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長期投資會計準則范文1
摘 要 長期股權投資的規范是新舊企業會計準則的重要內容之一，也是相關財務信息使用者需要了解和使用的重要信息。新企業會計準則對長期股權投資的規范進行了重大調整，筆者就調整的內容以及該準則在實施中有可能出現的阻力和可操作性進行分析。
關鍵詞 新舊企業會計準則 股權投資 比較
長期股權投資是新舊企業會計準則規范的重要內容之一，也是相關財務信息使用者需要了解和使用的重要信息。新企業會計準則對長期股權投資的規范進行了重大調整，包括長期股權投資確認的標準，投資收益的確認，后續計量以及披露的內容都作了重大調整。本文就調整的部分進行分析研究（注：以下對新企業會計準則簡稱“新準則”；現行的企業會計制度簡稱“現行制度”）。
一、長期股權投資確認條件的變化
現行制度對長期股權投資的確認是在投資按投資目的分類的基礎上，對長期投資中的權益投資確認為長期股權投資。也就是說只要是符合長期投資確認條件的權益投資均為長期股權投資。新準則對長期股權投資確認條件是從形成原因加以規范的。具體是：企業合并形成的長期股權投資；其他方式取得的長期股權投資。對于不同原因形成的長期股權投資具體的確認條件又進行了規范。對子公司、聯營企業和合營企業的投資以及重大影響以下，且再活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權益性投資屬于長期投資。對于其他方式取得形成長期股權投資的確認和現行制度沒有大的變化。從新準則的確認條件來看，對于子公司、聯營企業和合營企業的投資，不管投資的目的如何，都確認長期股權投資。對其他企業的投資，在沒有達到重大影響的，且在活躍市場沒有報價、公允價值無法可靠計量的權益性投資才確認為長期股權投資。而對于沒有達到重大影響的，在活躍市場有報價、公允價值能可靠計量的權益性投資則不屬于長期股權投資，而是屬于金融工具準則規范的金融資產。從長期股權投資確認條件的比較可以看出新準則認定的范圍要狹窄些，也就是說，企業在執行新準則的時候，要將現行長期股權投資中的不符合新準則確認條件的要分離出去。
二、計量方法選擇的變化
權益法的核算范圍是：投資企業對被投資企業具有控制、共同控制或重大影響。
新準則對長期股權投資核算方法規定采用成本法和權益法，雖然方法沒有變化，但方法核算的具體范圍在發生變化。成本法的核算范圍包括：對子公司投資；對被投資單位的影響里在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資。
權益法的核算范圍包括：對聯營企業投資；對合營企業的投資。
從成本法和權益法的核算范圍來看，新準則發生以下變化：將現行的對子公司的投資采用權益法調整為成本法（日常對長期股權投資的核算），但在編制合并報表時要調整為權益法。將現行的對聯營公司合營公司的投資沒有達到重大影響或共同控制情況下采用成本法調整為權益法。對被投資企業是否有控制，共同控制以及重大影響的判斷沒有規定具體的投資所占被投資企業有關指標的百分比，而是企業根據實質重于形式原則自行判斷。
三、權益法具體核算的變化
（一）初始計量
從以上可以看出主要發生了以下幾點變化：
長期股權入賬的計價基礎不同：現行制度是被投資單位所有者權益的帳面價值。新準則規定是被投資單位可辨認資產的公允價值。賬面價值是按歷史成本原則記量的入帳成本減去折舊或待攤以及計投的減值準備后的差額，而公允價值是以市場公平交易所反映的市場價值?？梢哉f公允價值的引進是這次新準則在進行計量的一大亮點，也是會計改革的重大措施。
對差額的處理不同：現行制度對長期股權投資的初始投資成本與應享有被投資所有者權益份額的差額作為長期股權投資差額以后各期平均分攤記入損益。而新準則規定，對于初始投資成本大于應享有的份額不處理，對于小于應享有的份額，記入當期損益，同時調整長期股權投資的初始投資成本。對差額的不同的處理方法，必然會影響到以后各期投資收益的確認金額，進而對各期的利潤產生影響。
（二）后續計量
對于長期股權投資的后續計量上，當被投資單位獲得利潤的時候，現行制度和新準則的規定沒什么變化。都是按照應享有的利潤份額確認投資收益。同時調整長期股權投資的賬面價值。僅有一定變化是投資收益的帳面增加額不同。當初始投資成本大于對被投資單位凈資產應享有的份額時，新準則與現行制度在投資收益確認各期出現：投資當期，投資收益均為零，以后有利潤各期新準則投資收益小于現行制度的投資收益。當初始投資成本小于被投資單位凈資產應享有的份額時，新準則與現行制度在投資收益確認各期出現：投資當期，新準則的投資收益是其差額，現行制度投資收益為零。以后各期：新準則的投資收益大于現行制度的投資收益分配。
長期投資會計準則范文2
一、取得時的入賬價值不同
新準則將長期股權投資分為兩類，即通過企業合并形成的長期股權投資和以其他方式取得的長期股權投資。前者又可以分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并兩種。同一控制下的企業合并是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性。例如a控制b和d，b控制c，現根據需要，d支付1 000萬元購入c 90%的股份，則d取得了對c的控制權，但是在本例中b、c、d三家企業合并前后都是由a控制的，這種合并的本質僅僅是企業集團內部業務經營活動管理權的劃轉，對集團本身而言，這種業務的發生并不意味著所有者權益發生了變化，因此這種購買價并不是證券市場上的公允價，為穩妥起見，其入賬價值為投資方所擁有的被合并方所有者權益賬面價值的份額。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用及其他必要支出，應當于發生時計入當期損益。非同一控制下的企業合并是指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，這種轉讓是不同利益主體之間經濟資源的轉移，其購買價建立在證券交易市場公允價的基礎之上，因此其入賬價值應該以購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產。發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值作為計量基礎。購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用也應當計入企業合并成本。在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方也應當將其計入合并成本。
