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固定資產投資增值稅范文1
【關鍵詞】增值稅轉型；固定資產投資
一、引言
增值稅是對企業在生產流通環節的增值額課征的一種流轉稅。2009年1月1日以前，我國施行生產型增值稅，然而，生產型增值稅存在重復征稅，并隨著市場經濟的發展，其矛盾日益加劇，在某種程度上阻礙了我國經濟的發展。增值稅轉型是指增值稅從生產型轉為消費型，這樣，擴大了增值稅的抵扣范圍，企業能夠抵扣外購固定資產所含的進項稅額。其實質為：企業購買固定資產時支付的進項稅額，不再確認為固定資產成本，而是確認為進項稅額，抵扣當期產品銷售過程中的銷項稅額。
自2009年起，在全國所有地區所有行業推行增值稅轉型改革，這對擴大國內需求，降低企業設備投資的稅收負擔，促進企業技術進步產業結構調整和轉變經濟增長方式有重大現實意義，增值稅轉型的效應究竟如何？是否增加了企業的固定資產投資？是否達到預期目的？本文基于增值稅全面轉型，在收集上市公司財務數據的基礎上，通過實證分析回答這些問題，并試圖為增值稅轉型的效果和我國的稅制改革提供實質證據。
二、研究假設與研究設計
（一）研究假設
增值稅由生產型轉為消費型，這樣，企業能夠抵扣購進的固定資產所含的增值稅。因此，消費型增值稅既是一定意義上的減稅政策，也是積極財政政策的重要組成部分。增值稅轉型有許多積極的作用：首先，增值稅轉型消除了生產型增值稅的缺陷，減輕了企業固定資產投資的稅收負擔；而且，增值稅轉型有利于企業鼓勵投資，擴大內需；有利于促進組織技術進步，產業結構調整和經濟增長方式的轉變；有利于降低外界環境如金融危機等不利因素的影響；有利于提高企業的競爭力。王洪海（2007）研究認為，和生產型增值稅相比，消費型增值稅有利于企業投資?；谝陨戏治?，我們提出以下假設：增值稅轉型效應與固定資產的增量正相關。
（二）樣本的選取及數據來源
本文研究樣本來自實施增值稅轉型的上市公司。樣本按以下標準篩選：（1）選取2008年之前上市的公司。因為本文的樣本數據年度為2008至2009年，其中2008年1月1日至2008年12月31日為增值稅轉型前，2009年1月1日至2009年12月31日為增值稅轉型后。（2）剔除B股和H股上市公司。（3）剔除處于*ST或ST或者PT狀態的上市公司。（4）剔除數據不完備的上市公司。（5）剔除利潤總額小于零的上市公司。（6）剔除沒有受到增值稅轉型政策影響的上市公司。（7）剔除樣本數據存在極端值的上市公司。本文上市公司的財務數據均來自CSMAR數據庫。
（三）變量的選取及模型的建立
本文的變量是站在研究假設的角度選取的。因變量I即為固定資產凈額，對于解釋變量增值稅轉型效應，筆者利用營業收入乘以17%研究固定資產增量是否受增值稅轉型的影響，需要控制其他影響固定資產投資的變量，選取的變量有盈利能力、發展能力和企業規模及年度的虛擬變量。
表1 變量選取和定義
變量性質 變量名 變量符號 變量計算
因變量
解釋變量
控制變量 固定資產凈額
增值稅轉型效應
盈利能力
發展能力
企業規模
虛擬變量 I
T
ROE
Growth
Lg（Size）
Year 即固定資產凈額
營業收入乘以17%
凈資產收益率
凈利潤增長率
資產總額的自然對數
08年為基準年
針對假設1 和假設2，可以建立如下檢驗模型：
I =β0 +β1T +β2ROE +β3 Growth+β4 Size+β5year
三、實證結果
回歸分析：
表2報告了回歸分析結果。首先F值為210.39，說明模型整體是顯著的，調整后的R2為0.4148，說明自變量能在較大的程度上解釋應變量的變化情況，樣本的擬合度較高。各變量VIF在1左右，均小于10，說明變量之間不存在共線性；DW=1.957，說明變量之間不存在自相關。
回歸結果分析如下：
1.增值稅轉型效應 運用普通最小二乘法，增值稅轉型效應與固定資產凈額的關系如表所示，從表2可知，衡量增值稅轉型效應的變量T顯著的進入了回歸模型，回歸系數為0.9011，說明增值稅轉型效應與固定資產凈額正相關。說明增值稅的轉型效應每增加1%，固定資產凈額增加0.9011%。這可能是由于消費型增值稅減輕了企業的稅負，增加了企業當年的現金流，增加了企業固定資產的投資。
2.控制變量分析 衡量上市公司規模的指標Lg（Size）顯著的進入了回歸模型，且上市公司規模與固定資產凈額的相關系數為正，說明企業規模的增加，有利于企業形成規模效應，因此，企業就會增加固定資產的投資。衡量盈利能力和發展能力的指標均不顯著。
四、建議
根據前文分析，我們提出如下建議：在實施增值稅轉型的同時，我們必須加強實施增值稅轉型的不同行業的管理，只有這樣，才能及鼓勵上市公司增加固定資產的投資，又保護固定資產比例較低的行業的利益，有效的促進其發展。
參考文獻：
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[8]黃明峰,吳斌.增值稅轉型對固定資產投資的影響研究基于中部6省26市的經驗數據.2009.
