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固定資產投資納統范圍范文1
關鍵詞：事業單位；財務管理；問題；對策
在我國頒布并實施《事業單位財務規劃》、《會計基礎工作規范》以后，相應的事業單位通過強化財務管理和檢查監督，在財務管理水平上有很大的提高，事業單位對財務管理的方式也逐漸規范化。隨著市場的不斷變化和改革的不斷深化，當前我國事業單位在財務管理上存在著的一些問題，嚴重的阻礙了事業單位的快速發展。
一、當前我國事業單位財務管理存在的問題
（一）在會計基礎方面存在一定問題
會計的日常工作業務和基本環節就是會計基礎工作，會計基礎工作更是事業單位經濟工作的一個重要基礎?？墒请S著經濟的不斷發展及相應的監管工作比較滯后，所以在會計基礎方面很多事業單位都比較薄弱。
1.原始憑證不規范。一些事業單位不能認真的審核原始憑證，對相應規定的內容填寫不全面。例如，有的發票上不填具體的單價和數量，內容十分籠統，有的甚至還沒有相應售貨單位的蓋章；手續不齊全，有些憑證只有相關領導的簽批，沒有相應驗收人或者經手人的簽字，還有一些“白條”入賬。
2.記賬憑證不規范。很多單位都將記賬憑證摘要簡單化，如進行電腦和設備的維修，其摘要只寫“修繕”，根本不能反映出具體的經濟業務；會計科目的名稱也不規范，不能及時處理業務，還有一些報銷的費用期限超過了一年；填制會計及憑證的內容不夠完整，例如不寫附件張數，沒有出納、稽核人員的簽字和蓋章。
3.賬簿使用不規范。很多單位不適用財政部門統一提供的賬簿；有的單位不設置總賬或者只設置固定資產的總賬，沒有固定資產的明細賬和備查賬，因而無法進行賬目的核對及控制；還有一些單位的固定資產不入賬，形成了一定的帳外字長；在賬簿登記出現錯誤的時候更正的方法不夠規范，經常出現涂抹、挖補、刮擦和數字書寫有誤的情況。
4.財務報告和其他方面的問題。一些單位的財務報告中只有報表，但是沒有相應的報表附注和財務情況說明書，財務報告的內容不夠完整。
（二）資產管理方面存在的問題
1.固定資產的購置不夠規范。很多單位物資及工程項目并沒通過相應的政府采購及招標，所以采購及投資的公開透明度都很低；還有一些單位在購買固定資產的時候沒有較好的前瞻性，隨意性很大。
2.對固定資產的界定比較簡單。很多事業單位在定義固定資產的時候，簡單的將單價在500元以下的一般設備及單價高于800的專用設備作為固定資產進行管理，將那些單價達不到相應的標準，使用的期限又在一年以上，但在使用當中保持原有形態的同類物資，當作低值易耗品進行處理攤銷，使得很多國有資產嚴重流失。
3.財產管理的制度不夠健全，沒有明確的權責。很多事業單位在財產清查制度上都不夠健全，長時間不進行相應的實物盤點，而且不能及時的發現在財務管理中的問題，還經常發生財產的丟失和損壞現象。
4.對經營性的國有資產管理不夠規范，使得國有資產大量流失。一些單位根本不在乎相應的法規，利用提高職工的福利，改善職工的生活條件等借口，通過無償形式向相應的經營單位提供一些國有資產，從而為小團體或者個人創收，同時不按照相應的規定便利財產的轉移和登記工作，這樣就造成了產權虛位，使得國有資產大量流失。
（三）預算管理方面存在的問題
1.對收入的管理不夠規范。很多單位都沒有把應該納入到單位預算管理的相應預算外資金納入到單位預算，進行統一管理和統一核算。相應的管理部門多次強調收費問題，可是一些單位為了獲取一定的經濟利益，進行巧立名目亂收費，甚至有的單位私設小金庫。
2.不能嚴格的控制支出管理。在執行預選的過程當中，對支出的審批制度非常寬松，有的單位任意擴大開支范圍，有多少就用多少，甚至造成超支，所以容易形成在經費上前松后緊的情況；有的單位巧立名目對職工發放獎金，提高相應的補貼標準；還有的單位擅自改變資金的用途，?？畈粚Ｓ?。
3.預算的編制過于簡單。根據我國相關的預算管理要求，事業單位要根據事業發展的相應計劃和任務，編制相應的年度財務收支計劃。可是很多單位都只是走個形式，根本不能按照相關的要求去做。在進行相應的編制預算工作的時候，不能對相應的支出和收入進行客觀的分析，而是簡單的采用增量預算法，從而導致預算根本不能適應事業單位發展的規模和速度。
（四）內部監督方面存在的問題
內部控制的一個重要部分就是內部審計，很多事業單位的內部控制系統不夠健全，領導也不重視，在設置機構的時候沒有設置相應的審計崗位，或者設置了崗位卻不能配備專業的人員，所以內部審計監督工作的效果不大，崗位形同虛設。
二、提高事業單位財務管理的措施
（一）建立科學合理的財務管理體制
科學合理的事業單位的財務管理體制可以有效保證財務管理制度的落實，更是進行財務管理工作的主要內容。不同的事業單位，要按照單位規模的大小，科學的采用比較適合的財務管理體制。如果單位的規模比較小，業務也比較簡單，為了集中財權，最好采用“統一領導，集中管理”這種模式；反之，則要充分調動單位內部的各個部門的積極性，采用“統一領導，分級管理”這種管理體制。
（二）強化資產管理，提高經濟效益
事業單位必須加強對固定資產的管理，設置專門的機構和人員對財產進行管理，嚴格落實目標責任制。相應的財產管理部門和人員一定要對財產建檔立賬，盡量實現卡隨物走；建立相應的財產清查及報廢制度，及時辦理固定資產的相關手續，進行定期和不定期的盤點和清查，從而有效保證財產的使用、管理及財務部門間的帳賬相符、帳物相符、帳卡相符，一旦發現問題就要立刻查明原因，確保國有資產的安全和完整。
事業單位進行價值比較大的購置和投資之前，要進行科學有效的可行性論證及效益評估，將固定資產投資中的決策、監督和執行有機結合起來，進行相互制約，這樣才能對各項資源進行合理的配置及有效的利用，降低資源浪費。對大宗物品的采購及投資，要采用政府采購及招標的形式進行，這樣才能有效增加透明度，增強相應的經濟核算，以低投入獲得高效益。
有效規范國有資產“非轉經”的行為，遵循我國的規定，落實經營性固定資產產權的既定和等級工作，充分明確權、責、利的關系。如果要將非經營性的國有資產單做投資經濟實體，那么就要進行合理的評估，而且要向相關的管理部門辦理資產轉移及產權登記工作，按照出資的比例或者有關章程的約定，有效確定權、利、責；如果是規模比較小的非轉經，就應按照有償使用的原則，征收相應的費用。
（三）建立健全相應的財務制度
財務制度是相應單位從事財務工作的一項基本依據及行為規范。要想提高事業單位財務管理的水平，就一定要制定出一套比較完整的財務管理制度。例如會計人員崗位責任制度、稽核制度、賬務處理程序制度、財務收支審批制度、財產清查制度等等。這樣財務管理工作才能有章可循，有法可依，保證事業單位的健康發展。
（四）不斷加強事業單位財務收入和支出管理
各個事業單位必須將各項收入都納入到單位預算當中，并進行統一的核算及管理，對各項收費一定要按照相關的法律法規進行，并使用合法的票據；對現有的勞動力資源進行合理的配置，不斷增收。相關的部門必須嚴格按照國家相關的規定，厲行節約，堅決拒絕不合理的支出，認真執行財務支出的審批程序，各項費用必須按實列支，不可以虛列和虛報；有效管理和監督專項資金，做到?？顚Ｓ?。
三、結論
在社會主義市場經濟體制下，事業單位為了有效提高經濟效益，為社會主義事業做出更大的貢獻，必須進行有效的財務管理，雖然當今在財務管理中還存在一定的問題，但只要認真遵循我國相關的法律法規和政策，采用科學合理的管理方式，相信一定會取得顯著的效果。
參考文獻：
固定資產投資納統范圍范文2
【關鍵詞】成本管理 成本控制 提升競爭優勢
一、制定保障制度，實施科學化運作
制度建設是抓好成本管控的根本，是一種行為的規范。東辛農場在成本管控運行過程中，始終突出制度建設，強化制度的效力。
一是科學制定制度。成本費用控制是企業管理的一個重要方面，成本費用控制水平的高低直接影響到企業管理水平的高低。農場財務科根據實際情況，堅持“三項”基本原則，使制定的成本管控制度更規范、更貼近實際。堅持“求實”的原則，把成本管控過程中一些好做法和好經驗上升到制度層面，推進工作規范化、制度化、程序化。堅持“管用”的原則，使制定的制度更可行、更科學。堅持“一致”的原則，按照集團公司的要求，結合農場的實際，建立科學的制度管理體系。近兩年來，農場先后制定了《東辛農場農業集體承包產量目標與成本控制指導意見》、《農機作業指導價格》等8項制度。
二是嚴格執行制度。制度化管理是企業實現可持續發展的關鍵。在執行制度過程中，農場始終堅持以領導垂范為關鍵，打造制度執行的標桿；以強化監督為保障，增添制度執行的驅動力；以過硬問責為手段，保持制度執行的強勁勢頭。使制度執行不走樣、不變形、不縮水。為了適應模擬股份制發展的需要，同時為了保障農產品安全，農場制定了《東辛農場農資經營及農產品購銷管理辦法》，規定對全場農用物資實行統一供應，農資統供兩年來，未發生一起質量事故。
三是不斷完善制度。金無足赤，人無完人。制度都是在管理過程實施之前制定的，隨著發展進程的推進，制定的制度往往存在著種種不足和缺陷。對此，農場根據新形勢、新任務發展的需求，不斷完善和修訂制度，使制度保持旺盛的生命力。如在模擬股份制實施前，東辛根據實際情況制定了《農業土地承包經營管理辦法》，通過試運行，對文件中存在的缺陷及時進行了完善與修訂，又制定了《關于進一步加強農業模擬股份制管理的實施辦法》的補充意見，推動了模擬股份制的健康運行。
