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非盈利機構會計準則范文1
在整個會計核算體系中預算會計是會計分類中較為重要的一種，預算會計核算廣泛應用于我國的一些非盈利單位。為了與我國經濟發展狀況相適應以及滿足會計核算明晰性的規定，我國一直在不斷地對預算會計核算的完善與修改進行相關改革。1997年我國進行了預算會計制度的重大改革，以適應當時政府部門、企事業單位的經濟體制改革。這在當時對我國經濟的轉型發展起到了重要的促進作用，也為我國的會計核算與國際社會接軌做了鋪墊。隨著我國進一步融入世界經濟發展大潮中，我國的預算會計發展又面臨著新的課題，在我國社會經濟發展的新時代背景下現有的預算會計體系在體系設計和會計信息披露和收付實現制等問題上還存在一些不能與社會發展相適應的地方。因此，在明確我國預算會計準則體系建立和發展的基礎上找出我國預算會計準則體系存在的不足并提出相應的改善措施對于促進我國預算會計發展十分重要，基于此背景本文對我國預算會計準則體系的建立和完善進行了研究。
一、相關研究綜述和概念
(一)相關研究綜述
預算會計準則的歷史起源較早，但是現代意義上的會計準則的出現還是在近代的資本主義社會，西方國家在“會計核算”領域的研究成果較國內更加豐富,在近三十年來我國在會計核算領域的研究也取得了一定的成果。從90年代以來眾多發達國家，例如，美國、法國、澳大利亞等已經開始對本國的會計核算進行了改革，并引起了相關國際機構的關注。Stalebrink研究了固定利息模式下的預算會計與收入管理之間的關系，并建立了相關的應用模型。Monson在2000年對預算會計準則與市場經濟發展的關系進行了研究，作者指出隨著各國政府在公共財政的預算管理中越來越成熟，政府和一些非盈利機構在預算的編制和執行上與市場經濟的發展越來越向適應了,預算會計的發展可以使得政府的資金使用更加有效率，從而增加了社會福利，促進了社會的發展。SalmcNasi對不同國家的預算會計進行了比較分析，作者在研究中發現經濟發展水平較高的國家往往能夠制定比較好的預算，并且能夠較好的執行,而那些發展中國家普遍存在預算會計準則與社會經濟發展不相適應的問題。不同的預算會計準則使得國家的發展也有所差異,最后，作者指出發展中國家進行預算會計準則的調整是十分重要的，并提出了相關的發展建議。我國的預算會計在改革開放以后取得了快速的發展，學術界和政府在預算會計實踐和理論上都進行了一些列的探索。劉光忠對我國預算會計改革進行了探索，作者作為在進行預算會計制度改革時處理好預算與會計的關系、我國國情需要和國際慣例之間的關系是實現我國會計改革的必然要求。廈門大學的吳向能以我國當時的財稅改革和政府職能轉型為背景對我國預算會計體系的發展和現狀進行了研究，作者認為只有將原有的預算會計發展成為適應市場經濟發展的政府會計才是預算會計的發展方向。此外，作者也提出建立與國際社會相適應的具有中國特色的預算會計體系對于我國自身的發展和融入世界發展都是有促進作用的。郭宇指出不論是在我國的會計核算體系中還是在國外發達國家的會計核算中預算會計規范與市場中企業的會計規范都是會計核算領域的兩大主要規范，我國以及初步實現了與市場經濟發展相適應的預算會計準則，并且我國的預算會計還在隨著社會的發展不斷地改變。在當下我國的預算會計準則中還存在一些不利于社會經濟發展的地方，與發達的市場經濟體相比還有改進的空間，最后，作者也提出了相關的促進建議。
(二)相關概念
1.會計準則會計準則是會計工作領域的規范性方針和工作指南。當前對會計準則的劃分有不同的依據和標準，其中采用最多的是以使用單位的經營特性來進行劃分，通常分為營利組織的會計準則和非營利組織的會計準則。會計準則也是規范會計信息記錄和披露的系統文件，其存在的目的在于使會計核算變得真實可信同時又是標準一致的從而便于使用。
2.預算會計準則體系預算會計制定的目的是為社會非盈利機構的會計信息管理提供一套完整的規則從而促進社會經濟和社會事業的發展。預算會計準則體系是以預算管理為核心的國家非盈利組織進行財務核算的會計規范。
二、我國預算會計準則體系的建立與發展中的問題
(一)我國預算會計準則體系的建立
從我國預算會計準則體系的初始發展來看，我國在建國初期采用的是蘇聯的預算會計體系，并在結合我國的發展實踐中不斷得以完善。在1951年財政部根據當時國家發展的階段和社會環境對原有的預算會計制度進行了修改，此次修改主要參考的是蘇聯的發展經驗。在1965年我國社會的發展環境與前期相比又出現了差異，同時蘇聯的經驗模式在我國開始出現不適應，針對這種情況我國財政部在當年對我國預算會計制度進行了進一步的修改，初步形成了一套與我國實際國情相適應的預算會計準則，這次修改確定了總預算與單位預算相結合的預算會計體系，并形成了與企業會計體系不同的獨立會計體系。我國的預算會計準則是根據我國的社會發展而在不斷發展的，財政部在1983年和1988年分別對我國的預算會計準則進行修改，增加了事業單位的預算會計內容，并以制度的形式確立了我國的預算會計體系的獨立性。我國當前采用的是在1998年實施的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則(試行)》等一系列會計預算制度。在2001年我國對財政國庫管理制度進行了改革，建立了現代國庫管理制度。在此背景下財政部對國庫管理的會計核算制度進行了進一步的改革，并出臺了《〈預算外資金財政專戶會計核算制度〉補充規定》等預算會計處理規定。
