會計司，2007、 2008、 2009）。據筆者不完全統計，民間進行的實證分析有兩份，一份是由蔡琦梁（2007）針對中小板上市公司執行新會計準則的調查分析報告，另一份是由高利芳（2009）在其博士學位論文中，從基于趨同的會計準則變遷角度，對新準則執行一致性進行了實證檢驗。
三、 我國企業會計準則執行狀況評價――基于資本市場經驗數據
（一）樣本選取 高質量的會計準則是高質量會計信息的重要保證，但是趨同的準則變遷能否實現會計信息的可比，關鍵在于準則如何被執行。如果準則不能得到嚴格、一致的執行，準則趨同的作用會被弱化。在本部分中，主要是對新會計準則執行是否一致進行實證檢驗。目前此方面的實證研究主要是在Cooke（1989）方法基礎上進行發展，用公司報表中實際披露的項目數與準則要求的應該披露的項目數相比，得到一個遵循指數來衡量公司對準則的遵循程度。本章借鑒Cooke（1989）遵循度來衡量執行，即根據公司報表中實際披露的項目數與準則要求的應該披露項目數相比，每個公司計算一個準則遵循度分數。如果公司間的準則遵循度分數不存在顯著差異，可認為公司對準則的執行無差異。本部分中的數據來源主要來源于上市公司的年度財務報告（財務報告由巨潮資訊網獲得），就我國新準則實施三年以來（2007年、2008年、2009年）企業的具體執行情況進行檢驗分析。樣本通過隨機抽樣的方式從滬市主板取得，剔除金融類企業、ST企業（三年內不管是哪一年曾被ST處理，或者被摘帽處理，均從樣本中剔除）、所有者權益為負的企業（在三年內只要有一年所有者權益為負，即從樣本中剔除），以及三年數據有缺失的企業（比如2008年或者2009年新上市的公司），這樣經過調整后的剩余樣本為69家，3年共207個觀測值。
（二）準則遵循度的衡量 至于準則遵循度的計算，在選擇需要檢驗的披露項目和準則時，筆者主要借鑒了財政部會計司《關于我國上市公司2007年執行新會計準則情況的分析報告》。財政部2007年分析報告中主要介紹了15項具體準則的執行情況，具體包括：存貨、投資性房地產、固定資產、無形資產、非貨幣性資產交換、資產減值、職工薪酬、股份支付、債務重組、或有事項、借款費用、所得稅、企業合并、金融工具確認和計量以及每股收益。這些準則都是新頒布的或者有重大修訂的準則，對其進行具體分析，可以從總體上把握新準則體系的執行狀況。由于時間和成本的限制，本文沒有完全按照該分析報告進行準則遵循度量表的設計，而是在此基礎上進行了一些必要的調整。根據該報告，2007年所有發生存貨業務的公司（共1541家）全部按照準則規定取消了后進先出法，其中，占96.88%的公司遵循了準則規定的方法并披露了采用的計價方法、各類存貨的期初和期末賬面價值、用于擔保的存貨賬面價值等信息。由于存貨準則修訂內容不多，且財政部分析報告已經明確披露了上市公司對存貨準則的遵循度，因而在本研究中，在選擇需要檢驗的準則時，剔除了存貨準則。固定資產準則也是一項新修訂的準則。根據新準則，企業在確定固定資產成本時，應計提預計棄置費用。由于計提棄置費用只涉及到某些特殊行業（例如采掘業），不具有一般性，且根據財政部的分析報告，1570家上市公司中，只有9家上市公司對固定資產計提了棄置費用（占0.6%）。因而在選擇需要檢驗的準則時，也剔除了固定資產準則。非貨幣性資產交換準則作為一項新修訂的準則，在修訂中，最大的變化是引進了公允價值的使用。由于計量基礎發生了根本性變化，因而該準則本應該在計算遵循度指標時，計入量表，作為檢驗項目。但由于上市公司中發生非貨幣性資產交換的數額較少（根據財政部2007年分析報告，1570家上市公司中，發生非貨幣性資產交換的只有40家上市公司，占比2.5%），因而在制定量表時，也將其剔除?