二、拓展管控渠道，采取多樣化舉措
近兩年來，隨著東辛經濟的加快發展，農場采取物資比價采購、工程預算復核和招投標、辦理承兌匯票結算等多項措施，加強對成本的管控。
一是突出“三個規范”，著力推行物資比價采購。在物資比價采購過程中，農場突出做好“三個規范”，促進了此項工作的健康運行。規范采購程序，對生產性物資采購必須由單位提出申請，經本單位主管領導批準后上報農場物資比價采購辦公室統一進行比價采購；非生產性物資采購，必須由單位提出申請經分管場領導審核，報場長批準，物資比價采購辦公室憑場長批準報告進行比價采購。對2萬元以上重大物資采購且年初就已擬定購買計劃的物資，須報年度或月度計劃。5萬元以下的采購項目必須提前5天上報，5萬元以上的采購項目必須提前7天上報，便于比價采購小組提前安排。采購過程中始終堅持監督部門、采購單位、采購人員、核算單位“四制約”，以及監督部門、主管部門、采購單位、社會、供應商“五監督”和財、物、用“三分離”的工作原則。規范采購行為，農場印發了《關于加強物資采購監管的規定》，規定明確了從采購預算編制、計劃上報、采購項目申報審批、采購實施、資金結算、違規處理六個方面加強物資采購管理，從制度上規范了采購行為，形成了權責統一、相互制約的運行機制。規定還明確指出，凡是1500元以上的非生產性材料、2000元以上的生產資料，必須要通過物資比價采購方式，在充分保證質量的前提下，選擇三家以上供應商進行比價，最終選擇物美價廉的供貨單位及物資。規范采購方法，在比價采購前，采購物資單位或部門上報采購計劃時要填明采購物資的具體名稱、規格、質量、數量和預計價格，并附報三家以上供貨單位有關資料。采購小組要認真了解所采購物資品種、規格及質量等信息，并結合采購單位申報表內容采用網上查詢，電話詢價等多種手段，了解市場最新行情、最新動態和相關行業政策及規則，為采購提供科學依據。物資采購堅持質量與價格相統一的原則，做到同等質量比價格，同等價格比質量，力求優質優價。據統計，近兩年來，農場共進行物資比價采購416項次，節約資金458萬元。
二是把握“三個關鍵”，著力抓好工程預算復核和招投標。近年來，隨著農場項目的增多，抓好工程預算復核和招投標成了成本管控的重要抓手。對此，農場積極把握好工程建設的“三個關鍵”。嚴格預算復核。農場財務科根據立項報告，對工程預算書進行認真審核，對工程設計的合理性、工程量計算的準確性和工程施工材料的價格基數正確性等方面進行審核。對部分工程項目中材料價格偏差和部分不合理開支項目及時進行核減，有效減少工程預算支出。僅2010年，農場財務科就預算復核工程項目140余項次，涉及工程項目支出2700余萬元，節減工程預算支出170余萬元。規范工程招標。農場規定凡2000元以上且列入年度固定資產投資預算范圍的工程建設項目都必須進行工程招投標。按照公開、公平、公正的原則運行，對所有工程標底價的確定都在開標規定時間的前半個小時內進行，評標小組每個成員根據財務部門封存好的工程預算書，結合工程施工難度分別確定每個標段的標底價，然后通過對每個評委的評標結果進行加權平均，最終現場確定各個標段的標底價。為有效控制惡意投標和確保工程質量，農場對工程采用綜合評標辦法，即對在標底價一定區間范圍內投標報價作為有效報價，通過對有效投標報價進行綜合評比來確定中標人和中標價格。對低于且最接均值的報價人作為中標人。工程招標過程全部采用現場唱標確定中標人。通過公開招投標，農場每年在復核預算的基礎上，還減少工程支出100余萬元。嚴格工程變更。為有效減少工程施工變更現象，切實降低工程施工支出，農場進行了嚴格約束，實行總價包干辦法，原則上不允許工程變更，對確需變更項目，必須先由建設單位提出工程變更理由，經工程監理單位審核，報場領導審批后方可辦理工程變更。但工程變更預算金額的確定仍按原工程立項程序進行工程成本復核，以保證工程變更成本的合理性。
三是做好“三方對接”，著力辦理承兌匯票結算。銀行承兌匯票是經濟往來中重要的結算工具。東辛農場推行此種方式結算以來，優越性逐漸凸顯，使資金集中管理更加完善，資金籌集渠道更加通暢，并有效降低了資金使用成本。在辦理承兌匯票結算過程中，農場財務科積極做好與銀行、農場所屬單位以及相關企業的“三方對接”。與銀行對接，降低進入門檻。農場財務科多次與連云港市工商銀行、連云港市交通銀行等金融單位協調，在沒有任何抵押和擔保等附加條件下，憑借農場多年來的信譽，為辦理承兌匯票敞開了方便之門，每筆承兌匯票只需向銀行交納30%的承兌保證金，且不收敞口費用，而其他企業辦理銀行承兌匯票卻要向銀行交納60%甚至100%的保證金。與所屬單位對接，降低運行成本。農場財務科根據所屬單位的資金運作需要，分別為東米公司、水產養殖中心、蘇墾商貿公司等單位辦理了為期3個月的銀行承兌匯票，緩解了該企業資金周轉困難，并減少了利息支出。其中，僅近兩年為東米公司等單位辦理銀行承兌匯票 1.4億 元，節約財務費用支出187萬元。與相關企業對接，降低金融風險。近年來，隨著農場項目的增多，在工程款支付上，無論是工程進度款還是工程決算款，農場所有經濟業務全部采取銀行匯票形式與中標單位進行往來結算，不僅確保了資金的安全，也防范了工程建設糾紛。
四是設立“三道防線”，著力加強財務運行督查。在經濟運行過程中，農場設立了“三道成本管控防線”。成本跟蹤分析防線，農場財務科對各單位發生的成本費用進行全程控制，確保成本核算的準確性。例如東米食品公司對宰殺雞流水線進行成本跟蹤分析，從養殖戶收購肉雞到產品入庫的整個生產流程，對包裝物等低值易耗品嚴格控制，考核到組到每個崗位，使低值易耗品降低到了最低點，降低了生產成本開支。逐層審查問詢防線，嚴格執行領導審查、會計核查、群眾監查的“三查”制度，對成本運行情況及時公示，并做到“五個清楚”，即明細清楚、賬務清楚、數量清楚、手續清楚、過程清楚。例如，農場財務科每月月底將全場9個分場85個大隊的成本組成情況和按畝成本全場排序情況進行匯總、排序，并加蓋農場財務科章印，于次月5號前由各農業分場會計親自到各大隊進行公示，接收群眾監查。定期檢查審計防線，農場每季度都要對成本費用列支是否及時、合規合法、財務制度的執行是否嚴格等方面開展財務檢查和內部專項審計，對在財務檢查和內部專項審計過程中發現違反有關財務制度的行為，責令限期整改。兩年來，共進行財務檢查和內部專項審計27次，提出整改意見和建議42條，促進增收節支90余萬元。
三、適應機制轉換，推進精細化管理
在成本管控過程中，東辛也著重加強了對模擬股份制的精細化管理，促進經濟效益的顯著提升。2010年股份田平均畝效益654.87元，是2009年的1.5倍。
一是加強物資消耗管理。近兩年來，隨著模擬股份制的大面積推廣，面積由起初的8700多畝發展到現在的9.4萬畝，物資消耗將直接影響到成本核算。對此，農場嚴把農用物資使用關、雇工用工關、費用支付關，從物資領取到使用，從雇工人員聘用和操作，從農機灌溉等費用的支付等等，嚴格按照程序操作，控制好每個環節。
二是加強產品統一管理。在模擬股份制運行過程中，農場加強了統的功能，尤其做好農產品的統一管理。通過龍頭企業大華種業東辛分公司、蘇墾商貿公司分別對種子和商品糧進行統一銷售，有效抵制了以往年度糧販哄抬和壟斷糧食市場價格現象,維護了農場和職工的利益。據統計，2010年農場通過大華種業東辛分公司牽頭實施的三麥保種計劃，累計收購麥種4400萬公斤，每公斤比職工自行銷售高出6分到8分錢。
三是加強成本績效考核。農場實行成本效益一票否決制度，對農場、管理人員、職工的利益，均與預算指標執行情況、成本的高低相掛鉤。據2010年模擬股份制效益考評情況來看，效益好的分場平均畝效益807.81元，效益差的畝效益361.39元，畝效益高低相差446.42元。農場也因模擬股份制成本管控好、經濟效益高而增加收入1900萬元。
固定資產投資納統范圍范文3
一、問題的提出
2008年國際金融危機之后我國開始進入新一輪產能過剩高峰，除了周期性和結構性因素的影響外，體制性因素也不容忽視，甚至應該是轉型時期我國產能過剩愈演愈烈和久治不愈的最重要原因。例如，各地在發展過程中往往用指向性很強、偏好性過強和很具體的產業規劃或產業政策指導甚至指令企業對產業的投資行動，這使得對少數產業的投資集中大量涌入，勢必可能造成產能過剩。而退出時期政府的“父愛主義”又會進一步加劇過剩程度，并使過剩產能難以消化。雖然理論界對于產業政策的有效性長期存在爭論，但世界各國一直廣泛采用，我國也利用產業政策實施了第一輪趕超。隨著我國經濟社會的發展，產業政策的實施也逐漸暴露出越來越多的問題，首當其沖的就是因為無法克服政府失靈所產生的日益嚴重的產能過剩問題。其內在機理是：一方面通過向企業傳遞信號或改變投資預期收益等方式造成“投資潮涌”（林毅夫等，2010）；另一方面在企業的退出階段，反向激勵效應使得企業陷入“越過剩越投資”的怪圈。
然而，國內學者對產能過剩的研究卻很少從產業政策的角度切入，不同政策工具對產能過剩的影響更是鮮有涉及，大多數文獻僅僅是籠統地指出了轉型體制下政府干預對產能過剩有重要影響。比如，王立國和鞠蕾（2012）認為地方政府干預使得企業內部成本外部化，可以引發企業過度投資，進而造成產能過剩。江飛濤等（2012）指出體制扭曲背景下，地區對于投資的補貼性競爭是導致產能過剩最為重要的原因。