固定資產投資增值稅范文2
［關鍵詞］ 消費型增值稅；財務數據；財務指標；相關性
自2009年1月1日起，我國在全國范圍內施行消費型增值稅。消費型增值稅和生產型增值稅的主要區別在于：生產型增值稅不允許扣除用于購買經營性固定資產所交納的增值稅進項稅額，而消費型增值稅允許扣除。這一稅收政策的改變鼓勵了上市公司增加固定資產投資，在這種情況下，與以往年度相比，公司當年的相關財務數據也發生了變化。浙江省是我國的制造業大省，在全球金融危機的影響下，浙江省的制造業企業經受了嚴峻的考驗。以在滬市上市的浙江省制造業企業為例，闡述這一稅收政策的變更給制造業企業帶來的財務變化。
一、文獻回顧
2004年增值稅轉型在東北三省開始試點推廣，到2009年消費型增值稅在全國范圍內施行。到目前為止，國內已有諸多學者對增值稅轉型產生的影響進行了研究。許景婷和晏慎友［1］（2009）選取了遼寧省45家上市公司的數據并通過分析軟件對增值稅轉型給上市公司帶來的財務指標影響進行了實證研究。研究發現，固定資產的變動對固定資產周轉率和流動比率的影響最大，但只是相對而言，絕對值并不大，表明增值稅轉型對其影響程度有所削弱。黃明峰和吳斌［2］（2010）在收集了中部6省26個市的上市公司財務數據的基礎上，對增值稅轉型對固定資產投資的影響進行了分析。分析認為，增值稅轉型在很大程度上減輕了企業的稅負，帶動了中部地區投資規模的擴大。通過多元回歸分析，指出消費型增值稅對不同產業的影響不同，其中制造業和采掘業受益最大。王素榮和蔣高樂［3］（2010）在假設2004年全國各行業均施行消費型增值稅的前提下，大量收集數據，實證分析了增值稅轉型對企業凈資產收益率和每股收益的影響。分析結果認為，增值稅轉型能夠直接推動企業的盈利水平，提高企業的預期收益率。李朝紅和劉璐［4］（2010）在詳細收集了云南銅業股份有限公司2004-2008年年報數據的基礎上，分析了固定資產投資對企業利潤的影響，指出企業固定資產累計折舊減少額越多，企業增加的凈利潤就越多。
以上學者對2004-2008年間增值稅轉型對企業財務的影響進行了分析，相比2004年的增值稅試點改革，2009年的增值稅轉型有其鮮明的實施背景，主要表現在政策施行的經濟環境不同。2004年國家出于振興東北老工業基地的目的，率先在東北三省進行增值稅試點改革，隨后為了扶持中部地區發展，這一政策又擴展到了中部6省26市?；仡?009年，全球金融危機蔓延，我國的經濟發展經受著嚴峻的考驗。在這樣的經濟環境下我國在全國范圍內施行消費型增值稅主要有兩大出發點：一是有利于企業生產設備的升級換代，擴大生產規模，提高生產效率；二是在出口銳減的情況下通過稅收政策的刺激拉動內需。從整體來看，同樣都是增值稅轉型但經濟形勢不同，稅收政策的實施對企業產生的效果也會有所不同。以下本文基于2009年的經濟形勢，對消費型增值稅對制造業企業的財務影響進行分析。
二、增值稅轉型對企業財務影響的實證分析
考慮到浙江省是制造業較為發達的省份之一，且2009年以前一直采用生產型增值稅，為了能明顯地反映出增值稅轉型后對制造業企業的財務變化，本文選取了浙江省所有在滬市上市的制造業企業共29家作為研究樣本?；A數據均來自于證監會指定登載我國上市公司年度報告的網站（http：／／www．cninfo．com．cn）上刊載的上市公司2008年和2009年年度報告。
1．實證分析
根據29家上市公司的年報數據，本文首先對29家上市公司的財務指標每年求平均，去掉部分偏離平均數較大，不能集中反映數據趨勢的數據，保證了數據的有效性。然后對數據進行了計算。
（1）增值稅轉型對2009年固定資產投資的影響
從表1數據可以看到，與2008年相比，2009年在滬市上市的浙江省制造業企業固定資產投資有較大幅度增長，凈增加額223 201．94萬元。在4類設備投資中，專用設備的投資增加額最大，達135 046．4萬元，占總體凈增加額的60．5％，比重較大。從這一方面可以看出增值稅轉型的刺激作用較為明顯，企業利用此次轉型機會增加了固定資產投資，有助于企業更新生產設備，提高生產效率。
（2）增值稅轉型后應交增值稅，應交企業所得稅的變動情況
從表2數據可以看到，由于增值稅轉型后企業購置生產經營用的設備發生的進項稅額可于當期抵扣，所以與2008年相比，2009年企業的應交增值稅有較大幅度的減少，共減少23 143．02萬元。減少額是2008年應交增值稅的9倍。結合表3數據我們看到，受金融危機的影響，2009年浙江省制造業企業營業收入與2008年相比有所下降，營業收入凈減少額為1 672 825萬元。2008年的營業收入與營業成本的差額為1 082 018萬元，2009年的營業收入與營業成本的差額為715 474萬元?？梢钥闯?，購買固定資產的當年企業的盈利空間縮小。這主要是由于2009年企業新購置的固定資產較多，相應的計入營業成本的折舊額增加，造成企業當年的盈利空間縮小。這也說明，雖然企業購置生產設備有助于企業更新生產設備，提高生產效率，降低生產成本，但這種效應不會馬上在投資當年顯現出來。同時也進一步說明了2009年企業應交所得稅增加18 250萬元并不是由于固定資產投資帶來的效應。
（3）增值稅轉型對企業財務指標的影響
通過表4可以看到，與2008年相比，2009年財務比率都有不同程度的上升。其中固定資產周轉率上升幅度最大，增加了0．17。凈資產收益率上升了1．35％，現金流動負債比率和每股收益上升幅度較小，為0．03。
