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績效審計論文范文1
我國地方財政科技資金績效審計始于十多年前，深圳、蘇州、天津等科技事業發展較為發達的地區對此進行了嘗試和探索，各地審計機關取得了不少寶貴經驗和成果。但截至目前，財政科技資金由于涉及單位廣、資金量大、內容多、專業性強，各地對財政科技資金的績效審計還處于試點階段，歸納總結的審計案例和實踐經驗都很有限，從總體上說還是以傳統的財務收支審計為主，尚未建立起一套切實可行的績效審計評價指標體系。
二、構建地方財政科技資金績效審計評價指標體系的意義
建立地方財政科技資金績效審計評價指標體系有利于科學有效的考核和評價科技資金使用產生的效益和效果，有利于審計人員做出客觀公正的審計評價，也為審計人員提出切實可行的審計意見提供有效依據，在指導和規范財政科技資金績效審計工作中具有重大意義。
（一）有利于規范和指導地方財政科技資金績效審計工作。當前，我國試點地區開展的科技資金績效審計評價工作大都處于試點階段，側重點各有不同、評價指標各式各樣、評價標準差別很大，亟需一套相對科學完整的評價指標體系進行規范和指導。
（二）有利于節省審計人員工作時間，提高審計工作效率。以評價指標體系為指導，可以規范績效審計基本工作流程，縮短審計現場工作和數據分析時間，精準提煉審計結論，節省審計工作成本。
（三）有利于相關部門開展資金績效管理和考核?？萍贾鞴懿块T和財政部門在項目、資金分配和管理過程中也在大力開展績效評價工作，但他們也同樣面臨著評價指標體系不健全、不規范的問題，審計部門建立的評價指標體系將發揮結果導向作用，以審計建議和意見方式為上述部門開展資金績效考核提供參考。
（四）有利于促改革、調結構，加快經濟轉型發展。通過建立財政科技資金績效審計評價指標體系，可以對科技資金投入所產生的新技術、新產品、新項目，形成的新產業、新品牌做出客觀的分析評價，并將評價結果與政策管理結合起來，有利于優化完善產業扶持政策，更加突出政策的針對性和導向性，發揮財政資金“四兩撥千斤”的作用，增強產業政策在促進經濟轉型發展過程中的引領和導向作用。
三、地方財政科技資金績效審計評價指標體系設置的原則
地方財政科技資金績效審計評價指標體系是對資金扶持項目所產生的效益和效果做出的標準性限定，可以為審計人員評價被審計對象的成績效能提供標準，一定程度上能保證績效審計工作的順利開展。因此，構建財政科技資金績效審計評價指標體系需要遵循以下原則：獨立客觀原則。評價指標應客觀存在，指標內容應提前限定，不受任何人的主觀影響，完全客觀真實地反映并評價科技扶持資金使用效能和效果。相關有用原則。評價指標設定應緊緊圍繞審計工作目標，只有按照審計目標來進行設定和選擇使用，才能正確確定審計評價標準，達到預期的績效審計效果。定性指標與定量指標相結合的原則?？萍柬椖块_展過程中會涉及到社會經濟、生態環境及政策規劃等各個方面，要全面的反映地方財政科技資金使用的績效情況，就要通過定性與定量相結合的方式，有效獲得使用各種指標。易于操作原則?？冃徲嬙u價指標要具有可操作性，易于采集，易于理解，使用方法簡便易行，合理控制成本，能滿足橫向與縱向分析研究需要。長短期效益相結合的原則。科技項目有的見效很快，有的需要長期才能見效，因此建立指標體系要兼顧短期效益指標和長期效益指標相結合。
四、構建地方財政科技資金績效審計評價指標體系的建議
科技項目扶持資金績效評價指標體系按能否量化可分為兩種：一種是計量性指標，這類指標值可以直接用數值或比率表示；另一種是說明性指標，這類指標不能通過計算分析評價內容，一般采用專家評議、調查問卷、涉及對象評議等方法得出結論。對此，我們提出構建符合我國國情的地方財政科技資金績效審計評價體系應采用“1C&3E”的模式，即：合規性(Compliance)、經濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)，并以此模式來研究構建審計評價指標體系。
（一）合規性指標。合規性是檢查有關主管部門或項目單位對法律法規及其他有關要求的遵守情況，是對履行遵守法律法規或承諾的評價。具體包括項目立項情況、項目承擔單位申報資料真實性、合規性以及企業誠信情況，主要采用定性指標，但也應設定一些定量指標。1.計量性指標。合規性定量指標主要包括項目立項比、財政撥款到位率、項目進度比、驗收比例等。其中，項目立項比、財政撥款到位率和驗收比例指標反映的是科技主管部門的項目管理情況的指標，項目立項比是項目立項數占企業申報項目數的比例，反映科技主管部門立項管理是否規范；財政資金到位率是實際撥付財政資金占應撥付財政資金的比例，反映科技主管部門和財政部門資金撥付的效率；驗收比例是項目驗收數占項目立項數的比例，反映科技主管部門的驗收管理情況。項目進度比，是項目投資額占項目總投資額的比例，反映項目單位是否按照合同規定進度開展項目研究。2.說明性指標。主要關注項目立項的規范性、資金分配的合理性，審查設立的項目是否經過集體討論、是否經過可行性論證，資金分配是否按照政策規定在合理范圍內；對申請的項目是否組織內部審核、專家評審、中介機構評估等；完工的項目是否經過驗收，是否按照合同在規定時間內達到預期目標。