國外學者主要從貿易政策角度對產能過剩展開研究。代表性的文獻有：Steel（1972）研究發現，在進口替代戰略背景下，供應商信用以及資本品的低關稅刺激了制造業產能的迅速擴張，同時外匯管制以及市場規模較小又影響了原材料的進口，從而導致產能過剩；Sahay（1990）也持有類似的觀點，他認為發展中國家的投入品進口配額造成了制造業的產能過剩，而用關稅去替代進口配額則可以提高產能利用率；Blonigen和Wilson（2010）分析了貿易政策對別國的影響，研究表明發展中國家的出口補貼并不是造成美國鋼鐵企業過去幾十年衰退的顯著因素。綜上，現有成果大多是對產能過剩或產業政策的獨立分析，很少有將兩者結合起來進行研究的。本文主要研究產業政策與產能過剩之間的關系，并嘗試利用理論推演和計量檢驗的方法重點回答三個問題：（1）產業政策對我國產能過剩的形成是否存在影響；（2）不同政策工具對我國產能過剩的影響是否存在差別；（3）產業政策對產能過剩的影響在企業規模、產權性質和技術特征等方面是否存在異質性。本文余下的內容安排如下：第二部分從理論上分析產業政策導致產能過剩產生的內在因素，并提出了供實證檢驗的理論假說；第三部分利用協整方法對制造業二位碼行業的產能過剩程度進行測度；第四部分根據理論假說建立計量模型，確定核心變量的測算方法、控制變量的指標選擇以及數據來源；第五部分對計量模型進行實證回歸并驗證理論假說；第六部分從企業規模、產權以及技術特征三個角度研究產業政策對產能過剩影響的異質性；第七部分是研究結論與政策啟示。
二、產業政策造成產能過剩的內在因素分析
我國是運用產業政策較多的國家，隨著經濟發展進入“新常態”，一些原先被高增長光環所掩蓋的問題日益突顯。本部分將對產業政策造成產能過剩的內在因素提供一個簡單的分析框架，并在此基礎上提出一些有待檢驗的理論假說。
第一，非均衡的發展思維。我國產業政策從本質上看體現的是非均衡的發展思維，其政策背景主要是針對相對落后的產業結構，迅速實現結構升級和經濟趕超。在非均衡的發展思維下，產能過剩形成的具體機制是：（1）由于我國具有強政府特征，中央政府利用產業政策選擇重點發展的產業，并通過各種政策工具主要對供給端進行刺激，導致大量要素和資源對這類產業的集中進入，形成了巨大的超出一定范圍的生產能力，從而使產能過剩的出現成為可能。（2）在現有的政治集權和經濟分權的制度安排下，各地方政府基于追求政治晉升和經濟利益的動機往往忽視本地比較優勢，片面照搬中央的產業政策，實施地方版的非均衡發展，出現了大量重復建設和過度競爭現象，進一步加大了重點發展產業發生產能過剩的概率。（3）空間上的非均衡布局，加上長期存在的地方保護和市場分割等因素，使得某些地區相對于其他地區更加容易出現過度投資，進而引發產能過剩。
第二，影響企業決策的市場機制尚未完善。在市場發育程度較低的背景下，產業政策通過其自身的信號傳遞作用極有可能造成產能過剩。當前，我國市場化程度不高主要表現在兩個方面：一是市場信號失真，二是市場信息嚴重不對稱。也就是說，企業一般很難通過正常和公開的渠道以較低的成本獲得未被扭曲的市場信息，而政府由于掌握了大量的關鍵要素和資源通常比企業更容易獲得更多和更真實的市場信息。基于這樣的背景，我國企業的決策行為往往更多地依賴于產業政策。在進入決策時，產業政策會向率先行動的企業傳遞信號，誘使其進入具有強烈政府偏好的產業。對于隨后行動的企業，產業政策會繼續傳遞同樣的信號，而率先行動的企業的進入行為又進一步加強了這種信號效應，刺激企業序貫進入。即使后行動的企業掌握了先行動企業僅獲得薄利甚至是虧損的信息，兩種信號的疊加效應和不對稱信息下的羊群效應仍然可能促使企業“前赴后繼”，從而導致這類產業出現產能過剩。由此也可以推論，地區間市場發育程度的差異將使得市場化程度較低的地區相對更易爆發產能過剩危機。在退出決策時，一方面，產業政策很少包含退出信息和指導；另一方面，由于政府官員自身的認知限制，負面清單的制訂并不科學且相對滯后，比如規模門檻的使用很可能產生反向刺激信號，從而加劇產能過剩。
第三，企業的預算軟約束。作為“雙軌制”的產物，我國企業的預算軟約束呈現出新的特征，即政府由“博愛”逐漸轉向“專寵”，一些重點部門或企業的預算軟約束程度非但沒有下降，反而由于政府干預手段和控制關鍵資源的增多而得到加強，這極有可能造成以上產業的產能過剩。具體來說，其一，地方競爭使得各地為招商引資競相采用投資補貼措施，并開展補貼競爭，如低價出讓土地、財稅優惠、降低環保標準和幫助企業獲取金融支持等，造成了要素價格的扭曲以及企業投資成本的下降，從而引發企業集中進入某些產業，形成產能過剩。其二，當企業虧損面臨退出時，地方政府又會通過補貼和信貸等“父愛”方式將其維持在市場之中。這一行為實際上是各地政府主導的消耗戰博弈的納什均衡，而且如果設置退出壁壘能夠給地方政府帶來更高的凈收益或者可以實現成本轉嫁，那么退出壁壘持續的時間將更長（劉小魯，2005）。其三，鼓勵發展國有比重較高的產業，由于這些企業預算約束相對更弱，因而更容易出現產能過剩。
第四，產業政策執行的不對稱。我國轉型時期實施的產業政策本質上是政府選擇贏家，因而政策內容主要是指出鼓勵發展的產業及支持措施。雖然隨著經濟現實和政府認知的發展，我國產業政策逐漸開始關注和包含限制類以及淘汰類產業目錄，并制定了相應的實施舉措，但作為落實產業政策主體的地方政府對鼓勵、限制和淘汰三類產業政策的不同執行態度和力度是導致我國部分產業出現產能過剩的重要原因。之所以會出現這一現象，主要是由于在現行的財政分權和以GDP為核心的政績考核體制下，地方和中央在實施鼓勵型產業政策方面是激勵相容的，而在實施限制型或淘汰型產業政策方面則是激勵不相容的。對于鼓勵型產業，地方政府會堅決執行中央政策，甚至不惜以扭曲要素價格或開展惡性競爭來吸引相關企業投資入駐，這提高了產能過剩發生的概率。比如中央提出要加快戰略性新興產業的布局與發展后，不少地區紛紛陷入“拼地價、給補貼、降門檻”的傳統發展模式，即所謂“朝陽產業的夕陽式發展”。而對于限制類和淘汰類產業，地方政府往往會與企業串謀，陽奉陰違，打政策的“球”，甚至欺上瞞下，設置各種退出壁壘，從而使過剩或落后產能難以退出，導致產能過?！熬弥尾挥?。
第五，產業升級的困境。根據經濟學理論，產品多樣化、質量提升以及產業升級是破解產能過剩危機的重要途徑之一。但我國的產業政策卻在一定程度上影響了產業升級的順利實現，進而導致產能過剩的產生并難以化解。其內在機制主要包括四個方面：一是鼓勵以國際代工方式加入GVC，發展出口導向型經濟的產業政策雖然可以在短期內使眾多國內企業完成較低級的工藝和產品升級，但是由于鏈主及環節限制等因素卻長期被鎖定于“微笑曲線”的低端，發生同質化競爭。二是一直以來為實現經濟的迅速趕超，產業政策的目的主要是追求部分產業以速度和數量為核心的快速增長，直到“十一五”時期才正式將增強自主創新能力和提升產業競爭力引入產業政策并突出其重要性，而這一改變很難在短期內對我國產業升級困境產生明顯的積極影響。三是產業政策及其支持方式和工具等的不完善使產業升級難以實現。產業升級的本質是創新和技術進步，目前產業政策中知識產權保護內容的缺失或執行不力導致了研究部門溢出收益迅速下降，削弱了其創新動力。另外，鼓勵創新的產業政策的干預水平主要集中在企業層面，而對跨產業及宏觀層面的基礎理論研究的支持力度不夠，從而使企業研發生產率難以提高。四是中央和地方產業政策的不協調也對產業升級造成了一定的不利影響。比如，自主創新與“騰籠換鳥”之爭，Chen等（2014）研究發現，像自主創新這類頂層設計政策很可能會破壞地方政府采取“騰籠換鳥”這種漸進方式進行產業升級的努力。以上四方面由產業政策所造成的產業升級困境會促使國內企業“潮涌”進入某些產業，從而導致發生產能過剩并長期存在。綜上所述，本文提出理論假說：我國轉型時期實行的產業政策會增大產能過剩發生的可能性并使其持續存在。
三、產能過剩的測度：基于制造業二位碼行業的估計
產能利用率是國際通用的衡量產能過剩的核心指標，其估算的難點在于對產能產出的預測。國外不少學者對此進行了反復探討，目前，估計產能產出的方法除了直接調查法之外，主要有峰值法、生產函數法、成本函數法、協整方法、結構向量自回歸法以及數據包絡和隨機前沿分析法等。以上方法各有優劣，這里選擇使用Shaikh和Moudud（2004）首次提出的協整方法對我國制造業各行業的產能產出進行估算，該方法的好處在于不需要對函數形式進行設定，回避了主觀誤差。
（一）模型、變量說明及數據來源Shaikh和Moudud（2004）認為，從長期來看產能產出與資本存量存在著穩定關系，并經過推導得出回歸模型：該模型的被解釋變量為產能產出，解釋變量為資本存量和代表技術進步的時間趨勢項。這里用工業總產值來衡量產能產出，并用各行業工業品出廠價格指數進行平減以得到實際工業總產值；用固定資產凈值來代表資本存量，固定資產凈值由固定資產原值與累計折舊作差得出，再利用固定資產投資價格指數剔除價格因素影響。樣本為除工藝品及其他制造業、廢棄資源和廢舊材料回收加工業以外的28個制造業行業，樣本區間選擇1999－2011年，工業總產值、固定資產原值和累計折舊數據來自于歷年《中國工業經濟統計年鑒》，2004年的數據來自于《中國經濟普查年鑒（2004）》，工業品出廠價格指數以及固定資產投資價格指數來自于歷年《中國統計年鑒》。實際工業總產值與實際固定資產凈值取對數后分別得到回歸模型的因變量和自變量。
