前言：中文期刊網精心挑選了煤礦企業會計制度范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
煤礦企業會計制度范文1
岳華會計師事務所是我國首家集團化會計師事務所，具有財政部、中國證監會和原國有資產管理局授予的證券業務審計、評估資格，國家審計署授予的大中型企業審計驗證資格，以及中國人民銀行首批推選的金融機構審計資格等全方位執業資格。
岳華經過十年的發展，立足北京，面向全國，客戶涵蓋航空、金融、電子、電力、旅游、房地產、電信、交通、運輸、能源、機械、農業、林業、餐飲、酒店、醫藥等諸多領域，為上市公司、國有大中型企業、金融機構、民營高科技企業等提供年報審計、專項審計、上市審計、驗資、評估、咨詢等專業服務，并多次受財政部、原國家計委、中國證監會、國防科工委、信息產業部等委托，承擔包括國防工程在內的多項大型專項審計，具有豐富的專業經驗。
獲獎理由
岳華會計師事務所以獨立、客觀、公正的審計和對行業的縱深理解而頗受投資者和社會共眾的信賴，岳華有一支業務素質過硬、職業道德良好，具廣博國際視野且對中國國情有著深刻了解的資深的人才隊伍，再加上其嚴格的管理和嚴謹的審計作風，通過幾十年的努力和迅速與國際接軌，已經成長為本土會計師事務所的杰出代表。
一、了解某煤業集團所在行業及其環境
（一）煤炭行業現狀及發展趨勢
1.煤碳行業主要指標連年創新高
繼“十五”期間煤炭工業實現了從虧損到盈利的轉變后，“十一五”開局之年的2006年上半年，煤炭行業各項指標再攀新高，其中煤炭銷售、工業增加值、經濟效益和安全生產四個主要指標更是創出四個“歷史最好”。
2.煤炭行業結構調整見成效
煤炭行業結構的大幅調整，無證小煤窯的整頓關閉,表明政府對煤炭行業的宏觀調控在大幅增強。通過結構調整，維持目前的供求關系，保持煤炭行業現有的盈利能力，解決煤炭行業多年積累的問題，為國民經濟的發展提供穩定和可持續的基礎能源供已經成為煤炭行業發展的主基調。
3.煤炭行業利潤呈下降趨勢
目前煤炭價格與去年基本持平，由于人工成本及動力成本在上升，在其他因素不變的情況下，意味著利潤增幅下降。煤炭行業單月銷售和單月利潤增幅呈現持續下降的趨勢。
隨著政策環境的變化，國有大礦和地方小礦的競爭力會發生巨大的變化，目前大多數煤炭公司的采礦權是無償或低價取得的。公司的資產沒有完全反映這一項目，所以國有煤炭公司低估了公司的價值。同時，也正是由于資源無償使用即將改變，煤炭資源儲量價值將有價可循，煤炭資源儲量價值將成為煤炭公司價值的重要方面，采礦權價值的提升必將增加煤炭企業的投入，降低其利潤。
4.煤碳行業存在的問題和市場風險。
（1）煤炭行業產能過剩已見端倪，煤炭需求由旺盛期逐漸轉入平穩期。煤炭行業前一周期投資過熱，形成煤炭行業生產能力旺盛，因此沖擊了煤炭的市場價格；其次，出口的減少，也加大了國內市場上的煤炭供給，進一步加劇了煤炭行業產能的過剩狀況。
（2）出口受阻。煤炭庫存增加，煤價出現同比回落。庫存增加的原因之一就是我國煤炭進口增多、出口減少。中國政府采取的一些措施，例如下調出口退稅，已經抑制了煤炭生產商的出口興趣，降低了煤炭出口企業的利潤空間。
（二）了解某煤業集團的基本情況
1.某煤業集團與行業發展的趨同程度
隨著全國煤炭行業從虧損到盈利的轉變，某煤業集團也實現了經營業績的飛躍，近幾年利潤大幅度攀升，公司資產規模迅速擴大，與整個煤炭行業的發展有較高程度的趨同。
2.某煤業集團公司內部控制和財務管理情況
(1）某煤業集團的內部控制建設及執行情況
某煤業集團系我國建礦較早的國有骨干煤炭企業，其公司治理結構、經營機制、內部管理制度等比較完善，建立了人事、生產、安全、財務、資產管理、采購、銷售、后勤服務等一系列規章制度，其內部控制能夠較好地執行，審計中未發現存在重大內部控制缺陷。
(2）企業財務管理情況
①集團內部非法人單位之間的結算方式
該煤業集團分支機構之間、總部與分支機構之間通過內部往來核算，相互之間以內部轉賬通知單作為入賬依據。
②資金管理及對外投資管理
在資金管理方面，某煤業集團未成立財務公司，但設立了資金結算中心，由結算中心對集團企業的資金進行統一的管理。
對外投資管理方面，某煤業集團設立了專門的投資管理部，由其負責對外投資統一管理。
(3)某集團的會計核算情況
①某煤業集團之子公司――某煤業股份有限公司執行《企業會計制度》，集團總部及其他子公司執行《工業企業會計制度》。
②某煤業集團的會計核算特點
第一，煤礦井巷構筑物折舊費計提方法
某煤業集團按照有關規定，以生產每噸原煤計提2.5元井巷費作為井巷構筑物的折舊，計入制造費用。
第二，勞動人事特點
該煤業集團煤炭開采大量使用農民工，煤業集團與勞務輸出公司簽訂農民工使用合同，向勞務輸出公司支付勞務費，由勞務輸出公司負擔農民工的養老保險等費用。
第三，低值易耗品核算特點
煤礦用的十二種小型設備作為低值易耗品核算。
第四，稅金方面
該煤業集團按原煤開采量計算繳納資源稅，稅率1.00元/噸，計入管理費用。
第五，產品銷售特點
該煤業集團煤炭產品主要供應國內特大型冶金、電力企業，部分冶煉精煤和多種產品出口韓國、日本等。一般是先到款，后發貨，拖欠貨款的情況較少，現金流量比較充裕。
第六，關聯交易特點
該煤業集團煤炭產品，先銷售給其子公司某股份公司，再由某股份公司對外銷售，存在大量關聯方銷售。
第七，固定資產投入特點
前期需要大量固定資產投入；需要投入大量的不直接產生現金流量的安全設備、環保設備；煤礦屬于資源型企業，資源枯竭期到來后，企業存在轉型問題，礦井構筑物等固定資產的棄置處理費用較大。
第八，煤炭行業特殊費用
維簡費。按照財政部、國家發展改革委、國家煤礦安全監察局財建[2004]119號文規定,自2004年5月1日維簡費計提標準由6元/噸提高到12.5元/噸。
安全費。按照國家發改委有關規定，自2004年5月21日起按照8元/噸標準計提安全費用，計入管理費用，作為長期應付款管理。
塌陷補償費。根據煤礦自身所在礦區塌陷情況，按照歷史經驗，由企業合理估計，對需要支出的塌陷補償金進行預提，計入管理費用。
礦產資源補償費的核算。以煤炭銷售額的0.82%計算繳納，計入管理費用――礦產資源補償費明細科目。
3.某煤業集團會計核算模式
某煤業集團母公司實行二級核算，母公司有六十多個二級核算單位，另設基建財務，生產成本由二級單位發生并歸集，集團財務部為集團公司財務管理機關，每月由二級單位上報財務報表，由集團財務部匯總編制母公司會計報表。集團總部負責集團重大決策、制定財務政策、經營方針，子公司定期向集團上報財務報表，由集團編制合并會計報表。
二、某煤業集團審計項目的組織實施
（一）評估重大錯報風險
1.評估經營風險，并考慮這些風險是否可能導致重大錯報。
根據對某某煤業集團所在行業及其環境的了解，受煤炭行業大環境的影響，該煤業集團經營失敗的風險比較低，因此由經營風險導致的重大錯報風險較小。
2.初步評估審計風險