（二）經濟性指標。經濟性是指以最低費用取得預期效果或達到預定目標，檢查經濟性，重點是分析審查科技項目的可行性，科技資金的投向合理性，以保證科技資金的投入能夠發揮出最大的效果，取得最大的收益。1.計量性指標。經濟性定量指標主要包括項目資金使用率、財政投入乘數、內部收益率、投資回收期等。其中，項目資金使用率反映項目實際使用金額占項目投資總額的比例，反映科技資金是否真正用于科技投入；財政投入乘數反映財政投入后帶動其他資金投入總額占財政投入金額的比例，反映財政科技資金投入后起到的杠桿效應；內部收益率反映項目收益情況，根據行業基準內部收益率考核評定；投資回收期反映財政科技資金投入后回收彌補項目投入的期限，期限越短越好。2.說明性指標。主要關注項目是否符合國家產業調整政策方向，是否緊密結合區域經濟、社會可持續發展中重大的共性、關鍵性、公益性技術研究與開發的實際需要，是否具有先進性、可行性和合理性，是否具有可持續發展性。
（三）效率性指標。效率性是指投入和產出的比例關系，具體來講就是是否實現了投入最小化和產出最大化，簡單地說就是支出是否講究效率。檢查效率性就是對項目組織實施過程的審計。1.計量性指標。效率性定量指標包括項目開工進度比、資金使用到位率和配套資金到位率三個指標。工期實際計劃比項目實際完成時間占項目計劃完成時間比例，反映項目是否按計劃開工建設；項目資金使用到位率反映科技資金使用單位是否專款專用，全部用于科技支出，是否有將資金挪作他用的情況；配套資金到位率反映實際到位配套資金占應配套資金的比重，反映相關配套單位撥付資金的及時性，是否有滯留現象。2.說明性指標。效率性審查時主要審查預算的安排和科技資金使用情況，可以從資金使用是否專款專用，是否存在擠占挪用，科技資金是否真正用于科技活動等方面進行評價。
績效審計論文范文2
最高審計機關國際組織（INTOSAI）第15屆大會的代表們認為，環境方面的專業技術必須在政府環境績效審計中得到有效運用，這些技術的獲取途徑包括邀請專家開展培訓、招收新的專家進入最高審計機關或利用別國最高審計機關職員的專業知識進行聯合審計等，代表們一致認為完善環境審計技術的重要途徑之一就是最高審計機關之間相互交換有關技術評價標準和環境審計技術培訓等方面的資料。此外，代表們認為環境技術委員會應當考慮向最高審計機關國際織織成員推薦幾種可行的審計方法（楊麗，2010）。OfficeOfInspectorGeneral（1997）指出，項目分級評估工具（PART）已經成為美國環保局（EPA）對環境保護項目進行績效評估的最重要工具之一。PART提倡將定性問題定量化分析，通過設計問卷的形式對項目的績效和管理進行評價，傳統的PART包括項目目標、戰略性規劃、項目管理和項目效果四個部分。另外，MillarA（2001）指出，邏輯框架法（LFA）作為項目的評估工具已經有幾十年的歷史，這種由美國國際發展署在1970年提出的項目開發工具，直到現在都被廣泛的運用在項目考核評估中。EnvironmentalPr-otectionAgency（2008）在一份結果公告中提到，OfficeOfInsp-ectorGeneral在2003年對EPA的績效考評中，應用了平衡計分卡法（BS）。依照BS法的框架，對環境類公共支出項目的績效評估從績效目標影響因素、為完成重大任務而增加的財務負擔、內部管理和運作等4個方面進行。楊玉楠等（2011）研究指出，費用效益分析法是目前美國應用最為廣泛的環境類項目評估手段。
2國內研究現狀
2.1環保專項資金績效審計評價視角
何芹（2009）針對目前環境保護專項資金績效審計評價中的主流兩大類指標，即經濟指標和環境指標提出質疑，認為兩者的獨立運用都存在一定的缺陷，并建議采用生態效率的概念來衡量真實的績效。袁廣達（2007）建議以貨幣方式作為計量單位，從生態環境變化影響的視角，考察資源耗費、環保成本等方面評價績效。并且參考《循環經濟城市評價指標體系》，從環境保護資金投入使用效益、環境保護能力建設、環境保護管理的監督以及社會效益綜合評價等維度評價環境保護的效益。黃溶冰等（2012）從真實性、合規性、經濟性、效率性、效果性和回應性6個維度來定義績效，并且對每個維度的特征進行了分析。賈卉（2013）建議可以運用共性指標與個性指標，從項目決策、項目管理和項目績效三個方面對環境保護財政資金績效進行評價。
2.2環保專項資金績效審計評價標準
