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質量評估報告范文1
中圖分類號：G643 文獻標識碼：A 文章編號：1671―1610(2012)03―0093―08
一、研究背景
研究型大學是以創新性的知識傳播、生產和應用為中心，以產出高水平的科研成果和培養高層次精英人才為目標，在社會發展、經濟建設、科技進步、文化繁榮、國家安全中發揮重要作用的大學。研究型大學除了承擔發展科學技術和促進現代化建設的重要任務外，培養高層次專門人才仍然是其基本的、最本質的職能。目前，我國碩士學位研究生教育分為兩種類型――科學(學術型)學位和專業學位，兩者最重要的區別在于培養目標不同。學術型研究生的培養目標是培養可以獨立從事科學研究工作的專門人才，專業型研究生的培養目標則是培養具有一定理論基礎，主要從事實踐工作的專門人才。從層次結構看，我國專業學位研究生教育包括碩士和博士兩個層次?，F有的專業學位中碩士專業學位39種，博士專業學位5種(教育、口腔醫學、獸醫、臨床醫學和工程博士)。碩士專業學位教育是專業學位研究生教育的發展重點，也是本研究所關注的焦點。從類型結構看，專業學位研究生教育分為非全日制和全日制兩種類型。自1991年開展專業學位研究生教育以來，主要以非全日制在職教育為主，僅有少數專業實施全日制培養。2009年開始實施面向應屆本科畢業生的全日制專業學位碩士研究生教育。2010年起實行推薦優秀應屆本科畢業生攻讀專業學位碩士研究生教育制度，逐步增加專業學位推免生的數量和比例，鼓勵、引導優秀生源攻讀專業學位研究生。近年來專業學位碩士研究生招收比例持續增加，預計2012年專業學位碩士研究生比例將達到30％，2015年將逐步提高到50％。從學科結構來看，截止到2011年3月，我國專業學位碩士研究生教育學科門類涉及管理學、法學、工學、農學、醫學、教育學、軍事學、文學、經濟學、歷史學、藝術學等十一大學科門類，除理學和哲學外，基本涵蓋所有學科領域。研究生教育政策的重大調整標志著我國碩士研究生教育從以培養學術型人才為主向以培養應用型人才為主的戰略轉變。因此提高專業學位碩士研究生教育質量、突出其培養特色成為擺在各專業學位培養單位面前刻不容緩的緊迫任務。
二、問卷設計
發展研究報告以專業學位研究生教育質量評價作為切入點。關于教育質量評價的研究，國內外學者引入了滿意度的概念。馮伯麟對教師職業的滿意度進行了研究，認為教師職業滿意度是教師對其所從事職業以及工作條件與狀況的總體帶有情緒色彩的感受與看法。朱新秤和卓義周對高校青年教師的職業滿意度進行了分析與調查，認為職業滿意度是個人背景因素、個人內在因素和個人外在因素共同作用下的一個綜合概念。林杰對全國普通高校的現行制度安排滿意度進行了調研，認為高校教師對工作的滿意度取決于工作環境，而他們對工作環境，尤其是對各項制度安排的滿意度，則是反映高校現行制度合理性與科學性的重要尺度。布魯斯和布萊克本認為教師職業滿意度是衡量學校效能的一個重要指標。由于評估目的、主體和對象等不同，對專業學位研究生教育質量滿意度評估指標的選取維度不盡相同。概括起來其質量滿意度評估指標維度選取可以從以下兩方面來考察：第一，從投入一過程一產出環節來考察；第二，從外適-內適一個適環節考察。鑒于“投入-過程-產出”環節及“外適-內適一個適”環節的視角，我們設計了對專業學位碩士研究生教育質量滿意度評估指標，將“質量”概念分解成可以實際測量的具體指標，具體包括8個方面：基礎和專業知識水平、外語應用能力、組織協調與管理能力、科學實踐與學以致用能力、學術道德水平、創新和科研能力、學位論文質量及學習投入程度等。研究采用《華南地區研究型大學專業學位碩士研究生質量調查問卷》進行了調查分析。專業學位碩士研究生的培養目標主要是通過其培養過程來實現的，培養過程大致分解為課程設置、課堂教學、導師指導、專業實踐、學位論文等方面。問卷通過設置相關問題來了解學生對這些方面的看法與感受，進而推測培養過程各環節對教育質量可能帶來的影響。問卷包括四部分：第一部分為基本信息，第二部分是對專業學位的認知，內容包括研究生選擇就讀專業學位的動機、對全日制專業學位教育的了解程度及對專業學位地位的認識等；第三部分是對課程與教學的認識，涉及課程設置、教學模式、學習投入、導師指導、專業實踐等；第四部分是學習收獲與滿意度的認識，即學生對其專業理論素養、專業實踐能力、科研創新能力等方面提高的自我評價。研究采用隨機抽樣方法，對華南地區多所研究型大學各年級不同專業學位碩士研究生進行問卷調查。回收問卷345份，剔除無效問卷36份，有效問卷309份，有效問卷回收率為89.56％。各備選項按照由低到高的等級設計并采用五點式計分法，依次記分“1-2-3-4-5”，各維度得分越高表示專業學位碩士研究生教育質量滿意度越高。為確保問卷的可靠性和有效性，我們對問卷進行了信度和效度分析。通過對調查結果數據的初步處理，我們使用克龍巴赫儀系數(Cronbaeh’s Alpha)對問卷進行信度檢驗，α系數為0.861，表明問卷有較好信度。問卷效度檢驗較適合采用結構效度，即采用探索性因子分析法來檢驗問卷結構效度，我們提取出了8個特征值大于1的因子，他們的累積方差解釋率為58.648％，表明問卷具有較好的結構效度。調查樣本分布具有多樣性特點。從性別構成看，男生172名，占樣本中人數的55.63％；女生137名，占樣本總人數的44.37％。從學習形式看，全日制碩士生73人，占總人數的23.62％；非全日制碩士生236人，占總人數的76.38％。從所學專業類別看，文科221人，占總人數的71.52％；理工科66人，占總人數的21.36％；醫學等其他23人，占總人數的7.12％。從工齡情況看，沒有工作經驗，即本科畢業直接讀專業學位碩士研究生63人，占20.3％；有工作經驗的246人，占79.7％。從專業構成看，MPA人數133人，占總人數的43.3％；軟件工程人數35人，占總人數的11.3％；MBA人數33人，占總人數的1 0.7％；計算機技術工程人數25人，占總人數的8.1％；教育碩士人數是19人，占總人數6.1％，其余專業人數64人，占樣本總人數的20.5％。
三、評估報告
(一)總體評估
調查發現專業學位碩士研究生教育質量各項得分(學生主觀感受)均在中等(3分)以上，總體滿意度處于中等偏上良好水平。說明從整體上看研究型大學專業學位碩士研究教育質量較好、滿意度較高。從表1可以看出，專業學位碩士研究生教育質量最高的是組織協調與管理能力(3.83分)，其次為學習投入程度和學術道德水平(均為3.80分)，再次為科學實踐和學以致用能力(3.79分)，基礎和專業知識水平(3.75分)，得分較低分別為外語應用能力(3.42分)、創新與科學研究能力(3.50分)、學位論文質量(3.67分)。說明在專業學位碩士研究生教育中，最欠缺的是外語應用能力、創新與科學研究能力、學位論文質量的提高，這些是今后進一步提高的方向。
(二)差異分析
為了檢驗專業學位碩士研究生教育質量在不同評價樣本之間否存在顯著差異，研究采用單因素分析方法進行分析。在單因素方差分析中，我們將教育質量總分記為總分40分(Total=8*5)。單因素方差分析的結果見表2。從中我們可以看到，顯著性水平P值為0.042