非同一控制下的企業合并中購買方在購買日對作為企業合并對價而付出的資產，發生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。因此新準則將“以有形資產作為資本對外投資”的行為視為一種轉讓，而舊準則規定，以有形資產作為資本對外投資時按其賬面價值計入長期投資成本，不確認損益。
二、成本法和權益法的使用范圍不同
舊準則規定，當投資方對被投資企業不具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資的核算采用成本法，否則采用權益法。新準則規定，當投資方對被投資企業實施控制、不具有共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量時，長期股權投資的核算采用成本法；當投資方對被投資企業具有共同控制或重大影響時，采用權益法。也就是說，在新準則中投資方和被投資企業之間是控制關系時采用成本法。但新準則又規定，投資企業對子公司的長期股權投資應當采用本準則規定的成本法核算，編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調整。
三、成本法向權益法轉換時的處理不同
舊準則規定，通過追加投資取得控制或重大影響時，長期股權投資的核算應當從成本法轉換為權益法，并且要進行追溯調整。而新準則規定，從成本法轉換為權益法時，以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本，不進行追溯調整。
四、對投資成本與所取得的被投資企業所有者權益份額的差異的處理不同
舊準則中的權益法規定，投資成本大于應享有被投資企業凈資產賬面價值份額的部分作為股權投資差額分期攤銷；小于時作為資本公積？而新準則規定，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。例如a將一幢原始價值為5 000萬元、累計折舊為1 000萬元的廠房按公允價4 300萬元投入b企業，取得b企業股份30%，b企業可辨認凈資產賬面價值為10 000萬元，可辨認凈資產公允價為15 000萬元。會計分錄為（單位：萬元）：
舊準則：
借：長期股權投資——投資成本4 000
貸：固定資產清理4 000
借：長期股權投資——股權投資差額1 000
貸：長期股權投資——投資成本1 000
新準則：
借：長期股權投資——投資成本4 300
貸：固定資產清理4 000
營業外收入300
初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差異為200萬元，則編制如下會計分錄（單位：萬元）：
借：長期股權投資——投資成本200
貸：投資收益200
五、處置時的處理不同
新準則規定：處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益，采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。而舊準則規定，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入“資本公積——股權投資準備”的，處置該項投資時應當將其轉入“資本公積——其他資本公積轉入”。
六、權益法下收益確認方法不同
舊準則規定：投資方根據投資比例和被投資企業實現的利潤或發生的虧損確認相應的投資收益或損失。新準則規定：投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行適當調整后確認?；谥匾栽瓌t，通常應考慮的調整因素為：以取得投資時被投資單位固定資產，無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額以及減值準備的金額對被投資單位凈利潤的影響。調整的原因在于，投資方的購買價大于被投資企業凈資產的賬面價值時，說明該企業的各項可辨認資產的賬面價值是偏低的，這就可能使得企業未來的利潤多計；同樣投資方的購買價小于被投資企業凈資產的賬面價值時，說明該企業的各項可辨認資產的賬面價值是偏高的，這就可能使得企業未來的利潤少計。因此通過對被投資單位的凈利潤進行適當調整，使得投資方的投資收益更加準確。下面舉例說明調整方法：
20×7年1月1日，a企業購入b企業30%的股份，購買價1 650萬元，b企業賬面凈資產為5 000萬元，固定資產的公允價值比賬面價值高500萬元，固定資產折舊年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊，其他資產、負債公允價值和賬面價值相同，b企業20×7年實現凈利潤500萬元。
假定不考慮所得稅影響，舊準則中確認的投資損益為：500×30%=150（萬元）；新準則應對凈利潤進行調整后確認，固定資產按照公允價值與賬面價值計算的折舊相差50萬元，對凈利潤的影響為50萬元，因此a企業按照持股比例計算確認的當期投資收益為（500-50）×30%=135（萬元）。
長期投資會計準則范文3
摘 要 《企業會計準則第2號――長期股權投資》實施后長期股權投資核算逐漸完善，但具體操作中仍有很多問題值得探討。本文就長期股權投資核算范圍、方法、核算方法的轉換、股權投資的處置、報表合并等方面做了剖析，以便同行在工作中予以借鑒。