發行企業債券需要公開企業債券發行前三個完整會計年度的財務報表，對會計信息質量要求較高，因此發行企業債券審計屬于高風險審計項目，根據該集團歷年的審計情況，我們確定的重點審計領域如下：
（1）前幾年煤炭行業不景氣，行業虧損嚴重，企業為了滿足發行企業債券的要求，企業存在粉飾會計報表的可能性。
（2）由于需要按《企業會計制度》調整原會計報表，因此企業選用的會計政策是否符合《企業會計制度》的要求，應該調整的項目是否調整到位，調整金額是否正確即是審計關注的重點。
（3）合并會計報表的編制范圍是否正確，基建報表是否納入母公司會計報表范圍，應予以剝離的非經營性單位的資產、負債是否已剝離，應納入合并范圍的子公司是否已納入合并范圍，是否存在通過合并范圍的變化調整利潤的現象。
（4）應該計提的維簡費、安全費、塌陷補償費等是否已足額計提。
（二）制定審計工作方案
1.根據評估的重大錯報風險，制定總體應對措施包括但不限于
（1）向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性；
（2）分派更有經驗審計人員，或利用專家的工作；
（3）提供更多的督導；
（4）在選擇進一步審計程序時，注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；
2.明確審計目的
本次審計的目的是為某煤業集團發行企業債券提供2002-2004年度會計報表審計服務。
3.確定審計范圍
本次審計的范圍是對某煤業集團200X、200X+1、200X+2年度資產負債表和利潤表及利潤分配表、現金流量表進行審計，并發表審計意見。
4.制定總體審計策略
根據某煤業集團發行企業債券審計的要求，以及200X-200X+2年度該集團財務決算由我所審計的情況，制定以下審計策略：
（1）重點對財務決算由其他事務所審計的子公司進行審計，包括了解、研究內部控制并進行符合性測試，對財務決算由我所審計的集團總部及子公司，本次審計不進行內部控制符合性測試。
（2）實質性測試方面，主要是審核我所財務決算審計底稿，對其業務類底稿予以利用，對審核中發現的問題作出記錄，并補充相關審計程序，對財務決算由其他事務所審計的子公司進行實質性測試。
（3）對原財務決算審計報告中保留的事項予以重點關注，著重關注其影響是否已經消除。
（4）對未納入母公司會計報表編制范圍的基建報表進行補充審計，并將基建報表并入母公司；
（5）將債轉時確定的非經營性單位的資產、負債從原會計報表中予以剝離；
（6）某煤業集團存在下年財務決算調整期初決算數據的問題，本次審計對此類調整情況進行追溯調整，查明企業期初數調整原因及相關內容，并調整至相應的會計年度。
（7）按《企業會計制度》要求對三個年度會計報表進行調整，并對期初數進行追溯調整。
5.項目組人員組成及時間安排
（1）項目人員組成、階段劃分及時間安排
根據某煤業集團會計主體較多、資產規模較大的實際情況,我所派出20人組成某煤業集團項目組,歷時40天，分審前調研、審計實施、審計匯總和審計意見交換、審計報告等4個階段完成審計任務，其中現場工作時間為25天。
（2）項目組分組情況
本次審計共分五個小組，小組長分別由經驗比較豐富的審計師擔任，隨著項目的進展，部分助理人員可提前撤離現場。
6.確定重要性水平
某煤業集團200X年12月31日資產總額為160億元，200X年度主營業務收入為100億元，以千分之五為標準，計算資產負債表與利潤表的重要性水平，金額分別為8000萬元、5000萬元，以較低者5000萬元為會計報表層次重要性水平，子公司也按主營業務收入的千分之五計算重要性水平，并分配至會計報表各科目。
（三）項目培訓及質量要求
根據企業的特點和發行企業債券監管要求，制定統一的審計工作程序，明確規定各階段的審計工作時間；制定統一的審計報告、會計報表、附注模版。明確關聯交易的級次、統計口徑和統計內容。
由現場項目負責人組織審計項目組成員進行業務培訓，介紹被審計企業所屬行業的特點、財務管理和會計核算的體系，以及被重大會計問題和重點審計領域；講解非經營性單位的資產、負債如何從原會計報表中予以剝離；下年財務決算調整期初決算數據的，如何還原到相應年度，如何按《企業會計制度》要求對200X年期初數進行追溯調整，如何按《企業會計制度》要求重新編制200X-200X+2年度會計報表，將審計計劃和審計業務指引傳達至項目組全體成員。明確項目實施的過程控制和各級人員的職責，把握整個項目時間進度，將審計風險降至可接受的低水平。
（四）項目成本的控制
按照有效工時制度要求，提高工作效率。在審計過程中，我們明確：如果不能在規定時間內完成審計任務，在報項目外勤時，對超額工時將不予考慮；在項目考核時，將工作效率作為助理人員工作能力的重要方面予以考慮。由于項目工時控制方法得當具體，從而調動了項目組成員工作主動性、積極性，較好地控制了項目成本，提高了項目組整體工作效率。
（五）項目的溝通與協調
我們采起了多種方式（包括現代化的通信手段、互聯網）建立聯系機制，形成定期（一般為一周，遇到重大問題要隨時）匯報制度。構筑項目組、項目負責人、集團公司多重溝通、協商、匯報體系。形成對重大的共性問題統一解決口徑的信息互通機制。
（六）項目審計工作實施
根據本次審計工作的內容和特點，審計工作實施進度及各階段工作內容如下：
審計工作階段
時間進度
主要工作內容
1.審前調研階段
200X年1月23日至1月27日
了解某集團基本情況、審前溝通工作協調、內部控制環境及風險評價、制定詳細審計工作方案和審計計劃，統一審計標準、對參與審計的人員進行培訓、建立信息溝通平臺，建立協調、匯報機制。
2.審計實施階段
200X年2月5日至200X年2月25日
按審計方案要求對被審計單200X-200X+2年度經營成果的真實性、財務收支核算合規性、資產變動情況、有關經營活動和重大經營決策、執行國家有關法律法規和集團公司規章制度及相關內部控制制度情況、企業經營績效變動情況進行審計，就審計中發現的問題與被審計單位及被審計人及時溝通，完成現場審計工作。
3.審計匯總和審計意見交換階段
200X年2月26日至3月2日
二級單位匯總審計情況，與被審計單位及委托方溝通審計結果。
4.集團審計匯總及報告階段
煤礦企業會計制度范文2
關鍵詞：安全生產費用；所有者權益；固定資產
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）03-0097-02
一、關于“安全生產費用”會計核算的歷史沿革
（一）第一次正式確立規范安全生產費用的核算
安全生產作為社會經濟可持續發展的重要組成部分，對安全保障的需求是人類最基本需求之一。會計作為管理經濟活動的主要組成部分，其核算受其所處時期的社會關系制約，規范高危企業安全生產費的核算是安全生產形勢的迫切需要。