劉曄、竇國棟（2007）以山西省污染防治資金為例，強調制定了農業與資源環保資金與項目的效益審計標準的重要性，建議將標準劃分為定性標準和定量標準。其中，定性標準主要包括人大批準的部門預算、健全的法規和管理制度、是否有利于發展的根本標準以及審計人員的經驗判斷等；定量標準主要包括計劃概算指標、部門或行業績效指標以及其他相關指標等。何芹（2009）指出，評價標準是判斷和衡量環境審計對象真實合法、環保公平以及經濟性、效率性和效果性的尺度，它主要包括與環境保護相關的法律法規、國家頒布的環境標準、績效指標的具體標準等。劉長翠等（2007）通過調查問卷的形式對環境保護專項資金績效評價的情況進行了調查分析，問卷結果顯示，69.39%的被調查者參照其他行業經濟效益評價的標準，18.37%的被調查者將監管人員的主觀判斷作為績效評價的標準。
2.3環保專項資金績效審計評價方法
劉曄、竇國棟（2007）以農業與資源環保效益審計為例，認為效益審計分析評價的內容復雜多樣，應該采用一套有效的技術方法全面、深入的進行審計評價，例如價值分析法、因素分析法和對比分析法。程亮等（2012）在其構建的中央環境保護專項資金項目評估模型中建議，對項目效果層次的評估可選用系統分析、專家評議、文獻調查法、橫向對比法、費用效果法等；對項目影響層次的評估可以選用規制對比法、有無對比法、先后對比法、橫向對比法以及系統分析和專家評議等方法。楊玉楠等（2010）認為績效的評估適宜采用對比分析的方法，評價中央環保專項資金項目的實施是否滿足保障環境保護規劃可持續運行的需求。袁廣達（2007）認為環境效益評價中，可以運用“因素量化法”把一些與環保資金相關的非計量因素進行量化，并且按照其影響和重要程度進行排列，進而運用“對比分析法”與有關行業標準進行比較，以便得到定性與定量相結合的綜合評價結論。王爽（2012）建議環保財政資金績效審計評價可以選用沃爾評分法、模糊數學分法、綜合指數法、因素分析法以及方案比較法等，并且舉例說明了沃爾評分法和因素分析法的具體應用。
2.4環保專項資金績效審計評價模型
房巧玲等（2000）運用系統論的觀點構建環保項目財政支出評價模型。模型涵蓋了作為一個系統的財政資金運作的全過程，績效的評價作為行之有效的系統反饋回路，由三級指標構成，一級指標分別為關注環境保護支出系統運作轉換過程的指標———合規性、環境保護支出系統輸出的指標———環保的效果和資金的使用效率。萬寅婧（2012）以江蘇省節能減排（重點污染排放治理）專項引導資金為例，基于邏輯框架法構建了包括從投入、管理、產出和效益三個方面在內的環保專項資金績效評價模型，并且對應模型的三個方面構建了有三個級別構成的評價指標體系。程亮等（2013）運用邏輯框架法從投入、產出、效果和影響四個方面構建了包括評估內容、評估指標、評估信息來源、評估方法在內的中央環境保護專項資金項目評估模型。孫童等（2007）分析評價了河北省省級環保專項資金績效評價辦法，該辦法堅持從質和量兩個方面對環保專項資金的項目實施內容和功能情況、資金保障情況、經濟社會效益情況以及實施管理情況建立分層次的評價指標體系，取得了一定的效果。張芳麗（2007）認為環保專項資金使用效益不僅包括經濟效益，還要考慮社會效益和環境效益，在此基礎上，從經濟效益、社會效益和環境效益三個方面設計了相對系統的、涉及資金使用過程的績效審計評價指標體系。袁廣達（2007）借鑒《循環經濟城市評價指標體系》，從環境保護項目資金投入的使用效益、環境保護的能力建設、環境保護管理的監督以及社會效益綜合評議等四個方面構建評價指標體系。李強（2012）將模糊綜合評判法運用到環保專項資金績效審計評價中，首先使用德爾菲法、文獻調研法以及層次分析法構建一套由一級指標、二級指標和主要觀測點組成的綜合評價指標體系，并運用層次分析法確定各級指標的權重，基于此構建基于模糊綜合評判法的綜合評價體系。
3結語
績效審計論文范文3
與傳統的財務審計、經濟責任審計等審計模式相比，績效審計在審計目標、范圍、內容和作用等方面都具有獨特的特點。
（一）審計目標更高遠在審計目標上，第十二屆最高審計機關國際組織會議發表的“關于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明”提出了績效審計的四個目標：“①為公營部門改善一切資源的管理打好基礎；②使決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果方面的信息質量得到提高；③促使公營部門管理人員采用一定的程序對績效作出報告；④確定更適當的經濟責任?！币蚨鴮徲嬆繕孙@得更為高遠。
（二）審計目的更宏觀在審計目的上，傳統的財務審計主要是查錯糾弊，保證財務收支的真實性和合法性；而績效審計則是為了評估所投入各項資源的經濟程度與有效程度，并以此找出進一步提升組織績效的路徑，實現由查錯糾弊上升到控制提高的目的。
（三）審計內容更寬泛在審計內容上，傳統的財務審計主要是審查組織的財務收支及其有關的經濟活動；而績效審計除傳統的財務審計內容外，還包括組織非經濟領域的各項管理活動和業務活動