(二)我國預算會計準則體系發展中的問題
1.預算會計體系不完善由于我國預算會計體系建立的時間較為短，獨立發展的時間就更短了，目前我國的預算會計分為三大分支，即財政總預算、事業單位預算以及行政單位預算的三大預算會計組成部分。三大預算分支之間并沒有形成良好的協作發展體系，缺乏統一發展的基礎，對于財政預算管理和財務報告信息的披露以及外部人員的財務信息獲取都帶來了困難。從而降低了總體預算會計準則的應用效果。
2.預算會計體系的保障機制不完善在我國的一些行政單位和事業單位中對于預算會計的操作往往不能嚴格按照要求的進行，特別是在基層行政單位和地方管理的事業部門中這種現象更為明顯。這種執行的不嚴格是因為預算會計體系的保障機制不完善，沒有形成一套可以督促各級執行部門嚴格執行的保障措施。預算會計制度沒有良好的保障措施來支持其運作，最終使其預算功能大幅下降。
3.預算會計準則落后會計實物當前，我國社會經濟發展的速度較快，而我國現行的預算會計準則主要是在十幾年前制定的，這使得我國的預算會計準則并不能和會計實務發展相適應，落后于現實的需要。當前，我國在預算會計準則上進行了一些改進，但是和現行的政府以及事業單位的財務規定和采購現象仍然難以匹配。例如，對于政府采購如何進行支出核算，是否應當增加關于政府采購的相關內容等都成為與實務發展不協調的問題，并且這種不協調越來越明顯。
三、我國預算會計準則體系的完善
(一)政府會計體系的改革完善
當前我國采用的預算會計體系是由總預算和單位預算共同組成的，在會計核算內容上包括財務的收支。但是，這些現行體制仍然呈現出了較為明顯的計劃經濟色彩，對市場經濟環境下公共部門財務狀況難以正確反映，所以對預算會計體系進行進行改革完善成為促進我國會計核算體系發展的必然選擇。根據當前市場經濟發展趨勢和我國政府職能轉變的要求，結合當前國際上的一些成功案例，我國未來的預算會計體系將向政府會計方向發展，轉變后預算會計的核算內容將會有所改變。政府所以資金變動的活動都將成為會計核算的范圍，現行的預算會計核算將成為政府會計的重要組成部分，此外還需要增加預算體系的執行、管理。
(二)預算會計向基金會計模式發展
隨著資本市場的發展，基金的影響范圍將會進一步擴大，目前在美國的一些非盈利組織中都改變了原有的預算會計模式，轉為采用基金會計模式。在這種會計模式下，基金也變成一種會計主體，它是在一定的法律、法規的限定下以完成某項活動或者是達到某種目標為依據而設置的財務資源，這種財務資源的目的性強并且受到更多的監管同時還具有較廣的受托責任。非盈利單位以將使用的資金轉變為基金來作為管理單位。在這種模式下政府會計能夠發揮更加高效的財務核算和預算作用。
(三)預算會計準則的完善
在我國采用新會計標準之前，過去無論是盈利企業單位還是非盈利單位都采用的是“科目+報表”的預算會計模式，這一時期的會計制度成為預算會計執行的主要標準。但是，對于預算會計工作而言這些會計制度在解決某些具體問題的時候還存在規定模糊的問題。針對這種現象，在西方國家目前已經普遍采用了會計準則規范的方式來規范會計實物的發展。采用預算會計準則可以對在進行會計實物時發現的問題及時的進行處理，通過單獨制定準則來規定新出現的會計核算問題，而不必對會計制度進行修訂。這樣對于加快預算會計核算，降低工作難度都具有促進作用。
(四)規范預算會計權責，促進預算會計準則發展
相關部門應當對預算會計的權責問題進行進行明確和規范，明確部門權力與責任。在相關部門執行預算會計活動時必須嚴格按照權責發生制的要求來進行。只有這樣政府的財務報告才能真實的反映預算會計的實施結果。為了進一步服務會計實物的需要，還要對會計準則進行發展和完善，使其能不斷地適應新出現的問題，從而進一步提高適用性。
四、總結
非盈利機構會計準則范文2
一、以規則為基礎會計準則制定模式的缺陷
在國際上占據主導地位的主要有兩套會計準則，一套是以規則為基礎（Detailed Rules Basis）的美國會計準則；一套是以原則為基礎（Basic Principles Basis）的國際財務報告準則（包括原國際會計準則）。二者之間孰優孰劣的爭論由來已久。美國會計準則體系相當繁雜而具體，它包括美國財務會計準則委員會（FASB）的會計準則公告、緊急工作組（EITF）的問題解釋、美國注冊會計師協會（AICPA）和證券交易委員會（SEC）的有關會計規則等。它們中許多都是根據實務中出現的某一問題而專門制定的，因此不少會計準則實際上是會計規則。這種模式的優點是：公司可以減少交易設計的不確定性；注冊會計師可以減少與客戶的紛爭；證券監管部門可以便于監督實施。其會計準則曾經為眾多國家所采納，不少國家認為它代表了會計準則的方向。然而安然事件充分暴露出以規則為基礎會計準則制定模式的兩大缺陷：
（一）較易通過“交易設計”和“組織創新”逃避準則的約束