第一，科學實踐與學以致用能力差異。表4顯示在存在顯著差異的5個專業中，會計碩士專業學位研究生的科學實踐與學以致用能力平均得分最高4.20分。而臨床醫學、化學工程等專業研究生的科學實踐與學以致用能力得分較低，均低于3.2分。公共管理碩士、社會工作、工商管理碩士等三個專業學位研究生的科學實踐與學以致用能力評分較高，在3.8分至4分之間。法律碩士、計算機技術工程碩士、軟件工程等專業學生平均分相對較低，學生實踐能力有待進一步提高。
第二，外語應用能力差異。從表5可以看出，法律碩士、會計碩士、漢語國際教育、臨床醫學碩士的外語應用能力平均得分較高，在3.6分至3.8分之間。化學工程類的外語應用能力平均分僅為2.8分左右，外語應用能力最差。其他專業如公共管理碩士、社會工作碩士、工商管理碩士、軟件工程、教育碩士等專業碩士生外語運用能力處于3.2分至3.4分之間，外語應用能力有待提高。
第三，組織協調與管理能力差異。表6表明公共管理碩士、工商管理碩士、社會工作碩士、法律碩士、會計碩士等專業的組織協調與管理能力的平均得分較高，在3.92分與4.4分之間，體現出這些專業的學生良好的溝通能力。漢語國際教育、教育碩士等專業的碩士生的組織協調與管理能力的平均得分處于中間狀態，但有待進一步加強。而理工科類的化學工程、計算機工程技術、軟件工程等專業學生組織協調與管理能力普遍較低，亟待進一步提高。
第四，學術道德水平差異。表7顯示公共管理碩士、工商管理碩士、法律碩士、會計碩士、計算機工程碩士、教育碩士、軟件工程碩士等專業在學術道德水平上的平均分較高，位于3.75至4.4分之間；而社會工作碩士、漢語國際碩士、化學工程碩士、臨床醫學碩士等專業學術道德水平平均分的相對較低，處于平均分以下。
第五，學位論文質量差異。從表8可以看到，專業學位碩士生學位論文的總體質量的差異較小，普遍得分較低，說明總體質量都得進一步提高。但相對來說，公共管理碩士、工商管理碩士、法律碩士、會計碩士、漢語國際教育碩士、教育碩士和臨床醫學碩士學位論文質量略勝一籌，理工科碩士學位論文普遍較差，應采取更加嚴格的質量控制措施。
總之，經過十幾年發展，華南地區研究型大學專業學位碩士研究生教育總體質量滿意度良好，有效地促進了社會經濟文化建設發展。但是各專業類別培養質量參差不齊，仍然存在許多突出問題。學科門類齊全、結構布局合理、特色優勢明顯、質量品牌效應突出的專業學位教育體系尚未形成。
(三)問題分析
調查顯示，處于前十位的問題分別是：缺乏實踐l生教學(17.6％)、擴招太多(10％)、學習時間(8.6％)、導師指導(7.8％)、管理松散(7.8％)、課程設置(5.9％)、教師水平(5.5％)、學生質量(5.5％)、社會認可低(3.1％)、差別對待(3.1％)等。其主要原因是：
首先，專業學位社會認可程度不高。調查發現社會對專業學位了解不多、認識不深，社會認可程度不高。從國家層面來看，專業學位教育缺乏權威的國家定位。2001年教育部和國務院學位委員會聯合下發了《關于加強和改進專業學位教育工作的若干意見》，該意見指出：“專業學位人才培養與學術性學位人才培養是高層次人才培養的兩個重要方面，在高等院校人才培養工作中，具有同等重要的作用。”但《中華人民共和國學位條例》并沒有明確劃分學術學位和專業學位。同時國家沒有出臺相應的在學生取得學位后的政策待遇，也沒有將專業學位與行業任職資格認證緊密聯系起來，導致考生報考積極性不高。整個社會甚至受教育者本人對專業學位的認可度不高，用人單位的招聘及人事制度中更沒有體現出對專業學位教育的足夠重視。學校管理者對專業學位教育培養重視程度不高，對其管理明顯存在邊緣化、培訓化及營利化等傾向。
其次，研究型大學專業學位教育還沒有建立一個完善、科學、合理的培養制度。目前我國還缺乏一套行之有效的指導標準和教學保障制度。調查中發現有些培養單位在專業學位管理上配備的力量單薄，只在研究生院設立一個辦公室，配備幾名工作人員，而他們要負責數千專業學位研究生的教育與質量保障工作。
再次，研究型大學專業學位教育尚沒有建立具有差異性、實踐性與前沿性的課程體系。調查顯示研究型大學專業學位碩士研究生課程設置大多以科學學位培養模式為藍本，未能充分體現專業學位研究生教育的特色，具體表現在實踐性不強、創新性不足、未能很好地體現差異性和靈活性。專業碩士學位研究生教育中存在部分教材建設不足、教學用書內容陳舊等問題。調查發現學生認為教材非常符合和比較符合實際需求的只占到55.7％，認為參考書對學習幫助非常大和比較大的只占到了58.9％。
第四，研究型大學專業學位導師實踐經驗與責任心比較缺乏。大學教師大都是在重理論輕實踐、重科學輕技術的研究生教育模式下培養出來的學術研究型人才。這些導師長期在高校工作，很少接觸到社會實際的管理與工作，難以實現理論與實踐的結合。盡管目前這些大學采用了雙導師制，聘請了來自實踐領域的高級專業技術專家參與專業學位研究生培養，但是受到諸如工作時間、待遇和制度等因素影響，往往是象征性地出現在論文答辯會上，很難起到實質性指導作用。調查結果顯示：有近1／3的學生認為任課老師教學和實踐聯系不夠。目前研究型大學的導師帶的學生數量普遍比較多，導師自己面臨著學術科研的壓力、教學壓力，因此給予學生實質性的指導的時間相對較少。在主觀題調查中，專業學位研究生提到兩種類型學位的學生待遇不一，部分導師責任心不強。
第五，生源質量參差不齊、學習投入不夠。攻讀專業學位研究生的，既有科技工作者、教育工作者，又有行政人員、企業員工；既有本科畢業生，又有?？飘厴I生；既有所學領域與從事行業或大學所學專業相一致的，也有與從事行業或所學專業相差甚遠的。因此生源成分十分復雜，生源素質參差不齊，這對教育教學質量的提高帶來了很大的困難。更有甚者，由于大部分專業碩士受到工學矛盾影響，學習投入遠遠不夠。調查結果顯示1.9％的學生課程學習時間占整個學習時間的比例少于10％，14％的在10％－20％之間，19.1％的在20％－30％之間，21％的在30％－40％之間，18.8％的在40％－50％之間，25.2％的學生課程學習時間占整個學習時間比例大于50％，說明學生在課程學習時間以外，很少花時間進行自主學習。
四、對策建議
(一)健全研究型大學內部質量保障制度
完善管理制度。專業學位碩士研究生教育的整個過程都需要培養單位的管理工作來維系和發展。因此，培養單位必須制訂完善、健全的規章制度以對專業學位研究生教育進行規范管理，這是確保專業學位研究生質量的重要條件。要不斷地修改和完善各專業學位研究生行為準則、入學和選拔制度、課程與學習制度、考試與成績管理制度、導師與科研制度、操作與實踐制度、學位論文與學位答辯管理制度等一系列規章制度。培養單位要進一步明確專業學位碩士研究生教育在整個研究生教育系統中的重要地位，將專業學位碩士研究生教育的培養作為學校研究生工作的一項重要內容，建立健全校院兩級管理工作隊伍，挑選責任心強、業務素質精湛的干部承擔管理任務，不斷加強培養，提高綜合素質和管理水平，促進專業學位碩士研究生培養質量的不斷提升。