2004年5月，財政部、國家發展改革委、國家煤礦安全監察局聯合下發了財建[2004]119號文《關于印發煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法》和《關于規范煤礦維簡費管理問題的若干規定的通知》，要求相關企業提取安全生產費用。財政部同時下發關于安全生產費用會計核算與管理的財會[2004]3號文，規定煤炭企業按照噸煤的某種標準計提安全生產費用，計入企業的生產成本，安全生產費用科目計提時計入“長期應付款”，使用時若為費用性支出，則直接沖減該科目金額；若為資本性支出，形成資產，則在形成資產時一次性計提折舊。
（二）2008年安全生產費用變革
企業提取的安全生產費用是為了企業的可持續發展而提取的發展資金，是對企業盈余積金的積累，根據《企業會計準則――基本準則》，負債應符合“與該資源有關的經濟利益很可能流出企業”的條件，而安全生產費用不符合該特點，而證監會也要求對上市公司年報中安全生產費用列示進行調整。為規范實務操作并與國際接軌，財會函[2008]60號文件參照《國際會計準則》，要求計提的安全費用不再計入負債類，而應確認為所有者權益，計入“盈余公積―專項儲備”科目。企業在支出安全生產費用時，根據支出內容的不同，分別計入“管理費用”或“制造費用”科目，若形成固定資產，先通過“在建工程”科目核算，待安全項目完工達到預定可使用狀態，計入“固定資產”科目，后期根據固定資產使用年限，進行折舊攤銷，計入“制造費用”。財會函[2008]60號文件雖然消除了實務與國際準則的差異，但計提時不計入當期損益，也造成相關企業收入和費用不配比的問題。
（三）現行對安全生產費用的規范文件
考慮我國高危行業的實際情況，2009年，財政部了財會[2009]8號文《企業會計準則解釋第3號》，高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產。同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊?！皩ｍ梼洹笨颇科谀┯囝~在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。該項規定要求單獨列支“專項儲備”，有利于相關監督機構對企業的安全生產費用進行監督和評估。
為提高高危行業使用安全生產費用的效率，并防止企業根據自身經營情況更改安全費用使用范圍和計提標準，財政部、國家安全生產監督管理總局聯合下發了財企[2012]16號文《企業安全生a費用提取和使用管理辦法》，擴大了安全生產費用的使用范圍，并提高了高危行業提取安全生產費用的最低標準，其計提的期末余額不能在年末處置為零。
二、關于“安全生產費用”會計核算的分析
（一）關于“專項儲備”的確認問題
在實務工作中，高危行業提取標準不一樣，甚至對同一行業的標準都不同，比如煤炭行業最低計提標準就是5～50元不等，加之產量統計存在彈性，導致安全生產費用的增幅與實際產量增幅不匹配，對利潤造成很大的影響，專項儲備成為上市公司進行盈余管理的工具之一（孔慶林、楊紫、高彥淳，2012）。
（二）關于“專項儲備”的報表列示問題
2009年的《企業會計準則解釋第3號》規定，“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。
根據企業會計準則對所有者權益項目的解釋：所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。所有者權益包括：（1）所有者投入的資本；（2）直接計入所有者權益的利得或損失；（3）留存收益等。所有者權益包括實收資本（股本）、其他權益工具、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤等。而專項儲備只是企業提取的一項屬于準備金性質的安全生產費用，其不具有利潤分配、轉增股本，彌補虧損等一系列所有者權益的功能，并且在專項儲備存在貸方余額時，證明企業提取的這一項安全生產費用并沒有實際使用完，最后體現在資產負債表的存貨項目中，這樣會虛增資產和所有者權益；企業的安全生產支出大于計提費用，當年計提安全費用不足的，超出部分按正常成本費用渠道列支，這樣使得同樣的費用形成了不同的會計處理方式。由此可見，不管是專項儲備有結余或是超支使用，對會計核算和會計信息的真實反映均有不良影響。
（三）專項儲備形成的固定資產的后續計量問題
在財會[2004]3號文“財政部關于執行《企業會計制度》和相關會計準則有關問題解答（四）”和財會函2008年60號文“財政部關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知”）以及財會[2009]8號文《企業會計準則解釋第3號》中，對于后續計量的問題規定基本一致，企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產。同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該處理減少了資產總額，實質上增加了權益性支，不符合安全生產費用本質，還導致生產企業成本失真。該固定資產在以后期間不再計提折舊。此項規定，給企業對固定資產的管理造成了極大的阻礙，在賬務處理上因專項儲備形成的固定資產凈值為零，資產負債報表中并不體現該項資產，因專項儲備形成的所有固定資產均為賬外資產，并且因安全方面支出形成資產的設備設施等通常金額較大，使用年限也較長，實物資產的使用價值遠高于賬面價值。在實物管理上，只能通過設置資產臺帳清單，因安全生產設備設施較多，增加了管理的難度及工作量。實務中，安全生產設備及一般生產經營用設備的存放位置等也不可能完全獨立開，這對資產負債表日資產的盤點工作也會帶來極大的難度。另外，提前處置該項資產或對其進行計提減值準備，都為企業操控利潤提供了條件。由于用于安全生產設備的固定資產稅會存在差異，增加了企業進行所得稅納稅調整的工作量。
三、對“安全生產費用”會計核算的思考
筆者基于上述分析，建議取消“專項儲備”會計科目，安生生產費用據實列支，不再預提。國家基于加強安全生產費用管理，保障企業安全生產資金投入，維護企業、職工以及社會公共利益的考慮，下發關于安全生產費用提取、使用及會計核算的各種標準，其目的是為了督促企業保障安全生產，控制安全事故的發生。“安全生產費用”從設立以來，經過三次會計核算的反復修改，至今仍存在較多爭議點并且得不到較好的解決。政府部門對于“安全生產費用”的監管可由其他途徑實現。
第一，對高危企業制度建設層面及安全設備設施的監管及檢查。企業應當建立健全內部安全費用管理制度，明確安全費用使用的程序、職責及權限，按規定制定關于安全生產投入的預算，此項安全生產費用按實際列支登記臺賬進行記錄備查。企業年度安全費用使用計劃和上一年安全費用的使用情況按照管理權限報同級財政部門，安全生產監督管理部門、煤礦安全監察機構和行業主管部門備案。各級財政部門，安全生產監督管理部門、煤礦安全監察機構和有關行業主管部門依法對企業安全費用使用和管理進行監督檢查。每年定期或不定期到企業實地進行考察，重點關注企業是否按照安全生產費用規定，購置安全生產設備設施，是否按照一定標準進行安全支出，安全生產費用是否按照規定的使用范圍進行使用，重點應偏向于結果性的考核。