（四）審計方法更多樣在審計方法上，傳統的財務審計通常采取對會計資料進行檢查的方法，如審查、查看、計算、分析，以及順查法、逆查法、詳查法、抽查法、核對法、盤點法等；而績效審計不僅要采用上述方法，而且還要運用調查研究、統計分析和經濟分析技術，并借助計算機和網絡技術進行輔助審計，采用業務測試、分析法、系統法、論證評價甚至模糊預測與評估等方法。
（五）審計作用更顯著在審計作用上，傳統的財務審計主要是保障會計信息的真實、正確和合法，保護組織資產的安全完整，其功能是保護性的，作用有限；而績效審計不僅要監督組織的財務收支及其有關經濟活動的真實性與合法性，更重要的是要從全局的角度，評估組織經營管理活動的經濟程度和有效程度，探尋影響組織績效高低的原因，并提出改進意見與建議，指出進一步提高績效的路徑與方法，其建設性和控制性作用尤為突出，由于這種審計活動已拓展到經濟、社會、政治等諸多方面，因而作用是無限的。
二、人民銀行開展績效審計的必要性
（一）順應審計發展趨勢的需要國家審計署在《2008至2012年審計工作發展規劃》中明確指出：“全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。”要“著力構建績效審計評價及方法體系。認真研究，不斷摸索和總結績效審計經驗和方法，2009年建立起中央部門預算執行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系?！笨梢姟兑巹潯芬褳槿嫱菩锌冃徲嬅鞔_了時間表，其發展趨勢將難以阻擋。
（二）提高人民銀行履職水平的需要績效審計通過評估人民銀行對公共資金和資源的管理效率與效果，揭示人民銀行在履行職責中存在的問題，同時對人民銀行資金和資源的管理情況進行全面綜合評價，并與預期目標進行對比，分析差距產生的原因，提出改進意見和建議，使各級人民銀行能正確、高效地履行職責，充分發揮宏觀調控作用，促進國民經濟持續、快速、健康地發展。
（三）完善人民銀行內控管理的需要績效審計的一大優勢是將審計監督的關口前移，能有效改變目前人民銀行內審以事后監督為主的局面，將審計監督的關口前移到事前和事中，使人民銀行內審實現從查錯糾弊向預防和控制轉變，從而促進人民銀行不斷健全和完善各項內控管理制度，加強內控管理，完善內部控制和監督體系，有利于各級人民銀行依法、合規、科學、高效地行使人民銀行職能，實現人民銀行工作目標。
（四）建設節約型人民銀行的需要績效審計的主要內容是對資源的經濟性、管理的效率性和工作的效果性進行審計監督和評價。為響應建設節約型社會的號召，人民銀行總行提出了建設節約型人民銀行的要求，各級人民銀行卓有成效地開展了創建活動。并且從2006年開始，人民銀行已實行部門預算管理模式，中央財政削減人民銀行系統的經費預算，特別是基層人民銀行的經費預算大幅度縮減。因此，適時開展人民銀行績效審計，實現支出節約、支出合理、支出得當的績效管理目標，既是各級人民銀行領導和員工關心關注的熱點問題，也是建設節約型人民銀行的客觀需求。
三、人民銀行績效審計的模式探索
（一）人民銀行績效審計的目標和立項原則
1.人民銀行績效審計的目標。通過審計，對被審計單位履行職責時資源使用的經濟性、業務管理的效率性和職責履行的效果性進行審核評價，確定其資源使用是否得當，是否進行了有效管理，是否實現了人民銀行的職責目標。
2.人民銀行績效審計的立項原則。在績效審計立項時，應堅持重要性、時效性和周期性的立項原則。重要性是指選擇的項目是否舉足輕重，是否與人民銀行職責履行息息相關，并且是上級行關注和員工關心的。時效性是指項目的選擇時機是否恰當，過早則可能問題尚未顯露出來，不利于作出客觀評價；過晚則可能時過境遷積重難返，不利于問題的糾正和績效改進。周期性是指在一定的期間內，對所有應審計的單位進行持續關注，周期性的有計劃隨機選擇績效審計項目，從而保證審計的覆蓋面。
（二）人民銀行績效審計的任務和范圍
1.人民銀行績效審計的任務。主要是對各分支機構及其部門財力、人力、物力及其他資源使用的經濟性、效率性和效果性進行審計評價，從而促進人民銀行持續改進提高履職績效。
2.人民銀行績效審計的范圍。包括對各分支機構履行職責或開展某一專項業務時的經濟性、效率性、效果性進行客觀、系統的檢查和評價。所謂經濟性，是指以最低的資源投入取得一定質量履職效果，即資源投入是否節約；效率性，是指以一定的資源投入取得最大的履職效果，即資源投入是否講究效率；效果性，是指在一定程度上達到預期履職結果，即資源投入是否得當。
（三）人民銀行績效審計方法和技術
1.調查研究法。調查研究也是傳統財務審計方法，只不過財務審計中處于從屬地位；而在績效審計中，由于需要大量了解和掌握被審計單位的績效信息，以及相關的行業資料等，因而調查研究法是績效審計的主要方法之一。調查研究的方式主要有問卷調查、績效面談、電話調查、函證調查等，在績效審計過程中，上述調查方式通常需要綜合運用，單獨只運用其中的一種方法不利于全面了解被審計單位的情況。此外，由于調查結果受人為因素的干擾較大，所以抽樣調查時一般要保證足夠的樣本量。