安然事件表明，以具體規則為基礎的會計準則，不僅總是滯后于創新，而且企業公司管理者在眾多的會計條款中能夠找到漏洞，可以通過“交易設計”和“組織創新”輕而易舉地逃避準則的約束。比如對安然的表外財務利益問題上，準則規定小于3％這一基準可不將“特殊目的實體”（SPEs）列人合并報表范圍，這就鼓勵了上市公司將所有權結構復雜化，導致上市公司故意隱瞞財務信息，打會計準則的“擦邊球”。
（二）不能反映經濟業務的實質
以具體規則為基礎的會計準則過分強調技術細節反而給企業濫用準則的機會。企業可以技巧性地安排技術上完全合乎規定的交易，同時又避免報告交易的實際經濟意義。因為美國會計準則只注重人們對投資工具是否擁有形式上的合法所有權，而不是對投資工具的實質控制權，這樣極易誘導人們只注重交易的形式，而漠視交易的實質，獨立的專業判斷讓位于機械的套用規則。其結果，會計人員和注冊會計師可能敷衍了事，認為只要不違反會計準則詳細的硬性規定，就是正確的，而對財務報表是否公允反映麻木不仁。與此相對照，國際會計準則推行“實質重于形式原則”，可迫使安然這類公司在其“特殊目的實體”成立時就對表外利益進行披露。
二、民間會計準則制定機構的缺陷
按美國的，美國會計準則的制定權屬于SEC，但事實上執行的是以民間自律為主的會計準則制定機構FASB，安然事件充分暴露了民間會計準則制定機構的如下缺陷：
（一）會計準則制定具有明顯的利益相關者傾向
負責制定美國財務會計準則的FASB是一個非盈利的民間組織，它的權威來源于法律要求公共公司（public companies，公共公司的定義比上市公司更廣）的財務報告必須遵守公認的會計準則，它的經費主要來源于大公司的自愿捐款。以非盈利的民間機構來制定會計準則原本是希望會計準則的制定過程免受或商業利益的，而事實上FASB在制定會計準則時常常受到各種利益團體的游說。特別是當一個會計準則對企業財務報告影響較大時，FASB必須為平衡各方利益而妥協，這樣公布的準則在為投資者提供有用的信息上又大打折扣。比如，FASB在1994年前后，準備出臺一項要求將股票期權作為費用予以確認和計量的準則。由于該準則的出臺將嚴重損害美國大公司經理階層的利益。為了維護自己的利益，美國大公司不斷游說國會，以至于許多國會議員提出了“1994年會計改革法案”，要求“任何新的準則或原則，以及對現行準則或原則的修訂，只要準備用于根據本法案提供的會計報表的編制，只有獲得SEC法定委員會多數贊成票的情況下，方能生效?！焙髞恚诳肆诸D總統的干預下，該項法案未予通過。為了避免出現FASB制定準則，SEC批準準則局面的出現，FASB相當明智地做出妥協，只要求將股票期權作為費用予以披露，而無需確認。結果是根據第123號準則，企業向雇員發放認股權時不需要確認相關的成本，這是明顯違反財務會計的配比原則的。
（二）自計準則制定時間過長
例如，有關“特殊目的實體”的準則，FASB已醞釀了20年之久，至今依然無任何結果。而安然的向題起因就是安然長期有意掩蓋它在“特殊目的實體”的負債和損失。另一個發人深思的問題是：FASB在20世紀90年代不遺余力地制定關于衍生金融工具方面的會計準則，為何包括安然在內的許多上市公司還是能夠輕而易舉地利用金融工具規避準則的約束？從準則制定的效率角度看，FASB必須決定是制定一個或少數幾個基本準則來規范衍生金融工具的確認、計量和報告，還是針對不同的衍生金融工具制定一系列的具體準則，并提供詳細的操作指南。FASB已經在衍生金融工具會計準則方面耗費了大量人力物力，但收效甚微，而且嚴重影響了準則制定的整體效率。如何提高準則制定效率，以應對資本市場創新所帶來的層出不窮的問題，已成為后安然FASB面臨的一個中心問題。
三、美國會計監管體制的缺陷
安然事件是市場失敗的典型例證。市場運轉正常時，誰也不要政府干預。但發生重大的市場衰敗時，公眾必然會指責政府監管不力，并強烈要求政府介入。安然事件充分暴露了美國會計監管體制的如下缺陷：
（一）民間主導監管模式本身是自相矛盾的
美國注冊會計師協會（AICPA）自設立以來，一直扮演著雙重角色：既是注冊會計師合法權益的“守護神”，又是注冊會計師執業行為的“監管者”。這種主要依靠民間組織進行會計監管的模式本身就是自相矛盾，怎么會維護公眾利益呢？AICPA除了負責制定審計準則外，還負責制定職業道德和后續準則，并組織全國性統一。但注冊會計師的執業資格由各州授予，對違規注冊會計師的制裁也由各州負責，AICPA在這方面缺乏相應的權力。為了確保審計質量，美國實行的民間自律模式還引入了同業互查機制。自1977年開始同業核查以來，從未有過一家大的會計師事務所被亮過紅牌。在安然事件曝光前，“五大”之一的德勤對安達信做了同業互查后，給安達信的審計質量開了“綠燈”。安然事件曝光后，德勤對安達信審計質量的評估報告已成為笑料。
（二）美國公司的外部審計缺乏獨立性
獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，審計質量只能是一種空談。會計師事務所扮演審計和咨詢服務的雙重角色使審計的獨立性受到損害。據調查，在美國563家獨立會計師事務所中，來自非審計業務的收入已是審計業務收入的2.9倍。美國證券交易委員會（SEC）前任主席阿瑟。利維特曾要求對會計師事務所同時提供審計和咨詢服務予以限制，但遭到了“五大”的阻礙。