關鍵詞 長期股權投資 會計處理 報表合并
一、前言
新會計準則的頒布，使財務核算更規范，會計信息更真實、可靠。新準則對長期股權投資會計處理調整較大，實際工作中會計處理與準則要求還有一定差異。隨著企業規模不斷狀大，以投資建立或收購股權方式成立合資企業、聯營企業已非常常見。因此，長期股權投資的會計處理成了重要業務，處理是否準確，直接影響財務報告的真實性、準確性。
在目前工作中長期股權投資會計處理還存在如下問題：
1．概念不清。很多企業帳面上反映的長期股權投資，實際上屬于每年支付固定租金的土地使用權或其他資產。
2．成本法與權益法的劃分模糊。未按新準則要求采用成本法或權益法核算；
3．權益法轉換為成本法，未按新準則要求對損益調整科目進行處理，導致當期投資收益與實際出入較大，影響當期利潤；
4．成本法核算的子公司股權投資未進行報表合并；
5．權益法核算的投資未按期確認收益。
二、長期股權投資的核算內容
長期股權投資是指企業持有的對其子公司、合營企業及聯營企業的權益性投資以及對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。具體有：
1．企業持有的能對被投資單位實施控制的權益性投資，投資額占50%以上股份，即對子公司的投資，采用成本法核算；
2．企業持有的能與其他合營方一起對被投資單位實施共同控制的權益性投資，投資額占50%以下、20%以上股份，即對合營企業的投資，采用權益法核算；
3．企業持有的能對被投資單位施加重大影響的權益性投資，投資額占50%以下、20%以上股份，即對聯營企業的投資，采用權益法核算；
4．企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資，占20%以下的股份，采用成本法核算。
企業一般可通過對被投資單位持股比例來決定核算方法，但是也應遵循實質重于形式原則。如投資企業持股比例雖低于50%，但能通過派出管理人員等方式對其實施控制，這種情況下企業在判斷與被投資單位關系時還應考慮經濟實質，依據投資企業對被投資單位的財務和經營政策的影響程度來確定與被投資單位的關系，采用成本法核算。
對不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價且公允價值能可靠計量的權益性投資，按交易性金融資產或可出售金融資產核算，不作長投股權投資核算。
三、長期股權投資會計處理
（一）初始計量：長期股權投資應按初始投資成本入帳。根據取得方式選擇會計處理方法
1．企業合并方式下，同一控制與非同一控制下處理方式也不同。
①同一控制下，以被投資單位所有者權益賬面價值的份額做為初始投資成本，付出資產賬面價值與享有份額的差額應調整資本公積，不足沖減的，調整留存收益。
如果付出額大于應享有的份額，則沖減資本公積
借：長期股權投資
資本公積――資本溢價
貸：銀行存款等
如果付出額小于應享有的份額，則增加資本公積
借：長期股權投資
貸：資本公積――資本溢價
銀行存款等
②非同一控制下，應以付出資產的公允價值做為初始投資成本，如初始投資成本大于所確認的被購買方可辯認凈資產公允價值份額的，則不調整長期股權投資額，差額部分確認為商譽；相反則應認真復核，投資成本確小于可辯認凈資產公允價值份額的，差額計入合并當期損益。
借：長期股權投資
貸：銀行存款
營業外收入
③為企業合并發生的各項直接相關費用，于發生時計入當期損益
借：管理費用
貸：銀行存款
2．企業合并以外方式下，會計處理方法同非同一控制下企業合并處理方式。
（二）后續計量
1．采用成本法核算
成本法下應按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于本企業的部分，確認投資收益：
借：應收股利
貸：投資收益
2．采用權益法核算
權益法下，被投資方所有者權益發生變動，投資方均需進行會計處理，且每一次調整都涉及“長期股權投資”科目。
①帳面價值應隨被投資單位所有者權益的變動而相應調整。根據被投資單位實現的凈利潤計算應享有的份額，如被投資單位采用的會計政策或會計折舊或攤銷方法與投資單位不一致，還應對凈利潤進行調整。
借：長期股權投資－損益調整 貸：投資收益
如被投資單位發生凈虧損，則沖減長期股權投資，但以長期股權投資的帳面價值減記至零為限；如還有需承擔的投資損失，應以其他實質上構成對被投資單位凈投資的“長期應收款”等帳面價值減記至零為限；另外按投資合同或協議約定將承擔的損失，確認為預計負債。
借：投資收益
貸：長期股權投資－損益調整
其他應收款
預計負債
②被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，企業應按分得部分做帳務處理
借：應收股利
貸：長期股權投資－損益調整
3．長期股權投資－其他權益變動
在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的變動，應按其他歸屬于本企業的部分，相應調整長期股權投資的帳面價值，同時增加或減少資本公積。
如為增加，則
借：長期股權投資－其他權益變動
貸：資本公積－其他資本公積
如為減少，做相反會計處理。
四、成本法、權益法的轉換
（一）成本法轉換為權益法
1．因持股比例上升由成本法轉換為權益法
根據原持股比例，原取得投資時長期股權投資的帳面價值大于應享有取得原投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的帳面價值（多出部分確認為商譽）；原取得投資時長期股權投資的帳面價值余額小于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，調整長期股權投資的帳面價值和留存收益。
對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于投資單位應享有份額的，一方面調整長期股權投資的帳面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當期期初按照原持股比例應享有被投資單位實現的凈損益，應調整留存收益。