；谕瑯拥脑?，在設計遵循量表的時候，也排除了債務重組準則。股份支付和每股收益準則都是新頒布的準則，剔除股份支付準則的原因是因為根據財政部分析報告，1570家上市公司中實施股份支付計劃的上市公司只有41家（占比2.6%）；剔除每股收益準則的原因是因為1570家上市公司都遵循準則規定進行了列報和披露。最后一個剔除的準則是或有事項具體準則，剔除的原因是因為新舊或有事項準則沒有原則性的變化。剔除了上述具體準則后，經過調整后需要檢驗的具體準則只剩下8項，結合具體準則強調需披露的具體事項，本研究所采用的準則遵循量表主要由8項具體準則的38個具體項目組成。在對準則遵循度進行打分計算時，筆者借鑒了高利芳博士學位論文（2009）采用的方法，亦即每一項目如果公司有披露相關內容，得1分，沒有完全披露得0.5分，未披露為0分。將每一項目的得分相加，最后的總分就是公司的遵循分數，再除以全部項目都披露的應計總分（38分），得到的就是單個公司的準則遵循比率。
（三）描述性統計 （表1）列出了三年內所有樣本公司準則遵循比率的描述性統計。根據該數據來看，企業新會計準則體系在實踐中得到了平穩和有效地實施，準則遵循比率由2007年的75%到2009年的78%，成穩步上升態勢，這與財政部會計司在2007、2008、以及2009年執行新會計準則情況的分析報告中得出的結論基本一致。（表2）列出了三年內所有樣本公司具體準則遵循比率的描述性統計。根據平均值和中值，從單項準則來看，所抽取的八項準則中，遵循度比較高的有投資性房地產和借款費用兩項準則，遵循度比較低的是資產減值和企業合并兩項準則。具體分析如下：（1）投資性房地產準則。由于投資性房地產準則是一項新準則，在69家樣本公司里，并不是所有的公司都存在投資性房地產業務。在存在投資性房地產的樣本公司里，均采用了成本計量模式。這也許是因為企業對歷史成本模式比較熟悉，采用公允價值模式雖然能給報表使用者帶來更大的相關性，但是因為公允價值的獲得需要成本且不易確定，因而從節約成本考慮，公司紛紛采用成本計量模式?？傮w上來講，在信息披露方面，投資性房地產準則三年的準則遵循比率達到了93%。公司普遍披露了投資性房地產的確定依據、種類以及計量模式，但在投資性房地產轉換和處置方面披露不充分。（2）無形資產準則。無形資產是一項新修訂的準則，與舊準則相比，主要變化有兩點：一是對使用壽命不同的無形資產成本進入損益的方式有所不同。使用壽命有限的無形資產采用攤銷的方式，使用壽命無限的無形資產通過減值測試的方式，減值損失進入損益；二是對研究開發支出的費用化和資本化的會計處理進行了修訂。明確規定研究支出應該作為費用處理，發生時直接進入損益；開發成本符合資本化條件的，可以確認為無形資產。在信息披露方面，公司對于計入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額披露不足。此外，對于使用壽命不確定的無形資產，許多企業沒有披露其使用壽命不確定的判斷依據。（3）資產減值準則。資產減值準則是個新準則，但是對于資產減值的處理并不是新問題，原有的企業會計制度中早就規定了對八項資產計提減值準則。但是與以往規定不同的是，新準則引進了資產組概念，并規定資產減值一旦發生，不允許在以后期間轉回。從整體上來看，企業對資產減值準則的遵循比率遠遠低于對其他準則的遵循比率，表現在對于企業資產組的披露不足，有些企業沒有按照準則規定披露重大資產減值損失的原因和當期確認的重大資產減值損失的金額。大部分企業都披露了可收回金額的確定依據，但卻語焉不詳。（4）職工薪酬準則。