為了重構會計職業的監管體系，以防止安然事件悲劇的重演，2002年7月美國總統布什簽署了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》。法案有兩項重大：禁止會計師事務所同時為一家上市公司提供審計和咨詢服務；建立一個獨立于美國注冊會計師協會的監督機構——“上市公司會計監督委員會（PCAOB）”，實施對注冊會計師行業的監管。法案的這一決定，終結了美國注冊會計師行業自律的，標志著“后安然時代監管模式”的到來。
四、美國準則某些具體的缺陷
會計準則是財務報告的基礎，也是注冊會計師進行審計所依據的標準。安然事件暴露了美國會計準則某些具體內容的如下缺陷：
（一）會計準則覆蓋的范圍狹窄
與企業的經營活動相比，美國的會計準則覆蓋的范圍狹窄。現在，越來越多的企業與合作伙伴通過戰略聯合、合資經營、合組合伙制企業或組織“特殊目的實體”進行經營活動。比如，不少高公司的開發、市場營銷活動就是通過戰略聯盟、合伙制企業等形式進行的。一般來說，企業進行聯合、聯營的主要目的是優化風險分配。但是美國的會計準則對這類經營活動或者不要求企業在合并財務報表中報告，或者只做很松散的報告要求，以至于給企業造假的機會。美國會計準則覆蓋范圍狹窄還表現在基本上不要求企業報告已做出承諾而尚未執行的義務。美國現行的財務會計體系是以交易為導向的，對確認負債的一個基本原則是，由已發生的交易或事件引起的責任應反映在資產負債表上。對于因合同安排而又未發生的未來的負債一般不要求報告。比如，有些企業為獲得穩定的原料供應而向供應商承諾在未來以商定的價格購買一定數量的原材料，這樣的合同安排實際上要求買方在未來承擔一定的義務。又比如，有的企業向合作伙伴承諾在一定條件下負擔合作者在合營活動中的損失，這樣的合同同樣要求企業承擔未來的責任。由于這些義務不是由已經發生的交易產生的，因此不必報告在資產負債表上。安然沒有報告它承諾負擔合作者在與其合營的“特殊目的實體”中的損失也因此是基本符合會計準則規定的。
（二）美國的會計準則對企業面臨的風險的報告及披露要求不夠嚴謹
近10~20年來，由于業的快速，企業在經營活動中可選擇的金融工具越來越多，而且有越來越多的企業頻繁地使用諸如雇員認股權、期貨合同、期權合同、利率／匯率對換、資產/債務證券化等金融工具。一般來說，企業使用金融工具是為了達成特定的經營目的，例如設計合理的報酬機制，減少利率變動、匯率變動或原料／產品價格波動引起的盈利損失，但也有一些企業利用金融工具投機。不管企業使用這些金融工具的目的是什么，使用金融工具就使企業面臨各種風險，如資本市場風險、利率風險、匯率風險、價格風險等。這些風險往往難以準確地量化。美國現行的財務報告體系只要求企業披露其資產、負債、盈利和現金流的風險，而基本上忽略了因使用金融工具而引起的風險。投資者也就無法評估企業的整體風險。
（三）美國會計準則忽視對無形資產的確認
現行的美國會計準則主要確認有形資產，例如土地、廠房設備、存貨、投資等；對于無形資產一般不予確認。新條件下，美國的大公司都產生大量的研究開發費用，這些無形資產的費用是記人當年，還是記入明年，對利潤很大。美國的會計準則對公司無形資產如何處理的規定不夠完備。世界通信公司的就出在無形資產上，該公司將應該費用化的38億美元研發費用資本化了，所以公司從巨額虧損變成盈利15億美元。無形資產的研究是全球會計學界最大的研究題目，全世界都沒有答案。美國在無形資產方面財務信息的失真，不是會計準則不健全，是會計準則跟不上科技的發展。
五、幾點反思
（一）如何選擇會計準則制定模式十分關鍵
安然事件表明如何選擇會計準則制定模式十分關鍵。美國會計準則的制定模式正由前安然的規則基礎過渡到后安然時代的原則基礎。從發展前景看，以原則為基礎的會計準則將占據未來會計準則發展的主流。尤其是在歐盟各國、澳大利亞等國家宣布自2005年起采用國際財務報告準則之后，這可能已經成為不可逆轉的潮流。因此，未來我國具體會計準則的制定模式應選好定位。
（二）應盡可能縮短準則制定周期
為了建立一個高效、透明和嚴格的會計準則制定體系，應盡可可能縮短準則制定冗長的程序和周期。安然事件使美國資本市場相關各方認識到，美國會計準則無論從制定思路、獨立性，還是制定效率等方面，都需要反思。因此，我們不能盲目崇拜美自的會計制度，在和借鑒國外先進管理模式時，絕對不能照搬照抄，而要取其精華，去其糟粕。
（三）會計監管體制的民間主導模式不一定是最佳選擇
安然事件表明，美國會計監督體制的民間主導模式不一定是最佳選擇，而我國的官方主導模式也不見得就是完美無缺。問題的關鍵不是兩種模式孰優孰劣，而是會計監管者能否真正保持獨立，能否以公眾利益為己任，真正做到客觀、公正。
非盈利機構會計準則范文3
事業單位會計準則比較趨同為了適應社會主義市場經濟體制的需要，進一步規范事業單位會計核算，加強會計管理，促進社會各項事業健康有序發展，2012年12月5日，財政部部務會議修訂通過了《事業單位會計準則》，并從2013年1月1日起施行。