2.統計分析法。統計分析是績效審計中主要和常用方法，在進行經濟性、效率性、效果性評價時，常用的統計分析方法有線性分析、回歸分析、相關性分析、假設檢驗等，用以找出因果關系、目標差距及影響原因。統計分析方法準確性較高，結論相對科學可靠，但相應地要求審計人員必須具備一定的數理統計知識和數學分析能力。
3.經濟分析法。除了調查研究和統計分析以外，績效審計中還要運用經濟分析技術方法進行績效測評，通過分析財務信息和非財務信息，建立其評價指標和評價標準體系，并進行對比分析和總體評價。評價指標和評價標準可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量評價結合起來，以保證審計結果的客觀性和審計評價評價的公正性。
（四）人民銀行績效審計程序
1.準備階段。一是制定內部審計年度計劃時要明確績效審計項目；二是在開展績效審計項目前進行審前調查，對被審計單位的基本情況和有關人員、要素指標等進行初步調查，為針對性地制定績效審計方案打好基礎；三是制定績效審計方案時，要對審計項目的組織架構和業務管理進行審查，確定審計評價指標、評價標準和審計目標。
2.實施階段。一是制定績效審計實施方案；二是與被審計單位進行交流；三是收集信息和數據；四是進行分析和評價并得出績效審計結論。在這一階段中，審計人員必須依據績效審計目標，充分收集相關的審計證據，并對其進行歸并、匯總、分析和評價，從而得出相應的績效審計結論。
3.報告階段。一是撰寫績效審計的內審初步意見并向被審計單位征求意見；二是對被審計單位的反饋意見和審計證據進行綜合分析，提出審計結論和加強與改進管理的意見建議，撰寫績效審計報告并向派出行或上級行報告；三是根據相關制度和保密規定在一定范圍內實行審計公告；四是跟蹤績效審計報告，及時根據領導的批示意見搞好信息反饋，督促績效審計報告意見與建議的有效落實。
（五）人民銀行績效審計報告人民銀行績效審計報告應包括引言、主體、附錄三個部分。
1.引言。應寫明審計依據、審計目標、審計期限、審計內容和范圍、審計方法等事項。
2.主體。由5部分內容組成，一是基本情況。主要介紹與績效相關的基本情況，如被審計單位的機構人員狀況、職責履行情況、審計活動的目的或總體目標等。二是主要問題。問題反映應從績效角度進行定性，詳細陳述問題事實、數據及相關分析等，問題排序一般按對績效的影響程度大小排列。三是反饋意見。陳述被審計單位對審計初步意見的反饋意見。四是審計評價。圍繞審計目標，運用相關的績效評價指標體系，通過定量和定性分析，對被審計單位履行職責時資源使用的績效進行評價，評價要客觀、公正、準確、清楚、易懂。五是審計建議。圍繞完善制度、加強管理、解決問題、提升績效提出審計意見建議，所提意見建議要有針對性、控制性和可操作性。
3.附錄。與審計項目有關的資料、數據、文件和具體分析過程與評價結果，如績效評價分析圖表、計算數據等。
（六）人民銀行績效審計注意事項
1.堅持實事求是原則。對于審計發現的問題，審計人員一定要具體問題具體分析，實事求是，要排除一切干擾因素，找準問題的根本原因，以便對癥下藥。做到事實認定清楚，問題定性準確，原因分析透徹，審計建議可行。
2.堅持獨立審慎原則。由于績效審計較多采用調查、分析、測算、評估等方法，所以審計證據大多數是間接性的，這將導致審計誤差難以避免，存在著審計風險。因此，績效審計應當堅持獨立審慎原則，判斷不準、把握不穩、關系不清的問題不能輕易作出結論，更不能輕易發表意見和建議。
績效審計論文范文4
（一）審計機關獨立性不足
目前，地方審計機關在接受人大委托開展審計項目的同時，接受上級審計機關和本級政府的雙重領導。這種雙重領導管理體制存在著難以克服的內在矛盾，無法有效地保證審計機關的獨立性，審計機關行為很容易受到制約，績效審計較難開展。這種內在矛盾主要體現在利益沖突和自我評價上，本機政府的管轄范圍與地方審計機關的審計范圍具有很大的重合性?？冃徲嬙趯徲嫹秶徲嫎藴?、審計程序上具有較大的主觀性，更多的依賴于審計人員的職業判斷，因此也更容易受到干涉。地方政府或地方政府相關人員可能與績效審計項目具有利益相關性，雙重領導的隸屬模式使得地方審計機關開展的績效審計時，在審計范圍、審計所需的人財物以及被審計單位的配合上很容易受到地方政府的約束，審計獨立性和審計效果難以得到保證。
（二）審計人員素質未能適應績效審計發展的需要
績效審計不同于財政財務收支審計和合規性審計，審計人員需要了解國家重大相關政策，被審計主體的綜合目標，以及實施績效審計所依據的信息的真實性、可靠性、完整性，評價實現目標的經濟性、效率及效益，考慮是否在未來期間存在潛在的副作用等。這些都為審計人員的職業素質提出了很大的挑戰，由于我國以前主要以財務審計為主，人員知識結構偏財務會計，而經管、信息系統、法律、環境資源等方面知識儲備不足，難以適應績效審計的要求。
（三）績效審計評價體系不完善