第二，關于“安全生產費用”的會計核算的建議。首先，費用性支出。對于因安全生產投入而產生的費用性支出，根據費用歸屬原則，直接計入“生產成本”“制造費用”“管理費用”等科目，不再先預提后列支，但應做好安全生產費用支出的臺賬登記。其次，資本性支出。對于因安全生產投入而產生的資本性支出，應按正常的固定資產建設核算，并按月計提折舊，按費用歸屬原則分配折舊費用。同時，做好相P安全性資產的臺賬登記以備查。企業將安全生產支出所形成的固定資產按照一般固定資產進行管理，賬實相符，解決一次性計提折舊導致的諸多問題。
四、結論
企業的安全生產支出是必不可少的支出，對于維系企業安全可持續發展，維護廣大職工安全利益和社會公共利益有著不可替代的作用。本文建議將安全生產費用作為企業一項正常費用支出或資本化支出業務做會計處理，簡化會計核算，提高會計核算標準化程度，提高會計信息質量。安全監管部門應測重結果考評，輔以臺賬記錄做過程監管，減輕企業管理負擔。
參考文獻：
[1] 財政部.關于執行《企業會計制度》和相關會計準則有關問題解答（四）（財會[2004]3號）[S].2004.
[2] 財政部.關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知（財會函[2008]60號）[Z].2008.
[3] 財政部.企業會計準則解釋第3號（財會[2009]8號）[S].2009.
[4] 財政部，國家安全生產監督管理總局.企業安全生產費用提取和使用管理辦法（財企[2012]16號）[S].2012.
[5] 孔慶林，楊紫，高彥淳.專項儲備核算相關問題思考[J].財會月刊，2012，（10）.
煤礦企業會計制度范文3
我國新的會計準則體系對企業資產進行了重新分類。除保留原有的按流動性、非流動性分類外，取消了短期投資和長期債權投資項目，并將原在表外披露的衍生工具（如期貨投資等）改在表內反映，同時增加了金融資產、投資性房地產、油氣資產（石油天然氣開采企業）、生產性生物資產（農業企業）等內容。新準則對資產要素的重新分類及對資產減值會計的重新規范，使人們對各項資產減值的核算猶如霧里看花。
一、適用準則不同
流動資產與非流動資產、金融資產與非金融資產的不同特點，決定了企業各項資產減值的核算存在差異，不可能對各項資產減值的確認、計量和相關信息披露在同一項會計準則中進行規范。在我國新的會計準則體系中，雖有專門的資產減值準則（企業會計準則第8號――資產減值），但該準則主要規范投資性房地產、長期股權投資、固定資產無形資產、商譽等長期資產減值的處理，其他資產的減值則由其他相應準則規范。這種做法也與國際慣例相一致。具體如后面附表所示。
二、是否需要核算減值視資產的期末計價方法不同而定
資產的期末計價是指資產負債表中以何種計量屬性反映資產的價值，這與資產的后續計量相關。中外會計中，資產的計量歷來有成本與公允價值兩種模式。采用成本模式時，資產按歷史成本（實際成本）反映，客觀、可靠，數據容易取得，而且可避免由于采用其他計量屬性而引起的會計信息的差異，確保會計信息的一致性和可比性，因而是傳統會計中常用的一種計量屬性。在原有的損益表重心觀下，由于企業持有資產的目的是自用而非銷售變現，因而無須考慮其市價的變化，會計一般采用歷史成本的計量模式；但在資產負債表重心觀下，資產代表企業未來經濟利益的流入，在計量資產時，就不應以反映“過去”的成本為基礎，而應以反映“未來”的價值為基礎。此外，在物價明顯變動的情況下，采用成本模式提供的會計信息的相關、可靠、可比性比較差，由此產生了公允價值等其他計量屬性。采用公允價值計量時，信息相關性強，符合決策有用的會計目標，在成熟的資本市場中，公允價值又比較容易確定，因而受到推崇并廣泛使用。國際財務報告準則也在全面推廣使用公允價值。
從資產的性質來看，流動資產、非流動資產對公允價值變動的敏感性存在差異。流動資產可以隨時變現，對公允價值的變動非常敏感，相關性強；非流動資產則不然，公允價值的正常變動對其影響并不大。從公允價值在我國的應用情況來看，經歷了禁止使用（1992年前）、大量使用（1998年起）、限制使用（2001年至今）的多次反復?？紤]到中國會計標準國際趨同的需要，針對我國市場欠發達的現狀，本次會計制度改革，我國適度、謹慎地引入了公允價值，目的是使會計信息盡可能地反映企業的實際、尤其是資產的現實價值，強化相關性質量。從此理念出發，我國在新的會計準則體系中，對存在活躍市場的資產，一般采用公允價值計量，公允價值變動損益主要計入當期損益，這也符合全面收益報告的國際趨勢；少數資產（如部分可供出售金融資產）的公允價值變動損益則作為資本公積處理；不存在活躍市場的資產，則沿用成本計量模式，防止企業的操縱。期末計價采用公允價值模式且其變動計入當期損益的資產，不存在減值的核算；后續計量采用成本模式的資產，無論從資產定義或謹慎性原則考慮，亦或財務報表要素的確認標準，根據決策有用的會計目標，會計上應以反映資產“未來”的價值為基礎、對資產賬面價值的減少予以確認?？晒┏鍪劢鹑谫Y產的期末計價雖采用公允價值模式，以其變動金額調整權益，但當該類資產的公允價值持續下降時，應確認減值損失。
三、確認資產減值的比較范圍不同
確認資產減值損失，需要將資產期末賬面價值與可收回金額（可變現凈值或預計未來現金流量現值）進行比較。理論上講，比較的方法或范圍有三種：單項比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項比較法比較準確，但操作復雜；總體比較法操作簡單，但不準確；類別比較法介于兩者之間。我國新的會計準則一般要求按單項資產計提減值，但下列情況除外：
（一）對于數量繁多、單位價值較低的存貨（含消耗性生物資產），可按類別計提跌價準備；與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項目分開計量的存貨，可合并計提跌價準備。
（二）單項金額不大或單項金額重大但未發生損失的應收款項，可按期末余額總額或分別不同賬齡計提減值損失。
（三）不能單獨產生現金流量的長期資產，如煤礦建的鐵路專運線、某個營業網點等，應按資產組進行減值測試、確認減值損失。
四、資產減值損失的列支不同