2．相關性檢驗
根據上述分析可知，增值稅轉型后企業相關的財務數據均有不同程度的增加。下面通過spss數據分析軟件對固定資產投資額與財務比率之間的相關性進行檢驗。由于收集到的數據全部為定距數據，因此可通過計算pearson相關系數分析變量間線性相關性的強弱。計算出的相關系數矩陣如表5所示。
根據相關系數的原理，相關系數r的取值在－1到1之間，r＞0表示兩變量存在正的線性相關系數，r＜0表示兩變量存在負的線性相關系數。｜r｜＞0．8表示兩變量之間具有較強的線性關系，｜r｜＜0．3表示兩變量之間的線性關系較弱。由于存在抽樣的隨機性和樣本數量較少等原因，樣本相關系數不能直接用來說明樣本來自的兩總體是否具有線性相關性，這時需要通過假設檢驗的方式對樣本來自的總體是否存在線性相關進行統計推斷。通過表5可知，固定資產總額和固定資產周轉率的相關系數為－0．409，它們的相關系數檢驗的概率p值為0．038。因此，當顯著性水平為0．05時，應拒絕相關系數檢驗的零假設，認為兩總體存在線性關系。
三、研究結論
通過以上分析我們可知，在金融危機這個經濟大環境下，增值稅轉型的當年，浙江省的制造業企業利用機會進行了固定資產投資，當年應交增值稅大幅度減少。但是從其影響的財務指標來看，固定資產投資與固定資產周轉率表現為負的線性相關，說明在增值稅轉型當年進行固定資產投資不能在當年明顯提高企業的固定資產周轉率，加之2009年企業的總體營業收入下滑，使得企業當年的資產營運能力不強。固定資產投資給企業帶來的資產營運能力的提高會在資產日后的使用過程中逐步顯現出來；而固定資產投資與其他財務指標之間不具有明顯的相關性，說明在2009年企業經營受金融危機影響較為嚴重，固定資產投資的良性效應不能在投資當年給企業帶來明顯的效果。
主要參考文獻
［1］許景婷，晏慎友．增值稅轉型對上市公司財務指標影響的實證研究［j］．財會月刊：綜合版，2009（5）.
［2］黃明峰，吳斌．增值稅轉型對固定資產投資的影響研究——基于中部6省26市的經驗數據［j］． 財會月刊，2010（2）.
固定資產投資增值稅范文3
關鍵詞：增值稅轉型 財務績效 對策
一、增值稅的含義及分類
增值稅是對商品生產、流通及勞務服務等多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。根據計算增值稅應納稅額時扣除政策的不同，可以將增值稅分為“生產型增值稅”、“收入型增值稅”、“消費型增值稅”三種。生產型增值稅在計算應納稅額時，不允許扣除外購固定資產的價款；收入型增值稅在計算增值稅時，對外購固定資產價款只允許將當期計入產品價值的折舊部分扣除；消費型增值稅則允許將當期購入的固定資產價款全部扣除。
二、增值稅轉型的改革歷程
我國從1994年開始實行生產型增值稅，當時實行生產型增值稅有利于抑制投資過熱。但隨著我國經濟的進一步發展，生產型增值稅對擴大投資、更新設備和技術進步的抑制作用逐漸顯現出來。而目前大多數國家采用的是消費型增值稅，在這樣的形勢下，我國繼續實行生產型增值稅就不能很好地與國際接軌，同時也不利于我國經濟貿易的發展。因此，2004年7月1日開始在東北三省進行增值稅改革試點，隨后將抵扣方式由增量抵扣改為全額抵扣，并且在抵扣范圍中增加了軍品和高新技術產品。2007年，財政部和國家稅務總局將山西、安徽、江西、河南、湖北和湖南等中部6省26個老工業基地城市也納入增值稅轉型改革的實施范圍。2008年又將試點范圍進一步擴大到東部的部分城市和地震災區。2009年1月，《中華人民共和國增值稅暫行條例》在全國范圍內的實施，標志著增值稅轉型的全面啟動。
三、增值稅轉型對上市公司財務績效的影響
增值稅由生產型轉為消費型，意味著外購固定資產的進項稅可以得到抵扣，這無疑會降低公司的增值稅稅負，這是轉型對企業最直接的影響。根據李蘇婭的研究，增值稅轉型可以對固定資產投資起到促進作用，轉型后平均固定資產有了一定幅度的增長。而固定資產投資增加，會促使轉型企業改進生產工藝、擴大生產規模及增加經營種類。這就會導致企業的產品數量增加、質量提高、產品成本降低，從而使得企業銷量提高，市場競爭力增強，最終使利潤增加，績效水平提高。
1、增值稅轉型對企業投資活動的影響
增值稅轉型對企業投資最根本、最顯著的影響是刺激投資，加大投資力度，除此之外還會影響企業的投資方式、投資方向以及投資決策。
(1) 對投資方式的影響。這里的投資方式是指企業固定資產的自建與并建，由于被并購企業原有固定資產的進項稅額不能抵扣，因此企業應盡可能自建。
(2) 對投資方向的影響。增值稅由生產型轉為消費型，設備采購量大、固定資產投入較高，即資本有機構成較高的資本密集型和技術密集型企業受益較多，而資本有機構成較低，需要使用大量勞動力從事生產活動的勞動密集型企業收益不太明顯，因此，轉型有利于基礎產業的資金投入，從而也有利于從整體上緩解我國產業結構不合理現象。
(3)對投資周期的影響。增值稅轉型為企業設備更新和技術進步提供了更加有利的條件，這樣無疑會導致企業投資周期的縮短。
(4)對投資決策的影響。企業決定投資與否的一項很重要的指標就是必要報酬率，當項目投資回報率大于必要報酬率時，企業一般才會投資該項目，否則就放棄該項目。增值稅由生產型轉為消費型會使企業做出投資決定時所要求的必要報酬率降低，從而擴大了可投資項目的選擇范圍。由李邵平、魏翠穎的研究結果可知，增值稅轉型確實提高了企業固定資產投資報酬率，降低了企業固定資產投資風險，并提升了企業固定資產的投資能力。因此，增值稅轉型有利于調動企業擴大投資規模、加強設備更新、改進生產工藝的積極性，從而提高企業生產效率和產品質量，為企業創造更多的利潤。