一、新舊事業單位會計準則的比較
1.準則定位及適用對象
舊準則包括9章54條，新準則共9章49條，從數量上進行了精簡，舊準則的定位為“事業單位會計是預算會計的一個組成部分”，而新準則“適用于各級各類事業單位”，“事業單位會計制度、行業事業單位會計制度（以下統稱會計制度）等，由財政部根據本準則制定”，大大拓寬了之前所界定的范圍。舊準則適用于各級各類國有事業單位，新準則適用于在中華人民共和國境內設立的各級各類事業單位，這是由于當前我國正在進行事業單位改制。事業單位改制首先是劃分現有事業單位類別，在清理規范基礎上，按照社會功能將現有事業單位劃分為承擔行政職能、從事生產經營活動和從事公益服務三個類別。對承擔行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機構或轉為行政機構；對從事生產經營活動的，逐步將其轉為企業；對從事公益服務的，繼續將其保留在事業單位序列、強化其公益屬性。今后，不再批準設立承擔行政職能的事業單位和從事生產經營活動的事業單位。新準則去掉了“國有”兩個字，表明今后事業單位無論是否國有都可適用，更好地順應了我國事業單位改革的大潮流。
2.財務報告目標及使用者
舊準則沒有提及財務報告目標，但主要體現了“決策有用觀”，這是因為決策有用觀符合當時事業單位會計報告的要求，能夠滿足會計報告使用者對預算執行情況的了解。新準則明確體現了“決策有用觀”和“受托責任觀”，即“事業單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業單位財務狀況、事業成果、預算執行等有關的會計信息，反映事業單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經濟決策”。舊準則沒有提及財務報告使用者，新準則指出“事業單位財務報告使用者包括政府及其有關部門、舉辦（上級）單位、債權人、事業單位自身和其他利益相關者”。
3.會計核算基礎
舊準則規定“會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可以采用權責發生制”。新規定“事業單位會計核算一般采用收付實現制；部分經濟業務或者事項采用權責發生制核算的，由財政部在會計制度中具體規定”。主要是由于當前我國某些行業事業單位已經引入權責發生制，如“醫院會計采用權責發生制基礎”“高等學校會計采用修正的權責發生制基礎”。因此，從決策有用觀向受托責任觀與決策有用觀二者兼顧的會計目標轉變已經是發展的必然趨勢。
4.會計信息質量
與舊準則相比，新準則多了實質重于形式原則、及時性原則。實質重于形式原則是指業務或者事項的經濟實質不總是與它們外在的法律形式相一致的，當業務或者事項的經濟實質與其法律形式不一致時，事業會計人員應當根據其經濟實質而不是法律形式進行核算和反映。實質重于形式原則是對權責發生制的補充，和企業相比，事業單位同樣處在紛繁復雜的經濟環境中，如果會計核算僅僅按照業務或事項的法律形式或人為形式進行，而這些形式又沒有反映其經濟實質和經濟現實，那么，其最終結果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導會計信息使用者決策；會計核算工作如果不及時，就很難準確地反映事業單位在一定時點上的財務狀況和一定期間的經營成果和現金流量，造成會計信息失真。
5.財務報告
舊準則指出“會計報表是反映事業單位財務狀況和收支情況的書面文件。包括資產負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等”。新準則指出“事業單位的財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。財務報表是對事業單位財務狀況、事業成果、預算執行情況等的結構性表述。財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表至少應當包括下列組成部分：（一）資產負債表；（二）收入支出表或者收入費用表；（三）財政補助收入支出表”。新準則會計報表附注多了“會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等”，這些變化使得事業單位的財務報告體系更為完善，更有利于信息使用者對報表的理解并據此決策。
二、新準則與企業會計準則的趨同
1.會計信息質量
新準則在第二章《會計信息質量要求》中包含了可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、及時性、重要性等信息質量特征，清晰明了，表現出了與《企業會計準則――基本準則》的趨同，但缺少了謹慎性原則。
2.會計要素的定義、確認和計量
新準則在會計要素的定義方面也表現了與企業會計準則的趨同，按照交易和事項的經濟特征確定會計要素，在相關要素的定義和確認條件與企業會計準則一致。同時要素分類與企業會計準則一致，資產按流動性分為流動資產和非流動資產，負債分為流動負債和非流動負債。新準則規定資產和負債“應當按照取得時的實際成本進行計量”，與企業會計準則中的計量屬性中的歷史成本一致。