提高生源質量。根據專業學位碩士研究生教育特點，建立公開、公正、透明的招生制度和科學合理的選拔標準――學術標準和行業標準。在對考生資格審查時，嚴格按照國務院學位辦的文件要求，逐一核對考生的學位證、畢業證和職稱證等原件，對不符合報考條件的考生堅決不同意報考?？荚嚭弯浫」ぷ饕獔猿帧肮健⒐?、擇優、差額”原則，確保質量，寧缺毋濫。不斷進行招生考試錄取環節改革，推進有利于選擇優秀考生的選拔方式。加大學位型研究生和學術型研究生招生考試的區別力度，學術型研究生考試注重考生的專業知識和研究潛能，專業碩士在考察專業基礎的同時，應更加注重實踐能力和實際操作考察，以選拔更適合專業型碩士培養要求和培養目標的優秀考生。
強化師資隊伍。首先，強化導師遴選、考核公平競爭機制。實行導師遴選和考核動態管理方式，優勝劣汰，競爭上崗，最大限度地調動教師的積極性。明確導師責、權、利，提高導師責任心，加強導師對學生的培養。在培養計劃，課程設置，教學方法上都應該加強導師對專業碩士指導的針對性、個性化和差異化。在對導師考核方面，除了參照學術型碩士研究生培養模式的考核標準和考核要求外，加強考核導師對培養專業碩士實踐應用能力提升程度。其次，進一步落實“雙導師”制。參照國外培養模式，在專業碩士導師遴選和導師對專業碩士的培養方式上進行深化改革，聘請行業部門實踐經驗豐富和理論水平扎實的專業人士參與教學，促進教師有針對性地對全日制和非全日制學生的教學研究和改進教學方法，實施“雙導師制”?！半p導師制”一方面可以提高學生培養質量，另一方面也可以提高社會對專業型研究生的認可程度。學校應參照全日制研究生學位點領銜人的待遇和職責，出臺相關政策，明確領域領銜人待遇并加強考核。
突出課程特色。專業學位碩士研究生課程是提高教育質量的核心，根據國外較好的培養方式和我國實際及各研究型大學現實條件，我們認為專業學位碩士研究生的課程要突出基礎性、差異性、實踐性、選擇性、先進性和創新性。課程設置貫徹“少而精”原則，精簡專業課程，更新教學內容，構建合理知識體系。合理的知識體系應包括職業領域知識、一般性社會科學知識及科學思維知識。專業學位教育歸根到底就是為某一職業領域培養高層次應用型人才，檢驗合格與否的惟一標準就是其“任職資格”是否達到。因此應按職業背景差異對知識的不同需求來組織授課內容，構建起合理的職業領域知識體系，如行業領域基礎知識、最新進展、存在問題、發展前景、最新技術手段等。專業學位碩士研究生在實際工作中，不僅要面對本專業領域，還要面對經濟、社會、技術、產業、市場和資源環境等多個領域，因此專業學位碩士研究生教育的培養應充分體現出“復合型人才”特點，在職業領域知識縱向加深更新的同時拓寬橫向領域相關知識，構筑起“職業社會科學知識體系”，體現出專業學位的科學素養和人文素養。要根據不同學科專業的特點，打通課程學習與課題研究之間的界限，把學習與做課題結合起來，把研究和應用貫穿于專業學位研究生教育的全過程。加強課程建設，實施課程主講教師負責制，鼓勵各領域根據在職人員、各自的行業特點、地域特點自編具有實用性強的教材，對于成熟的自編教材，學校和學院應資助出版，推進網絡課程和精品課程建設。
優化教學模式。專業學位教學模式的改革應從課堂教學改革人手，以課程內容應用化、課堂教學實踐化為起點，逐步摸索專業學位研究生的教學模式。在教學方法的運用上，充分發揮研究型大學多學科優勢，堅持以學員為中心，注重學員與教師雙向互動，靈活采用課堂講授、案例教學、專題講座、課堂討論、主題報告、學術沙龍、模擬訓練、觀看影象、實地考察等多樣教學方式，著力提高面授效果。大力開展專業學位教育教學方法的研究與開發，編制相應的案例庫，開發現場研究、模擬訓練等教學方法的操作程序。加強實踐基地的建設，確保每一位全日制專業學位研究生都能深入行業第一線接受實踐訓練。
加強專業實踐。提高專業學位碩士研究生的研究能力和實踐能力是提高教育質量的重心所在。研究生教育是以研究為主的教育，是培養少而精的理論型與研究型的高級專門人才的教育。因此研究能力培養是專業學位研究生教育的應有之義。但專業學位研究生教育是針對特定職業領域需要而設置的學位教育，因此特定職業領域的實踐能力也是專業學位研究生教育的重心所在。在教育部專業學位培養指導意見中明確指出專業學位研究生在學期間，必須保證不少于半年的實踐教學，為學生實踐提供條件，建立實踐基地，聯合社會資源共同培養專業學位研究生。因此在今后的專業學位研究生培養計劃修改完善時，培養單位應充分考慮到實踐環節的學時和學分要求，建立校內外實習實踐基地，聯合校外導師，整合資源，建立研究生工作站或高層次人才培養基地，開拓社會實踐的思路和視野，為專業學位學生創造更多的實踐機會。要指導學生帶著問題與課題深入實踐，從實踐中遴選課題，加以研究，切實解決企事業及行業上的技術難題，從而收到理論聯系實際的效果。
重視學位論文。加強專業學位研究生的論文質量管理是提高專業學位研究生教育質量的歸宿。專業學位研究生論文是衡量專業學位研究生知識水平、實踐技能、研究能力和培養質量高低的重要標志。學位論文是全面檢查專業學位研究生知識結構和綜合分析運用科學理論、方法和技術手段解決所研究問題、分析問題能力以及組織協調、表達能力的一個重要環節，是實行目標管理的最后一關。專業型研究生的學位論文在文體選擇上擁有更為廣闊的空間，以突出實用性和職業背景為指導思想，學生可以選擇調研報告、應用基礎研究、規劃設計、產品開發、案例分析、項目管理、文學藝術作品等多種形式，主要體現專業型研究生應用知識解決實際問題的能力。在學位論文評價上，一方面，強調學位論文的質量和水平，考核專業碩士的理論研究方法的掌握程度和對于研究范式的掌控能力。另一方面，要借鑒國外先進培養方式對專業碩士的專業能力、實踐能力進行考核。
(二)完善專業學位研究生培養相關政策
其一，國家政策的保障措施。在國家層面上，制訂完善健全的規章制度是對專業學位研究生教育進行規范管理的重要保障。國家法律對專業學位教育的定位、專業學位的質量評價標準和體系，專業學位培養應用型和復合型高層次人才的定性分析都還遠不清晰和成熟。因此，國家和省級部門要準確把握教育發展的趨勢，積極開展學位教育研究，進一步完善專業學位教育制度和相關法律法規體系，加大專業學位教育的支持和投入，從制度上規范專業學位教育行為。
其二，人才市場的配套體系。《專業學位設置審批暫行辦法》第十條規定：“各專業學位所涉及的有關行業部門應逐步把專業學位作為相應職業崗位(職位)任職資格優先考慮的條件之一?！币虼诵枰M行專業學位與勞動力市場及人才市場的相應配套改革，將專業學位教育與行業準入制度銜接落到實處。在美國，參加一些行業執業資格考試必須以獲得經認證的專業學位為前提，絕大多數州的律師資格考試委員會都規定，參加律師執業資格考試必須獲得經認可的法學院所授予的法律專業博士學位(J.D.)或法律學士學位(LL.B)，自學、律師事務所的實習均不能替代法學院的教育。執業資格考試與專業學位教育的銜接使專業學位教育擁有較高的社會認同度，也使美國專業學位教育享譽世界。我國行業執業資格考試與專業學位教育之間尚未建立有效銜接，相應專業學位教育經歷未成為行業執業資格的必要條件，很難避免專業學位教育社會地位受到影響。因此，加強專業學位教育與相應行業執業資格考試銜接，必將促進公眾對專業學位的認可，提高專業學位教育的社會認同度，促進專業學位質量提高和健康發展。