2、增值稅轉型對企業現金流量的影響
(1)轉型對企業現金流量的直接影響。投資當年，所支付增值稅額的大幅減少使得經營現金流有所上升，但是以后各年增值稅對現金流的直接影響并不明顯。
(2)轉型對企業現金流量的間接影響。投資當年，凈經營現金流入一般會因新增固定資產的作用而有所增加，但當年的因投資而形成的現金流出一般也會比較高，因融資導致的利息支付所形成的現金流出也會有所上升。以后各年的現金流量變化，主要是由新增固定資產引起的經營現金流流入與利息支付和債務償還所形成的融資現金流流出之差決定的。
3、增值稅轉型對企業利潤的影響
(1)轉型對企業利潤的直接影響。投資當年，新增固定資產的進項稅額一次性全額抵扣，導致當年利潤大幅增加，同時使得計入固定資產的成本降低，從而導致以后各年的折舊額減少，那么理論上也會使以后各年的利潤有小幅度的上升。
(2) 轉型對企業利潤的間接影響。投資當年，由于轉型對投資刺激力度較大，在很大程度上提高了生產效率，并使得生產工藝得到改進，因此會帶來經營收入的增長，但同時固定資產的投資會引起折舊費用增加，而為了投資所增加的貸款也會導致財務費用的上升，從而抵消了部分由于固定資產增值稅進項稅額抵扣所帶來利潤增加幅度。以后各年的利潤狀況則主要是由新增固定資產的投資回報與折舊費用及財務費用之間的關系所決定的，對于投資回收期較長的項目，其利潤在投資的最初幾年不見得上升。但按常理來說，企業只會投資于盈利項目，只有預期該項目能為企業帶來巨大利潤才會進行投資，所以轉型以后企業的績效基本上會得到改善。
4、增值稅轉型對企業財務指標的影響
(l)轉型對資產營運指標的影響。固定資產周轉率是一項重要的資產營運指標。固定資產周轉率=營業收入/固定資產，轉型后營業收入會由于購入固定資產進項稅的抵扣而增加，同時計入固定資產的成本會減少，所以轉型后固定資產周轉率上升，企業的營運能力增強。
(2)轉型對盈利能力指標的影響。反映企業盈利能力的一項最重要指標就是凈資產報酬率。凈資產報酬率=凈利潤/凈資產，由于增值稅轉型后凈資產不變而凈利潤增加，所以，凈資產報酬率增加，企業的盈利能力提高。
(3)轉型對償債能力指標的影響。流動比率、速動比率和資產負債率是用來評價償債能力的三個常用指標。①假設因為當年沒有銷項稅額使得進項稅額不能抵扣，那么流動負債就會減少，而流動資產不變，所以流動比率就會增加；假設有足夠的銷項稅額用來抵扣全部進項稅額，那么流動資產就會增加，而流動負債不變，所以流動比率也增加；假設因為當年沒有足夠的銷項稅額使得進項稅額只能部分抵扣，那么不能抵扣部分會引起流動負債減少，而能夠抵扣的部分則會引起流動資產的增加，所以流動比率仍然是增加的。②由于銀行存款屬于速動資產，因此流動比率與速動比率會隨著銀行存款及流動負債的變化而發生同方向的變化；③消費型增值稅會在很大程度上刺激投資力度，這樣就會引起企業固定資產的大量增加，從而導致企業資產總額增大，如果企業以負債融資的方式來構建固定資產，則會使得企業的長期負債增加，那么資產結構就會因此而發生改變，造成企業資產負債率升高。
四、企業如何積極應對增值稅轉型
增值稅轉型是國家實施減稅政策的重要舉措之一，企業應抓住這次歷史性機遇，充分享受增值稅轉型帶來的稅收優惠。
1、盡量向一般納稅人購買固定資產。一般納稅人為了能取得增值稅專用發票，在購進固定資產時應盡可能避免向小規模納稅人購買，除非小規模納稅人可以提供更為優惠的條件，即使供應固定資產的小規模納稅人能到稅務機關代開增值稅專用發票，在完稅價格相同的情況下，從一般納稅人處購進固定資產還是更為劃算。假設某企業購進固定資產的不含稅價格為100萬元，如果供貨商是一般納稅人，則其購進固定資產可抵扣的增值稅進項稅額為100×17%=17萬元；而如果供應商是小規模納稅人 (能到稅務機關代開增值稅專用發票)，則其購進固定資產可抵扣的增值稅進項稅額為100×3%=3萬元。因此，為了獲得更多的增值稅進項稅抵扣額，企業應從一般納稅人處購進固定資產。
2、應合理規劃采購固定資產的時機。一般來說，選擇在增值稅銷項稅額較大的時期購入，企業就可以實現進項稅額的全額抵扣。反之，選擇在固定資產進項稅額已經較大的時期購入，則會出現一部分進項稅額不能實現抵扣的現象，從而降低固定資產抵扣的幅度。因此，增值稅轉型后，企業應對固定資產投資進行財務預算，合理規劃投資活動的的時機及規模，分期分批進行固定資產更新，以實現固定資產投資規模、速度與企業財務目標的協調配合。
3、采購固定資產時最好選擇成套設備。企業購買需要安裝的設備時，設備有增值稅專用發票，認證后就可以抵扣進項稅額，但安裝過程發生的人工勞務費無法抵扣。因此，企業在采購設備時最好購買成套設備，如果需要安裝，那么最好由供應商提供安裝服務，并且使運輸費、安裝勞務費等費用包含在供貨價格中。
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固定資產投資增值稅范文4
一、增值稅以法定扣除項目為標準的劃分
從世界各國所實行的增值稅來看,以法定扣除項目為標準來劃分,分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。國際上通行的規定是:對購入的固定資產價值不作任何扣除的是生產型增值稅;按折舊方法對固定資產價值逐年扣除的是收入型增值稅;對購入的固定資產價值當年一次性扣除的是消費型增值稅。