（二）產能利用率計算結果首先，樣本數據的面板單位根檢驗結果顯示所有序列均是一階單整；協整檢驗表明固定資產凈值與工業總產值之間存在穩定關系?？紤]到行業異質性，分別采用固定效應模型、隨機效應模型以及變系數模型進行回歸，經檢驗本文最終采用變系數模型的回歸結果估算產能產出，進而得到各行業時序變化的產能利用率。評判產能過剩的標準是國際上廣泛使用的79％－83％區間，即產能利用率低于79％則表明產能過剩。根據計算結果，以2011年的產能利用率為主要參考值甄別出目前可能存在產能過剩問題的行業有12個，占所有行業數量的比例接近50％。除石油加工、煉焦及核燃料加工業、化學纖維制造業、非金屬礦物制品業以及有色金屬冶煉及壓延加工業的產能利用率基本保持在一個穩定水平外，其余過剩產業的產能利用率均呈現下降趨勢。與沈坤榮等（2012）在產能利用率低于79％的前提下借助產銷率差值來判斷過剩強度的方法不同，本文的判斷分為兩個步驟：首先是從產能過剩行業中選出產能利用率相對較低的行業，同樣以2011年的產能利用率為參考值，以70％為評價標準；其次，輔助指標企業虧損面、庫存變動率以及產品價格變動情況中至少有2個指標反映出過剩傾向的，將其判斷為強過剩，其余則為弱過剩。①此外，根據不少學者的觀點，目前為止我國經歷過三輪產能過剩，故將1999－2011年劃分為三個階段，分別是：1999－2002年為第一階段，2003－2007年為第二階段，2008－2011年為第三階段。以上結果表明，我國制造業產業中產能過剩的范圍正在逐漸擴大，以三階段各產業產能利用率的均值為參考值進行比較后發現，本輪產能過剩的過剩產業相對于前兩輪過剩有一定幅度的增加。如果以2011年的產能利用率為參考值，那么過剩產業的數量將更大。12個可能存在產能過剩的產業中，重工業產業占到了近85％，其中有6個產業被判定為強過剩，分別是石油加工、煉焦及核燃料加工業、化學原料及化學制品制造業、化學纖維制造業、黑色金屬冶煉及壓延加工業、有色金屬冶煉及壓延加工業以及通信設備、計算機及其他電子設備制造業，且所有被判斷為強過剩的產業其產能利用率要么保持不變，要么呈下降趨勢，說明過剩情況很難改善，甚至會進一步惡化。其余被判定為弱過剩的產業，除了非金屬礦物制品業的產能利用率基本穩定外，剩下的均表現出繼續下降的態勢，也就是說如果不能得到有效化解，現在弱過剩的產業很有可能變成強過剩產業。令人欣慰的是，本文測算得出的產能過剩產業也正是國家相關文件以及工信部向社會公布淘汰落后產能目標的行業中多次提到的過剩產業，并且與韓國高等（2011）以及沈坤榮等（2012）得出的產能過剩產業基本一致。
四、研究設計
為了驗證理論假說，這里引入以下計量經濟模型來分析產業政策與產能過剩之間的關系。
（一）計量模型設定我國產能過剩的成因除了政府干預之外，還有需求沖擊導致的被動過剩以及企業為了應對不確定性、追逐市場份額和利潤等造成的主動過剩。此外，不少文獻還論證了市場結構、國際貿易和行業特征等對產能過剩的影響，因此，為了更好地分析產能過剩的影響因素，這里也加入一些控制變量：struc代表市場結構，forei表示產業的對外開放度，indus描述產業的輕、重特征。μi表示不可觀測的個體固定效應，εit是隨機誤差項。
（二）變量說明和數據來源1．被解釋變量產能過剩程度（cu）。產能過剩的測度采用第三部分的計算結果。2．核心解釋變量產業政策（poli）。產業政策的內涵非常豐富，實證研究對其的處理一般有三種思路：一是通過比較不同產業政策實施階段被解釋變量的變化來說明產業政策的影響。這種處理方法有效回避了產業政策的定量描述，但是存在一個嚴重邏輯缺陷，即產業政策只是所有變化的充分不必要條件。二是將產業政策看成一個整體，從行業或時間維度引入啞變量。三是將產業政策的不同工具區分開來，再分別選取指標對政策工具進行刻畫。由于采用虛擬變量來度量產業政策，其背后的經濟含義比較有限，本文主要采用第三種處理辦法。我國產業政策中較多使用的政策工具包括財稅優惠、行政審批、價格管制、金融支持以及貿易保護等?？紤]到各種政策工具的使用頻率、范圍以及地位，這里主要選擇稅收優惠（tax）、貿易保護（trad）以及創新補貼（subs）三種政策工具進行分析。tax選擇真實銷售稅負指標；trad采用的指標為出口退稅占工業增加值比重；subs用政府資金占規模以上工業企業R＆D經費內部支出之比來表示。產業內生增長趨勢（grow）。Ishii（2011）指出，如果企業發現市場在增長，但是不確定增長幅度和能夠獲得的市場份額，當保持過剩產能的成本低于期望收益時，那么企業就會保持過剩產能。因此，產業內生增長趨勢是企業產能決策的重要影響因素。測量產業內生增長趨勢比較粗糙的方法是直接測算工業總產值增長率，這里采用HP濾波法對各行業規模以上工業企業的實際工業總產值增長率進行分解，平滑參數取值100，得出的趨勢部分就是產業內生增長趨勢。外部需求沖擊（dema）。與企業主動選擇過剩不同，外部需求沖擊會導致被動過剩的產生。從本質上講，周期性產能過剩和結構性產能過剩分別是被動過剩在宏觀和中觀層面的典型表現。比如，孫?。?008）觀察到從生產要素投入到形成生產能力具有一定的滯后性，宏觀經濟的波動與沖擊會導致產能過剩的形成。付啟敏等（2011）提出了一種結構性過剩情形，即產業縱向組織不協調使上下游供需關系不對稱導致產能過剩。對外部需求沖擊的衡量選擇實際可支配收入增長率指標。產業盈利（prof）。追逐利潤是企業保持產能過剩的另一動機。其內在機制有二：一是構建進入壁壘，先進入的企業可以通過保持過剩產能形成降價和增產兩大可置信威脅以阻止進入。二是降低成本，Schwartz（1984）認為維持產能過剩有利于形成規模經濟效應，因而具有一定的經濟理性。測度產業盈利程度的指標較多，這里選用工業成本費用利潤率指標，因為該指標在某種程度上能反映產業的成本控制和投入即產出效率。3．控制變量市場結構（struc）。Mann等（1979）認為高集中度行業的產能調整比競爭行業更快，因而很難發生產能過剩。市場結構反映了市場競爭和壟斷的情況，可以通過市場集中度指標進行測度。由于赫芬達爾指數需要微觀層面的數據支持，這里采用PCM指數來代表市場結構變量。產業對外開放度（forei）。大量的研究表明，對外貿易也會對產能過剩產生重要影響。對于我國來說，吸收FDI、加入GVC和開展加工貿易的發展模式對產能過剩的影響主要表現在兩個方面：一是在承接國外產業轉移的背景下，FDI可能會導致眾多國內的上下游企業集中進入，產生過度投資；二是與FDI的競爭會使得一批國內同類企業破產或倒閉，雖然在短期可能會減少過剩產能規模，但長期來看，將會誘發處于寡頭壟斷地位的在位企業主動過剩。產業對外開放度用規模以上工業企業出貨值與銷售產值之比來表示。產業特征（indus）。從理論上講，由于資本密集型屬性，重工業相對于輕工業產能形成的時間更長，資產專用性更強，規模門檻和產能調整的成本也更高。此外，與輕工業偏完全競爭的市場結構不同，我國重工業大多數產業屬于非完全競爭行業。因此，重工業應更易出現產能過剩。韓國高等（2011）的研究也證實了我國產能過剩行業大多數屬于重工業。故在計量模型中引入產業特征啞變量，令重工業各產業為1，輕工業各產業為0。4．樣本和數據來源本文的研究樣本為1999－2011年28個制造業行業（不包括工藝品及其他制造業、廢棄資源和廢舊材料回收加工業）的面板數據。變量數據來自于歷年《中國統計年鑒》、《中國工業經濟統計年鑒》、《中國經濟普查年鑒2004》、《中國勞動統計年鑒》、《中國財政年鑒》以及《中國科技統計年鑒》。
五、模型檢驗與實證分析
（一）稅收優惠為了克服靜態面板模型中被解釋變量的內生性問題，這里采用標準誤更小的動態面板系統GMM進行估計。對計量模型（1）的回歸結果顯示，整體方程和變量系數均具有穩健性；在5％的顯著水平上，所有方程誤差項都不存在二階序列相關，且不存在過度識別問題，工具變量選擇有效。產業真實銷售稅負與產能利用率之間存在著顯著的正相關關系，也就是說采用稅收優惠的政策工具會導致產能過剩的發生。其內在機制主要有二：（1）在進入決策階段，稅收優惠發揮信號傳遞作用，吸引企業對某些產業的集中進入。在投資決策階段，企業投資遵循邊際收益等于邊際成本的原則，而稅收優惠降低了投資邊際成本，刺激投資規模擴大。Goolsbee（1998）指出稅收優惠刺激的主要是針對資本品的投資需求，即產能的擴張。在退出決策階段，稅收優惠實際上構成了企業的預算軟約束，成為退出壁壘，從而使過剩產能無法正常退出。而政府是否對企業進行保護的關鍵是確定和比較邊際社會收益與損失。（2）從稅收競爭的角度來看，Janeba（2000）認為產能過剩是企業理性選擇的結果，他構建了一個跨國公司與東道國的基本模型，并證明東道國之間的稅收競爭會使得跨國公司以投資過剩產能作為威脅而獲取更優惠的稅率。事實上，這一解釋同樣適用于國內公司和地區間的稅收競爭。