借：長期股權投資－損益調整
貸：盈余公積
利潤分配－未分配利潤
對于新增投資當期期初至新增投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益。
借：長期股權投資－損益調整
貸：投資收益
屬于其他原因導致被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，調整長期股權投資帳面價值，同時計入“資本公積－其他資本公積”。
借：長期股權投資－其他權益變動
貸：資本公積－其他資本公積
根據新增持股比例部分，新增的投資成本大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值、不調整長期股權投資的帳面價值，新增的投資成本小于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值，調整長期股權投資和營業外收入。
借：長期股權投資
貸：營業外收入
這里需要注意的是：商譽、留存收益和營業外收入的確定應與投資整體相關，需要綜合考慮。
2．因持股比例下降由成本法轉換為權益法
首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資。其次是對剩余持股比例部分做如下處理：
剩余長期股權投資的成本大于按剩余持股比例計算的應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資帳面價值；若小于，則調整長期股權投資的帳面價值和留存收益；對于原取得投資后至轉換為權益法之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額，調整長期股權投資和留存收益。會計處理同持股比例上升由成本法轉換為權益法。
其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，調整長期股權投資和資本公積，會計處理同持股比例上升由成本法轉換為權益法。
借：長期股權投資－其他權益變動
貸：資本公積－其他資本公積
（二）權益法轉換為成本法
1．因持股比例上升由權益法轉換為成本法
按分步取得股權最終形成企業合并處理，要將原持股比例部分由權益法轉換為成本法。
2．因持股比例下降由權益法轉換為成本法
按帳面價值作為成本法核算的基礎，由權益法轉換為成本法應將長期股權投資按權益法核算的未收到現金分紅的投資收益即仍掛在損益調整科目的金額沖回。
當年記入的損益調整沖減當期損益，即
借：投資收益
貸：長期股權投資――損益調整
以前期間發生的損益調整沖減留存收益，即
借：盈余公積
利潤分配――未分配利潤
貸：長期股權投資――損益調整
如果其他損益調整科目也有余額的，應當沖減資本公積――其他資本公積，即
借：資本公積――其他資本公積
貸：長期股權投資――其他權益變動
五、長期股權投資的處置
處置長期股權投資，其帳面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益（投資收益）。
借：銀行存款
貸：長期股權投資
投資收益
采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益（投資收益）。
借：資本公積――其他資本公積
貸：投資收益
六、長期股權投資合并會計報表
對于母子關系（即投資比例在50% 以上，或雖然投資比例未達到50%，但存在實質控制）的企業，應當于合并日及之后各期期末根據不同的控制情況編制合并會計報表。
（一）同一控制下的企業合并報表
應視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間就一直存在，在合并日編制包括資產負債表、損益表、現金流量表的合并財務報表。
①合并資產負債表中被合并方的各項資產、負債，應當按原帳面價值計量，被合并方采取的會計政策與合并方不一致的，應按合并方的會計政策進行調整，以調整后的帳面價值進行計量；
②合并利潤表應包括各方自合并當期期初至合并日所發生的收入、費用和利潤。被合并方在合并前實現的凈利潤，應在合并利潤表中的“凈利潤”項下單列“其中數”進行反映；
③合并現金流量表應當包括各方自合并當期期初至合并日的全部現金流量。
（二）非同一控制下的企業合并報表
非同一控制下的企業合并，投資方自取得對被投資方的控制權日起，做為母公司只需編制合并資產負債表，反映其開始能夠控制的資產、負債。
不論是哪種控制方式，母公司即投資方期末都應編制合并資產負債表、損益表及現金流量表。
在編制合并報表時，應將長期股權投資、投資收益等帳戶轉換為權益法。將成本法下投資收益、上期期末（本期期初）長期股權投資余額、本期子公司因接受捐贈等原因引起所有者權益變動而影響的母公司資本公積金按母公司持股比例調整為權益法。
借：長期股權投資---損益調整
貸：投資收益
年初未分配利潤
資本公積――其他資本公積
綜上所述，財務人員應進一步領會新會計準則2號――長期股權投資，正確區分股權投資核算范圍、合理選擇核算方法、準確核算投資成本、收益及處置情況；及時編制合并報表，認真做好長期股權投資會計處理，確保如實反映長期股權投資情況，提供真實完整的財務信息，為管理層決策提供依據。
參考文獻：
長期投資會計準則范文4
關鍵詞:核算方法 公允價值 商譽
一、長期股權投資的核算方法
長期股權投資（Long-term investment on stocks）是指通過長期持有被投資單位的股份來實現對被投資單位控制、實施重大影響或者是建立密切合作為目的的一項投資活動。長期股權投資是公司實現公司發展戰略部署的重要手段，最終的目的仍舊是獲取較大的企業利益。長期股權投資的核算方法分為兩種：一是成本法；二是權益法。
(一)成本法