職工薪酬準則也是一項新準則，根據遵循比率，該準則的遵循度比較高，所有的樣本公司都披露了應支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，應當為職工繳納的五險一金，個別公司沒有披露辭退補償。在測量職工薪酬準則的遵循度時，發現存在的主要問題是大部分公司沒有披露為職工提供的非貨幣利。由于為職工提供的非貨幣利，在很大程度上，是否有非貨幣利，價值多少，是由企業自己決定的，且屬于一般只有企業內部人才能掌握的信息，如果不披露（企業可以推說不存在所以不披露） ）或者披露金額為零，是原則上無錯，實質上難以監管（高利芳，2009）。（5）借款費用準則。借款費用準則是一項新修訂的準則，與舊準則相比，新準則中主要的變化就是增加了利息可以資本化的資產范圍。但由于符合資本化條件的存貨只涉及到個別行業中的企業（根據財政部2007年的新會計準則執行分析報告，1570家上市公司中，有473家上市公司存在借款費用資本化。這473家存在借款費用資本化的上市公司中，有86家存在存貨資本化借款費用，在總體中占比5%），再加上新舊準則會計處理上并沒有實質性差異，因而從總體上來講，借款費用準則遵循度較高，目前存在的主要問題是企業在披露資本化率時不充分，沒有充分說明資本化率確定的依據。（6）所得稅準則。所得稅準則是一項新頒布的準則。與以往規定相比，一方面新準則廢止了應付稅款法，要求企業改用資產負債表債務法核算所得稅；另一方面，新準則要求對于遞延所得稅要區分遞延所得稅資產和遞延所得稅負債分別列示。從樣本調查的情況來看，所得稅準則的遵循度雖然不是太高，但是與其他準則的遵循相比，標準差比較低，表明單個公司遵循度和平均值之間的偏離不大。根據對樣本企業財務報告的分析來看，企業基本上都能在附注中披露所得稅費用的主要組成部分，對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的金額也能列示。但是對于所得稅與會計利潤之間關系的企業普遍說明不充分，此外，在報表附注中，一般找不到企業對于未確認遞延所得稅資產的可抵扣性差異、可抵扣虧損的金額的說明。（7）企業合并準則。企業合并準則是一項新準則，與以往關于合并報表的會計處理相比，新準則的主要變化在于區分了同一控制和非同一控制下的企業合并，并采取不同的會計處理方法。從三年中值的平均值來看，企業合并準則是遵循度最差的一項準則。大部分企業沒有按照準則規定披露企業合并的類型，由于不知道企業的合并類型，因而也無法判斷企業是否按照規定披露了屬于同一控制下企業合并的判斷依據。此外，還有大量的公司對于被合并方和合并方會計政策是否一致沒有做出明確說明，也沒有按照規定披露被合并方采用的會計政策與合并方不一致所作調整情況的說明。（8）金融工具確認和計量準則。金融工具確認和計量準則是一項新準則，與以往會計處理不同的主要地方在于對于投資（金融資產）的重新分類，以及針對不同的類別，采取不同的計量屬性，公允價值成了金融工具計量的一項主要計量基礎。從樣本公司的分析數據來看，金融工具確認和計量準則的遵循度不高，但三年的中值均為80%，均值的標準差也很小。具體分析來看，所有的樣本公司都披露了金融資產和金融負債的分類、公允價值當期變動計入損益的金額、公允價值當期變動計入權益的金額，但是對于交易性金融資產與可供出售金融資產公允價值的確定依據以及持有至到期投資以及貸款和應收賬款實際利率的確定明顯地披露不充分。