企業計提的資產減值損失只是預計金額，并未實際發生，會計上稱為減值準備。資產減值是資產（賬面價值）轉化為費用（或損失）的一種特殊形式，它將導致費用（或損失）的增加以及資產賬面價值的減少。問題是，這種減值損失如何列支，是計入資產負債表還是當期損益？按照我國《企業會計制度2001》的規定，企業預計的資產減值損失，一律計入當期損益；同時按不同資產的性質，分別作為管理費用（壞賬損失、存貨跌價損失）、營業外支出（固定資產、無形資產、在建工程的減值損失）和減少投資收益（長短期投資及委托貸款的減值損失）處理。根據我國新的會計準則，除遞延所得稅資產的減值損失計入當期所得稅費用外，其余資產減值損失在利潤表中單設“資產減值損失”項目反映，提示信息使用者關注企業資產質量及由此導致的相關風險，是重要性原則的體現。對于以公允價值計量的資產，持有期內不僅核算減值損失，還核算資產升值的利得，在利潤表中專設“公允價值變動損益”項目反映（可供出售的金融資產，持有目的并非賺取差價，公允價值的變動損益先計入資本公積），這種損益雖不產生現金流，但將其計入利潤表符合國際慣例及全面收益報告的發展趨勢。
五、資產減值損失可否轉回的處理不同
理論界對已計提的資產減值損失是應否轉回存在兩種觀點：一種觀點認為，當資產發生減值時，依據資產定義和會計確認的四條基本原則確認損失價值；而當原來影響資產減值的條件發生變化、資產價值恢復時，也應依據相同的原則對恢復價值進行確認。只有這樣，才能為信息使用者提供決策有用的信息。另一種觀點認為，如果允許對已經計提資產減值的恢復價值進行確認并在財務報表中體現，管理當局就有可能利用資產減值轉回進行盈余管理，為信息使用者提供虛假信息。
煤礦企業會計制度范文4
我國新的會計準則體系對企業資產進行了重新分類。除保留原有的按流動性、非流動性分類外,取消了短期投資和長期債權投資項目,并將原在表外披露的衍生工具(如期貨投資等)改在表內反映,同時增加了金融資產、投資性房地產、油氣資產(石油天然氣開采企業)、生產性生物資產(農業企業)等內容。新準則對資產要素的重新分類及對資產減值會計的重新規范,使人們對各項資產減值的核算猶如霧里看花。
一、適用準則不同
流動資產與非流動資產、金融資產與非金融資產的不同特點,決定了企業各項資產減值的核算存在差異,不可能對各項資產減值的確認、計量和相關信息披露在同一項會計準則中進行規范。在我國新的會計準則體系中,雖有專門的資產減值準則(企業會計準則第8號——資產減值),但該準則主要規范投資性房地產、長期股權投資、固定資產﹑無形資產、商譽等長期資產減值的處理,其他資產的減值則由其他相應準則規范。這種做法也與國際慣例相一致。具體如后面附表所示。
二、是否需要核算減值視資產的期末計價方法不同而定
資產的期末計價是指資產負債表中以何種計量屬性反映資產的價值,這與資產的后續計量相關。中外會計中,資產的計量歷來有成本與公允價值兩種模式。采用成本模式時,資產按歷史成本(實際成本)反映,客觀、可靠,數據容易取得,而且可避免由于采用其他計量屬性而引起的會計信息的差異,確保會計信息的一致性和可比性,因而是傳統會計中常用的一種計量屬性。在原有的損益表重心觀下,由于企業持有資產的目的是自用而非銷售變現,因而無須考慮其市價的變化,會計一般采用歷史成本的計量模式;但在資產負債表重心觀下,資產代表企業未來經濟利益的流入,在計量資產時,就不應以反映“過去”的成本為基礎,而應以反映“未來”的價值為基礎。此外,在物價明顯變動的情況下,采用成本模式提供的會計信息的相關、可靠、可比性比較差,由此產生了公允價值等其他計量屬性。采用公允價值計量時,信息相關性強,符合決策有用的會計目標,在成熟的資本市場中,公允價值又比較容易確定,因而受到推崇并廣泛使用。國際財務報告準則也在全面推廣使用公允價值。
從資產的性質來看,流動資產、非流動資產對公允價值變動的敏感性存在差異。流動資產可以隨時變現,對公允價值的變動非常敏感,相關性強;非流動資產則不然,公允價值的正常變動對其影響并不大。從公允價值在我國的應用情況來看,經歷了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反復。考慮到中國會計標準國際趨同的需要,針對我國市場欠發達的現狀,本次會計制度改革,我國適度、謹慎地引入了公允價值,目的是使會計信息盡可能地反映企業的實際、尤其是資產的現實價值,強化相關性質量。從此理念出發,我國在新的會計準則體系中,對存在活躍市場的資產,一般采用公允價值計量,公允價值變動損益主要計入當期損益,這也符合全面收益報告的國際趨勢;少數資產(如部分可供出售金融資產)的公允價值變動損益則作為資本公積處理;不存在活躍市場的資產,則沿用成本計量模式,防止企業的操縱。期末計價采用公允價值模式且其變動計入當期損益的資產,不存在減值的核算;后續計量采用成本模式的資產,無論從資產定義或謹慎性原則考慮,亦或財務報表要素的確認標準,根據決策有用的會計目標,會計上應以反映資產“未來”的價值為基礎、對資產賬面價值的減少予以確認。可供出售金融資產的期末計價雖采用公允價值模式,以其變動金額調整權益,但當該類資產的公允價值持續下降時,應確認減值損失。
三、確認資產減值的比較范圍不同
確認資產減值損失,需要將資產期末賬面價值與可收回金額(可變現凈值或預計未來現金流量現值)進行比較。理論上講,比較的方法或范圍有三種:單項比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項比較法比較準確,但操作復雜;總體比較法操作簡單,但不準確;類別比較法介于兩者之間。我國新的會計準則一般要求按單項資產計提減值,但下列情況除外:
(一)對于數量繁多、單位價值較低的存貨(含消耗性生物資產),可按類別計提跌價準備;與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項目分開計量的存貨,可合并計提跌價準備。
(二)單項金額不大或單項金額重大但未發生損失的應收款項,可按期末余額總額或分別不同賬齡計提減值損失。
(三)不能單獨產生現金流量的長期資產,如煤礦建的鐵路專運線、某個營業網點等,應按資產組進行減值測試、確認減值損失。
四、資產減值損失的列支不同
企業計提的資產減值損失只是預計金額,并未實際發生,會計上稱為減值準備。資產減值是資產(賬面價值)轉化為費用(或損失)的一種特殊形式,它將導致費用(或損失)的增加以及資產賬面價值的減少。問題是,這種減值損失如何列支,是計入資產負債表還是當期損益?按照我國《企業會計制度2001》的規定,企業預計的資產減值損失,一律計入當期損益;同時按不同資產的性質,分別作為管理費用(壞賬損失、存貨跌價損失)、營業外支出(固定資產、無形資產、在建工程的減值損失)和減少投資收益(長短期投資及委托貸款的減值損失)處理。根據我國新的會計準則,除遞延所得稅資產的減值損失計入當期所得稅費用外,其余資產減值損失在利潤表中單設“資產減值損失”項目反映,提示信息使用者關注企業資產質量及由此導致的相關風險,是重要性原則的體現。對于以公允價值計量的資產,持有期內不僅核算減值損失,還核算資產升值的利得,在利潤表中專設“公允價值變動損益”項目反映(可供出售的金融資產,持有目的并非賺取差價,公允價值的變動損益先計入資本公積),這種損益雖不產生現金流,但將其計入利潤表符合國際慣例及全面收益報告的發展趨勢。
五、資產減值損失可否轉回的處理不同
煤礦企業會計制度范文5
【關鍵詞】 會計； 兼并； 控制； 審計