其三，社會中介的評價監督。完善的外部質量監控體系是專業學位教育質量保障的必要和有益補充。當前我國專業學位教育質量監控體系的主體為國務院學科評議組、教育部學位與研究生教育發展中心、專業學位全國教育指導委員會和研究生院院長聯席會等為代表的專業學位教育方面的社會中介機構。各種專業學位都成立了相應的教育指導委員會，對各個培養單位的專業學位研究生招生、培養和碩士論文在政策上進行宏觀管理，同時各種專業學位教育指導委員會下又成立了領域協作組，對各個培養單位的培養方案和課程建設等進行指導。要充分發揮各個準政府組織等中介組織的作用，由各中介機構從不同層次和側面通過不同方式進行專業學位教育的質量監控，保障專業學位的教育質量。要發揮行業主管部門和行業協會的作用，讓他們參與到專業學位教學中來，保障專業碩士教育質量。在美國，行業協會介入相關專業學位的申請者條件規定、培養計劃的制定等環節。行業協會還以專業認證為主要手段來監控專業學位的培養質量，而行業協會同時也是執業資格考試的主管部門，他們與相應專業的教育機構協會聯合管理專業學位教育。因此，設計一種合理的體制使執業資格考試主管部門能夠參與到專業學位教育中來，架設執業資格考試與專業學位教育培養之間的橋梁，中介機構與研究型大學共同提高專業學位碩士研究生教育培養質量顯得非常重要，專業學位培養單位可以嘗試性地開展專業學位與執業資格考試掛鉤的培養機制，以培養適用人才。
參考文獻
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質量評估報告范文2
信息不對稱和不確定性的廣泛存在，使得高質量的財務報告對其使用者具有重要意義。同時，對財務報告質量的客觀評價也對財務報告使用者具有重要意義。因此，國內外許多專家學者和權威機構都從不同角度對財務報告質量評價進行了探索和研究。本文主要從財務報告質量標準、財務報告質量的衡量方法及財務報告質量評價指標三方面對財務報告質量評價的相關文獻進行回顧。
[關鍵詞]
財務報告質量評價；衡量方法；財務報告質量評價指數
財務報告質量應如何評價，一直以來都是國內外專家學者探索和研究的焦點問題。目前，有很多關于財務報告質量評價方面的理論和經驗研究成果。本文旨在回顧前人在財務報告質量評價方面的研究成果，分析財務報告質量評價的現狀與不足，并對財務報告質量評價的研究提出自己的思路。本文將從財務報告質量特征、財務報告質量的衡量方法、財務報告質量評價指標三方面進行文獻梳理與回顧，并著重論述財務報告質量的衡量方法。
一、關于財務報告質量特征的研究
對于財務報告使用者來說，財務報告質量具有重要意義。根據我國會計準則的規定，財務報告具有決策有用、受托責任雙重目標和公共產品的特征，提供高質量的財務報告，屬于企業對社會承擔的法律責任（劉玉廷，2010）。欲對財務報告質量的高低進行衡量，必須首先要明確財務報告具備哪些質量特征。財務報告的質量特征也可以稱為財務報告質量特性，是指財務報告提供的信息對使用者有用的那些性質。關于這方面的研究很多，研究成果最終體現在財務會計概念框架中。
以FASB、IASB為例，美國財務會計準則委員會（FASB）公布的財務會計概念公告第2號《會計信息的質量特征》提出了以“決策有用性”為最高質量，以相關性和可靠性為主要質量特征，以重要性和可比性為次要質量特征的會計信息質量分級體系。進一步而言，相關性包括預測價值、反饋價值和及時性，可靠性包括可核性、真實性和中立性。國際會計準則理事會（IASB）的《關于編制和提供財務報表的框架》中，認為會計信息由可理解性、相關性、可靠性和可比性四項主要質量特征組成，并認為相關性包括預測作用、證實作用和重要性，可靠性包括如實表述、實質重于形式、中立性、謹慎和完整性等。
在我國，《企業會計準則—基本準則》中提出了會計信息質量要求，包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。從排列順序上看，我國的會計信息質量特征也強調可靠性和相關性，而且把可靠性放在第一位。
但是，對于會計信息質量特征的研究，從來就沒停止過。近幾年來，FASB、IASB開展了聯合研究。在其最新的“聯合概念框架”中將財務報告的質量特征分為基本的質量特征和增進的質量特征兩類，其中基本的質量特征包括相關性和如實反映。增進的質量特征包括可比性、可稽核性、及時性和可理解性。相關性包括兩個子質量：預測價值、確定價值。如實反映包括三個子質量：完整的、中立的、無重大差錯。在財務報告的約束條件方面，意見稿考慮了重要性與成本兩個方面。
從現有各個會計準則制定機構的研究成果來看，確定會計信息質量特征究竟包括哪些內容取決于財務報告目標，而確定目標的出發點是財務報告使用者，所以以上會計信息質量特征都是從財務報告使用者需求的角度入手。當然，也有提出其他目標的，如美國證券交易委員會（SEC）前主席Levitt提出了以保護投資人的利益為目標的另一種思路，形成了投資（Highlight）者保護觀。這種思路下主要的質量要求有誠信、透明、公允、可比和充分披露等特征。其中，透明和充分披露是FASB的質量特征中所沒有的，這也是SEC站在投資人的角度思考以保護投資人的利益為目標的體現。
二、關于財務報告質量衡量方法的研究
經驗研究中，許多學者選取盈余質量作為財務報告質量的替代變量進行研究。盈余質量可以說是財務報告質量經驗研究中研究最多、最具熱點的一個分支。
關于盈余質量的定義，學術界至今未能形成一致的觀點。根據軍（2009）的歸納，目前學術界從五個角度詮釋盈余質量：①經濟收益觀下的盈余質量。經濟收益觀下，只有反映真實收益的信息才是高質量的。因此，會計收益與經濟收益的一致程度即是盈余質量高低的體現。②決策有用觀下的盈余質量。這種角度下，盈余質量被認為是盈余在評價公司績效時的相關性。③現金流觀下的盈余質量。在現金流觀下，盈余質量是指盈余與現金流的匹配程度。④盈余管理觀下的盈余質量。這種觀點下的盈余質量用盈余生成過程中的盈余管理程度來衡量。⑤盈余特征觀下的盈余質量。認為高質量的盈余應該具有持續性、變動性等會計盈余的特有特征。由此，我們發現盈余質量與財務報告質量之間具有高度的相關性，盈余質量對信息使用者的決策能產生重要影響，從而它能成為衡量財務報告質量的一種替代。
三、關于財務報告質量評價指標的研究
目前，對財務報告質量的衡量，多數僅用于學術研究而難于應用到實踐。本文認為要將財務報告質量的衡量方法應用于實踐，建立一套財務質量評價指標體系是必要的，即給予一定的賦值辦法，以確定財務報告質量的總體狀況和個體狀況，為財務報告使用者提供一些依據?，F有的關于財務報告質量評價指標的研究比較少且大多處于探索階段，多數研究僅提出了財務報告質量評價的初步框架。
形成較為完整的評價體系的研究包括李麗青、師萍（2005）構建的評價指標體系。他們認為會計信息質量應包含會計信息披露的質量和會計信息內容的質量兩個方面。因此，他們構建了一個二層結構的評價指標體系。具體包括充分披露程度、會計政策一致程度、現金流量質量度和收入資產質量度四個一級測評指標體系，每個一級指標下設若干二級指標，二級指標為定量數據或直接可判斷的定性數據，根據問卷來設置每一指標的權重。該套評價指標體系基本能夠反映企業會計信息質量的內涵，既可用于對會計信息質量的事后評價，也可用于對會計信息質量的預測。