（四）會計準則執行中存在問題分析 從描述性統計結果可以發現：（1）從新舊準則差異角度來講，傳統的或者基本項目遵循度高，但是新增項目尤其是涉及到職業判斷的項目遵循度偏低。在對樣本公司的報表進行分析時，可以發現對于一些傳統的或者說是基本的項目企業基本上都能按照準則規定進行披露，比如投資性房地產的類別、資產減值損失按類別的披露、應支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應付未付金額、金融資產和金融負債的分類等。這類項目遵循度高的原因，可能是因為準則上已經有明確規定，不需要企業進行判斷分析，且有些項目是傳統項目，受準則變遷影響很小，因而企業已經有足夠的經驗來對其進行充分披露。但是對于一些新增項目尤其是涉及到職業判斷的項目，企業大部分選擇的是不披露或者是語焉不詳。比如只有少數企業詳細披露了持有至到期投資以及貸款和應收賬款實際利率的確定、使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的判斷依據、以及計提減值損失的資產的可收回金額的確定依據。這一類信息披露程度低的原因可能是因為企業對此沒有經驗可循，我國傳統的以會計制度為主體的思維方式限制了企業進行職業判斷的空間。（2）從披露意愿分析，企業對于一些只有內部人才能掌握的信息明顯披露不足。在進行準則遵循度計量時，有些項目雖然準則要求如果存在的話，必須披露。但是由于該項目是否存在外部人不好判斷，一般只有企業內部人才能擁有該類信息，因而對該類項目很難判斷企業是否遵循了準則規定的披露要求。比如，職工薪酬準則要求企業披露為職工提供的非貨幣利及其計算依據。由于非貨幣利不像工資、津貼、保險金等一樣是企業必須繳納或者支付的事項，因而在報表上企業沒有披露非貨幣利，可能代表企業確實不存在該項目，因而不需要披露，但也有可能企業隱瞞了該項目，沒有按照準則規定進行披露。這就給準則執行的監管帶來了很大的難度。（3）從披露格式來講，新準則執行中披露的“樣板化”問題非常嚴重。Gray（1988） 曾經在Hofstede（1984）四種文化的劃分基礎上，提出了四種文化價值。按照Gray（1988）的劃分，我國應該屬于屬于統一性（Uniformity）較強的文化價值，也就是說，在財務報告實踐活動中，文化價值會傾向于采取統一的報告格式或者方式。這一文化價值在報表披露方面體現非常明顯。很多公司在對會計信息進行披露的時候都是照搬準則的原話，或者是僅作稍微的改動，例如很多公司對于資產減值中的可收回金額的確定一般都做如下陳述：“資產存在減值跡象的，估計其可收回金額?？墒栈亟痤~根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。當資產的可收回金額低于其賬面價值的，將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備?！敝劣诳墒栈亟痤~究竟是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，還是按照資產預計未來現金流量的現值確定的卻沒有具體披露，更不用提具體披露未來現金流量和貼現率了。造成信息普遍樣本化的原因可能是企業基于節約成本的考慮，因為如果要結合企業實際情況給出具體相關的信息，需要企業投入相當多的時間和精力。因而為節約成本，很多企業選擇了將信息披露樣板化。
*本文系山東省自然基金項目“基于會計準則執行的資本市場信號機制與效率研究”（項目編號：ZR2009HL020）的階段性成果
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會計的基本準則范文4
關鍵詞：企業會計準則；后續計量；市場體系；資產收益