為從根本上解決山西省煤礦企業“多、小、散、亂”的格局及安全基礎薄弱的狀況，提升煤炭產業集中度和產業水平，提高安全生產水平，自2008年起，山西省掀起了大規模煤炭資源整合的浪潮，為此山西省政府及相關部門出臺了一系列相關配套規定。煤炭資源整合是指以現有合法煤礦為基礎，對兩座以上煤礦的井田合并和對已關閉煤礦的資源/儲量及其它零星邊角的空白資源/儲量合并，實現統一規劃，提升礦井生產、技術、安全保障等綜合能力，并對布局不合理和經整改仍不具備安全生產條件的煤礦實施關閉，究其實質煤炭資源整合是作為整合主體的煤礦企業對被整合的煤礦企業的兼并。企業兼并必然要涉及到如何進行財務核算的問題，整合方式不同，也需采用不同的財務核算方法。
一、涉及企業兼并的會計政策的變遷
2006年以前，我國還沒有專門的企業兼并會計準則，企業兼并的有關規范分布于一系列部門規定，隨著中國經濟的發展及會計制度發展與完善而變遷。我國關于企業兼并的會計政策大概分為三個階段：
第一階段1989年由國家體改委等聯合的《關于企業兼并的暫行辦法》及財政部與之配套的《關于國營企業兼并財務處理的暫行規定》、《關于國營工業企業兼并和出售有關會計處理的暫行規定》等。立足國有企業間的兼并明確了兼并審批、財務核算的程序及兼并雙方的財務會計處理。
第二階段1995年至2006年，根據《公司法》以及國家其他有關法律、法規，財政部的《合并會計報表暫行規定》、《企業兼并有關會計處理問題暫行規定》以及《企業會計制度》等主要對國有企業的企業合并會計處理進行規范。
第三階段2006年2月，財政部了新的會計準則體系，第一次實現了企業合并有準則可依?！镀髽I會計準則第20號――企業合并》與《企業會計準則第33號――合并財務報表》，在全面考察我國國情的基礎上，總結我國在企業合并與合并會計報表會計處理規定方面的得失，順應國際化趨同的大趨勢，實現了歷史性的突破。
二、煤炭資源整合中企業兼并的主要方式
購買式：整合主體（兼并方）出資購買被整合煤礦（被兼并方）的資產。
控股式：整合主體（兼并方）通過購買被整合煤礦（被兼并方）的股權或向被整合煤礦（被兼并方）增資達到控股，實現兼并。
承擔債務式：在資產與債務等價的情況下，整合主體（兼并方）以承擔被整合煤礦（被兼并方）債務為條件接收其資產。
產權劃轉式：整合主體（兼并方）通過劃入被整合煤礦（被兼并方）的產權或資產實現兼并。此種整合方式僅在整合雙方均為國有獨資企業（公司）時適用。
三、煤炭資源整合中企業兼并的會計處理
（一）目前企業兼并的會計處理方法
目前，企業兼并的會計處理方法主要有兩種，即購買法、權益結合法。
購買法認為，企業兼并是一個企業主體通過購買方式取得其他參與合并企業凈資產的一種交易，在合并后被購買的企業喪失法人地位不再繼續經營，被購買企業資產的風險和收益轉移到購買方。在購買法下，對所收到的資產與承擔的負債用與之交換的資產或權益的公允價值來衡量，購買成本超過所取得的被購買企業凈資產公允價值的差額，確認為商譽。
權益結合法則認為，企業兼并是權益結合而不是購買，其實質是參與合并的各方企業的所有股東聯合起來控制他們全部的凈資產，以繼續共同分擔合并后企業主體的風險和收益，是原企業所有者風險和利益的聯合。在權益結合法下，資產和負債采用賬面成本核算，不存在商譽確認問題。
（二）我國企業會計準則對企業兼并的分類
《企業會計準則第20號――企業合并》按照參與合并的企業是否受同一方控制，將企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并，并對兩類企業合并的會計處理按照權益結合法、購買法分別核算進行了不同的規范。
1.同一控制下的企業合并
《準則》規定：參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并。
同一控制下的企業合并，是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。同一控制下的企業合并，不一定是合并雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結果，不能代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，采用權益結合法處理。合并方在企業合并中取得的資產和負債，按照合并日被合并方的賬面價值計量，合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，調整資本公積和留存收益。
在合并報表編制上，視同被合并企業在此前期間一直在合并范圍之內，即合并后形成的主體在以前期間一直存在。合并資產負債表包括被合并方相關資產、負債的賬面價值，合并利潤表包括被合并方在合并前及合并后的收入、費用和利潤，也就是說合并的利潤表不僅要包括被合并企業合并后的利潤，而且要包括被合并企業合并前所實現的利潤。
例如中央、地方國資委所控制的企業之間的合并，或者同一企業集團內兩個或多個子公司的合并均屬于同一控制下的企業合并。資源整合中整合主體內部的子公司之間的合并或采用產權劃轉的國有企業的合并均屬于同一控制下的企業合并。
2.非同一控制下的企業合并
《準則》規定：參與合并的企業在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合并。
非同一控制下的企業合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。非同一控制下的企業合并，可以由雙方討價還價，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，采用購買法處理。購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認為商譽。經復核合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額計入當期損益。
在合并報表編制上，企業合并取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債以公允價值列示，母公司合并成本與取得的子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額，以商譽列示。
四、資源整合中不同兼并方式的會計核算
（一）同一控制下企業合并的核算
1.合并成本的確認
合并方在企業合并中取得的資產和負債，應當按照合并日被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
2.合并費用的處理