在成本法核算的情況下，原始的投資成本即為投資企業的長期股權投資，不隨被投資單位權益的增減而調整。成本法考慮的是企業在初始時，進行長期股權投資時的實際支出，而獲得收益考察的方法是實際獲得的收益與初始投資成本之間的差額。投資單位對自身的長期股權投資成本以初始的投入陳本來進行確認，而收到的股利或者利潤確認為投資收益。用成本法確認的長期股權收益與獲得股利或者現金的時間基本吻合，但是僅能反映初試或者追加投資時的成本，不能放映企業投資企業擁有的權益，并且計量的時候容易出錯。
(二)權益法
權益法是指在初始投資確定后，投資企業的長期股權投資會根據其持有期間享有被投資企業所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的一種方法。權益法在核算的過程中，重點關注的是將長期股權投資理解為投資方在被投資單位擁有的凈資產量，被投資方實現凈利潤、出現虧損、分派現金股利、可供出售金融資產的公允價值變動都會引起投資方所有者權益的相應變動的同時，來調整長期股權投資的賬面價值。
(三)使用范圍
1、成本法核算的范圍
企業能對被投資的企業實施控制或者共同控制時，就可以使用成本法對長期股權投資進行核算。并且，投資企業控制的被投資單位可以被視為其子公司納入合并財務報表的合并范圍，并且在編制合并財務報表時，應使用權益法對長期股權投資進行調整。
使用成本法核算的另一種情況是：當企業對被投資企業或單位不具有控制、共同控制或重大影響時，而進行的長期股權投資在活躍市場中又沒有報價、公允價值不能可靠計量時，應該使用成本法來進行核算。
2、權益法核算的范圍
企業通過長期股權投資對被投資單位具有共同控制或者重大影響，應該使用權益法核算。
二、長期股權投資核算方法的變化
(一)初始成本的計量變化
在新的會計準則下，對于長期股權投資的初始計量也發生了相應變化。根據投資單位進行產期股權投資后，與被投資單位的形成的關系，可以分為企業合并和非企業合并長期股權投資兩種。對于企業合并又可以分為同一控制下和非同一控制下。在同一控制下的企業合并中，被合并企業的所有權權益的賬面價值對于投資的長期股權投資成本的計量非常重要，其成本最后會用在所有者權益中的份額來進行確定。而對于非同一控制下的企業合并，投資企業在合并的過程中投入的資產或者背負的債務都需要按照公允價值來進行計量，公允價值和賬面價值之間的差額會計入投資企業當期損益。新的會計準則中，對于長期股權投資，另一個變化是關于商譽的核算。在合并日，當合并的成本大于資產和負債的公允價值時，兩者之間的差額會計入到商譽。
(二)后續計量的變化
通過新準則中適用范圍可以看到的是當投資企業能夠對被投資企業實施控制時，核算的方法由原來的采用權益法變為成本法。此時將被投資公司被視為投資公司的子公司，納入投資公司的合并財務報表的范圍，并且在編制合并財務報表時，按照權益法對長期股權投資進行相應進行調整。同時，改為成本法，可以使得報表更加具有相關性，而權益法所反映的損益信息都已然放映在主體財務報表中。
(三)公允價值的引入
公允價值是指在買賣雙方在自愿，公平和對市場充分了解的情況下，一項資產或一項負債進行結算的價格。
1、成本法下引入公允價值
在新的會計準則下，對于非同一控制下取得的子公司進行的核算采用成本法。對于被投資企業沒有被控制或者投資單位能實施重大影響時，長期股權的初始投資成本的確認不做改變；而當投資單位通過長期股權投資能對被投資企業實施控制的情況下，應該引入公允價值。在合并時，用成本法確定長期股權投資初始成本后，當被投資單位的可辨認凈資產公允價值小于初始成本的時候，差額應該計入商譽，反之，則計入當期損益。
2、權益法下引入公允價值
使用權益法來核算長期股權投資時，確定初始的投資成本后，投資單位應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額小于初始確認的成本時，不改變初始的投資成本；反之，則需要調整長期股權投資成本，并將其差額計入當期損益。
(四)商譽的引入
對于一個企業來說，商譽屬于其無形資產，沒有實物特征，不能脫離企業而存在，在新的會計準則下，當一個投資企業的購買成本超過被收購單位的公允價值時，就應該就計入商譽。在合并時，用成本法確定長期股權投資初始成本后，當被投資單位的可辨認凈資產公允價值小于初始成本的時候，差額應該計入商譽，反之，則計入當期損益。在新的成本法中，當初始投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認資產公允價值時，商譽才會被引入。
三、長期股權投資核算方法變化對公司財務的影響
(一)計量變化對公司財務影響
通過會計準則變化可以看出，變化的差異主要體現在被投資企業被控制的情況下，計量方法由原來的權益法變更外成本法來進行核算。投資的企業在編制合并財務報表時，應該將控制的企業納入合并財務報表，同時應該按照權益法進行相應調整。B省A企業由于戰略布局的需要，決定對本省的另外一家企業C進行投資控股，于是在 2007年 9 月購入C企業司股份 200萬股，A企業投資C企業時，以每股價格 17元，所購股份占C公司有表決權資本的57%。在A企業進行長期股權投資時，C企業的所有者權益總額為5300萬元，可辨認凈資產公允價值 5300萬元。由于長期股權的投資成本大于享有的所有者權益公允價值，故差額部分應該計入商譽。
故在新的準則下，投資企業A 的會計處理為：
借：長期股權投資 30 210 000
商譽 3 790 000
貸：銀行存款 34 000 000
長期股權投資的核算方法對企業合并的最終結果沒有很大的影響。新準則下，核算方法的改變主要是為報表使用者能夠提供企業的損益信息。在成本法下，投資企業是按照應享有部分確定投資收益，而權益法下，投資企業的投資收益應該按照所有者權益份額來進行確定。新準則使用后，由于子公司的長期股權投資核算由權益法變為成本法后，在權益法下，被投資企業獲得收益后，投資企業能夠按照所有者權益份額來確定收益，而在成本法下，僅僅只是享有被投資企業的利潤或者股利，因而，在合并財務報表時，投資公司的資產和權益將會減少。
(二)引入公允價值對公司財務影響