三、對新準則進一步完善的建議
1.會計信息質量中加入謹慎性原則
新準則在會計信息質量要求中沒有提到謹慎性原則，而今后事業單位在發展過程中也會面臨一定的財務風險，涉及到資金的投放和舉債，因此，在確認、計量、報告中也會運用到謹慎性原則，是否可以考慮計提壞賬準備，減值準備等，更有利于事業單位長遠利益和持續經營。
2.?？顚Ｓ迷瓌t
“?？顚Ｓ迷瓌t”是指對指定用途的資金，應按規定的用途使用，并單獨反映，這是事業單位會計區別于企業會計的一條重要原則。在事業單位，出資者對其所提供的資金不要求取得資本收益和資本回收，但有著按預定用途使用的要求。所以事業單位的專用基金、投資基金都必須按規定的用途使用。對于事業基金也應按規定使用范圍使用，不得移作他用，特別不得用于生產經營和對外投資。實行?？顚Ｓ玫脑瓌t，有利于保證事業單位的事業活動的順利開展。因此，建議增設“專款專用原則”。
3.與國際準則的趨同
事業單位是我國特色，國外與我國事業單位類似的機構一般是非營利組織，西方有非營利組織會計準則，我們現有的是事業單位會計準則和民間非營利組織會計制度。今后，是不是可以制定一個事業單位和民間非盈利組織通用的會計準則和制度，從而達到國際上的趨同。
參考文獻：
非盈利機構會計準則范文4
經過上次的介紹,我們已經知道:XBRL是可擴展標記語言(XML)在財務及相關報告領域的具體應用;XBRL是一種標準方法,而不是一個新的會計系統,它不會改變會計系統的數據;XBRL提供了讓財務信息由靜態變為動態的途徑,它是設計為計算機讀寫的,不要求XBRL報表的編制者和使用者必須懂XBRL;XBRL并不需要改變現行的會計準則,它所解決的問題是包含同樣會計準則信息的企業報告文件是采用XBRL格式、WORD格式或PDF格式;每個公認會計原則體系都需要有與其會計準則相對應的一套XBRL分類標準;XBRL分類標準宛如一本“字典”,讓程序軟件能夠對照標記“查字典”,“讀懂”標記所對應的元素含義及其關系,繼而“讀懂”財務報告。本期我們將回顧XBRL的發展歷史,以及未來的發展趨勢。
XBRL的構想最早由美國華盛頓州的注冊會計師查爾斯?霍夫曼于1998年4月提出,并于同年12月提出了XBRL的原型方案。1999年1月,美國注冊會計師協會(AICPA)決定投資創建以XML為基礎的財務報表框架標準,并正式將其編名為“可擴展財務報告標示語言(簡稱XFRML) ”。1999年6月,由AICPA牽頭成立XFRML指導委員會。隨后五大會計師事務所、計算機軟硬件公司和計算機咨詢公司等13家公司作為其成員加盟此項工作。1999年10月,查爾斯等研制完成XFRML測試用原型。同時,對10家公司采用XFRML 進行財務報告的模擬測試,并將其在網上公開示范。之后,根據XML基礎的企業報告的特性和潛力,AICPA將XFRML更名為XBRL。2000年7月,XBRL的研制開始取得初步成果。XBRL指導委員會第一份XBRL財務報表規范,也稱XBRLV1.0規格書,還有XBRL分類標準。這是IT技術專家和會計專家在XBRL的國際協作取得的重大成果。此后,該組織的成員迅速增加,XBRL指導委員會決定成立XBRL國際組織(XII)。2001年2月,XBRL國際組織召開第一次全球大會。
XII是一個非盈利組織,主要任務是制定XBRL技術規范,推動XBRL在全球的應用。自2000年XBRL V1.0規格書以來,XII已經了三個版本的XBRL技術規范,最新的版本是2003年12月的2.1規格書。XII現在已成為一個由超過25個來自歐洲、亞洲、中東、北美和大洋洲的XBRL國際組織地區組織成員組成的聯盟,該聯盟由超過600家的大型國際公司、協會和政府機構組成。XII不直接制定財務報告分類標準,而是通過確認程序對各國家或機構所制定的分類標準加以認證,分為“認可”與“批準”兩個級別。目前,只有XBRL美國頒布的分類標準獲得批準級別;獲得認可級別的分類標準包括:日本(正式稿)、IFRS(正式稿)、西班牙(正式稿)、加拿大、中國、愛爾蘭、新西蘭、泰國、英國、韓國、以色列等。
非盈利機構會計準則范文5
什么是主體呢？目前屆有以下幾種觀點：
（一）會計核算對象的空間范圍論。
這種觀點認為， “會計主體假設主要是設定會計為之服務的對象，即限定會計核算的空間范圍”（《高級會計學》閻達五、耿建新、戴德明編著2003年2月8）。“所謂會計核算主體，是指會計為誰核算，核算誰的業務。對此，會計制度明確指出：”會計核算應當以企業發生的各項交易或是事項為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動‘。這表明，會計核算是反映一個特定企業的經營活動，既不包括企業所有者本人，更不包括其他企業的經營活動“。1
（二）會計核算對象財產所有權歸屬論。