質量評估報告范文3
【中圖分類號】G64 【文獻標識碼】A 【文章編號】2095-3089（2016）36-0229-02
2013年12月教育部頒布的《關于開展普通高等學校本科教學工作審核評估的通知》（教高[2013]10號）中指出，審核評估是在我國高等教育新形勢下，總結已有評估經驗，借鑒國外先進評估思想的基礎上，提出的新型評估模式，核心是對學校人才培養目標與培養效果的實現狀況進行評價。審核評估旨在推進人才培養多樣化，強調尊重學校辦學自，從而體現學校在人才培養質量中的主體地位。
審核評估的特點是不直接評估高校的教育質量，它是通過考察學校內部質量保障體系建設及運行的有效性，來間接評估高校的教育質量。從本質上講，審核評估就是對高校內部質量保障體系的評估。質量保障體系是能夠實現人才培養目標與效果的重要保證，只有建立一個完善有效的教學質量保障體系，才能確保教學質量的持續提升[1]。質量保障體系是指以提高和保證教學質量為目標，運用系統方法，依靠必要的組織機構，把學校各部門、各環節的教學質量管理活動嚴密組織起來，將教學和信息反饋的整個過程中影響教學質量的一切因素控制起來，形成一個有明確任務、責任、權限、并且能夠相互協調和相互促進的質量管理的有機整體。本科教學質量保障體系可以從以下幾個方面構建。
一、質量保障體系標準和結構的“全面性”和“全員參與”
質量保障體系標準是對專業培養和相應各環節教學活動的基本要求。質量標準包括專業培養質量標準和各環節的質量標準兩個層面。學校應根據專業培養目標制定專業培養質量標準，再根據專業培養質量標準制定各教學環節的質量標準，由此形成學校本科培養的標準體系。質量標準也是基本要求，例如專業培養環節基本要求和教學環節的基本要求。
質量保障體系結構主要包括：領導機構、管理機構、執行機構、監督機構及其各自的質量的職責。①領導機構與管理機構及其職責，其中領導機構如校級委員會，管理機構如教務處教學質量管理科。②執行機構及職責，其中執行機構如學校各有關職能部門以及各二級教學單位（學院、部、系）等。③監督機構及其主要監督內容，其結構一般包括質量監控部門、教學督導人員（尤其是完善和建立各二級教學單位的二級督導制度和職責）以及全校師生員工等[2]，監督內容包括日常監督、定點監督、定期監督和公眾監督等。
本科教學質量保障體系是一個復雜的系統工程，需要領導重視，加強組織和制度保障，樹立“質量是學校發展的生命線”的質量意識。做到制定的質量保障體系標準和結構“內容和方法的全面性”、廣泛發動全體師生員工“全員參與”的意識與使命，將每一個教學環節做好、做實，并能不斷改進、創新和完善，從而保障和提升教學質量。
二、教學環節質量的“全過程監控”
質量是過程的結果，教學質量具有依時性和潛在性，可測性較差，因此需要用過程質量來推斷結果質量。質量產生于過程，只要保障了過程質量，就有理由相信結果質量能夠得到保障。學校應保障影響教學質量的所有過程，并采取有效方式對全過程進行實時監控，使影響教學質量的關鍵因素和關鍵環節始終處于受控狀態。對于教學環節質量標準的把控，要以“教學過程檢查”“教學質量評價”“教學效果評價”三部分作為實施載體。
教學過程檢查以期初、期中、期末的全過程校內教學檢查，且教學檢查具有聯動性，既有校級層面的檢查，同時還有各二級教學單位的經常性自查。教學質量評價包括專業評價、課程評價、教師評價和支撐條件評價。對學生教學效果的評價，包括學生對核心課程的有效性評價、就業競爭力評價、學生滿意度評價，還需學校委托第三方進行調研。
根據審核評估要求的“目標達成度”、“需求適應度”、“條件保障度”、“保障有效度”、“學生和用戶滿意度”的五個評判度，對教學過程中發現的各類問題提出可行性整改方案并做好反饋，進行整改后的評價。
三、完善教學評教體系
設計科學合理的教學評教體系，綜合考慮領導評價、同行評分、督導評價和學生評議；其次是建立和依靠權威的評教組織，充分依靠校、院二級學術委員會和教學督導組進行科學、有效的評教；最后是形成有效的評教機制，確保評教主體的多元性、評教內容的全面性和評教過程的連續性，制定優化的評教方案和采用適當的評教形式。
此外，教學評教體系還應綜合考慮教、管、學的相互聯系，將其看成一個有機整體，既從嚴“治教”，也要從嚴“治管”，還要從嚴“治學”，真正實現本科教學工作評估“以評促建、以評促管、以評促改”的方針，使本科教學質量保障體系發揮應有的作用和效果，促進本科教學質量的持續改進和不斷提升。
四、建立循環閉合環路和持續改進的教學質量監控信息反饋網絡
強化教學質量監控是保證教學質量的關鍵，提高學生培養質量是高校的生命線。高校要以本科教學工作審核評估要點、要素為基礎，通過加強制度建設、隊伍建設、平臺建設和激勵機制建設，進一步完善內部教學質量保障體系，使其能夠實現對本科教學工作的過程管理和全面監控，保證全校教學工作高效有序地運行。此外，在教學質量信息反饋網絡隊伍建設方面，應建立校、院兩級本科教學督導員和學生信息員制度，不斷加強教學質量監控的隊伍建設，形成覆蓋各類課程和各個教學環節的教學質量監控和反饋機制，使教學管理規范化和制度化，提高教學管理的有序性。
質量管理有兩個基本功能：監控與改進。質量信息是質量管理體系運行的經絡與血脈，從質量監控獲得質量信息并經加工后進行反饋，才能實現質量改進。學校應按照“計劃（Plan）、執行（Do）、檢查（Check）、處理（Action）”的POCA循環（戴明環），使質量管理形成一個循環閉合環路。按照“評價―反饋―改進―再評價”的運行機制，使質量得到持續改進。循環閉合環路的建立是實現持續改進和提高教學效果的根本保證。實施過程中要注意把握“評價全方位”、“反饋針對性”、“改進可行性”、“再評價有效果”這幾個關鍵環節和要點?？傊?，質量監控信息反饋網絡是實時的、持續的、不斷改進的，而不是簡單的重復，是通過改進而解決問題，從而達到以持續保證和質量提高為目的的螺旋式上升循環。
五、提升管理隊伍水平
伴隨高校教育教學管理工作信息化、復雜化、規范化的科學化進程，對管理人員的素質要求會日益提高，高校管理隊伍學歷層次水平與教學科研隊伍存在不小差距，專業化程度與水平亟待提升。高質量師資隊伍建設已成為高校的共識，但教學管理隊伍建設還沒有引起足夠的重視。要創建高水平的大學，首先要有高水平的管理。所以，努力提升管理隊伍的質量與水平，使管理隊伍建設與師資隊伍建設同步發展甚至超前發展，是辦好一所高校、提高教育教學質量的緊迫任務[3]。
審核評估為高校教學管理質量保障機制的建立和完善提供了契機，高校不要把內部質量保障體系的建設視為一項孤立的工作，而要把它作為高校內部管理體制改革的突破口，以此為契機促進高校人才培養體制的改革，創新人才培養模式，確保高校本科教學管理質量保障的有效性，切實提高人才培養質量，明確質量保障的標準建設，強化質量保障的信息化建設，強化教學管理質量保障的交互性建設，實現審核評估與質量保障的良性互動，從而真正推動高校人才培養質量的全面提高。
參考文獻：
[1]昌慶鐘.審核評估與高校內部質量保障體系建設的四個轉變.中國大學教育，2013（7）：75-78.