顯然這三種對固定資產價值扣除的不同處理方法,使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣,生產型增值稅稅基最大,收入型增值稅次之,消費型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出,生產型增值稅對購入的固定資產價值不作任何扣除,實質上是對生產過程的固定資產耗費支出部分進行了重復課征,雖保證了財政收入的穩定,但也在一定程度上存在重復課稅,導致抑制投資的現象。收入型增值稅允許將購入固定資產所含稅額分次扣除,每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復課稅,符合增值稅的理論要求,但是收入型增值稅不能與發票抵扣制度管理相結合。消費型增值稅將購入固定資產所含稅金一次扣除,避免了重復課稅,有利于鼓勵廠商投資,因而倍受各國推崇,也是我國增值稅制度改革的方向和目標。
二、增值稅轉型對企業稅負及固定資產投資影響的理論分析
1、增值稅轉型對企業間接稅稅負影響
增值稅轉型對企業間接稅稅負的影響主要是指對增值稅稅負的影響。實施增值稅轉型的直接目的是為了降低企業的實際稅負，同時增強企業的競爭力。在實行生產型增值稅的條件下，由于納稅人購進的固定資產所含稅款不能抵扣，也就是當期企業外購的固定資產價值不能從計算增值稅的稅基中扣除，增加了企業的稅收負擔。在實行消費型增值稅的情況下，納稅人購進的固定資產所發生的進項稅額能夠在發生的當期抵扣，相對于轉型前來說企業的稅負得到降低，從一定程度上增強了企業的競爭力，具體分析如下：
增值稅應納稅額T=當期銷項稅額-當期進項稅額
其中：銷項稅額=銷售額PQ×法定名義稅率t
進項稅額=購進額Cq×扣除率b
那么，增值稅額T作為銷售價格P，銷售量Q、稅率t、購進價C、采購量q和扣除率b的函數：T=PQt-Cqb
一般情況下企業的購進原材料和產出品之間存在一個穩定的比例關系，即Q=λq而且銷售的產品和購進原料的價格間存在一個固定的比價即C/P=β，增值稅實際稅率=納稅額T/銷售收入PQ，由此可以推出：增值稅實際稅率r=t-(β/λ)×b
從理論上看，影響某個行業企業增值稅實際稅率的原因可能有三個：名義增值稅稅率、企業銷售額和買價的比值β/λ、抵扣率。在消費型增值稅下，企業當期購進的固定資產越多，準予抵扣的進項稅就越大，即進項扣除率b與新增固定資產S存在正向變動的關系，b=αS，則有r=t-(β/λ)αS
上式表明了在消費型增值稅下，增值稅的稅率與新增固定資產比例成反向變動的關系。
現舉例予以說明：假定某企業適用的增值稅稅率是17%。該企業當期購進用于生產資料價值是200萬元，購進發票上價稅合計234萬元：另一部分是固定資產，價格是500萬元，購進發票上價稅合計585萬元。該企業本期實現銷售收人1000萬元，銷項稅金是170萬元。在實行生產型增值稅情況下，即按照稅法規定，外購流動資產所含稅金允許抵扣．但外購固定資產所含稅金不允許抵扣。本企業應納稅額就是從銷項稅金中扣除外購流動資產所含稅金后的余額，即136萬元(170萬-34萬)。在消費型增值稅條件下，本企業應納稅額就是51萬元(170萬-119萬)，可見增值稅由生產型轉為消費型后，國家少收的稅款在本例中就是本企業未予抵扣而自行負擔的那85萬元。因而，轉型可以對企業的增值稅稅負起到降低作用。
2、增值稅轉型對企業直接稅稅負影響
增值稅轉型對直接稅稅負的影響主要是指企業所得稅稅負。
在生產型增值稅下企業購買固定資產的入賬價值包括以下幾部分：固定資產的購買價格P、購買固定資產所發生的增值稅費用T以及運費M和運費N的增值稅等即：
S=P+T+M+N
在消費型增值稅情況下，企業購買固定資產所發生的增值稅和其運費的增值稅可以抵扣，那么固定資產的入賬價值為：
S=P+M
兩者相比可以知道，在不同的增值稅稅制下，在購買固定資產的當期，企業固定資產的入賬價值有所不同，在消費型增值稅下，固定資產的入賬價值較生產型增值稅小，那么在固定資產折舊期間，消費型增值稅的每期折舊比生產型增值稅低，這使得企業在折舊期間的利潤增加，從而繳納的所得稅增加。
現舉例予以說明：企業本期購入固定資產，價格是400萬元，購進發票上價稅合計468萬元。假設固定資產的折舊期限為10年，預計凈殘值為0，企業采取直線法折舊。在生產型增值稅下由于企業的固定資產進項稅不能抵扣，因此固定資產的入賬價值為468萬元，企業每期的固定資產折舊額為46.8萬元；在消費型增值稅情況下，當期發生固定資產進項稅抵扣后固定資產的入賬價值為400萬元，企業每期的折舊額是40萬元；在消費型增值稅下，企業每期的折舊額減少6.8萬元，企業的利潤增加6.8萬元，企業的所得稅則增加1.7萬元（6.8萬×25%），因此增值稅轉型后企業的所得稅稅收負擔將會有所增加。
3、增值稅轉型對企業固定資產投資的影響
生產型增值稅和消費型增值稅影響企業固定資產投資情況分析如下例：