近幾年，隨著民間資本不斷向房地產行業注入，房地產正在發生翻來覆去的變革。作為一項重要的投資性資產，開展成本會計方面的研究工作勢在必行。尤其是在新的的《企業會計準則》實施后，對投資性房地產會計有了新的模式方案，即“公允價值模式方案”。基于此，本文對新會計準則下投資性房地產會計成本模式的原因進行探析，以期為政府主管部門、房地產企業及普通民眾提供決策參考。
1. 目前公允價值形式所確定的市場體系還沒有完整地形成
根據最新頒布實行的會計準則里面的一些規定制度，對所謂的投資性房地產施行公允價值這種模式來進行計量的前提基礎條件可以說是極其嚴苛。公允價值這一模式雖然能夠比較有效地反映出一些投資性房地產本身在市場上的價值跟自己的盈利能力，卻因為相關房地產的一些市場體系還不是非常健全的，房地產之間的交易信息，它們的公開性還不是很高。在現在這種情況之下，這個模式還是很難滿足前提的。新的會計準則是不允許企業用的是在估值的技術下所計算估計的相關投資性房地產的一個公允價值。
2． 整個稅收成本在企業價值方面的一些影響
之前使用的成本模式進行計量，投資性房地產的物業每一期都是要進行折舊的提取或者成本攤銷，這樣就能使得當期在賬面上的利潤變少，但由于折舊跟攤銷都是可以在稅前被列支的，這樣就可以起到抵稅的效果。由此可見，如果是采用公允價值這種模式進行計量的話，根據最新的會計準則的相關規定，便不能夠對投資性房地產提前進行計提折舊或者進行成本攤銷，而是要以在資產負債表里面所顯示出來的投資性房地產，它的公允價值作為一個基礎點來調整它的賬面實際價值，實際公允價值跟原來在賬面上的價值，它們之間的差額是應該計入在當期損益里面的。原來在折舊或者攤銷所起到的抵稅效果的丟失，從而使得稅負加重，這就成了很多的房地產企業最為顧慮的一點。
3．目前的公允價值模式總會影響到凈資產的收益率等等的考評性指標
如果采用公允價值來進行相關投資性房地產資產負債的計量,它在凈資產上所增長的速度通常是跟不上它的收益所增加的速度的，直接影響到了當期或者再加上后期的一些凈資產方面的收益增長率。所以大多數的房地產上市公司必須要在相關賬面上的凈資產增長率跟凈資產收益的實際下降率這兩者間進行一定的利弊權衡。
4．目前的公允價值這一模式有著不可回轉的特點
企業在采取公允價值這一模式進行計量之后，是很難再換成原來使用的成本這一模式進行計量的。因為如果企業采用公允價值這種模式的話，就說明了這類型的投資性房地產，它的所在地是有著比較活躍的交易房地產市場的，而且也可以在比較活躍的一些交易型市場里面獲取同類型的或者相類似的房地產的部分價格方面的信息。一旦再轉成原來所用的成本模式進行計量的話，肯定就不如采用公允價值這一計量模式，不能更好地對企業的實際資產價值進行反映。
5．現在的公允價值這種模式會使得企業得經營業績變得愈加波動
所采用的投資性房地產相關計量模式的改換變動，可以讓很多企業的隱性價值變得公開化，成為顯性價值，使得財務報表變得更加國際化，更加合理化，但它的前提卻是不改變企業自身的本質存在的內部價值。因為現在的房地產市場是一片大好形勢，如果采用公允價值這種模式的話，確確實可以增加企業內部的資產跟所獲得的利潤；但是，如果房價一旦下跌的話，肯定就會給本公司帶來無法估量的賬面上的損失，這就會讓企業的整個資產價值一直處在一個經常性的大幅波動的環境里面，從而就增加了這些企業在業績跟市場股價上的波動性，給它們實際的資產與利潤的管理引發很多的問題。
6. 投資性的房地產在整個總資產里面占的比率不算高
投資性房地產是不包括那些因為生產商品或者提供勞務或者經營管理而擁有的自用型的房地產以及當做存貨的一些房地產。所以對于這一類型的企業來講，就算對投資性的房地產實行了公允價值，其結果對業績也不會有太大的影響，但卻會影響到企業的財務工作。由此所得，只有持有大量投資性房地產的企業才能有采取公允價值模式進行計量的這一必要性。