績效審計涵蓋的范圍較廣，對象千差萬別，如何衡量，以什么標準衡量審計項目的經濟性、效率性、效果性難以統一，而依據不同標準形成了審計意見。這不僅對審計人員素質提出了很高的要求，而且會存在被審計單位對審計結果不認同的問題。
（四）未能建立相應的責任追究制度
目前我國績效審計大部分為事后審計，即項目已經結束或有關責任人已經換崗、退休，這使得績效審計處于“只開花不結果”的尷尬境遇。就以與績效審計有許多相似的經濟責任審計為例,按規定應在責任人舊崗位離任之前對之實施審計,可實際上許多地方的組織部門出于各種目的,往往采取先調任后審計，使得審計對被審計人員的約束力大大下降。地方政府基于信息不對稱優勢，不可能指派地方審計機關審計真正存在許多問題的項目，地方審計機關被迫錯配寶貴的審計資源。
二、人財物統管可能帶來的改善
（一）脫離本級行政隸屬，增強審計獨立性
實施省以下地方審計機關人財物統一管理后，審計人員的配備和流動，審計機關的財力物力支持和保障，審計監督的深度、廣度和力度，都不再會受到地方政府的制約和被審計單位的影響，審計的獨立性大大增強。以往很多不好審、不敢審的項目，在省以下地方審計機關人財物統一管理后，都具有了審計的可能性。
（二）有助于提升審計人員素質
省級審計機關在人才的選拔和引進上更容易采用統一的標準，建立科學的人才引進機制，打造職業素質相對均衡的審計干部隊伍。同時易于兼顧不同知識門類，引進高素質人才，通過高校宣講引進新鮮血液，適當向社會抽調績效審計急需的人才，特別是法律、計算機和相關專業人才，逐步優化審計干部隊伍，實現審計人員多樣化，以適應政府績效審計需要多種專業知識的要求。
（三）有利于建立科學的績效審計評價體系
省以下地方審計機關人財物統管后，省級機關可以集中優勢資源，投入必要的人力物力財力，利用全省在績效審計領域獲取的實務經驗，建立科學的績效審計評價體系。建立科學的績效審計評價體系最大的困難就是績效評價體系的多樣性、系統性、層次性、計量性，這使得審計人員難以找到單一普適的衡量效益好壞的評價方法。
（四）有助于完善責任追究制度
績效審計大多是事后審計，是對已經存在的制度或過去發生經濟事項的經濟性、效率性、效果性的評價。作為事后審計，審計的收益必須通過后續的審計跟蹤整改加以實現。為了避免績效審計成為一種走過場的形式,應通過建立和完善政府決策失誤責任追究制度,明確法律責任,使相關法律法規更加具體和規范化,實現“誰決策,誰負責”的審計監督目的。省級審計機關在專業性以及自身地位方面，更加具有能力推動審計責任追究制度的建立健全。
三、總結與展望
績效審計論文范文5
1、審閱法
審閱的書面資料一般包括單位管理制度、重要事項會議紀要、項目實施計劃、采購招投標材料、合同、各重大事項的申請與批復、財務報表賬冊等，審計人員需要對其中相關、有用的部分進行取證。
2、實地調研法
通過實地察看建設現場，審計人員可以判斷建設進度、財產物資的真實性、相關管理的有效性；與當地工作人員或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實的答案，有時還能從他們口中獲得線索或靈感。實地調研過程中，審計人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計證據。
3、訪談法
訪談法包括召開座談會和進行個別訪談兩種方式。訪談對象包括被審計單位相關管理人員和技術人員、上級主管部門或有關監督單位的人員、受益群眾或周邊企業等項目利益相關者等。應注意訪談內容須形成書面記錄才能作為審計證據，最好還能夠有當事人簽名確認。運用訪談法時，可以采取一些技巧。如，審計人員對需要了解的問題先設想好幾個可能的答案，然后在談話中根據對方回答的符合程度去評估可靠性和疑點；使用恰當的談話語氣以降低對方的心理防御，獲得對方的信任感，從而獲得更多真實、有用的信息；審計人員也可以互相配合采用黑白臉的戰術，給對方施加一定壓力，又避免讓對方有對抗情緒。
4、問卷調查法
調查問卷應注意標準化，對同一類型對象的問卷內容應該統一，才能有效統計結果。問卷的問題應以客觀選擇題為主，設置代表不同程度的選擇答案，要求被調查者作出具體、明確的選擇。發放的調查問卷應注意要批量化，達到一定數量的結果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調查質量。
5、網絡信息檢索法
網絡信息檢索法是指通過互聯網、圖書館網絡、專業數據庫等平臺查閱相關信息的一種方法。采用此方法時，應注意網絡信息來源的可靠性，選取權威平臺檢索信息。
6、專家咨詢法
針對審計人員知識面所不能覆蓋的某一領域，需要聘請專家利用其專業知識、實踐經驗和分析判斷能力對指定事項進行檢測、分析、判斷并作出結論。環境項目通常都涉及一些專業性較強的評價，例如，水質檢測、空氣檢測、廢氣檢測等等都需要專業的檢測設備和分析技術，不是普通審計人員可以掌握的。實際工作中，可靈活多樣的采用各種技術方法，組合應用、相輔相成，以求達到審計目標。