假定企業購進生產性固定資產投資設備的價格為c(不含增值稅)，增值稅的稅率17%，其所含的增值稅為c×17%，固定資產使用期限為n年，稅法規定按直線法提折舊，殘值為0，貼現率i，所得稅稅率25%，該投資方案采用生產型增值稅和消費型增值稅計算的現金凈流量分別為NPV1和NPV2?，F金凈流量是決定企業投資與否的一個綜合指標。所謂現金凈流量,在投資決策中是指一個項目引起的現金流入與現金流出的差額。若投資項目的現金凈流量小于0，則該項目的預期收益率小于貼現率,因此該方案往往被拒絕，反之則接受。消費型增值稅相對生產型增值稅而言，對企業生產性固定資產投資項目現金流量的影響表現在兩個方面。首先，固定資產所含的稅款可以從當期銷項稅額中予以抵扣，使企業繳納的增值稅減少，相當于等量的現金流入；其次，由于固定資產原值不包含稅款，每年計入生產成本提取的折舊相應減少，在銷售額保持不變的情況下，企業的利潤增加，繳納的所得稅相應增加，相當于等量的現金流出。兩種不同類型的增值稅對該投資方案的影響取決于現金流入和現金流出的數量關系。若前者大于后者，企業現金凈流量增加，激勵投資；若前者小于后者，企業現金凈流量減少，抑制投資。兩者計算的現金凈流量如下表所示(假定采用兩種不同類型的增值稅，企業每年的銷售數量、產品價格不變)。
在消費型增值稅下企業當期購買固定資產所含稅金在當期銷項稅金中可以一次全部得到抵扣。因此，企業當期購買的固定資產越多，企業當期抵扣的稅金就越多。在銷項稅金一定的情況下。企業所納稅金就越少。在稅收收入一定的情況下，相當于把按流轉全額征稅下由投資品負擔的稅款轉移給實行增值稅下的消費品負擔，這就大大降低了投資品的成本。在總收益一定時，成本的降低必然提高投資收益率，因此，有利于刺激投資、擴大投資需求。企業當期稅負越低，為企業擴大投資增加了財力來源，將會起到刺激全社會投資總量增加的作用。同時由于固定資產一次性抵扣，投資當年，經營現金流由于增值稅支付的大幅減少而有所上升，而經營現金流的增加對固定資產的投資會起到極其重要的作用。
增值稅轉型在促進投資總量增加的同時，還可以起到鼓勵投資結構和產業結構調整的作用。在實行生產型增值稅的條件下，由于企業外購固定資產所含稅款不能抵扣，在不同行業或企業外購固定資產價值占其外購生產資料價值的比重有所區別的情況下，這一增值稅政策實際就是一種行業差別稅收政策，即生產型增值稅下，資本密集型和技術密集型企業的重復征稅程度要高于勞動密集型企業。從各產業特點看，基礎產業和高科技產業往往屬于資本和技術密集型企業，而基礎產業和高科技產業正是我國現階段著力推動和發展的產業．故生產型增值稅的這一效應與鼓勵科技進步的世界發展趨勢是相違背的，也不利于我國基礎產業的發展和產業結構的升級。增值稅的轉型糾正了行業差別的增值稅政策，有利于調動企業向資本和技術密集型產業投資的積極性，從而可以促進我國產業結構的調整。
三、增值稅轉型試點情況
從2004年下半年開始,國家在東北地區的部分行業率先進行了增值稅轉型改革的試點,允許企業從當年7月1號以后購入機器設備投資中所含的增值稅款,在繳納增值稅的時候予以扣除。2004年,東北三省共認定增值稅轉型企業40306戶,占東北三省增值稅一般納稅人納稅登記總戶數的32%。從行業分布看,主要集中在裝備制造業(19429戶)、農產品加工業(9060戶)和石油加工業(7945戶)三大行業,占總戶數的90%。2004年認定企業固定資產投資總額305.34億元,進項稅額15.76億元,占投資額的5.2%,實際抵、退12.58億元,占進項稅額的79.8%。
增值稅轉型使得企業稅負降低、固定資產投資增加從一定程度上促進東北經濟的發展,2004年東北三省生產總值達到15133.9億元,同比增長12.3%,增幅高于全國平均水平2.8%,規模工業企業共完成增加值4870億元,比2003年增長19.7%,是連續多年以來增長速度最快的一年;規模工業企業實現利潤總額1328億元,同比增長35.5%;在吸引外資方面成果十分顯著,達到59.4億元,同比增長83.6%,高于全國平均水平70個百分點。增值稅轉型政策的實施激發了轉型企業的活力,使其得到了進行擴大再生產的良好機會,通過轉型企業的市場規模的擴大,將帶動投資需求的增加,及工資水平的上漲,乃至整個社會的生產與消費,實現良性循環。
固定資產投資增值稅范文5
一、增值稅轉型解讀
(一)固定資產允許抵扣進項稅額
允許抵扣的固定資產包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等,但不包括容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇,房屋、建筑物等不動產不納入抵扣范圍。納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額,是指納稅人2009年1月1日以后實際發生,并取得2009年1 月1 日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。這里所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據。
(二)將金屬礦和非金屬礦采選產品的增值稅率從13% 恢復到17%
金屬礦采選產品,包括黑色和有色金屬礦采選產品,非金屬礦采選產品,包括除金屬礦采選產品以外的非金屬礦采選產品、煤炭和鹽等。
(三)調整小規模納稅人征收率