（二）貿易保護根據方程2，貿易保護與產能利用率的關系為正，且通過了1％的顯著性水平檢驗。說明貿易保護越強，產能利用率越高，反之則反是。這一結論與Sahay（1990）的研究一致，他指出不論完全競爭市場還是不完全競爭市場，關稅保護都會導致完全的產能利用率?？疾?006－2011年期間我國制造業各行業的出口退稅占工業增加值之比的指標，可以發現28個行業中有24個行業的貿易保護程度出現不同程度的下降，占行業總數的85．7％，與我國制造業普遍存在產能過剩的特征大體一致，且這24個行業與前文測算產能利用率得出的可能存在產能過剩風險的行業也基本重合。從理論上講，貿易保護與產能利用率之間的關系可能并不是簡單的單調關系。梳理改革開放以來我國涉及對外貿易方面的產業政策，可以將貿易保護的目標概括為“鼓勵出口，管制進口”。短期來看，通過增加出口退稅和實行進口配額等方式加強貿易保護可以至少產生以下結果：一是導致出口型企業因成本優勢而增加產出，二是使得進口替代型企業因競爭不足以及超額利潤的存在產生增加產出的沖動，三是促使混合型企業在國內外差異價格的刺激下增加產出，因為國內過剩的產出完全可以在國際市場上以出清的價格進行消化（Staige等，1992）。這些結果都會使國內企業產能利用率得到提高。從長期來看，加強貿易保護會產生以下結果：一方面，資本的逐利性會導致大量的國內企業對出口行業的集中涌入，形成產能的過度擴張；另一方面，從產業組織的角度來說，進口管制會使得進口替代型產業與其上下游產業的發展不協調，從而可能造成產業鏈某一環節的過剩。也就是說，長期加強貿易保護反而會降低產能利用率。由此可見，貿易保護與產能利用率之間應該存在著一種類似于“倒U形”的關系。但是從目前來看，鼓勵出口和管制進口的開放保護政策對我國產能過剩的影響還處于“短期效應”階段。一個顯而易見的建議就是，未來應通過削減貿易保護和加強國內企業的國際競爭來化解產能過剩。
（三）創新補貼由于誤差項二階序列相關的原因，方程3引入了被解釋變量的二階滯后項，雖然損失了一些觀測值和樣本信息，但是重新回歸后的結果顯示，方程和變量估計整體穩健，方程誤差項在5％的顯著性水平上不存在二階序列相關，過度識別檢驗表明工具變量的選擇也有效。由于2007年我國實行政府收支分類改革以及公共財政的發展趨勢，出于數據的可得性、口徑的一致性以及政策措施的現實地位考慮，這里選擇財政補貼中長期穩定存在的一個重要部分———創新補貼進行分析。然而，令人遺憾的是，我國創新補貼與產能利用率之間的關系顯著為負。這表明我國的政府補貼對創新效率具有負作用，許多國外學者的研究卻給出了截然相反的結論。而國內學者對我國的實證研究大多支持了我們的結論（馮宗憲等，2011）。其內在機制可以歸納為以下四點：一是補貼方式，目前我國對企業的創新補貼主要采取創新投入補貼的形式，而研究發現創新產品補貼的方式比創新投入補貼更為有效（生延超，2008）。二是補貼項目，近幾年國家或地方創新基金的補助項目，很大比例都是應用研究，這一方面會導致基礎研究的不足和創新吸收能力的弱化，同時也可能造成對企業R＆D投入的擠出。三是補貼分配，從主觀角度來看，創新補貼的分配者可能會出于尋租等個人利益因素的影響而導致資金錯配；而從客觀角度來看，受個體認知的局限性和信息不對稱的影響，創新補貼可能會因違背市場規律而降低其配置效率。四是補貼管理，即對補貼資金缺乏嚴格的監督管理，容易發生企業改變資金用途等不良現象。
六、產業政策影響過剩的異質性：企業規模、產權與技術特征
本部分將進一步對產業政策影響產能過剩的異質性進行分析。此處將分別構造產業政策和企業規模、產權性質和產業技術特征的交互項，并將計量模型（1）拓展如下。
（一）企業規模表5的結果顯示，方程1－方程6的回歸效果良好，估計方程的誤差項不存在二階序列相關，工具變量選擇有效，整體方程也通過了穩健性檢驗。逐步加入解釋變量的結果時各變量的系數符號均保持不變，與計量模型（1）的回歸結果相比，也基本一致，這說明了實證結果具備可靠性與穩健性。產業政策與企業規模交互項的系數均為負，且都通過了1％的顯著性水平檢驗，說明產業政策會通過不同規模的企業降低產能利用率，從而產生產能過剩。從系數大小來看，產業政策對小企業的影響明顯要大于對大中型企業的影響。因此，可以得出結論：從企業規模來看，我國產業政策可能主要通過小企業來引發產能過剩；經濟體中小企業比重越高，產業政策造成產能過剩的概率就越大。事實上，國外學者很早就從企業規模角度研究政策效果的非對稱性，但是主要的研究焦點集中在貨幣政策方面。產業政策的本質是政府對某些產業提供包括資金和土地等各類要素在內的生產性補貼，小企業往往會對產業政策更加敏感。產業政策的實施會誘發小企業對某些產業的集中進入，形成所謂“投資潮涌”，從而使得這些產業容易發生產能過剩?？梢?，經濟中小企業數量越多、比重越高，產業政策越容易導致產能過剩。
（二）產權性質產業政策與國有企業占比的交叉項系數為負，并通過了1％的顯著性水平檢驗；而產業政策與外資企業占比的交叉項系數為正，并在5％的水平上顯著。說明從企業產權角度來看，產業政策主要是通過國有企業而造成了產能過剩，同時產業政策對外資企業的影響可能會提高產能利用率。由此可以得到推論，產業中國有企業比重越高，實施產業政策越有可能發生產能過剩，反之則反是。之所以出現這一結果，與國有企業的政策工具屬性密切相關。由于政策執行成本的優勢，國有企業作為一種強制性的政策工具而存在，其主要職能在于實現宏觀調控、產業發展、社會福利最大化以及保障國家安全等。產業政策選擇了戰略發展性產業后，將會產生兩種效應：第一，國有企業作為內生性政府規制必然率先進入，產生示范效應，吸引民營企業集中進入，在實現產業規模迅速發展的同時，也帶來了重復建設和過度投資問題；第二，產品過剩逐漸演變為產能過剩之后，出于地方博弈和社會穩定等動機，各地政府往往通過“預算軟約束”構筑起企業的退出壁壘以阻止過剩產能退出，干預對象首當其沖是國有企業，而其目標的多元性使得干預更容易實現，由此導致了產能過剩的形成并長期存在。而外資企業以利潤最大化作為最終目標，且決策自主性較強，產業政策的信號傳遞會誘使其增加產出并強化R＆D，反而會提升產能利用率。
（三）產業技術特征產業政策與行業中高技術占比交互項的系數為正，而產業政策與行業中低技術占比交互項的系數為負，兩者均通過了1％的顯著性水平檢驗。說明從產業技術特征的角度來看，產業政策主要是通過行業中低技術的部分引發產能過剩的，所以行業中低技術的比重越大，產業政策越容易產生產能過剩。我們經常觀察到“低端產能過剩、高端產能不足”的現象，以鋼鐵業為例，作為世界上最大的鋼鐵生產國，我國每年仍需進口超過1000萬噸的高端鋼材，而低端產能過剩又使得國內鋼鐵行業整體利潤率嚴重偏低，這也從另一方面佐證了研究結論的正確性。事實上，從指標選擇來看，行業中高技術占比以及低技術占比實際上反映了產業的創新程度，而創新是防止和化解產能過剩的重要機制。現行的產業政策在一定程度上制約了創新活動的發生，至少表現在以下幾個方面：（1）產業政策中對知識產權保護內容的缺失和執行不力削弱了企業的創新意愿；（2）創新鼓勵舉措的錯配影響了創新效率；（3）對基礎研究的忽視限制了創新能力的提高；（4）出口導向的產業政策使得大量國內企業以廉價要素的比較優勢加入全球價值鏈（GVC），從事低技術含量的生產制造環節，這種發展模式導致國內企業熱衷于技術引進和學習模仿，并逐漸陷入路徑依賴。而不創新則意味著過剩，一方面需求的演變和升級會導致供給出現結構性過剩；另一方面復制模仿的增多也會產生產能過剩。
七、政策建議
為了深入分析產業政策與產能過剩之間的關系，挖掘其傳導機制，本文提出了一個關于產業政策與產能過剩關系的分析框架和理論假說，并利用中國1999－2011年28個制造業行業的面板數據進行了實證檢驗?；诨貧w結果，本文認為我國的產業政策以及發展戰略亟需作出相應的調整，才能更有效地化解和防止產能過剩，為轉型期的經濟增長和產業升級創造更穩定的發展環境。目前，實施政策的著力點主要包括：
第一，加快過剩企業“走出去”。目前，中央從宏觀上提出“一帶一路”的重大戰略，微觀上牽頭設立金磚銀行、亞洲基礎設施開發銀行和絲路基金等，重要目的都是支持國內傳統優勢行業，特別是過剩行業的企業“走出去”，以化解國內產能過剩。需要注意的是，針對不同類型的產業應采取不同的“走出去”方式。
第二，鼓勵企業兼并重組。企業規模過小、數量過多是發生產能過剩的重要誘因。兼并重組則是提高市場集中度和化解產能過剩的低成本和高效率的清潔劑。迄今為止，發達國家已經至少出現過六次以上較大規模的收購兼并浪潮，而我國工業化到現在已經進入了中后期，卻沒有出現過一次像樣的兼并收購，嚴重制約了產能過剩的糾偏。對此，比較可行的辦法是振興多層次資本市場。
固定資產投資納統范圍范文4
我國即將加入世界貿易組織（wto），融入世界經濟發展主流，這是國家適應經濟科技全球化趨勢，進一步推進改革開放，加快實現經濟體制和增長方式兩個根本轉變的客觀必然要求和重大戰略選擇。加入wto，有利于國內外資源優勢互補，分享多邊貿易體系長期推進貿易自由化的成果，并避免在國際經濟活動中遭受歧視和不公正待遇；有利于取得參與國際分工、競爭的主動權，發揮在國際經濟活動中應有的大國作用；并在有利的國際環境中，加速推進社會主義現代化建設。但是，也必須承諾市場開放的各項義務，遵循wto各項協議規則，國內經濟會遭受國際競爭的較大沖擊，帶有一定風險。總之是權利與義務均衡，機遇與挑戰并存，有利有弊，利大于弊，我們必須抓住機遇，迎接挑戰，化弊為利，在激烈的國際競爭中健康發展。這就要求我們必須不斷深化體制改革，調整結構，促進加強政府的管理能力和調控能力，提高企業和產品的國際競爭力。