結語
隨著目前相關的市場體系正在逐步地完善，也隨著現在投資性房地產變得越來越多，特別是因為人民幣逐漸地升值與我國現在經濟的一種持續穩定的發展步伐，以及美元市場動蕩，必然影響投資者對資本市場信心，市場將會更加關注所有房地產投資的本質價值，所以今后公允價值這個模式的應用范圍必然會愈加廣泛。
參考文獻：
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[2] 楊銀華, 李淑英. 淺談新會計準則的幾點變化[J]. 內蒙古水利, 2007,(04)
會計的基本準則范文5
關鍵詞：基本準則 新舊比較 會計準則
新基本準則是對舊基本準則中落后于國際財務報告中的幾個方面進行修正調整的，新基本準則能夠適應我國特色的會計行業現狀，同時又和國際準則接軌。本文主要分析新舊準則中的問題。
一、會計要素
基本準則中的核心內容其實有一項是有關會計要素定義和其計量與確認。新修訂過的基本準則中的所確定會計要素的名稱和數量都沒有做變動，仍然具備負債、收入、利潤、資產、所有者權益和費用這六個要素，但在會計要素的定義方面做出了與之前迥異的變化。新的基本準則中針對會計要素的內涵、性質兩方面做了精準定義，為會計要素增添了新的內容，使其進一步貼合會計要素的質量特征，并且保障了在確認和計量會計要素時的準確性。確認會計要素時需要滿足幾個標準：第一會計要素需要符合該類會計要素的定義；第二確保和將來有可能流入或者流出的經濟利益相關的企業的會計要素相配匹；第三保證有可靠計量項目的成本和價值。新基本準則對資產定義方面做出明確的規定，在資產分類方面取決于具體項目準則；與此相同的還有負債。在所有者權益方面規定了來源包括留存收益、直接算在所有者權益的損失和利得、投入的資本等，增加了損失與利得的概念。完善的對收入進行表述，提出確認的標準。費用方面完善了其定義和確認標準，同時定義了成本。
（一）有關會計要素定義的變化
舊基本準則中資產的定義為企業擁有或控制并以貨幣來計量的經濟資源；新基本準則中定義為企業擁有或控制的在過去交易事項中形成的，預計將會給企業帶來經濟利益的資源。負債在舊基本準則中定義為企業所承擔的以貨幣計量，需要用資產或者勞務賠償方式支付的債務；新基本準則中負債定義為企業在過去交易事項中形成的預計會使經濟利益流出企業的現時義務。所有者權益在舊基本準則中定義為企業投資人對企業凈資產的所有權；在新基本準則里定義為企業資產在扣除負債之后所得者享有的剩余權益。收入在舊基本準則里定義為企業在銷售商品或提供勞務等經營方面的業務時獲得的營業收入；新基本準則中定義為企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的或者和所有者投入資本沒有關系的經濟利益的總流入。舊基本準則中對費用的定義為企業在生產經營中產生的各種耗費；在新基本準則中定義為企業日?；顒又邪l生會導致所有者權益減少的并向所有者分配利潤沒有關系的經濟利益的總流出。舊基本準則中對利潤的定義為企業在某段期間內的經營成果；新基本準則中定義為企業在一定會計期間內的經營成果。
（二）有關會計要素部分概念稱謂的變化
例如新準則在第八章提出：利潤包含收入減去費用后的凈額并直接算在當期利潤的利得與損失，其中提到的利得與損失就是新基本準則中引入的概念，但其規范的內容基本和舊基本準則中營業外收支凈額這一概念符合。
二、總則