這種觀點認為，“會計主體假設的實質是界定會計核算、控制對象的財產所有權歸屬，而不是界定會計核算對象、控制對象的空間歸屬。這一實質無論是在會計主體假設的形成初期，還是在公司興起的今天，都未發生改變。他們認為， 會計主體假設起源于經營主體概念。這一假設的形成與經濟組織的獨立，特別是與經濟組織要求對其生產經營活動獨立核算，有著直接的聯系（王海民，1997）。在歐洲的中世紀初期，由于地中海沿岸各國商業和海外貿易的興盛，商品生產和商品交換的高度發展，出現了以盈利為直接目的的經營組織，盡管它們是以獨資或合伙形式組成的企業，但客觀上要求會計人員和會計工作將企業視為獨立于業主之外的經濟實體來反映、控制其財務狀況和經營成果。會計實務中出現了業主往來帳戶，用以記錄業主同企業之間的經濟往來事項，將業主個人的經濟活動與企業分開。13世紀地中海沿岸各國的會計活動中廣泛采用的復式簿記就已經有了‘會計主體’的萌芽，甚至復式簿記本身就假定了經營主體的概念”。2
“會計主體假設的本意，是指從事會計工作不僅要將一個會計主體和其他主體相區別，還要將這個會計主體同業主區分開來。也就是說，任何會計主體不僅獨立于其他會計主體，而且也獨立于其本身的業主之外。這樣，無論是對盈利組織還是非盈利組織，也無論是對于特定的企業（如公司形式、合伙形式或獨資形式），還是企業的特定部門（如分公司、分處、部門等），會計所處理和反映的乃是一個特定獨立報告主體的經濟業務，而不是業主個人的財務活動，更不是其他主體的任何業務。但是，這種區分的標準并不單純是經濟業務發生的空間范圍，而是會計工作所反映、核算和控制的經濟業務背后所隱藏的財產所有權歸屬。事實上會計實務中對會計主體假設實質的把握也是強調會計所反映、核算和控制對象的財產所有權歸屬，而不是這些對象的空間歸屬。比如說，會計工作中對收入確認的必要條件之一是 ‘企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方’，即只要報告主體（如企業）對交易中商品所擁有的所有權發生了轉移，而不論該商品是否還存放在本報告主體的空間范圍 （比如說倉庫）內，當其他必要條件同時符合時（參見《企業會計準則——收入》有關規定），該報告主體就必須確認該項 交易已經完成，即確認收人的發生和資產的減少。很明顯，這種會計處理違反了會計主體假設的‘財產空間歸屬’的形式約定，但它卻符合會計主體假設的‘財產所有權歸屬’這一實質的要求，遵循了實質重于形式的會計原則”。3
（三）人和組織論。
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摘要：日趨加快的經濟全球化，日益發展的國際資本市場，使得會計這個“國際通用商業語言”的國際化問題，已經成為我國當前會計理論和會計實務研究的一個重要課題。我國經濟騰飛的今天離不了國際資本市場的參與，會計國際化已成為國際資本市場參與的前提。盡管我國在會計國際化的道路上已經取得了十分顯著地成果，但由于較為特殊的會計環境及其他各種原因，我國會計改革起步較晚，這使得我國在會計國際化的道路上，還有很漫長的路要走。本文首先對會計國際化進行了定義，并對我國會計國際化的現狀及歷史發展進程進行了簡單分析，從而為我國會計國際化研究打下基礎。
關鍵詞 ：會計；國際化；會計準則
一、會計國際化的含義
對于會計的國際化，國內外以及學術界都有不同的認識。他們的不同點主要表現在幾個方面，其一是對會計國際化的本質的劃分標準不同，其二是財務會計國際化與目前的目標不同，其三是評價財務會計國際化進程所參照的標準有所差異。
會計國際化的本質一般說來有三種觀點，即“溝通觀”、“統一觀”以及“協調觀”。由于各個國家的國情和經濟情況的差異，會計的本質在不同國家國也會有較大的差別，“溝通觀”認為會計的國際化即通過對各國會計方法、程序等的比較，相互了解?！敖y一觀”認為會計的國際化目的是制定統一的標準使各國會計達到統一。“協調觀”則是認為通過國際相關組織進行協調達到縮小區域間差距。
對于會計國際化，可以認為是通過相關的國際組織進行協調，互通有無盡量縮小差距，盡可能掃除本國財務會計信息對國際資本順利流動的障礙，同時向國際財務會計靠攏，增強其信息的可比性，最終完成會計的國際化。這里認為會計國際化的本質即是會計通過協調一致達到趨同化，這個過程可以認為是一個的變化。
二、我國會計國際化歷程
在會計國際化進程中，首先要考慮的就是會計準則的國際化。目前越來越多的公司尋求在國外上市，這導致世界各大證券交易需要盡快制訂出統一標準的會計準則，因為有關會計準則不統一的問題已經越來越多的暴露出來。一個典型的例子是德國的奔馳公司在美國上市，由于德國和美國的會計準則存在差異，導致按照德國的會計準則得出的盈利結果當使用美國的會計準則時則變為虧損，這個事件在學術界引發了廣泛的思考。
由于意識形態的不同，我國在會計國際化的進程中與西方存在較大的差異。在改革開放以前，我國施行計劃經濟政策，在那時的經濟環境和社會背景條件下我國經濟與世界經濟存在著許多不同。西方國家實行市場經濟，我們則在意識形態的影響下與其保持著相當的距離或者說隔閡。因此可以說在那個年代因會計國際化產生的問題在我國還不存在。由此也可以看出我國在隨后的會計國際化過程是與我國的經濟體制的改革緊密相關的。