合并方為進行合并所發生的各項相關費用，包括為進行企業合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發生時計入當期損益；為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，應當計入所發行債券及其他債務的初始計量金額；企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用，應當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。
3.合并方合并財務報表的編制
合并中形成母子公司關系的，母公司應當編制合并日的合并資產負債表、合并利潤表及合并現金流量表。合并資產負債表中被合并方的資產、負債，應按其賬面價值進行計量；合并利潤表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發生的收入、費用和利潤，被合并方在合并前實現的凈利潤應單列項目反映；合并的現金流量表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日的現金流量。
（二）非同一控制下企業合并的核算
1.合并成本的確定
合并成本以購買方所付出的資產、發生或承擔的負債及發行的權益性證券的公允價值計量。具體如下：①通過一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。②通過多次交易分步實現的企業合并，合并成本為購買方已經持有的被購買方股本在購買日（或交易日）的公允價值以及購買日支付其他對價的公允價值之和。在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發生并且對合并成本的影響能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。
2.合并差額的處理
合并差額分三種情況分別采取不同的方法進行處理。①購買方原已持有的對被購買方的投資，在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，以及因企業合并所放棄的資產、發生或承擔的負債及發行的權益性證券的公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益；②在購買日，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認為商譽；③在購買日，購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應先對取得的被購買方的各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核，經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。
3.合并費用處理
購買方為進行企業合并發生的各項直接費用，應當計入企業合并成本。發行權益性證券的發行費用應當沖減所發行的權益性證券的溢價收入，無溢價或溢價不足以沖減的部分，沖減留存收益。
4.購買方合并財務報表的編制
企業合并中形成母子公司關系的，母公司應當編制購買日的合并資產負債表，其中包括的因企業合并取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債應當以公允價值列示。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額，可確認為商譽或者作為當期損益列示。
五、資源整合審計的著重點
山西省注協以晉會協函[2011]2號對山西省煤礦企業兼并重組整合（煤炭資源整合）后，企業合并及長期股權投資處理作出明確提示。
（一）非同一控制下的企業合并，購買方確認長期股權投資的時點問題
本次煤礦企業兼并重組整合中的股權收購，大部分為非同一控制下的控股合并，必須在合并日或購買日即合并方或購買方實際取得對被合并方或被購買方控制權的日期，才能按照《企業會計準則第2號――長期股權投資》的規定確認長期股權投資的初始投資成本；而合并日或購買日的確定必須同時滿足《〈企業會計準則第20號――企業合并〉應用指南》中規定的五個條件。注冊會計師要重點關注企業在根本不滿足五個條件下，如參與合并各方根本未辦理必要的財產權轉移手續時，就確認長期股權投資并進行合并報表的問題。
（二）非同一控制下的企業合并，計量屬性及核算方式是否正確
注冊會計師在審計過程中應重點關注本次煤礦企業兼并重組整合中，非同一控制下的企業合并是否按會計準則的規定以公允價值（評估值）進行計量，包括對合并成本和被合并方資產、負債的計量；是否對控股合并和吸收合并不同的形式進行了不同的會計處理；控股合并下同時要關注全資合并和非全資合并中被合并方的不同處理；合并方合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額是否恰當處理；合并日或購買日及年末資產負債表日合并財務報表的編制是否正確。
（三）重點關注本次煤礦企業兼并重組整合中有關稅務問題的處理
注冊會計師在審計過程中應關注本次煤礦企業兼并重組整合中有關稅務問題的處理，包括需要注銷的被合并企業是否按照財政部、國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）、《關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）的規定正確進行所得稅的處理；注銷的被合并企業處置資產時，包括以收購實物資產進行本次煤礦企業兼并重組整合的情況下，是否按照新增值稅暫行條例、實施細則、配套文件及營業稅暫行條例、實施細則、配套文件的規定正確進行資產的稅務處理；涉及股權轉讓的還應關注對個人股東的個人所得稅的代扣代繳問題。
煤礦企業會計制度范文6
關鍵詞:安全費用;會計處理
2008年12月,財政部下發了《關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號),對煤炭企業等高危行業企業安全生產費用(以下簡稱安全費用)的會計處理進行了調整。2009年6月《企業會計準則解釋第3號》又對安全費用的會計處理進行了修改。安全費用的會計處理成了近期各煤炭企業關注的熱點。那么,安全費用如何處理才更科學合理?本文將就此進行探討。
一、安全費用會計處理的演變
為了建立煤礦安全生產設施長效投入機制,加強企業安全生產費用財務管理,財政部、國家發改委、國家煤礦安全監察局《關于印發煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法和關于規范煤礦維簡費管理問題的若干規定的通知》(財建[2004]119號)和財政部、國家安全生產監督管理總局《高危行業企業安全生產費用財務管理暫行辦法》(財企[2006]478號)規定,安全生產費用是指企業按照規定標準提取,在成本費用中列支,專門用于完善和改進企業安全生產條件的資金;企業提取安全費用應當專戶核算,按規定范圍安排使用;企業利用安全費用形成的資產,應當納入相關資產進行管理。