國際會計準則使用定義、引言、內容和范圍等方式，而我國法律規定的新基本會計準則分為章和條，和舊基本準則相比區別比較小。新基本準則有11章，總共50條；而舊基本準則有10章，總共66條。新基本準則包括總則、資產、所有者權益、費用、會計計量、附則、會計信息質量要求、負債、收入、利潤以及財務會計報告等。
（一）新基本準則的適用范圍
新基本準則的適用范圍在總則中，刪除了舊基本準則包括的設址在中華人民共和國境外的投資企業，而適用境內的公司企業。
（二）新基本準則的層次關系
新基本會計準則的總則中含有基本準則與具體準則兩大項。在制定具體準則的時候應該遵守基本準則。在舊基本準則中只有對企業會計制度制定時要求遵循基本準則，這樣的修改訂制鞏固了基本準則的明確定位。
（三）新基本準則的財務會計報告目標
之前舊基本準則中并沒有對財務會計報告中的目標作出明確規范的定義，這導致財務會計報告作用目標發揮時受到很大影響。在新的基本準則中明確的提出財務會計報告目標這一概念，并且將財務會計報告目標以理論的方式呈現，內容表達為：提供給財務報告使用者企業財務狀況、現金流量、經營成果等相關信息，能夠反映出受托責任的企業管理層的履行狀況，有利于財務會計報告操作者進行經濟決策。財務會計報告目標這一概念的定義，對會計信息操作者和操作者使用途徑來說，都有了明確的規定，指明了完善與建立具體會計準則的方向，提供了構建會計要素和設計財務報告的可靠依據。財務會計報告目標與我國上市公司中國有企業占多數的基本情況相符合，突出強調履行受托責任對我國國有資產的保值起到增值的作用。
1、財務會計報告名稱的變化
新基本準則中將原來的財務報告改為財務會計報告，導致這一名稱上的變化的原因有兩個，第一是《會計法》和《企業財務會計報告條例》中對財務會計報告的說法有源可尋；第二國際通用說法為財務會計報告，有利于和國際接軌。
2、財務會計報告內容的變化
新基本準則中對財務會計報告的說法為反映企業在一定日期內的財務狀況與某一會計期間內的現金流量、經營成果等會計信息。包括會計報表在內的附注和應該在財務會計報告中出現的其他資料和信息。規定會計報表至少需要包含利潤表、負債表以及現金流量等。
（四）新基本準則的會計核算
新基本準則中，會計核算一般原則的權責發生制被提到總則中，提出企業應該把核算的基礎放在權責發生制上。
三、會計信息質量
會計信息質量的要求由于被舊基本準則列在會計核算的一般原則里，導致其作用局限在會計信息的加工處理環節。在新的基本準則中，加強了對謹慎性、可靠性、可理解性、實質重于形式、及時性、相關性、可比性、重要性等方面的修訂。舊基本準則中的權責發生制將會以會計假設的身份出現在總則之中，而歷史成本將會分到會計計量中。原有的資本性支出原則、配比原則和劃分收益性支出原則都被取消。新基本原則中，可靠性將變為會計信息質量標準的首要，這也符合了我國對會計信息質量要求的根本要求。
（一）將一般原則改為會計信息質量要求
這樣的修訂突出體現了會計信息質量要求對基本準則的重要性，同時又加強了舊基本準則中第二章的邏輯性，使其在新基本準則中和第一條保證會計質量信息相照應。
（二）重新定義了會計要素
新基本準則對會計信息質量的修訂中，從性質和內涵兩方面，把會計要素的標準、范圍和時間要求等方面做出了確認并用理論進行了概述，提高會計要素反應信息的可靠性。
（三）實質重于形式
社會經濟中出現的復雜的現象要求會計能夠發揮反映經濟活動的能力，所以提出實質重于形式這一要求，并使其加入到會計信息質量要求的體系中。
四、結束語