二、環境績效審計的分析方法
1、統計分析法
統計分析法是指運用數學方式將收集的各種數據和資料進行整理統計和分析，最后形成定量結論的方法。常用的有：簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環境績效審計中問卷調查的結果，必須通過統計和分析才能得出定性、定量的結論。
2、比較分析法
比較分析法是指相互聯系的兩個指標數據進行比較，從而認識事物的本質和發展規律的一種方法。在實際應用時，可以將實際發生數據與計劃數據進行比較得出目前實現程度，將同一主體不同時期或不同空間的指標數據進行比較得出發展規律和趨勢，將同類型的不同主體的指標數據進行比較得出被審計主體所處的水平，將實際實施情況與政策法規要求進行比較得出規范程度等。
3、因果分析法
因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現出來的方法。先將有可能影響結果的因素都列出來，然后通過審計證實哪些因素確實導致了問題的產生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現出來。除了上述三種方法，還可以根據審計實際情況需要，適當運用一些管理學、經濟學上的方法，例如投入產出模型法、杜邦分析法、凈現值法、量本利分析法、數據分布分析法等。
三、實務應用案例
本文選取一個政府投資的環境項目———廣東某城市環境項目作為案例（案例數據經過技術處理），綜合闡述績效審計證據收集方法和分析方法的應用。
1、項目背景
該項目立項的宗旨是改進和調整區域環保設施服務，從而協助解決廣東省珠江三角洲地區和南中國海的環境問題。項目總投資估算為人民幣30.8億元，建設期為6年，主要建設內容包括：污水處理廠和污水處理系統建設、有害廢棄物管理中心建設及有害廢棄物管理政策研究、城市間環境治理區域合作、水質監測與數據共享等。
2、績效評價過程
在完成調查準備、構建三級評價指標體系、設定各項指標的評分權重、設定評分標準等環節后，審計組進入績效評價過程。該項目的一級評價指標包括相關性、經濟性、效率性、效果性、可持續性、安全性等六大方面。本文分別從評價指標體系中，選取經濟性、效率性、效果性指標中的一個三級指標來舉例說明。
（1）經濟性分析
經濟性分析主要從資金經濟性和管理經濟性兩方面（二級指標）開展，反映資源的節約程度。其中，以三級指標“招標采購合同預算節約率”為例。對該項指標的分析主要采取審閱法和分類統計分析的方法。首先，查閱項目評估文件、年度實施計劃、歷年審計檔案、招標采購合同等資料，分類統計出所有進行招標采購的合同信息。其次，對不同類別的合同分別對其預算成本與實際成本作出比較。其中有一些設備采購是項目評估文件和項目實施計劃中均有詳細的資金預算的，例如水質監測與數據共享子項中的“通風、溫度控制系統”，在項目實施計劃中的成本預算為140萬元人民幣，實際簽訂一個合同，合同金額為129萬元人民幣，比成本預算節約了7.86%的資金。還有一些項目內容的預算沒這么具體，例如有害廢棄物管理子項中的“現場作業、進場公路土建工程”預算成本為7970萬元，實際建設過程中通過招標簽訂了5個此類合同，金額合計7990萬元，比預算成本高了20萬元，沒有實現節約。按照此方法，對所有招標采購合同進行比較、統計后，得出，264個招標采購合同中，有102個合同（占合同個數總數的38.64%）實現了節約，預算節約率為7.32%，但是其余162個合同（占合同個數總數的61.36%）的實際結算都等于或超過了原計劃金額，超出預算8.48%。審計組對該項評價指標的評價等級為中，評分為該指標的滿分分值的70%。
（2）效率性分析
效率性分析主要從項目建設執行效率和項目運營效率兩方面（二級指標）開展，反映產出與資源的關系。其中，以三級指標“項目征用土地效率”評價指標為例。對該項指標的分析主要采取審閱法、訪談法以及因果分析法。首先，通過查閱歷年審計報告，得知污水處理子項和有害廢棄物管理子項均遇到征地困難的問題。然后采取面訪負責項目征地相關人員、查閱征地過程形成的文件（如會議紀要、問題匯報、協議）等方法，詳細了解征地困難的原因、征地拖延的時長、征地困難造成的后果等。經審計得知，其中污水處理子項在2006年開始征地，正值土地與房屋價格上漲之時，其中一個村莊的居民集體要求更高的補償金額才愿意搬離。賠償問題的商議嚴重拖延了該子項的進度，原本預計4個月內完成，但實際上花了超過1年半的時間。另外，有害廢棄物管理子項中，前期對安全填埋場的可行性研究不夠充分，未能準確判斷所選建造地點的地形特征，而后在項目具體設計階段經過更為詳細的測算，土地需求從原來的20公頃增加為33公頃，增加了65%。由于征地規模的增加，一方面增加了征地審批和賠償商議的難度和時間，另一方面需要當地政府增加配套資金，而這部分資金又未能及時到位，致使此填埋場的征地效率非常低，也是導致有害廢棄物管理子項延遲了1年才開工以及項目最終延期2年才完成的原因之一?？梢?，項目征用土地效率不理想。審計組對該項評價指標的評價等級為差，評分為該指標的滿分分值的40%。