增值稅小規模納稅人征收率由原來的工業6%、商業4%統一降低至3%。同時小規模納稅人的認定標準也做了相應調整,標準為:從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主,并兼營貨物批發或零售的納稅人,年應征增值稅銷售額在50 萬元以下(含)的;從事貨物批發或零售的納稅人,年應稅銷售額在80萬元以下的為小規模納稅人。年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人(自然人)繼續按小規模納稅人納稅,而非企業性單位和不經常發生應稅行為的企業可以自行選擇是否按小規模納稅人納稅。
(四)進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策停止執行
此外對納稅人申報期限、機動車銷售統一發票管理以及廢舊物資增值稅優惠政策等規定也做了相應的調整。
二、增值稅轉型對企業的影響
(一)增值稅轉型凸現減稅效應。
1、一般納稅人享受減稅優惠。增值稅轉型的主要受益對象是一般納稅人,由于固定資產進項稅允許抵扣而使一般納稅人的稅收負擔顯著下降。
2、小規模納稅人稅負降低。其征收率統一為3%,按照銷售額統一征收,這將普遍減輕中小企業的稅收負擔,鼓勵和扶持中小企業發展。
(二)增值稅轉型對企業財務的影響
1、增值稅轉型。增值稅轉型不僅直接減輕了增值稅負擔,而且對企業經營收益的影響是重大、直接和有效的。
2、增值稅轉型降低資產價值,增強市場競爭力。增值稅轉型不僅有利于增強企業市場競爭力,還能夠幫助企業保
持一種穩健的財務結構。
三、增值稅轉型的企業對策分析
(一)對固定資產投資進行合理科學地決策
首先,要積極關注增值稅改革過程,通過對經營、投資、籌資等活動的合理安排以節約稅款,在經營活動正常發展的形勢下,適當增加投資,進行技術改造,提高企業的整體競爭力;其次,建立不同的固定資產評估體系,將包含增值稅的固定資產與不包含增值稅的固定資產、可抵扣進項稅額與不可抵扣進項稅額的固定資產區分開來, 分別建立評估體系,保證固定資產投資評估活動的正確性與前后一致性;最后,將增值稅轉型與企業的消費稅、城建稅、教育費附加及所得稅等各種稅收結合起來,把稅收安排與財務管理兩者結合起來通盤考慮,統籌規劃。
(二)采購固定資產要獲取扣稅憑證,包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據
對除房屋、建筑物、土地等不動產以外的購進(包括接受捐贈和實物投資) 固定資產、用于自制( 含改擴建、安裝)固定資產的購進貨物或增值稅應稅勞務應取得增值稅專用發票,這樣才能享受增值稅抵扣進項稅抵扣政策。如果購進時不能分清固定資產用途的,也應取得增值稅專用發票,待明確購進固定資產的用途的,再最終決定增值稅進項稅的抵扣與否。
(三)采購固定資產應盡量選擇一般納稅人供貨商企業
企業從一般納稅人供貨商采購固定資產,能獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。
(四)采購固定資產抵扣增值稅時機的選擇
當企業購買固定資產時,必須考慮固定資產的購進時機。一般來說,企業在出現大量增值稅銷項稅額時期購進固定資產,這樣就可以及時實現進項稅額的全額抵扣。否則,若購進固定資產的進項稅額大于該時期的銷項稅額,則購進固定資產時就會出現一部分進項稅額不能實現抵扣,從而降低固定資產抵扣的力度。因此,增值稅轉型后,企業必須對固定資產投資做出財務預算,合理規劃投資活動的現金流量、分期分批進行固定資產更新,以實現固定資產投資規模、速度與企業財稅目標的相互配合。
(五)小規模納稅人要加快商品生產與銷售
固定資產投資增值稅范文6
關鍵詞：增值稅；轉型；影響；對策
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-0-02
2009年1月1日，我國實施了增值稅由生產型向消費型的轉型。生產型增值稅具有重復征稅因素，不是一種徹底的增值稅。這一轉型意味著我國增值稅制度開始向發達國家的增值稅制度看齊。從實施四年的情況看，增值稅轉型對于我國綜合競爭力提高，經濟發展方式的轉變等產生了積極的影響。為此，筆者就增值稅轉型對廈門市的經濟影響及對策進行了研究。
一、增值稅轉型的背景和主要內容
（一）增值稅轉型的背景
增值稅是我國第一大稅種，是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品附加值征收的一種流轉稅。從世界范圍來看，增值稅可分為消費型、收入型、生產型。生產型增值稅不允許扣除外購固定資產所含的增值稅；收入型增值稅允許扣除固定資產當期折舊所含的增值稅；消費型增值稅允許一次性扣除外購固定資產所含的增值稅。我國1994年正式實施增值稅政策以來，出于對投資過熱、通貨膨脹和財政資金緊張等因素的考慮，一直沿用生產型增值稅。
由于生產型增值稅本身的特點和國內外經濟發展環境的變化，生產型增值稅的弊端開始顯現。2004 年，我國在東北三省一市進行增值稅轉型的試點。繼東北試點后，中部26個老工業基地城市、內蒙古東部五盟市和汶川地震受災嚴重地區先后納入增值稅轉型改革試點范圍。2008 年席卷全球的金融海嘯，使國內企業面臨一場前所未有的挑戰。為應對國際金融海嘯的不利影響，努力擴大內需，促進企業固定資產投資和擴大再生產，保持我國經濟平穩較快增長。從2009年1月1日起，我國由生產型增值稅全面轉為消費型增值稅。
（二）增值稅轉型的內容
1.自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以抵扣。