根據上面的分析比較，我們可以清晰地看到，舊基本準則在以政策改革為主要方法，修訂出的新基本準則，在會計的目標、確認計量的原則和會計要素等方面，直面的討論了具體問題，具有穩定性、科學性、邏輯性等特點，做到能和具體某個準則相互銜接和匹配，而避免以往只是對其簡單重復與歸納整理，使原來的冗雜部分或者互相矛盾的部分不復出現，實現了修改定制新基本準則的最初目的，也達到了能和國際會計基本準則接軌的目標，增長了自身經驗和計量屬性的內容。
參考文獻：
[1]部莉B.新舊《企業會計準則―基本準則》有關項目比較及思考[J].商業研究，2007
會計的基本準則范文6
為強化小企業管理，促進小企業發展，制定小企業會計準則是歷史的必然趨勢。本文擬針對財政部會計準則委員會出臺的《小企業會計準則征求意見稿》進行一些探討。
（1）在制定小企業會計準則的思路和原則中第一條就提到了遵循基本準則與簡化要求相結合，按照我國企業會計改革的總體框架，基本準則是綱，適用于中華人民共和國境內設立的所有企業；企業會計準則和小企業會計準則是基本準則框架下的兩個子系統，分別適用于大中型企業和小企業。但是，2006年頒布的《企業會計準則2006》是按“企業會計準則――基本準則”，“企業會計準則第1號――存貨”到“企業會計準則第38號――首次執行企業會計準則”這個邏輯順序來制定的。由此看來，基本準則和38個具體準則是企業會計準則中的兩個子系統。因此，小企業會計準則征求意見稿中的兩個子系統的提法就和之前已經頒布的企業會計準則的表述有沖突之處，應需進一步考慮。
（2）按照小企業會計準則征求意見稿中的表述，小企業會計準則是基本準則框架下的其中一個子系統，那么小企業會計準則相應的具體準則也應該是基本準則指導下的具體處理。也正是基于這樣的思路，不同于企業會計準則，該征求意見稿中則省去了基本準則這一章，則是由正文和附錄兩部分組成。但是，這樣做似乎有些不妥。例如，會計計量中的“公允價值”、“可變現凈值”等計量屬性都不適用于小企業會計準則。再比如，小企業會計準則中沒有相應的減值處理，應收賬款不計提壞賬準備，固定資產、無形資產也沒有相應的資產減值損失，這些處理都是基于會計信息質量要求中的謹慎性，但是小企業會計準則的會計信息需求的使用者同企業會計準則中信息使用者不一致，導致了謹慎性相對于可靠性處于了劣勢，這就需要考慮在小企業會計準則中具體的會計信息質量要求還是否需要符合謹慎性。這一系列的不同，加之第一個問題指出的兩個子系統混亂的邏輯關系，小企業會計準則下也應有基本準則和具體準則。相應的綱可以為中國企業會計準則，下有企業會計準則和小企業會計準則，企業會計準則相應適用范圍為中國境內的大中型企業，而小企業會計準則適用范圍為中國境內的小企業。兩個會計準則下又有相應的基本準則和具體準則。
（3）為了簡化和便于操作，該小企業準則征求意見稿的制定是以稅法規定為基礎的，各資產均不計提減值準備，適用應付稅款法計算企業的所得稅等。這樣，小企業會計準則和所得稅一致達成大體一致，但是與企業會計準則不一致了。 需要注意的是，會計信息質量要求中其中有一項是會計信息質量要求可比。在小企業征求意見稿第一章總則中提出，符合本準則的小企業既可以執行小企業會計準則也可以執行企業會計準則，由此， 按照小企業會計準則執行的財務報表和按照企業會計準則執行的財務報表缺乏很大程度上的可比性。這樣的問題應該如何解決也是亟待解決的問題。
（4）關于“應交稅費――應交增值稅”的處理。增值稅的繳納分為一般納稅人和小規模納稅人兩種情況，這里還是比照企業會計準則中的處理，相應的應交稅費下面仍然有幾個分欄科目。但是，在小企業會計準則中，經營規模較小的企業大部分屬于小規模納稅人的范疇。因此，這里應該區別于企業會計準則中的處理，相應的不需設置應交增值稅的分欄科目，而是按小規模納稅人核算應交增值稅的處理，同時可以注明小企業（一般納稅人）可以比照企業會計準則的處理。
