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非盈利企業會計準則范文1
關鍵詞：盈余管理 內部控制 內部控制信息披露 相關性
一、內部控制的定義
1992年，美國“反對虛假財務報告委員會”下屬的“發起組織委員會”（coso）公布了著名的“coso報告”，開創了內部審計新紀元。Coso報告中對于內部審計的定義是：內部控制是受企業董事會、管理層和其他人員影響，為經營的效率效果、財務報表的可靠性、相關法律法規的遵循性等目標的實現而提供的合理保證的過程。
二、盈余管理的定義
盈余管理一直是學者們研究的熱點，但對盈余管理的定義會計學界至今未達成一致。在國外相關學者的研究中，其中，Schipper （ 1 9 8 9 ） 認為， 盈余管理是一種“披露管理”行為，企業為了獲得某種利益，對會計披露時進行干預，這種干預行為是非中立的，具有傾向性；而Scott（1997）對盈余管理的定義為管理層在GAAP準則的允許范圍內通過對會計政策的選擇使得自身利益或企業價值最大化的行為，強調盈余管理行為不會違反會計準則且具有經濟后果。我國學者也對盈余管理的定義提出了自己的觀點，魏明海（ 2O00 ） 認為： 盈余管理是企業管理當局為了誤導其他會計信息使用者對企業經營業績的理解或影響那些基于會計數據的契約的結果，在編報財務報告和“構造”交易事項以改變財務報告時作出判斷和會計選擇的過程。寧亞平 （2004） 認為盈余管理是指管理層在會計準則和公司法允許的范圍內進行盈余操縱，或通過重組經營活動或交易達到盈余操縱的目的。但這些經營活動和交易的重組增加或至少不損害公司價值。
綜上所述，盈余管理可以分為兩種：一種是在法律法規的規定范圍內的，利用會計政策的靈活，實現自身利益最大化，這些行為可能對其他利益集團造成損害，但是是合法的。另一種是企業通過有目的的不合法的行為來操縱利潤的行為，獲取私人利益的信息披露。這兩種盈余管理的性質不同，所以我們在對待時也應該采取不同的出發手段。
三、內部控制有效性與盈余管理
劉玉（2011）以2006年上海證券交易所上市的制造業中的機械設備和儀表業的111家公司作為研究對象，以修正的Jones模型和截面修正的Jones模型證實了盈余管理與內部控制呈負相關關系，表明我國上市公司的高質量的內部控制可以抑制盈余管理的行為。王奇杰（2011）以2007-2009年江蘇省A股上市公司為研究樣本，基于內部控制保證程度高的上市公司，其盈余管理程度低，財務報表的質量高的假設，但結果發現上市公司的內部控制保證程度與盈余管理為不顯著的負相關關系。由此得出上市公司內部控制在限制管理層進行盈余管理上尚未發揮充分的作用。
筆者認為，內部控制對于盈余管理沒有起到預測的抑制作用的原因，一方面是因為我國上市公司內部控制質量較差。另一方面，內部控制衡量指標欠佳，內部控制信息披露的真實性差，內部控制未得到準確衡量，并不足以說明內部控制與盈余管理不相關。
四、內部控制缺陷與盈余管理
葉建芳等（2012）利用2008-2010年深圳證券交易所主板上市公司的內部控制自我評價報告來探討內部控制對于盈余管理的影響，從而得出內部控制存在缺陷的企業同時具有較高程度的應計項目盈余管理程度和基于真實活動的盈余管理行為。并且，存在內部控制缺陷的上市公司在以后糾正了內部控制的缺陷，這些公司的應計項目盈余管理和基于真實活動的盈余管理都會有所減少，驗證了內部控制與盈余管理的關系。劉建偉 鄭開焰（2014）基于2011-2013年滬深上市公司的強制性內部控制信息披露數據，檢驗了內部控制與真實活動盈余管理之間的關系。實證結果表明，內部控制缺陷存在于真實活動盈余管理之間存在正向關系，存在內部控制缺陷的公司相較不存在內部控制缺陷的公司表現出更高水平的真實盈余活動管理。
五、內部控制信息披露與盈余管理
隨著一系列的財務舞弊事件的出現，相關部門要求強制披露內部控制信息，越來越多的學者開始研究內部控制信息披露與盈余管理之間存在的關系。熊婷和程博（2013）以深市A股非金融行業中小企業上市公司為研究對象，運用Logit回歸模型發現內部控制信息披露水平與真實活動盈余管理水平、操控性經營活動現金流量和控制性酌量費用顯著負相關。表明高質量企業內部控制信息披露與真實活動盈余管理行為有抑制作用。俞紅和陶寶山（2014）以浙江省上市公司為研究對象，發現上市公司內部控制信息披露質量與盈余管理程度之間存在著負相關的關系。
根據信號傳遞理論，具有高質量的內部控制的企業更愿意主動的披露內部控制報告，傳遞給投資者高品質的信號。透明的信息披露對于盈余管理的抑制作用在學者之間達成共識。
六、結束語
綜上所述，雖然國內學者對內部控制與盈余管理的關系從不同的方面展開了討論，但是得到結論卻并不統一，未來的研究之路還很長。目前對于內部控制與盈余管理的關系研究大多是基于上市公司，而對非上市公司，非盈利企業的研究還處于停滯不前期，這使研究結論的適用性受限。并且此前的研究，大部分目光聚焦在內部控制和應計盈余管理的關系上，然而，隨著會計準則制度的完善，人們越來越傾向于通過構造真實的交易來盈余管理，這些不足都要求我們在接下來的研究中充分考慮，給我們的后續研究提供了方向。
參考文獻：
[1]劉玉.盈余管理與內部控制的實證研究[J].現代會計，2011（4）.
[2]寧亞平.盈余管理的定義及其意義研究[J].會計研究，2004（9）.