wto實質上是由自身的規則（即《世界貿易組織協議》及歷次多邊貿易談判所達成的眾多協議和規則性文件組成，并按此運作的。這些協議和規則性文件，可以集中歸納為必須依循的若干指導原則，用以破除各種貿易壁壘，保障推進平等的世界貿易自由化。其中同稅收關系較為密切的主要原則，一是最惠國待遇原則。指世貿組織一方成員，在貨物貿易方面給予另一成員方的利益、優惠、特權、豁免，應當立即、無條件地給予任何成員一方。服務貿易、知識產權方面，也是要給同等待遇，只是對服務貿易允許在2005年前有例外。這是世貿組織的無歧視待遇這個根本原則，在國與國之間的無歧視待遇體現，是wto的一個基本原則。表面在稅收上，就是要求對關稅、國內稅、費的優惠（含計征方法）給予另一成員的，也要立即、無條件地給予任何成員方。二是國民待遇原則。指外國商品或服務（限于承諾的服務）或知識產權與進口國國內商品、服務或知識產權處于無歧視的平等待遇。這主要就是取自外國產品、服務的國內稅費征收，不能高于本國；給予外國產品、服務的優惠待遇（含國內銷售、購買、運輸、分銷或使用的規則和要求），不能低于本國。當然，這種無歧視待遇，并不是要求外國商品、服務、知識產權的待遇，與本國完全一樣，給予外國商品、服務、知識產權優裕于本國的待遇，也就是取自外國產品的，低于本國；給予的優惠待遇，高于本國，并不是國民待遇原則所反對的（如按國別給予差別優惠，則不符合最惠國待遇原則）。這是世貿組織的無歧視這個根本原則，在出口國成員方與本國在商品、服務、知識產權間的無歧視待遇體現，是wto的另一個基本原則。表現在稅收上，主要就是要求不對進口產品征收從進口到完成消費的各環節、各領域超出國內同類產品的國內稅、費，以及不通過稅收，搞國產化、替代化要求。至于對外國投資者的國內稅收，除承諾的服務貿易外，wto規則現尚無明確的限制規定和要求。三是關稅減讓原則和反傾銷、反補貼原則。前者是指降低關稅水平，實施約束稅率和非關稅壁壘關稅化。后者主要是指出口國實施的禁止性補貼以及傾銷、可申訴補貼造成進口國損害的，可依據裁定程序、征收反傾銷稅、反補貼稅，以維護公平的國際貿易自由，保障世貿組織的無歧視這個根本原則的實現。這兩項同稅收直接關聯。四是透明度原則。指各成員國（地區）要及時公布有效實施的現行有關貿易政策法規，并要統一、公正、合理地實施。表現在稅收上，主要就是稅收法律、法規，要提前公布，保持穩定性，在執法中也要公開、公正、統一、合理，不存在歧視。五是例外原則和發展中國家優惠原則。指wto眾多原則都有一些例外的特別規定，也構成一定原則，這就是原則中有例外，例外中有原則。最不發達國家和發展中國家在執行各項規則中，享有某些較寬容的優惠待遇，就是一個最大的例外原則。wto協議的許多例外條款中，都涉及到稅收，同稅收有密切關系。
我國1994年實施的新稅制，構建了適應社會主義市場經濟體制要求的初步框架，是成功的，但有的改革未能到位，有的改革未能按原規劃出臺。特別是當時的改革，是處在經濟高速發展和通貨膨脹時期，稅法的制定受其影響，隨著近年經濟體制下不斷改革，國民經濟及其結構發生重大變化，多年積累的一些深層次矛盾問題顯露出來，現行稅收政策、制度在許多方面已不適應當前消費、投資需求不足和國內外經濟形勢發展。稅政、稅制本已亟需調整、改革，現加入wto，各項協議原則對稅收提出了多項硬性要求，更迫使稅政調整、稅制改革要加快進程，加大力度。
調整稅政，改革稅制，不但是要主動地清理，修改那些不符合wto規則要求的稅收政策法規制度規定，特別重要的是，更要在維護國家主權和經濟安全、利益的前提下，借鑒國際經驗，結合本國實際情況，掌握運用好wto各項規則，尤其是各項規則的例外條款和給予發展中國家的優惠待遇；要依據公平、公正征稅和貫徹國家戰略決策及產業政策的要求，強化稅收的宏觀調控能力，完善調控機制，大力促進調整國內產業結構和資本結構，提高民族產業的國際競爭能力；積極支持建立我國現代企業制度，提高企業素質，使之有能力迎接競爭和挑戰。
當前調整稅收政策，改革完善稅收制度，要依循的指導原則主要是：第一，統一稅政、規范稅制。稅收政策和稅收基本法規要全國統一，各稅種、各產業、地區的稅收政策法規也要協調統一，稅收制度要統一和規范化，并重視與國際稅制銜接。授權省級的稅收立法要符合全國統一的稅收政策要求。第二，公平稅負。國別間的征稅要符合最惠國待遇原則，沒有歧視；外國產品、服務與國內產品、服務的征稅，要符合國民待遇原則要求，沒有坡視；對國內包括內、外資企業和中外籍居民在內的各類納稅人的征稅要公平、公正、合理。第三，體現戰略決策和產業政策。稅政、稅法要能體現和貫徹國家的戰略決策（如開發西部地區及國有企業改革等）和產業政策及地區協調發展原則，實行必要的稅收鼓勵、限制政策。第四，宏觀稅負適當，合理按排稅制結構。要依據宏觀稅負適當原則，結合清費立稅的整頓改革，合理安排稅制結構，開征新稅種，擴大原有稅種征收范圍，停征一些稅種，授權省級開征地域性的地方稅，建立地方稅體系，從而較大幅度提高稅收收入占國內生產總值比重。第五，法治、透明、效率。要依法治稅，依循稅收法定主義，制定層次高的稅收法律、法規，提前公布，有一定期間的穩定性，執法也要有公開、公正和對納稅人服務的應有制度約束，并通過征管制度的改革完善，提高稅收效率、征管效率。
依據以上原則，要調整進出口稅收政策；要改變內外有別的兩套稅制；要完善增值稅的內部機制；要結合清費立稅改革，建立地方稅體系；要加大稅收的調控力度，促進科學進步和經濟結構調整，協調地區經濟平衡發展。優化稅制的調整、改革要有總體規劃，分步驟實施，從而逐步建立適應我國社會主義市場經濟體制和國際競爭大環境要求的完善、高效稅制調節體系。
二、調整關稅和進口環節流轉稅政策
wto規則的一個基本要求，就是打破國家間的各種貿易壁壘，促進公平的世界貿易自由化。這對稅收來說，首先是涉及到關稅與進口環節的流轉稅問題。在這方面，我們既要依循wto規則的原則規定，又要結合本國現實，善于運用原則的例外條款，并在不與原則抵觸的情況下，作出稅收政策選擇，以維護國家經濟安全和利益，保護國內民族產業的快速健康發展。
（一）關稅方面，要進行的政策調整主要是：
第一，在逐步降低關稅總體水平的同時，要合理調整關稅稅率結構。關稅減讓是wto成員的基本義務，它以互惠互讓為基礎，旨在降低進出口關稅總體水平，尤其是降低阻礙進口的高關稅，并要確定一些商品的稅率最高限界，即約束稅率，實際征稅不能超過這個界限，以促進國際貿易自由發展。我國通過加入wto的談判承諾，關稅的算術平均水平，已從1991年上半年的425%，逐步降為下半年的393%，1994年的359%，1996年的23%，1997年以后的17%.2000年內隨同發展中國家的關稅平均稅率，要由153%降至123%，我國關稅平均稅率也要降到15%，最后，到2005年降為10%左右。這個承諾，是要兌現的。但是，在降低關稅水平和非關稅壁壘關稅化的情況下，仍要重視發揮關稅應有的保護民族產業作用。這就是隨著關稅總體水平的降低，要依據有效保護理論和關稅結構理論，要利用wto規則關于允許保護國內幼稚產業的例外條款，并與國內經濟結構的調整和產業政策的要求相結合，不斷合理調整關稅稅率結構，形成“從原材料到中間產品到最終制成品”：“比較優勢明顯產品到比較優勢不明顯產品到缺乏比較優勢產品”的由低到高的梯級關稅稅率結構，以體現對產業的不同保護，使國內產業在激烈的國際競爭中健康發展，從而有利于更好地充分利用國內、國外兩個資源，在國家的比較優勢中，分享國際分工的利益。
第二，要大力清理整頓和削減關稅減免優惠政策措施。我國關稅名義稅率高，而實際征收率卻是低的，1991年為551%，1992年至1994年分別為479%、428%、333%，1995—1998年，除1996年為26%外，均為27%左右，1999年約近4%.實際征收率占名義稅率的百分比，1991年約為138%，1994年為92%，1996年為113%，1997年為159%，1999年為235%.1999年的關稅實際征收水平，雖因打擊走私和加強征管，有較大幅度上升，但實際征稅的數額，仍不到按名義稅率應征數額的1/4.這主要就是因為關稅減免太多，稅基過窄，雖經近年來的幾次大的清理整頓，有較多縮減，但仍是過多、過寬、過濫?，F行的關稅減免政策措施，許多都是可以研究調整的。這不僅是可以擴大關稅稅基，保證關稅稅率下降后，不會減少收入，而且隨著進口總值增加，關稅收入會有較大幅度上升，特別是可以保護國內產業在平等競爭的環境中健康發展，并避免與wto規則的要求抵觸。這主要包括：
（1）研究調整對重點投資項目和外商進口設備的免稅優惠?，F行稅法規定，從1998年度起，對國家鼓勵發展的國內投資項目和外商投資項目，在投資總額內的進口自用設備以及隨同進口的技術及配套件、備件，免征關稅及進口環節增值稅。這雖有利于擴大利用外資，引進國外先進技術，但是，國內機器設備產業部門和一般項目內資企業進口設備卻因要依法繳稅，而處在不平等的稅收環境，受到重大沖擊，會打擊國內同類產業的業務經營和發展，影響內資企業的投資，而且該免稅產品進口后，是否專作指定用途，難于管理，也多有漏洞、弊病。同時，外商投資企業與國內重點項目的免稅，是按照不同的進口產品和技術目錄，實行不同的進口稅收政策。特別是國內投資項目，許多是限于由十多個國內試點企業集團自行批準，據以免稅，是屬于特定項目和企業的免稅，也同wto反補貼協議中限制采用稅收進行專向性、特定性補貼的規定不夠符合，有必要研究調整。