質量評估報告范文4
一、各地人大開展中期評估監督的主要做法
1、監督工作的組織。多數地方由常委會副主任牽頭，也有由常委會主任牽頭，成立各相關委員會參加的監督審議或調研領導小組，監督工作方案由主任會議通過。如重慶人大成立“十二五”規劃中期評估調研組，常委會主任任組長，分工聯系相關專委會的副主任任副組長。
2、監督工作的程序。一是跟蹤政府評估進程，及時聽取發改委總體評估工作和其他部門有關專項規劃評估情況匯報。二是分專題由各委員會調研，調研形式多種多樣，有的地方還通過上下聯動開展調研。如，浙江人大確定民政事業、重大建設項目、社會發展、科技發展、少數民族事業、農村經濟、環境保護等7個重點開展調研；上海市人大與區縣人大聯動調研，區縣人大調研報告提交市人大審議參考。三是常委會會議聽取和審議。既有大會審議也有分組審議，如有調整方案，分組審議居多。如廣東人大不僅聽取省政府關于規劃中期評估及部分指標調整草案的報告，還聽取人大財經委關于中期評估及部分指標調整草案的審查報告，并進行分組審議。
3、監督工作的成果。各地監督工作成果的形式各有不同。（1）形成調研報告提交常委會會議作為審議參閱資料。如上海，各委員會調研形成專題調研報告，財經委匯總形成總報告。（2）財經委對評估報告出具“審議意見”。如天津人大財經委匯總各方意見形成“關于評估報告的意見和建議”上會口頭報告。（3）如政府提出指標調整方案的，財經委出具審查報告上會口頭報告，常委會會議通過批準決議。
4、評估報告的形式。各地做法不同，有的地方評估報告與調整方案是分開的。如北京，政府除了評估報告，還向人大提交調整方案及其說明，人大財經委在“關于評估報告的意見和建議”中“建議同意”評估報告，“建議批準”調整方案，實際上就是審查。有的地方評估報告包含調整方案。如長沙，政府提交人大的評估報告包含指標調整內容，人大財經委對此提出“審查意見”。有的地方評估報告與調整方案分開，但政府向常委會會議做“關于評估報告和指標調整方案的說明”，如上海的普陀區，區人大財經工委對此提出“關于評估報告的審議意見和對調整方案的審查報告”。
二、幾點思考
1、加強與政府部門的溝通是監督的基礎。人大審議的對象是政府提出的評估報告，評估報告的質量影響審議質量。各地人大都非常重視與政府溝通，工作之初提出明確要求，期中又跟蹤評估進程，尤其遇到指標調整，溝通越加緊密。
2、各委員會通力合作、代表參與是監督的保障。各地人大都成立了常委會領導掛帥的跨委員會領導小組，各委員會分頭調研。為了保障代表知情權，各地人大重視吸收代表參與評估監督。如上海人大在常委會審議前組織報告會，由發改委向全體代表通報評估情況。
3、多種方式并舉是監督的需要。規劃涉及面廣專業性強，為此，各地人大除了采用聽匯報、召開座談會、考察重點項目等傳統方式，還開展問卷調查、第三方評估、專家咨詢和課題研究，有的還開展詢問。如深圳人大在網上征集市民對“十二五”規劃實施情況的意見；上海靜安、奉賢等區人大在審議評估報告時進行詢問，政府當場答復。
質量評估報告范文5
一、房地產估價風險體系
房地產估價是一種社會中介活動，這種活動是因為社會信息的不平衡產生的，房地產評估工作的成果是以評估報告的形式體現的，房地產評估報告是全面、公正、客觀、準確地記述估價過程和估價成果的文件，是給委托方的書面答復，是關于估價對象的客觀合理價值或價格的研究報告。因此，評估報告所給出的是房地產在某一時點的符合客觀的合理的價格，而不是一個實際的成交價，更不是房地產的實際取得成本。因此，評估報告結果的確定性和評估對象市場價格的不確定性存在天然矛盾，這就決定了評估工作的風險性。
評估風險主要是估價結果與房地產真實價值偏差的程度及發生較大偏差的可能性。房地產估價風險體系也由政府、房地產估價機構和人員以及經濟活動主體面臨的房地產估價風險組成。
（一）政府面臨的房地產估價風險
政府面臨的房地產估價風險最主要的是房地產估價帶來的通脹風險和金融風險。主要是房地產估價價值過高，不能反映房地產的真實價值，帶來社會價值總體虛高，同時過高估值的房地產金融抵押貸款，會使金融機構存在潛在呆賬壞賬，影響金融機構的真實資產。一旦泡沫破滅，整個經濟體系不可避免地會產生動蕩，影響社會穩定。如20世紀80年代的日本“泡沫經濟”，1997年的東南亞“金融危機”，無不例外與房地產價值估計過高有著一定的影響。當然房地產估價過低又會帶來政府的稅收損失。
（二）估價機構和估價人員面臨的房地產估價風險
估價機構和估價人員是估價風險的直接承擔者，估價機構和估價人員面臨的風險主要表現在以下幾個方面：
1、政策風險。
房地產價格的變化一方面受到供求變化的影響，另外一方面政策變動也同樣會對房地產價格產生重要影響。政策的變化，包括稅收政策、金融政策以及產業政策都必然會對房地產價格產生或高或低的影響。同時，政策的變動往往還會對估價方法產生影響，如《城市房屋拆遷條例》的修改，使得房屋拆遷補償估價方法也發生了變化。
此外我國房地產市場法制雖然在逐步規范，但是由于歷史原因，在產權界定方面還存在著這樣那樣的問題。比如某企業通過政府對原農民所有的土地通過征地取得了劃撥土地使用權等。
估價機構和估價人員不能很好的理解政策背景和政策預期，就會影響評估結果，帶來評估風險。
2、評估報告的估價目的和估價用途不符的風險。
估價目的是估價結構的期望用途，是建立最終評估價值結論的基礎，所以，一旦估價目的確定了，評估價值結論是與之相映射的，它不因估價報告作用不同而變動。因此，我們可以設想當一份以轉讓價值、保險價值、課稅價值等為估價目的評估報告用于房地產抵押貸款參考依據時，報告提供不恰當的信息，就可能造成決策者的判斷失誤。由于評估報告的估價目的和估價用途不符的風險，雖然與委托方和報告的使用者有關，但還是評估師應避免和防范的。
3、委托方提供虛假情況的風險。
委托方向評估師提供虛假情況，甚至采用欺騙和違法的手段使估價機構和估價人員面臨巨大風險。比如，在土地評估中提供虛假的用地規劃指標修改或調整的證明、要求對估價報告作技術處理等，如果評估師不能洞察這些虛假信息和資料，必然會出具與事實不符的評估報告。
特別是，有時房地產評估機構之間不正當競爭，容易遷就委托方，為減少評估成本、縮減評估人員的外勤工作量，容易偏信委托方，這樣很容易造成評估工作產生較大失誤，就有可能被人認為與委托方同流合污而引發訴訟。
4、技術風險。
在《房地產估價規范》中規定了房地產估價應遵循的原則、程序和方法，但具體情況是千差萬別的，程序和方法也不是一成不變的。比如對房地產抵押價值的評估一般采用市場比較法為基準進行評估，如何判斷市場的完善性，如何正確選取參照對象，如何對有關因素進行恰當修正等都有賴于評估師按其專業判斷能力判斷市場是否存在偏差。評估師如果不能遵守評估原則的精神，運用了帶有明顯缺陷的程序和方法，就極易出具錯誤的評估報告。實際評估過程中，由于我國房地產業以及房地產估價起步較晚，許多技術資料無法在短時期內積累下來，比如市場基準收益率水平、房地產價格分類變動指數等等。