2.購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅額。
3.取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。
4.小規模納稅人征收率降低為3%。
5.將礦產品增值稅稅率從13%恢復到17%。
6.將原申報期限由10日調整為15日。
二、增值稅轉型對廈門市地方經濟和財政的影響
廈門市是中國五個經濟特區之一，地處東南沿海，面對金門、臺灣，臨近港澳、東南亞，是海峽西岸重要中心城市。截止2012年末，面積約1573平方公里，常住人口約361萬人。電子、機械、化工目前是廈門市三大支柱產業，它們占廈門市工業總產值的70%以上。廈門正朝著建設現代化港口風景旅游城市和海峽西岸重要中心城市的目標邁進。
增值稅轉型對廈門市財政、投資、產業結構等的影響是肯定的，這些影響既有長期有利的一面，又有一定時期不利的一面，但從長遠來看，肯定是利大于弊的。
（一）增值稅轉型對廈門市財政的影響
從短期看，增值稅轉型后，企業因可抵扣新增的固定資產的進項稅額，相應減少了增值稅的稅基，從而減少了增值稅的應納稅額，不可避免地會造成財政收入的減少。此外，也會對城市維護建設稅及教育費附加收入產生減收效應。筆者選擇增值稅轉型前、后各三年的廈門市增值稅收入情況來分析
表1 2006年-2011年廈門市增值稅收入情況表（單位：億元）
資料來源：《廈門經濟特區年鑒》、廈門國稅局網站數據計算得出
從表1數據可以看出，轉型前廈門市的增值稅平均年增幅為19%，轉型后，增值稅收入也有增長，但是年平均的增幅只有5.3%。尤其是2009年剛開始實行轉型的頭一年，增長幅度從18.6%下降到2010年的2.9%。再來看增值稅收入占稅收總收入的比重，轉型前平均占比為41.39%，轉型后平均占比為39%。很顯然，消費型增值稅實施后，增值稅收入是減速的增長，且比重呈現出持續下降的態勢，增值稅轉型對廈門市政府增值稅收入的減收影響還是比較明顯的。
（二）增值稅轉型對廈門市固定資產投資的影響
實施消費型增值稅，允許企業新增設備進項抵扣，可減少折舊、城建稅、教育費附加等投資成本，增加企業的利潤額，這必然刺激企業加大固定資產投資。而且，消費型增值稅還具有“獎優懲劣”的作用，也就是說企業投資越多，實際稅負越低。而只有經營業績好、技術改造愿望迫切、資金充裕的企業，才有能力更多更快地購置新設備，才能更多地享受到稅收優惠。筆者選擇增值稅轉型前、后各三年的廈門市固定資產投資情況來分析。
表2 2006年-2011年廈門市固定資產投資情況表（單位：億元）
資料來源：《廈門經濟特區年鑒》計算得出
從表2數據可以看出，受2008年全球金融海嘯的影響，廈門市固定資產投資增長率由2007年的40.10%，下降到0.40%，甚至在2009年出現負增長。但是受增值稅轉型的因素影響，2010年很快由負增長上升到14.50%，2011年又實現翻一番的增長。增值稅轉型對廈門市固定資產投資的影響也是比較明顯的。
（三）增值稅轉型對廈門市產業結構的影響
企業通過技術改造，購置高新設備，可以增加產量，提高產品的科技含量，進一步提高產品的附加值，增強市場競爭力，從而促進產業的結構調整和產業升級。從廈門市2013年前兩個月的投資情況看，固定資產投資151.92億元，比去年同期增長25.0%。全市大部分資金投向了交通基礎設施、高新技術工業、以及電子行業等。這些項目建成后，將極大改善我市的人居環境，改變企業傳統“粗放式”生產的形象。增值稅轉型切實起到了助推我市企業產業升級、加快技術改造的作用。
（四）增值稅轉型對廈門市的經濟發展也存在一定的制約效應
這主要表現就業壓力上。長期來看，增值稅轉型鼓勵企業不斷提高資本有機構成，資本替代勞動、機器替代人工，這會減少企業簡單的勞動工種需求，引起非技術工人失業上升，這無疑將使我市就業形勢更加嚴峻。據廈門市統計局數據顯示，廈門市失業人口2010年為2.65萬人，2012年上升到3.24萬人。
三、增值稅轉型的政策建議
增值稅轉型是一項促進經濟長期穩定增長的重大稅制改革。廈門市要充分利用增值稅轉型的時機，全力支持企業調整和產業轉型，努力實現“保穩”“促調”的有機統一。
（一）加強政策引導，促經濟穩定發展
一要加強新增值稅政策宣講，使納稅人能充分了解稅收政策，增強設備投資意愿，通過投資乘數效應，有效拉動經濟增長。二要結合廈門市的產業振興計劃，抓住增值稅轉型的機會，合理引導投資流向，避免科技含量低、高能耗、低產出的簡單重復再生產，要更加注重投資效率，積極幫助企業將投資成果轉化為經濟成果。
（二）高度重視，緩解對稅收增長的影響
增值稅轉型能否順利推進，關鍵在于能否彌補財政收入缺口。要強化稅收征管，建立相關部門協調機制，積極采取各種措施，重點加強對抵扣發票真實性的檢查，嚴厲打擊各種偷騙稅行為；要大力發展第三產業，增加營業稅收入，改變地方財政過于依賴第二產業的局面。
（三）多策并舉，減輕對就業的沖擊
一要大力扶持中小企業。中小企業是吸收就業人員的主力軍，增值稅改革將小規模納稅人稅率降至3%，這為廈門市廣大中小企業發展提供了更加良性的納稅平臺。加強對中小企業的宣傳與納稅輔導，切實為中小企業的發展排憂解難。另一方面，要以就業為導向，加強對勞動者的適用技術培訓，增強其就業能力。
參考文獻：
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