（3）效果性分析
績效審計論文范文6
（一）財政科技專項資金立項的決策績效審計
首先，看專項資金是否進行了正常的研究，以及使用的決策是否恰當，立項是否具備科學性，背景是否真實等；其次，要看使用的決策上有沒有虛假立項，重復申報的錯誤；最后，查察項目的預算情況，看是否存在不合理的情況，有沒有遵循節約的原則，實際的決算中是否超出預算等問題。
（二）財政科技專項資金的管理績效審計
要看財政科技專項資金在分配上是否影響了資金的效益發揮。在資金安排問題上，項目設置是否很多并且存在交叉重復的現象，資金在投資上有沒有零零星星、沒有形成強大的合力的問題。
（三）科技專項資金的使用情況
審計專項資金的使用情況決定著資金的使用效率，因此對于使用情況的審計是極其關鍵的。主要審計的內容是，是否按照預算對于資金進行了使用，是否有某些人利用職務之便對專項資金進行了克扣、挪用等情況；檢查資金使用的過程是否存在隨意擴大項目的現象；更重要的是對于每個項目的質量以及結果進行最終的審查，并且對于一些個項目最終的效益進行評價，提出改進的建議。
二、通過審計發現財政科技專項資金目前使用中存在的問題
（一）重大科技專項資金的預算基礎組織工作不到位
預算的功能是通過事前有預測性的對未來有相對清晰地認識，并且借此發揮控制作用，將錢“用在刀刃上”以避免不必要的支出，但是廣東省的財政科技資金預算卻不到位，專項資金分配不符合程序，沒有在主要的項目上投入大量的資金，造成資金分配不均衡，在重大科技專項上沒有足夠的科研經費，導致項目最后的流產，影響了科研的發展。
（二）在專項資金的管理過程中控制意識淡薄
財務人員在專項資金的管理中只是承擔了部分基礎簡單的服務性工作。對于專項資金的概念模糊不清，沒有了解專項資金的收支應當與經常性的收支區別開來進行核算。導致專項資金的支出沒有按照規定專款專用，餐費以及差旅費的支出過大，沒有對于科技專項資金的使用建立獨立的賬單，最終導致專項資金轉化率很低。
（三）財政部門對于專項資金缺乏監管力度，進而導致科研創新太少，個別的資金被挪用現象嚴重，有的甚至直接購買他人的科研成果。
三、加強財政科技專項資金管理的對策與建議
為了加強財經紀律的嚴肅性，切實加強對于專項資金的使用和管理，應該從下面幾個方面進行規范化。
（一）強化部門預算管理
對預算編制方式進行改革，推廣新的預算編制辦法，切實提高預算編制的科學性和準確度。要分清科研項目的輕重緩急，合理分配科技專項資金，加強部門和部門間的溝通，根據財力情況核定預算。依照預算定額的標準，建立新的收支分類體系，對專項資金的分配進行約束，不斷增加專項資金的使用效益。
（二）強化專項資金控制意識
準確定位財務人員角色將財務的職能定位全面參與資金的使用決策與控制。要對于財務室內部的崗位職責進行合理規范化的分工進而保證財務的職能得以有效的實現。在這樣的基礎上，財務人員應該對應于整個項目的建立到實施進行全過程的參與，要對整個過程進行統籌規劃，本著資金到哪，管理到哪的思想，加強對資金支出方面的管理，保證資金充分發揮作用。財務人員隨時了解課題的進程，了解項目的進度，有效的安排付款，這個過程需要整個科研小組對于財務人員全程的配合。
（三）完善課題的管理體制
財政辦公室要嚴格審核所立項目，組織一些科研專家對項目進行可行性的評判和研究，提出可行性的評論報告和評審報告。并且嚴格遵守程序進行申報，建立滾動的部門項目庫和財政項目。加強預算的編制，各個資金使用的課題都要在申請的過程中對于項目做出較為詳細的預算，并且在項目開展的過程中要嚴格按照預算標準進行。注意信息的傳遞。各研發課題小組在使用資金的過程中應該加強業務人員和財務人員的交流，讓財務人員對于項目的進度有較為清晰地了解，從而進一步安排課題資金。財政部門也要秉公執法，不能隨意克扣專項資金，保證課題能在規定的時間里成功完成。課題結束后經辦人員要及時進行項目的報銷，并且對于課題的研發過程進行細致的分析總結，之后交付審計部門對于此次課題研發過程進行審核，提出相應的修改意見。根據相關的法律法規和管理要求，對于剩余的資金，要及時進行返還，不得自己扣留用在它處。
（四）實施專項資金評價
控制專項資金的支出當前使用績效評價的方式很多，對于專項資金的績效評價使用哪一種方式，應該根據不同的課題來制定。如：科研的方向在于醫學研究上，對于其績效的考核不僅要看他的完成情況，更要看在醫療應用方面做出了哪些貼合實際的事情。根據課題的不同特點立不同的評價指標，用科學的方法對專項資金的使用進行評價。
（五）加強專項資金項目管理
優化專項資金支出結構加強資金項目管理是不斷提高專項資金利用效益的有效方法。財政辦公室首先要對專項資金的申請進行嚴格的審核和篩選，再根據項目的重要程度分主次進行撥款，并遞交預算部門。避免先預算資金后論證項目的荒謬之事出現。
四、總結