隨著社會生產力的發展，我國經濟面臨著一次改革，即改革開放。目前為止改革開放已經30 年有余，在經濟實力迅猛發展的同時，我國對會計準則國際化也做出了不懈的努力，取得了一定的成果并能夠應用在實際工作中。截至目前我國的會計國際化經歷了三個階段。第一個階段是初步發展時期。由于此時我國剛開始會計國際化歷程，這一時期主要討論的是會計的一些基本問題，著力確定三種主流的會計理論。第二個階段是快速發展時期，這一時期隨著我國改革開放的深入，我國經濟體制已經逐步完成改革，此時面臨的主要任務是發展與市場經濟相適應的會計新模式，它與國際慣例已初步協調，在會計標準國際化的過程中有著里程碑的意義。第三個時期則是積極拓展國際空間時期。隨著世界經濟一體化的到來，我們必須積極參與國際會計準則的制定，積極開拓中國會計準則的國際空間，讓世界了解中國會計的特色的同時吸取國外的會計準則的優點。
三、我國會計國際化進程反思
會計國際化在我國已經經歷了相當長的時間，在這期間我國在會計國際化中取得了巨大的成就，積累了很多經驗。自改革開放以來我國一只致力于推進會計國際化，并且已經使我國逐步實現會計準則國際化，但是這期間不免出現一系列問題，需要我們及時總結反思。
首先我國的會計國際化進程存在片面協調和單向協調的問題。由于我國會計國際化開始較晚，因此在開始之初無法系統接觸各個國家的會計準則，導致一直以來較為重視少數幾個國家，如英國與美國。而另外的新興工業國家的經驗往往更值得我們借鑒，但被我們忽略。其次是在會計國際化的過程中，我們在開始階段過于重視國外企業經驗和企業的國際會計慣例，但對于政府與一些非盈利性組織會計領域往往不夠重視，其結果是改革會計預算面臨著更大的阻力與難度。
其次在我國會計國際化進程中，尤其是在進程之初,由于國內經濟情況比較特殊，并沒有詳細考慮我國會計環境的問題。我國目前處于經濟體制改革時期，對于經濟體制正在不斷完善，也將更加適應我國經濟的發展。改革開放以來，由于各種原因導致的計劃經濟已不適于我國國情，因此我們開始尋求向市場經濟轉變，經過30 年的經濟發展與改革試水，今天, 不論在經濟發展速度與質量上都有了很大改善，當然同時發展的還有我國會計國際化的進程。目前我們正處在改革的深水區，由于市場經濟發展程度還不夠成熟，因此必然有很多新的特殊的經濟業務會隨著進一步發展而出現，也會為將來的經濟發展或者會計國際化帶來新的問題。為了把國際會計準則與中國會計準則更好的結合，避免使會計國際化與會計信息質量產生沖突，2001 年我國準則制定機構對以上兩項具體準則中以公允價值進行確認與計量的相關規定進行了修訂，有效遏止了會計信息質量的惡化。
四、促進中國會計的國際化的幾點建議
首先要看到會計國際化是以經濟國際化為發展前提的，會計國際化是今后我國會計發展的必然趨勢。我們不能過于重視國際會計準則而不考慮我們的具體國情，也不應該過份強調中國特色而阻礙了我國會計國際化的發展。在國際化的歷程中我們必須以維護國家的利益為前提，同時為會計國際化進程應該加快改革，把不適應國際會計慣例的方面適當進行調整，這樣才能我國會計法規更為完善，也更加利于我國經濟與世界經濟的交往。
我國“兩則”、“兩制”及分行業的會計制度都相應頒布實施，這對于加強會計管理起到了一定作用。但是在現實中實施起來還不夠具體和健全。對于《會計法》的頒布以及后續的完善，應該遵循規律從基礎問題著手，先易后難化繁為簡，從法律上解決好會計人員的雙重身份等一系列問題。最后一個問題是會計從業人員的自身素質還不夠高，多數人僅停留在“記賬”的水平上。隨著我國經濟的發展，對于會計工作的需求轉向管理型人才，因此會計人員的業務水平還需提高，對于會計的參與意識和管理意識也亟待加強。
總之，在我國現行會計改革中，最關鍵的問題是要把握好會計國際化的速度與質量的平衡發展。會計國際化必然要求我們積極吸收國外會計準則的優點，對于可以很好應用到我國會計發展中的東西，我們應該大膽嘗試，尤其對于會計準則規范上所采用的方法和標準，它們已經被各個國家廣泛認可，因此我們也應該與其接軌，不能過分追求自我特色而受到會計國際化潮流的淘汰。同時，要處理好與現行財稅法規的關系，在與中國法律和中國經濟實踐不相抵觸的前提下，盡量采用國際通用的會計政策。然而，目前國際慣例還不完整，同時中國的市場經濟也處于初始階段，政治、經濟、文化等狀況與其他國家仍存在著很大的差異。因此會計改革的國際化將是一個漸進而漫長的過程。
五、小結
本文簡單回顧了我國會計國際化進程及現狀，不難看出，隨著經濟的全球化、區域一體化，會計準則的國際化趨同已是大勢所趨。隨著我國經濟的不斷發展和對外開放的不斷深入，作為國際通用的商業語言的會計將越來越重要，會計準則必然會與國際會計準則趨同。同時，本文也對會計國際化進程進行了反思，提出了一些在我國會計國際化進程中的問題，進行的反思和采取的措施，這也是我國會計國際化進程必不可少的一部分。最后文章對促進我國會計國際化提出了一些建議，指出雖然在會計國際化的歷程中我國存在著各種各樣的問題，但是我國的會計國際化仍然取得了不小的成績。道路雖然曲折，但是我國的道路國際化一定會最終完成。
參考文獻：
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