1、在成本法核算的情況下引入公允價值，會使得企業的資產結構發生變化。于原來舊的核算方法相比，由于長期股權投資科目的公允價值相對減少，商譽增加。同時在有當期損益的情況下，長期股權的超出額會成為公允價值和初始投資成本的差額。另外，成本法核算情況下，公允價值的引入會影響企業的利潤，當投資企業的初始投資成本小于被收購企業的凈資產公允價值時，會將差額進入到投資企業的當期損益中，從而會使得投資企業的利潤增加。
2、權益法下引入公允價值
在新的會計準則下，權益法和成本法相同，也會影響企業的利潤。當長期股權投資的初始投資成本確定后，對于初始成本小于被投資單位的凈資產公允價值時，差額應當計入投資企業的當期損益，從而在合并報表時體現出利潤增加。另外，在新的會計準則下，權益法會使得股權投資差額追溯調整，使得導致投資企業的留存收益可能會減少的情況。
(三)引入商譽對公司財務影響
按照新的會計準則，在期末進行商譽減值測試時，對于投資企業的損益影響并不確定。當被投資企業凈資產大于企業的初始投資成本時，應該將減值計入當期損益，當被投資企業凈資產小于企業投資成本時，則不作處理。對于已經確認的攤余成本在同一控制下企業合并下，應該全額進行沖銷，并且改變留存收益，另外商譽的不改變會使得企業的利潤增加?！镀髽I會計準則第 8 號—資產減值》的規定下，對于非同一控制的企業合并，商譽在第一個執行日的攤余價值被確定后，不需要進行再攤銷，同時對于商譽進行減值測試，一旦被投資企業的業績較差時，商譽會減值較多。在商譽進行減值測試的時，當被投資企業的經營業績較差時，商譽會大幅減值，且當期利潤可能會減低；當業績較好時，企業的利潤會得到提高，同時商譽不會減值。當商譽發生減值后，應當在計提減值準備，同時調整留存收益，這些都會使得企業凈資產減少。
新會計準則采用商譽減值損失不許轉回的規定，這將會改善企業利用減值準備轉回來改善財務狀況的現象，從而使得報表信息能夠更加的真實客觀。
參考文獻：
長期投資會計準則范文5
財政部2006年2月15日頒布了新的《企業會計準則》，這是繼1992年《企業會計準則》后的一次重大調整，企業會計準則的全面出臺標志著我國企業財務進入了一個與國計會計慣例趨同的新時期。其中《企業會計準則第2號――長期股權投資》對長期股權投資做出了規范，筆者就新長期股權投資準則的主要調整方面、核算方法及其對企業財務狀況的影響談一些看法。
一、成本法的主要調整方面
（一）核算范圍變化：在原核算范圍基礎上，新準則對有控制權的投資（對子公司投資）采用成本法核算，而原準則采用權益法，新的變化與國際會計準則處理方法一致。調整原因是在有控制權的情況下權益法所提供的信息，使用者可以通過合并報表得到，采用成本法則更能重點反映投資資產的業績。
（二）初始投資成本的確定：原準則以投出資產的賬面價值作為初始投資成本；新準則對企業合并和非合并兩種情況分別規定：
1.同一控制下的企業合并取得的股權投資以取得被投資方所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔的債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。
【例1】ABC公司支付現金1500萬元取得XYZ公司60％的股權，（ABC和XYZ受同一方控制），投資時XYZ公司的賬面價值為2000萬元。投資時ABC公司資本公積200萬元，盈余公積150萬元。
會計處理：
借：長期股權投資――XYZ公司 12000000
資本公積 2000000
盈余公積 1000000
貸：銀行存款 15000000
2.非同一控制下的企業合并情況下，初始投資成本為付出資產的公允價值。賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益，反映在營業外收支中。投資方對初始投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽；投資方對初始投資成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當計入當期損益。
【例2】ABC公司以一臺設備換取XYZ公司60％股權（ABC和XYZ為非同一控制），換出設備的賬面價值為320萬元，已提折舊32萬元，公允價值為250萬元。合并時被購買方可辨認凈資產公允價值為400萬元。
會計處理：
借：長期股權投資――XYZ公司2400000
累計折舊320000
商譽100000
營業外支出 380000
貸：固定資產3200000
換出資產公允價值250萬元與賬面價值288萬元的差額計入營業外支出，初始投資成本250萬元與被購買方可辨認凈資產公允價值份額240萬元的差額10萬元確認為商譽。
3.非企業合并取得長期股權投資，初始投資成本為付出資產的公允價值。
【例3】20×5年2月10日，ABC公司銷售一批材料給XYZ公司，當即收到XYZ公司簽發并承兌的面值為100000元，年利率為7％，6月期商業承兌匯票，當年8月10日，XYZ公司財務困難，無法兌付票款，經雙方協商，進行債務重組。ABC公司同意XYZ公司將其擁有的一項長期股權投資（CCC公司2％股權）抵償債務，該項投資公允價值93500元，賬面余額100000元，已計提減值準備10000元。ABC公司接受轉讓投資時以現金支付相關費用500元。
會計處理：
借：長期股權投資――CCC公司94000
營業外支出 10000
貸：應收票據103500
現金500
（三）期末計量：新準則規定計提的長期投資減值準備不能轉回。
（四）成本法下的股權轉讓損益計量與原準則基本一致。
二、權益法主要調整方面
（一）初始投資成本的確定：明顯變化是新準則取消了股權投資差額的核算，規定長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。
（二）平時計量新舊會計準則沒有明顯變化。
（三）期末計量：新準則規定計提的長期投資不能轉回。