這樣使得估價機構和估價人員將在房地產價格預期的技術上面臨極大的不確定性。此外，估價報告的敘述不完善或不完整也會在將來給估價機構和估價人員帶來意想不到的后果。
5、評估師素質的風險。
評估工作執行的好壞，評估報告水平高低歸根結底取決于評估師自身素質水平。評估師素質包括業務素質、道德素質等，評估師的素質越高，評估工作風險越小，反之，評估工作風險就越大。如果評估工作者業務素質低，就可能出現工作過失、報告誤導，如果評估工作者道德素質不過關，出現欺詐、違約、泄密、濫用評估資格的現象，所造成的后果是可以想象的。
（三）經濟活動主體面臨的房地產估價風險
經濟活動主體是指與估價對象房地產在估價目的條件下涉及的利益各方，比如在抵押貸款中涉及到銀行、借款人、擔保人等各方利益；在投資目的下涉及到全部投資人和未來的債權人以及政府的利益。這些利益主體都是我們這里所說的經濟活動主體。房地產估價結果與市場價值的極大偏差一樣會對他們產生影響。例如，在抵押貸款估價中，抵押物估價過高會使得未來在借款人無力償還借款的情況下，金融機構的貸款無法足額收回，產生呆賬壞賬，如果銀行的呆賬壞賬過多，會使銀行經營困難，嚴重者在居民儲戶未來預期不好出現擠兌情況下，會造成銀行破產，進而出現金融動蕩。
三、房地產估價風險防范與轉移
1、政策規范是防范評估風險的根本保障。
政府應規范各項政策：為確保市場競爭的效率和公平，政府應該公正嚴明的立法和執法，規范社會各角色的行為，懲治違法違規行為；為加強服務功能，政府有義務為社會提供基本的公共產品和信息服務，創造和維護公開、公平的社會經濟環境。
房地產評估行政主管部門及房地產估協師協會是政府和從業機構之間的橋梁，是房地產評估行業自我管理的實施者，對行業實行監管、懲處違法違規行為；整合評估業信息資源，為評估機構提供全方位的服務；制定符合規則的評估業相關的法規、評估標準。
同時，要破除行業、地域壁壘，打破評估領域的壟斷，創造公平透明的市場競爭環境；打破社會公共信息資源獨家壟斷局面，真正實現信息資源共享。
2、制度創新是防范評估風險的基本保障。
以強化風險意識，樹立質量至上為中心，建立健全內部質量控制體系，完善外部監督機制和風險救助機制。
評估機構應建立、健全完善的內部質量控制體系，要有一整套質量控制政策和程序，樹立質量至上的觀念，保持應有的職業謹慎，嚴格按《規范》和有關法律法規進行評估工作，擬定科學的評估計劃，采用正確、恰當的評估程序和方法，制作全面規范的評估報告。特別是建立完善并確實執行估價復審制度，復審制度不僅可以提升估價師的專業水準，可以加強委托人對評估報告的信心，而且更重要的是它可以評價評估工作所采用的程序、方法是否適當，并對評估報告進行恰當性檢查，從而有效地降低評估風險。
另一方面，房地產評估業的行業主管部門和行業協會，必須加強對行業的統一管理和監督職能，對評估機構和人員作定期和不定期的檢查，對發現的違法違紀行為要堅決查處，為評估工作建立一個良好的外部環境。同時穩步設立評估風險基金，以提高評估機構的抗風險能力。
3、謹慎選擇客戶是防范評估風險的根本手段。
評估人員要控制評估風險，首先要與客戶充分溝通，識別資料的真假性，了解客戶的道德品質，促使評估機構謹慎選擇客戶，避免盲目接受評估項目而承受較大的評估風險。評估人員不僅評估時要與客戶溝通，而且在評估前和評估后也應加強與客戶的溝通。在評估前與客戶的溝通重在了解客戶的基本情況，掌握客戶評估的真實需要；評估進行時的溝通重在保證評估程序和方法的貫徹執行；在評估后與客戶溝通則重在引導客戶合理運用評估報告，減少評估報告誤用的可能性。
4、提高評估人員素質是防范評估風險的基本手段。
質量評估報告范文6
關鍵詞：評估機構 企業文化 成本 效益
一、引言
評估機構作為特殊的以贏利為目的的企業組織形式，與一般的公司制企業相比，“人合”重于“資合”、“公信力重于贏利”。在機構的利潤形成過程中。人力資本起了決定性的作用，評估機構的勞動過程也主要是智力投入，評估機構向服務對象提供的最終產品――評估報告是機構內部人員腦力勞動的結晶。因此，對內如何調動員工的積極性，形成統一的凝聚力；對外如何提高評估報告的質量，樹立良好的企業形象，對評估機構的持久穩定發展非常重要。良好的企業文化可以作為機構內部發展的“軟性”力量，提高評估機構的競爭力和公信力，特別是這種以“知識型員工”為主的企業組織形式，深厚的文化底蘊可以增強機構的“軟實力”，有助于機構做大做強。從20世紀80年代起，企業文化就開始進入管理學領域，它一般被看作是企業發展目標的意識形態化，由企業特定的價值取向、內部交往習慣以及員工的工作方式等構成。在當今激烈的競爭環境下，企業文化逐漸成為商業運營中一個不可缺少的重要組成部分，并且被認為是在某種特定的環境下指導企業和員工發展的重要方式。
二、評估機構形成企業文化的意義
(一)從評估人員的行為選擇看機構形成企業文化的重要性美國馬里蘭大學的門瑟?奧爾森教授(MarlcurOlson)作為公共選擇理論的主要奠基者，在其代表作《集體行動的邏輯》一書中認為，集體行動的成果具有公共性，當一群理性的人聚在一起想為獲取某一公共物品而奮斗時，每一個人都想讓別人承擔更多的風險和成本，而自己卻“坐享其成”，這種不合理的成本收益結構便導致了“搭便車”困境。并且奧爾森認為“搭便車”行為會隨著群體成員數量的增加而加劇，假設在一個由n個成員組成的企業中，每一個人的邊際努力程度所帶來的整體效益的增加被更多的人所分攤，結果就會產生一個缺乏效率的低努力水平，并且人數越多，每個人的努力水平越低，因此，人數越多，把該群體成員組織起來參加一個集體行動的成本會大為的提高。奧爾森這一理論用于描述評估機構內部也較容易得到驗證。眾所周知，任何一個評估項目的完成都是許多評估人員共同努力的結果，包括注冊資產評估師、一般工作人員和外聘專家等，產生的評估結果也要經過機構內部不同人員對評估過程和結論進行必要的復核。許多人在一起工作，評估報告的質量與每個人的努力程度都有關系，而機構內部的激勵機制通常采取利潤分享制，即任何一個人的報酬都取決于其他人的努力。每一個人作為理性的“經濟人”都在進行博弈，即使能夠獲得足夠的剩余索取權，他們也會產生偷懶的行為，并且試圖占別人的便宜。搭便車的行為不可避免的產生。而在實踐中我們激勵員工采取集體行為僅僅是依靠利潤分享制，結果致使許多機構的管理者只注重短期利益而忽視長期利益，阻礙了機構的長遠發展和社會效益的提高。因此，除了薪酬激勵之外，如何在機構內部形成核心的價值觀念，使機構內部形成具有統一凝聚力的企業文化。促進員工的團隊合作和集體意識，對于評估機構的做大做強更為重要。
(二)從評估報告的成本構成看機構形成企業文化的重要性