（2）研究調涉嫌有違wto原則的稅收減免優惠。例如現行稅法指定一些內資企事業單位進口的殘疾人專用品，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅，此種優惠，只限于指定的企業，其他內資企業和外商投資企業不能享受，涉嫌有違反補貼原則，相對于其他進口的同類外國貨物來說，稅負差別大，也涉嫌有違國民待遇原則。又例如國產化轎車、輕型客車和攝錄一體化國產化所需進口的成套散件或零部件，減征關稅（小轎車并減征增值稅），獲得優惠的，限于指定的少數幾個生產企業，涉嫌屬于反補貼原則限制采用的專向性財政補貼，對這些企業過多的優惠，也有失稅負公平，并易導致受益企業的依賴性，可考慮研究調整。
第三，要調整加工貿易的來料、進料進口的征稅管理。我國進口產品中約有半數是加工貿易進口的來料、進料，對這些產品是免征關稅和進口環節流轉稅（還有加工貿易進口不作價的設備也免征），并可不提供確切擔保，允許分散到全國各個地區自由地進行加工，這是世界上最寬松的開放型征稅管理模式，其漏洞和弊病很大，也不利于充分利用國內資源。要借鑒國際上通行做法，把加工貿易納入保稅區、出口加工區或指定的保稅工廠、保稅倉庫進行保稅管理。產品進口不進入這些地點的，應一律照章征收關稅和進口環節流轉稅或繳納相當數額的保證金，再在加工成品出口時退還所征稅款或保證金。即把現行的“不征不退”，改為“有征有退”，以利于充分利用國內外兩個資源，發展加工貿易。
第四，要建立和完善批傾銷稅、反補貼稅制。反傾銷稅、反補貼稅作為一種特別附加關稅，是wto協議規定建立的促進世界貿易公平、自由的有力保障手段。從維護我國經濟安全，保護國內產業出發，必須很好地掌握運用?，F在一些國家把我國列為非市場經濟國家，不是以我國內實際的市場價格，作為正常價值，而是選擇屬于市場經濟體系的國家，作為替代國，以其國內較高的市場價格，作為我國的正常價值，從而判定我國是低價傾銷，對我國提出的反傾銷申訴和調查多達數百起，多項出口產品被裁定征收高額反傾銷稅。而我國從1997年以來到現在，只3次運用了這個手段，而經終裁，確定征收反傾銷稅的，只有新聞紙一案，即對原產于加拿大、韓國、美國的新聞紙，分別征收5797%至7893%的反傾銷稅。這種情況值得我們重視，要在多方面的工作上，采取積極的應對措施。我國現在征收反傾銷稅、反補貼稅，只是在1997年3月25日公布的《中華人民共和國反傾銷、反補貼條例》中籠統地提到，在《中華人民共和國進出口關稅條例》中，更僅是見到“可以征收特別關稅”一詞，法制建設很不健全，應立即制定公布反傾銷、反補貼稅法，并認真掌握運用，以保護我國經濟安全和國內產業，并促進進出口業務的順利開展。
（二）進口環節流轉稅
首先是要改變現行的進口環節增值稅、消費稅與進口關稅同步減免的政策。這是因為增值稅、消費稅與關稅的性質和功能作用大不相同。兩者在減免稅優惠的方向、范圍、方式方法也有所不同。關稅是國境稅，同進出國境的貿易密切關聯，國際色彩較濃，在加入wto后，受wto的制約多，關稅水平和稅率、實施的保護和優惠，都要與國際銜接和協調，而增值稅、消費稅是國內稅，國際色彩相對較少，完全由主權國家自主制定政策法規，在進口環節對外國進口產品征收的增值稅、消費稅與在國內產銷環節對國內產品征收的，同屬一個稅種，兩者在稅負上應當協調一致，對進口產品既不能違背wto規則，征收歧視性的高稅，也不宜低征稅，造成外貨進口的稅負，低于本國產品，影響本國產業的發展。特別是進口環節的增值稅減免，也割裂了這個稅種應有的征扣稅機制的完善。今后要不斷降低關稅水平和實施非關稅壁壘關稅化。進口環節的增值稅、消費稅對于保護本國產業，將起到更大作用，我們必須把關稅與進口環節的增值稅、消費稅區別開來，很好地加以掌握運用。
其次，是要清理整頓和在過渡期內，取消那些有違wto規則要求的稅收減免優惠政策，避免形成被限制的財政補貼，遭受外國的反補貼指定、調查和報復。對那些影響國內產業公平競爭的稅收減免政策，也要清理整頓和改變。例如：（1）拆船業進口廢船享受進口環節的“先征后返”增值稅優惠，這種優惠只限于指定的23家拆船和鋼鐵公司才能享受，又對指定的幾個圖書進出口公司，免征進口環節增值稅，也屬這種情況，涉嫌屬于wto反補貼協議規則中不允許的專向性、特定性財政補貼，需研究調整。（2）現在對進口某些農業產品征收的增值稅，稅率高于國內同種產品的征稅，這是由于國內征稅適用的稅種（農民是交農業稅、農業特產稅，免征增值稅）和征稅辦法不同（對批發環節準許按10%稅率計算，扣除進項稅額），造成的對進口產品的歧視，有違國民待遇原則，需要研究調整。
三、調整出口稅收政策
wto規則，關于稅收對出口的支持，有些是允許的，有些是禁止的或限制的。一個方面是關貿總協定和反補貼協議有一項例外的明確規定，即對出口產品免征或退還已征間接稅不得視為財政補貼，允許出口國采用。此類稅被視為最終由消費者負擔的稅，即wto規則所稱作的“如該類產品最終用于國內消費對所需承擔的稅賦”。另一個方面，wto規則又明確規定減免與出口直接相關的直接稅以及退、免間接稅超過國內類似產品應納的稅額，屬于禁止性出口補貼；用稅收支持使用國產品替代進口產品，包括減免企業所得稅、固定資產投入所納稅額進行更多抵扣、對此類設備的增值稅予以全額抵扣、加速折舊等形式的支持，屬于禁止性進口替代補貼，前者會擾亂外國市場競爭秩序，后者會阻礙外國產品進入本國市場，均屬禁止使用的補貼。受損害的國家可以立即采用救濟措施，并征收反補貼稅。我們現行出口稅收政策既有涉嫌違反反補貼規則的情況，也有運用稅收支持出口不足之處，需要進行相適應的稅收政策調整。
（一）逐步取消禁止性的稅收支持
涉嫌屬于禁止性出口補貼的，例如現行稅法規定，外商投資舉辦的產品出口企業，當年出口產品值達到當年企業產品產值70%以上的，可以按照稅法規定的稅率，減半征收企業所得稅。企業出口商品貼息，免征企業所得稅。這是以出口業績為標準進行的所得稅優惠，是屬于wto協議明確列舉禁止的以出口為唯一條件或幾項條件之一的所得稅減免補貼。涉嫌屬于禁止性進口替代補貼的，例如國家1999年規定，對列舉名稱的鋼鐵企業不以含稅價格銷售給加工出口企業用于加工生產出口產品的鋼材，免征增值稅，其進項稅額準予在其它內銷產品的銷項稅額中予以抵扣。這是鼓勵出口企業使用國產鋼材，其目的是以國產鋼材頂替進口鋼材。涉嫌屬于wto補貼與反補貼協議的禁止性進口替代補貼。這種通過稅收優惠方式，推進國產化要求、進口替代要求的作法，也涉嫌對外國產品構成歧視，不符合國民待遇原則。以上兩類屬于禁止性財政補貼政策措施，都要在給予發展中國家的過渡期內，研究調整改革。
還有國家1999年規定，對在國際招標中中標的國內產品，視同出口予以退稅；對外商投資企業在投資總額之內采購國家規定的免稅范圍內的國產設備，全額退還已經繳納的增值稅；銷售“以出頂進”的新疆產棉花，視同出口，實行“免、抵、退”稅辦法，也涉嫌屬于國產化、進口替代化的稅收優惠。不能認為，外商投資企業進口的設備是免征進口環節增值稅的，現在對國產設備退還已繳增值稅，兩者數額相當，就不構成對外國產品的歧視。因為按照wto規則，國民待遇原則，是要在每宗產品個案中都得到履行，不允許在影響不同的各種方式之間、各種不同產品的待遇之間進行選擇、權衡。例如歐盟向wto投訴《美國公司國外銷售法》對美國公司在國外推銷美制產品減免所得稅的規定，屬于非法的出口補貼，損害了歐盟產品銷售利益，經wto仲裁組織于1999年10月裁定成立，美國上訴強辯稱，歐盟有增值稅出口退稅，而美國沒有，減免所得稅只是把美國企業和外國企業置于同等競爭地位，與歐盟的退稅減負相當，并非出口補貼，wto受理上訴機關于2000年2月駁回上訴，再次裁決該稅法確屬禁止性的出口補貼性質，并責成美國必須于2000年10月10日前廢止該法，打擊了美國的霸道行徑，這可供我們參考。
（二）用足wto規則中允許出口退稅的條款，完善增值稅出口退稅政策，實行全額徹底退稅
我國現行增值稅對出口產品，一般是采取“免、抵、退”的出口退稅辦法，是依據特定的出口退稅率來計算實際的應退稅額。前些前的出口退稅率是依據不同產品，分別確定為9%、6%、3%三檔稅率，近年來出于鼓勵出口的需要，已把退稅率逐步分別提高到17%、15%、13%、5%4檔，平均約為15%，但仍低于現行一般產品的法定稅率17%（少數產品為13%）。因現是采用生產型增值稅，產品生產中消耗使用的固定資產進項稅額不得抵扣，以及其中的勞動服務是繳納營業稅，除交通運輸業外，一般也不得抵扣增值稅，實際的退稅額，是低于已征稅額的，出口產品價格中是帶有部分應退的增值稅款的，這不利于我國產品在國際市場中的競爭。要依據wto規則和國際慣例許可的全額退稅原則，盡快恢復實行增值稅條例所規定的出口產品零稅率制度，也就是允許對出口產品在產銷全過程所繳納的增值稅，都給予退稅?，F行對各類企業所實行的不同退、免稅計算辦法，造成實際退稅差別，也要通過采用統一的退稅辦法，加以消除。特別是還要研究改采消費型增值稅，擴大增值稅的征收范圍，徹底排除“多征少退”現象，以增強我國產品在國際市場上的競爭能力。