（四）股權轉讓損益計量有變化：新準則規定處置長期股權投資，其賬面價值與取得價款的差額，應當計入當期損益。因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。
新的處理方法要簡單得多。
（五）披露內容有明顯變化：重點關注子公司、合營企業和聯營企業的財務信息。
【例4】ABC公司20×2年1月5日以現金50萬元購入XYZ公司10萬股普通股，每股5元，占XYZ公司總股份的20%。XYZ公司20×2年初的凈資產200萬元，XYZ公司20×2年實現凈收益40萬元。20×3年12月20日由于火災，XYZ公司的資產受損并難有恢復可能，使其股價下跌為每股1元。假定20×4年公司逐漸恢復，12月31日股價為每股3元。20×5年1月10日出售該股票獲得現金30萬元。
會計處理：
20×2年1月5日，取得投資時
借：長期股權投資―XYZ公司（投資成本） 500000
貸：銀行存款500000
確認20×2年投資收益
借：長期股權投資―乙公司（損益調整）80000
貸：投資收益80000
20×3年底計提長期投資減值準備
借：投資收益480000
貸：長期投資減值準備 480000
20×4年底，新準則規定計提的長期投資減值準備不能轉回，故不做賬務處理
20×5年1月10日出售股票
借：銀行存款300000
長期投資減值準備480000
貸：長期股權投資――XYZ公司（投資成本）500000
長期股權投資――XYZ公司（損益調整）80000
投資收益 200000
三、執行新會計準則對企業財務狀況影響分析
新準則將在2007年1月1日首先在上市公司施行，執行新準則后，對企業財務狀況和經營成果將會有較大影響：
（一）新準則首次執行，追溯調整將帶來留存收益的變化。
（二）股權投資差額的取消，將減輕公司未來攤銷壓力。
（三）由于對子公司的投資由權益法改按成本法核算，在被投資企業盈利情況下，母公司的資產和權益將減少。
長期投資會計準則范文6
關鍵詞：長期股權投資 合并抵銷 步驟
新會計準則實施后，對長期股權投資的核算方法發生了改變，在《企業會計準則第2號――長期股權投資》中，要求企業持有的能夠對被投資企業單位實施控制的長期股權投資按成本法核算，而《企業會計準則第33號――合并財務報表》要求，母公司應當以母公司和子公司的財務報表為基礎，在編制合并財務報表時按權益法調整對子公司的長期股權投資后，再抵銷，其抵銷原理在《企業會計準則第33號――合并財務報表》及應用指南中有舉例。但由于合并報表的復雜性及準則中案例的局限性，存在許多歧義，使得編制合并報表比之以往有較大難度。在此，擬通過一個案例分步闡述長期股權投資在編制合并報表時抵銷步驟。
為著重分析長期投資的抵銷分錄，在以下的案例和抵銷分錄中未考慮內部債權債務和內部交易的抵銷。
例：A公司2009年8月31日出資3000萬元持有B公司51%股權，購買當日B公司凈資產為5000萬元，其中股本2000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2000萬元。為簡化合并步驟，本題假設B企業可辨認凈資產公允價值與購買日凈資產價值一致。
B公司在2011年底實現凈利潤1000萬元，計提10%公積金100萬元，5%企業發展基金50萬元，2011年宣告分配2010年度股利400萬元。
B公司2011年資產負債表及損益表相關數據如下：
2011年12月31日
一、抵銷步驟
第一步：按權益法調整對子公司的長期股權投資
由于母公司在單體報表中，對長期股權投資采用的是成本法，在合并報表時，需全額體現享有的子公司損益，故需要調整長期股權投資的計價方法，由成本法改為權益法，恢復長期股權投資；具體分錄：
（1）確認A公司在2011年B公司實現凈利潤中所享有的份額
借：長期股權投資-B公司 510
貸：投資收益-B公司 510（1000*51%）
（2）確認A公司在2011年B公司除凈損益以外所有者權益的其他變動中所享有的份額
借：長期股權投資-B公司 510
貸：資本公積 510（1000*51%）
單位：萬元
（3）抵銷A公司單體報表中按成本法確認的現金分紅
對于A公司收到B公司2011年分派的2010年現金股利400萬元，在A公司單體報表時已按成本法確認為投資收益，因此在合并報表時應抵銷原按成本法確認的投資收益204萬元。
借：投資收益――B公司 204
貸：長期股權投資――B公司 204（400*51%）
（4）連續編報合并報表情況下，對以前年度按權益法確認的投資收益繼續確認
借：長期股權投資-B公司 306
貸：年初未分配利潤 306（300+300）*51%
說明：此處的年初未分配利潤系B公司從A公司購買時點起至2010年實現的損益中由A公司享有部分，等于（B公司2011年資產負債表中的期初未分配利潤2300+期初盈余公積1300等項目之和減去購買時點的未分配利潤2000和盈余公積1000）*持股比例51%。
第二步：母公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷
由于合并時，母公司享有的投資和子公司的權益都同時計入了合并報表中，存在重復確認權益，需要抵銷：具體分錄：
借： 股本 2000
資本公積 1000
法定公積金 1300
企業發展基金 150
未分配利潤 2750
商譽（借方差額）450
貸：長期股權投資 4122
少數股東權益 3528（7200*49%）
本例中商譽450萬元=A公司購買日（2009年8月31日）支付的合并成本3000-購買日B公司的所有者權益總額5000萬元X51%；長期股權投資等于母公司初始長期股權投資+步驟一（1）、（2）、（3）、（4）調整=3000+510+510+306-204，少數股東權益等于子公司單體資產負債表中凈資產期末數7200×少數股東持股比例49%；
第三步：母公司投資收益項目與子公司利潤分配有關項目的抵銷。
由于合并時，母公司享有的投資收益和子公司的利潤都同時計入了合并報表中，存在重復確認損益，需要抵銷：具體分錄：
借:投資收益510（1000*51%）