評估報告作為機構的最終產品，是所有員工在統一的價值觀念和集體意識下智慧的結晶，對外代表著機構的整體形象。評估報告的成本構成可以劃分為變動成本和固定成本。固定成本一般是指在固定投入要素上的產出，是不受產量變化影響的成本，在評估機構內部，主要是物質資本的構成，即非人力資本的構成。在一般企業中，非人力資本主要是用于購買廠房、設備、原材料及支付其他生產中的必要支出，并隨著產品的銷售而收回，之后再進入下一個生產周期，如此循環往復在產品的生產過程中起到墊支的作用，而評估報告作為一種智力勞動的產品，并不需要消耗大量的固定成本，因此非人力資本在評估機構內部只是起到一個抵押擔保的作用。而一般意義上的變動成本是指企業在可變投入要素上的支出，是隨著產量的變化而變化的成本。評估機構人力資本是為機構帶來經濟利益的主要資源，人力資本與其所有者的不可分離性決定了人力資本的不可抵押性，但人力資本的成本或者價值往往無法可靠的計量。評估報告的變動成本主要是機構支付給員工的工資，評估師作為知識型員工的一種，其收入主要采取基本工資加獎金的形式，許多機構將薪酬激勵作為調動員工積極性的一項重要措施。
三、評估機構企業文化形成的成本――效益分析
(一)評估機構企業文化形成的現實成本評估機構形成企業文化的成本包括會計成本和機會成本，會計成本也就是企業文化形成的現實成本，即打造企業品牌的支出，包括聘請優秀的注冊資產評估師的超額支出，對員工的培訓支出，確保評估報告質量的支出。聘請優秀的注冊資產評估師，不僅要具有一定的職業能力，還要具有很高的職業道德，為評估機構樹立良好的企業形象奠定基礎。一般員工的群體行為決定著評估機構整體的精神風貌和文明程度，因此加強對員工品德和行為的誠信教育是評估機構內部人員后續教育的重要內容。評估報告的質量關系著機構的整體形象，在信息嚴重不對稱的情況下，評估報告的使用者只能通過機構員工主觀努力的結果來了解評估對象的具體情況，進而做出重要的決策。
(二)評估機構企業文化形成的機會成本
評估機構企業文化形成的機會成本，是經濟學探討的主要內容，即評估機構獲得超額利潤的成本。機會成本雖然不是實際發生的成本，但卻直接影響到企業對生產要素方向的選擇，因此，機會成本對于評估機構這種以贏利為目的的企業組織形式來講，同樣很重要。我們可以將評估機構的機會成本理解為，機構為了提高評估質量，保持自己的獨立性而對委托方進行嚴格的篩選，在公平的競爭環境下，所失去的從被排除的潛在客戶中獲得的最高收益。資產評估結果具有很大的不確定性，評估師與委托方之間的信息不對稱使評估師的執業行為具有很大的風險性。因此，評估機構在承接評估項目之前，必須考慮評估項目的風險、機構人員的專業勝任能力和獨立性等因素。從機構的整體聲譽出發，考慮是否承接評估項目。當然，評估機構為了樹立自己良好的品牌形象，又必須把客戶放在重要的位置，充分考慮社會中利益相關者的存在，增加機構的交易機會。不能對客戶存有偏見，以評估師的個人偏好來決定是否承接評估項目，否則客戶對評估師這一行為的直接報復就是減少交易的次數和降低評估費用，這樣會直接減少評估機構同更多的客戶進行交易的次數，帶來凈收益的直線下降。
(三)評估機構企業文化形成的效益分析在企業文化與企業經營效益的相關關系方面，最有代表性的研究是由哈佛大學的約翰，科特與詹姆斯，赫斯克特做出的。在他們的專著《企業文化與經營業績》一書中，他們以實證的方式揭示了以下事實：企業文化對企業的長期經營業績有著重大的作用；企業文化在下一個十年很可能成為決定企業興衰的關鍵因素；企業文化盡管不容易改變，
但它們完全可以轉化為有利于企業經營業績增長的企業文化(張根明等，2005)。因此，眾多的企業家積極的投身于企業文化建設，構建企業的創新力和凝聚力，在不斷的降低企業內部交易成本的同時，增強企業的持續盈利能力。評估機構作為以知識型員工為主的企業組織形式，在機構內部要實現企業文化的真正的變革，必須消除機構內部人員的特定的價值取向，就必然要耗費大量的企業文化成本，才能最終在機構中形成統一的凝聚力，找到機構的股東、管理者和一般員工的利益的結合點，反映在評估機構由企業文化所帶來的效益上，就是股東收益的增長率、管理者薪酬的增長率與員工薪酬的增長率將會出現逐步接近的趨勢。通過企業文化的變革使機構保持不斷創新與增長的活力。評估機構企業文化形成所帶來的效益包括，對內改變機構整體的精神風貌和文明程度，增強員工的責任感，形成不斷進取、積極向上的價值觀念；對外樹立良好的自身形象。評估機構形象的塑造可以通過機構提供的產品質量的高低而傳出去，評估機構如果能夠贏得良好的聲譽，公眾會不斷購買機構的產品，機構就會不斷鞏固和發展客戶市場，不斷發展和壯大，實現機構和客戶的雙贏。為機構的發展提供更大的空間，進而達到長期利潤的最大化。我們可以用模型來描述評估機構內部企業文化形成的成本――效益變化狀況，c為企業文化形成所耗費的成本，u為形成企業文化為評估機構帶來的效益，N為企業文化底蘊不斷提高的程度，如(圖1)所示。基于對評估機構企業文化形成的成本效益分析，我們知道企業文化的形成需要消耗大量的成本，并且最終會為企業帶來經濟利益，因此我們可以將企業文化形成過程理解為企業的一項無形資產的形成過程，此項無形資產的形成要經歷一段很長的時間，在這一過程中，我們假設評估機構的規模不斷擴大，則對于評估機構形成企業文化來說，不存在固定成本的消耗，所有的要素都是變動的，因此成本曲線是從原點開始先凹后凸向右上方傾斜的一條曲線，這是由投入的各種要素成本所帶來的規模報酬先遞增后遞減所決定的，而所形成的效益曲線與相對應的成本投入存在一定的滯后性，必然在開始時以低于成本的速度增長，但最終會超過成本的增長速度。機構的企業文化建設將是一個長期的過程，發展企業文化在初期需要大量的成本投入，而產生相應的效益需要一個相當長的時間。因為促使機構企業文化形成的初始成本投入不會立刻影響到員工和社會公眾。伴隨著成本投入的增加，企業文化便會愈來愈影響到機構的內部、外部環境，其效益便愈來愈大。
四、評估機構提升企業文化的對策建議
(一)樹立以人為本的價值觀念
“以人為本”的觀點早在20世紀80年代就引起了世界各國的重視，評估機構的經營主要是各類專業人員的智力投入，因此，人是決定事務所發展的重要因素，以人為本的管理在評估機構發展中具有很重要的地位。我國的資產評估機構內部人員從高管人員到一般的員工都具有很高的知識水平，是機構得以發展的寶貴的人力資源。以我國目前最大的評估機構中企華為例，高素質的人才隊伍是中企華公司的最佳優勢。公司本部擁有70余名學有專長、實踐經驗豐富的高水平專業評估人員，其中獲碩士、博士學位的占80％。企業文化作為一種價值觀，為組織帶來的效應具有綜合性與持久性，能夠很好地提高員工對機構的認同感與忠誠度。出資人對機構的投人不僅僅需要財力和智力的投入，也需要對其員工感情的傾注。作為領導要知人善用，關心員工的工作學習和生活，為他們解決實際困難，為人才的成長提供一個良好的環境。員工的成長與發展需要一個健康和諧、自主創新、富于協作精神的文化氛圍。在這種氛圍中，以人為本的價值觀念高于一切，強調對員工的人本管理和參與式管理，通過尊重員工，激發員工的熱情，滿足員工的合理需求，從而進一步調動員工的積極性。