實行全額徹底退稅，退稅額是要增加的，特別是隨著加入wto后，出口產值大幅度上升，退稅額會增加更多。但是這不會影響財政收入，因為出口總額上升，拉動國內整個經濟大發展，加以進口總值上升，進口環節增值稅的大量減免稅優惠被取消，整個增值稅的征收額，會更大幅度上升，是足以抵消增加的退稅額而綽綽有余的。這從過去出口退稅額占征收的流轉稅比例變化情況中，也可得到了定證明。實行1994年新增值稅制前的1990—1993年，產品稅、增值稅采用退稅率等辦法，實退的退稅額，由1990年的18559億元，逐年增為1993年的29965億元，其占同年度征收的流轉稅比例，分別為1103%、1373%、1292%、1044%，1994年實行按新增值稅的零稅率退稅，增值稅、消費費退免稅總額猛升為45010億元，年平均增加約一倍，但由于同年度的流轉稅額上升，所占流轉稅額的比例也只為1187%，與以往年度持平。
（三）擴大出口退稅稅種范圍
我國出口退、免稅的稅種只有增值稅和消費稅，而依據wto規則，退免的所稱間接稅，還包括銷售稅、執照稅、營業稅、印花稅、特許經營稅等等。為了加大稅收鼓勵出口的力度，我們可以把營業稅列入退稅范圍，也可以把隨同增值稅等三稅征收的城市維護建設稅、教育費附加列入退稅范圍，因為后兩種稅實質是增值稅等的附加稅，是屬于所稱的間接稅，而不是所稱的直接稅。
（四）運用稅收保護稀有資源和緊缺物資
wto規則原則上也不允許采用行政手段限制產品出口，只允許征收出口關稅。我國加入wto后，列名禁止出口的產品將減少，除對少數產品繼續運用出口關稅的手段進行限制外，也可考慮再加用國內稅的手段，這就是對少數需要限制出口的稀有資源和緊缺物資，不退免應征的增值稅、消費稅，或視情況差別，減少退免稅，如采用低于法定稅率的退稅率等。
四、改變內外有別的稅收政策
1994年實行新稅制，規定外商投資企業統一實行新的增值稅、消費稅、營業稅等多個稅種條例，打破了涉外稅收自成一個單獨體系的局面。但是，對外商投資企業保留了許多特殊優惠政策，主要是企業所得稅方面，進口環節的關稅、增值稅，表現在進口設備等方面，也有特殊優惠，還有若干地方稅種對外商投資企業尚不適用。與此同時，對特定的內資企業征收各稅中，也有一些特殊稅收優惠，外商不能享受。前者不符合市場經濟要求的各類企業間公平稅負、平等競爭原則；后者是涉嫌有違wto規則和稅收無差別待遇的國際慣例，都要研究調整，改變內外有別的稅收政策，建立內資、外資和中外籍人士都統一適用的稅收制度。
（一）調整不符合wto規則的內資稅收特殊優惠政策
對內資企業的特殊稅收優惠政策，主要是表現在增值稅的征收中，有列舉或指定企業給以減免稅優惠的，例如對列舉名稱的專業公司向其所屬免稅商店批發、調撥進口免稅的貨物，暫不征收增值稅，上述公司及其所屬免稅商店零售的，暫按6%的征收率征收增值稅（一般稅率為17%）；對經審核確定，承擔糧食收儲任務的國有糧食企業銷售的糧食免征增值稅。還有采取列舉企業、產業名稱，采取“先征稅、后返還”和“即征即退”優惠辦法的。例如對列舉名稱的鑄鍛企業，生產的商品鑄鍛件，采取先征收，后返還實納增值稅額35%的辦法；對指定的全國黨政軍機關報刊和全國縣及縣以下新華書店銷售出版物的增值稅，采取“先征后返”的辦法；對黃金礦砂和冶煉企業生活銷售的黃金，免征增值稅，銀行配套環節的增值稅采取“即收即退”辦法（銀精礦含銀及成口銀同）；對國內80多家專業模具企業生產的模具產品，給予增值稅返還優惠；對國內一般納稅人銷售自行開發生產的計算機軟件產品，先依17%稅率交納增值稅，其實際稅負超過6%的部分，實行“即征即退”；對廢舊物資經營企業的增值稅一般納稅人，其增值稅采取先征后退的辦法。這些稅收優惠，只限于稅法列名或指定的內資企業才能享受，其他企業包括外商投資企業在內，無法享受，涉嫌屬于限制性的可申訴財政補貼，因相對于進口的同類物貨來說，進口貨物稅負高，也有違國民待遇原則，需要研究調整。各地自行制定的本地區財政“先征后返”的政策措施，更是既多又濫，遍及十多個稅種，發展成為地方變相減免稅的一種重要手段，破壞了統一的稅收制度，擾亂了稅收秩序和稅收環境，更是必須依據國務院2000年1月通知，堅決予以治理。
其他稅種也有以上類似情況，例如對新辦從事交通運輸業、郵電通信業、教育文化事業的企業或經營單位，經批準可定期減免企業所得稅；中國金幣總公司、全部產權屬于勞改、勞教系統的企業、校辦工廠、農場都暫免征企業所得稅。這些優惠也只為國有、集體企業享受，其他企業包括外商在內尚不能享受，需要研究調整。還有1999年7月1日起，各類企業用于符合國家產業政策的技術改造項目的國產設備投資，可以在比前一年新增長利潤中按照40%的比例抵免企業所得稅，這有利于鼓勵擴大固定資產投資，支持企業技術改造，是一項有重大意義的政策，但是，允許享受抵免優惠的，只限于國內企業生產制造的生產經營性設備，不包括從國外直接進口的設備、以“三來一補”方式生產制造的設備，盡管對進口機器設備大部分是免稅進口的，但國民待遇原則要在每宗貿易中都履行和體現，這還是形成對外國生產的機器設備的一定歧視，涉嫌有違國民待遇原則，需要研究改為對進口設備統一征稅，用于設備投資，國貨、外貨同樣給以抵免優惠。
（二）取消對外商過多、過寬的所得稅優惠，統一內外企業所得稅制
現在涉外企業是適用外商投資企業和外國企業所得稅法征收所得稅，內資企業是適用企業所得稅暫行條例征收所得稅，在許多方面，外商投資企業和外國企業都享有大量的特殊優惠。過去這種對外商采取的“普遍優惠、從寬優惠”的政策，是歷史的必然性，是必要的，對引進外資和先進技術設備，起過積極作用。但是，隨著時間的推移，也使內資企業在市場競爭中，處于不利地位，影響國內投資，一定程度上抑制內資企業和國產設備發展，也使稅收流失，已越來越不適應當前要加入wto的形勢發展，需要調整改革，并在這個基礎上，統一內外企業所得稅制。要調整、改革的方面主要是：
1稅率的差別及其調整、改革。兩種企業所得稅的法定稅率一般雖同為33%，但外商的所得稅是由兩部分組成，一是所得稅率30%，二是地方所得稅率3%，該地方所得稅，在許多地區都是免征的。特別是對特定地區和特定產業，所得稅是只按15%、24%稅率征收，有的是按10%稅率征收，比內資企業適用的稅率低得多?？梢钥紤]借鑒美國的作法，采用比例稅率加累進稅率的稅率形式，內外資企業統一適用，既鼓勵擴大規模經營，便于計算征收，又照顧眾多小企業的實際困難，以利于經濟發展。
2減免稅優惠的差別和調整、改革。兩稅在稅收優惠的方向、目標和范圍方面不同，對內資優惠是側重于社會福利、勞動就業、校辦企業、“老少邊窮”地區等方面的扶植、照顧，而對外資的優惠則以東部地區為主，結合產業的鼓勵，優惠的內容、形式和程度，也有很大差別。內資的稅收優惠，在經1994年整頓后，只剩有少數項目，形式主要是減免稅，以及少數的減免稅率，優惠程度也相應較低，力度較小，優惠款項只占征稅款的較小比重；而涉外企業所得稅的優惠內容，則是多種多樣，形式除大量的減免稅和降低稅率外，還有確定應納稅所得額中的優惠，再投資退稅的優惠，對投資采用免稅法的優惠，以及在征收管理中的某些優惠。例如對新辦內資企業只有少數要扶植、照顧的情況，才可減免所得稅一年、兩年，而對外商投資一般是從開始獲利年度起，頭兩年免稅，后三年減半征稅，甚或是頭五年免稅，后五年減半征稅，不但減免稅范圍廣，期限長，且“開始獲利年度起”的規定，又進一步便利了企業采取對策，再把減免稅期限延長。涉外所得稅優惠程度深，力度大，優惠款項約為已征稅款的2—3倍。由于享受優惠的不同，涉外企業的所得稅負擔，約為7%、8%，僅約為內資企業實際稅收負擔的1/3、1/4.從當前形勢要求出發，要依據“以產業為導向，兼顧外資、地區”的政策原則，對內、外資企業所得稅的優惠進行調整、改革、規范，稅收優惠的范圍應適當縮小，基本上應放在國家產業政策重點支持發展的項目和企業，主要是高科技、基礎設施和亟需扶植的產業，內外資企業統一適用，不符合產業政策的優惠原則上都要取消。其中只對特別需要的外商投資項目，也就是對符合規定的產業政策條件，外商投資額大、技術先進、投資回收期長的新辦外商投資企業，經營期在十年以上的，才適當給予一些特殊優惠，以利于引進先進工業國家的大額投資和高新技術，優化經濟結構。地區優惠同樣要建立在產業政策基礎上。對東部地區過多的優惠，要縮小適用范圍，原則上只限于經濟特區和上海浦東新區。1999年規定，給與設在中西部地區的國家鼓勵類外商投資企業，在享受法定稅收優惠政策期滿后3年內，可以再享受減按15%稅率征收所得稅的優惠，這是貫徹西部開發戰略決策的重要措施，也要研究給與內資企業和國內投資同樣優惠，以體現公平稅負原則，啟動國內投資，更快地開發中西部地區。
3應納稅所得額確定、計稅的差別及調整、改革。涉外稅法對外商投資企業的應納稅所得額扣除范圍和標準，放得比內資較寬，例如在①利息支出；②職工工資；③職工工會經費、福利費、教育費；④公益、救濟性捐贈；⑤交際應酬費或業務招待費等的稅前列支，都有不同優惠，需要研究調、統一；外商投資企業的總分支機構還可匯總納稅，而對內資企業一般是就地納稅。相比之下，外商可以少納稅，也需要研究調整、統一。