少數股東損益490（1000*49%）
年初未分配利潤 2300
貸:提取盈余公積 100
提取企業發展基金 50
應付利潤 400
未分配利潤 2750
其中：借方投資收益等于B公司單體損益表中期末凈利潤1000*母公司持股比例51%（與步驟一中投資收益數額一致）；少數股東損益等于子公司單體損益表中凈利潤1000*少數股東持股比例49%；年初未分配利潤、提取盈余公積、發展基金、應付利潤未分配利潤等于B公司單體損益表中所對應科目數額。
二、檢查方法
通過上述三步驟的抵銷后，如何檢查抵銷分錄是否正確，其實有一個很簡單的方法，即合并報表中的長期股權投資余額一定是等于母公司及納入合并報表范圍內的子公司長期投資中對合并報表外公司的長期股權投資之和，故將合并報表外公司的長期股權投資簡單加總后的數額就等于合并報表中長期股權投資余額。
在編制合并報表時，在成本法基礎上按權益法進行調整，滿足了會計實務工作者長期以來對抵銷分錄編制基礎的慣性思維。這一處理方法雖然增加了合并報表編制的工作量，但可以通過報表之間相關指標金額的勾稽關系，自動驗證合并報表編制的正確性。
三、提出兩個值得探討的問題
在合并報表編制過程中，常遇到一些合并報表準則中并未明確規定的事項，現在此文中提出，共同探討。
（一）已抵銷的子公司盈余公積是否返回
在合并報表準則所舉出的合并抵銷例子中，并未指出已抵銷的子公司的盈余公積，是否需要轉回，而實務中對此存在爭議。
在2007年新會計準則執行前，我國相關規范要求對已抵銷的盈余公積按母公司持有子公司的股份比例進行恢復，即對應歸屬于母公司股東的子公司盈余公積不進行抵銷，使得合并未分配利潤真實反映可供分配利潤的情況。但是在執行新會計準則前，因為母公司對子公司的長期投資采用權益法核算，母公司個別報表中已包含子公司利潤，如果合并報表時返回盈余公積，反而使合并報表中的盈余公積重復計提了。因此執行新準則前，在實務操作中，很多公司在編制合并報表時并未再返回子公司已抵銷的盈余公積。
執行新會計準則后，母公司對子公司長期股權投資的核算在個別財務報表上采用成本法，子公司當年的凈利潤并沒有在母公司個別財務報表中進行相應地確認，而編制合并財務報表時對子公司計提的盈余公積進行了全額抵銷，這意味著子公司當年的凈利潤全部轉入了合并未分配利潤中，并未真實反映出整個集團下屬各法律主體實際計提的盈余公積情況。在這種情況下，很多會業內人士認為反而應該返回子公司已抵銷的盈余公積。而且現在國資委在確定國有企業上交國有資本收益時，以合并報表中歸屬于母公司的凈利潤，扣除計提的盈余公積金和彌補虧損后作為利潤分配基數，如果在合并報表中不返回子公司計提的盈余公積，則會使國資委考核國有企業可供分配利潤的基數偏高。
筆者認為以上種種考慮，是根據經濟主體的合并凈利潤來計提盈余公積，缺乏法律依據。因為公司法只規范法律主體，不規范經濟主體。由于權益法本質上也是從經濟主體的角度出發的，因此，母公司從法律主體的角度出發，根據成本法下的來自子公司的投資收益來計提盈余公積可能最能體現公司法的意圖，因此在合并報表中不應返回子公司已抵銷的盈余公積。
（二）因委托管理納入合并報表的長期股權投資核算
1、委托管理下長期股權投資成本的確定
假設：A公司持有B公司股權49%，C公司持有B公司股權11%，若C公司將其11%股權從2011年起委托A公司進行管理，按合并報表準則，則A公司對B公司已達到實質控制，B公司系A公司的子公司，應納入A公司的合并報表范圍。那么A公司對B公司的長期投資從2011年起應該由原來的權益法改為成本法核算。那么A公司2011年的長期投資余額是否應該按成本法進行追溯調整，使A公司長期投資余額變為原來的初始投資成本？
《企業會計準則講解（2010）》第三章“長期股權投資”中，明確因減少投資導致長期股權投資由權益法轉成本法，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎，而追加投資導致的長期股權投資由權益法轉成本法，并未明確長期股權投資的價值如何確定。
《企業會計準則解釋第4號》已明確：企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并的，應當區分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉入當期投資收益。
如果參考此規定，結合講解中對減少投資的處理方式，可以看出，準則總體原則上在權益法轉成本法時是不需要追溯調整的，因此筆者認為在這種情況下，應以轉換時點的長期股權投資的賬面價值作為轉換成本法后的初始投資成本。
2、合并報表的處理
在合并報表編制合并抵銷分錄時，按權益法調整對該公司的長期股權投資時，與其他子公司不同，在調整年初未分配利潤時，對原來權益法核算已包括在母公司長期投資中的子公司凈利潤不再調整，只需調整委托管理后的子公司凈利潤中歸屬于母公司那部分，否則合并報表抵銷長期股權投資時將無法抵銷。
3、委托管理結束后的長期投資處理
若5年后B公司股東不再委托A公司進行管理，那么A公司對B公司的長期股權投資余額又應該如何調整？
參照《企業會計準則講解（2010）》第三章“長期股權投資”，“因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下”的處理方式，對委托管理期間A公司成本法核算下未調整的B公司實現的凈損益中A公司應享有的份額，應調整長期股權投資的賬面價值，其中：對于開始委托管理之日至結束委托管理的當期期初B公司實現的凈損益（扣除已發放或已宣告發放的現金股利及利潤）中應享有的份額，調整期初未分配利潤；對于結束委托管理當期期初至結束委托管理之日，B公司實現凈損益中應享有的份額，調整當期損益；其他原因導致B公司所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資的同時，應計入“資本公積-其他資本公積”，調整后使長期賬面余額與B公司凈資產保持一致。
參考文獻:
［1］財政部：《企業會計準則2006》，經濟科學出版社2006 年版。