2004年,財政部《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答(四)的通知》(財會[2004]3號)規定,煤炭生產企業按照國家有關規定提取安全費用時,應將按照國家規定標準計算的提取金額,借記“制造費用(提取安全費用)”科目,貸記“長期應付款(應付安全費用)”科目。煤炭企業于未來期間使用已提取的安全費用時,在相關費用實際發生時,直接沖減長期應付款;如能確定有關支出最終將形成固定資產,應在“在建工程”科目下單列項目歸集所發生的費用。待有關安全項目完工后,對于形成固定資產的,應按實際成本,借記“固定資產”等科目,貸記“在建工程”科目;同時,按固定資產的實際成本,借記“長期應付款”科目,貸記“累計折舊”科目,該項固定資產在以后使用期間不再計提折舊。
2008年12月,財政部《關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)規定,高危行業企業按照規定提取的安全生產費用,應當在所有者權益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映。企業按規定標準提取安全費用時,借記“利潤分配――提取專項儲備”科目,貸記“盈余公積――專項儲備”科目。按規定范圍使用安全生產儲備安全防護設備、設施等資產時,按應計入相關資產成本的金額,借記“固定資產”等科目,貸記“銀行存款”等科目。對于作固定資產管理和核算的安全防護設備等,企業應當按規定計提折舊,計入相關成本費用,按規定范圍使用安全生產儲備支付安全生產檢查與評價支出、安全技能培訓及進行應急救援演練支出等費用支出時,應計入當期損益,借記“管理費用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。企業按上述規定將安全生產儲備用于購建安全防護設備或與安全生產相關的費用性支出等時,應當按照實際使用金額在所有者權益內部進行結轉,借記“盈余公積――專項儲備”科目,貸記“利潤分配――未分配利潤”科目,但結轉金額以“盈余公積――專項儲備”科目余額沖減至零為限。
2009年6月,《企業會計準則解釋第3號》規定,高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費,應當計入相關產品的成本或當期損益,同時記入“4301專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費時,屬于費用性支出的,直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的,應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出,待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產;同時,按照形成固定資產的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。
二、安全費用會計處理辦法的優缺點比較
第一,企業使用提取的安全費用形成的固定資產后續計量不合理,容易造成資產賬實不符,財務狀況信息反映失真。企業使用安全費用形成的固定資產一般價值都比較大,假設一個年產量為1000萬噸的中型煤炭企業,按照噸煤15元計提安全費用,其中有80%形成固定資產,那么一年就有1.2億元資金用于固定資產的購置,這么大數額的資金重新購置固定資產采用一次性提足折舊的方法,從財務賬面看已無資產價值,但實物資產且完好在用,形成賬實不符,不僅造成資產的客觀真實性缺失、財務狀況信息反映失真,一定程度上影響了報表使用人對企業資產質量的判斷,給企業管理層的決策造成失誤,而且這部分資產容易脫離企業管理的視線,造成國有資產流失。
第二,安全費用的提取標準只有下限,沒有上限,造成某些煤炭企業在經營形勢好的情況下提高提取標準,而在經營形勢不利的情況下降低提取標準,某種程度上使安全費用的提取成了調節利潤的手段。
第三,原制度規定,企業提取的安全費用計入長期應付款,這個債務既無債權人,又無需清償,在安全費用結余較大的情況下,使企業報表反映的資產負債率較高,也使得財務狀況信息反映失真,影響報表使用人對企業資產質量的判斷。
第四,原制度規定,企業按規定標準提取安全費用時,借記“利潤分配――提取專項儲備”科目,貸記“盈余公積――專項儲備”科目。這樣會使煤炭企業特別是虧損煤炭企業容易產生“如果稅后凈利潤為負,安全投入就沒有來源,企業就不能提取安全生產專項儲備”這一誤解,這就不利于煤炭企業安全生產投入,會使國家在強化煤炭安全生產方面的努力受到一定影響。
三、安全費用會計處理的建議
通過各種會計處理辦法的優缺點比較,現行的會計處理辦法對以前的辦法已進行了部分修改,避免了由于會計處理的方法而影響財務狀況信息反映失真的問題,但是,目前的辦法還需要進一步改善。
第一,科學核定煤炭企業安全生產費用的提取標準。為了盡量避免煤炭企業安全生產費用提取不規范情況的發生,建議國家有關部門和機構及相關煤炭企業,對不同地質條件、區域和生產條件煤炭企業應提安全生產費用的標準進行科學測算。測算時要統籌考慮現有安全生產和將來煤炭產量下降時對安全生產費用的需要,適當提高煤炭企業安全生產費用的提取標準,從而建立起安全生產投入的長效機制。
第二,根據財政部、國家發展改革委、國家煤礦安全監察局關于印發《煤炭生產安全費用提取和作用管理辦法》的通知,為了建立煤礦安全生產設施長效投入機制,經國務院批準,根據煤炭生產企業單獨提取安全費用制度的精神,建議將企業提取的安全費用中,用于購置的固定資產的部分作為國家對煤炭生產企業的一項投資補助由國家獨享,計入“資本公積”。企業使用提取的安全生產費用時,屬于費用性支出的,直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的,應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出,待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產;同時,按照形成固定資產的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的“資本公積”。該固定資產以后期間按正常固定資產計提折舊。這樣就避免了在一次性計提折舊方法下造成賬實不符,財務狀況信息反映失真的情況;同時,由于提取安全費用計入了“專項儲備”,也避免了在安全費用結余較大的情況下,企業報表反映的資產負債率較高的情況。
參考文獻:
1、財政部,國家發展改革委,國家煤礦安全監察局.關于印發《煤炭生產安全費用提取和作用管理辦法》和《關于規范煤礦維簡費管理問題的若干規定》的通知[Z].2004.
