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審計認識論文范文1
關鍵詞：自然科學；人文精神缺失；對策
科技產生的負效應已成為擺在現代人面前的不爭事實，但以往我們關注的焦點主要集中在物質層面，如環境惡化、生態失衡等。隨著科技的發展以及科技對人類生活無處不在的影響，科技對人文文化和人類精神層面產生的負效應——人文精神的缺失也慢慢顯現出來，逐漸成為困擾現代人的又一嚴重問題。與技術應用對社會物質層面產生的負效應不同，這種負面影響是隱性的、難以為人們所察覺的，但卻能夠直接危害到人類生存的精神狀況，其嚴重程度遠勝于前者，也更應當引起我們的注意。
以尊重人的尊嚴、維護人的權力、實現人的價值為內容和目的人文精神承載了人的本性需要，體征了人類對人的發展、對目的、價值和意義等問題的思考，是人精神生活的核心和靈魂，更是人類生存和發展的精神支撐和不斷推進社會向更高層次邁進的原動力。廣義而言，科技和科學精神都是人文精神的一個重要內容，然而，由于種種原因，科技的發展不僅沒有推進現代社會的人文文化的建設和人文精神的傳播，反而在人類文化系統和精神狀態等不同層面上都誘發了人文精神缺失的狀況。
一、科學誘發的人文精神缺失的表現
（一）人文科學的異化，讓人們逐漸忽視了人類及其社會所獨具的主體性向度，成為“單向度的人”
人文科學是人文精神的集中體現和傳播載體，它以人豐富的感性世界、心理活動、以及行為活動的價值追求為研究對象，以研究者發散的感性思維和豐富的實踐經驗作為研究方法。但近年來人文科學方法論對自然科學方法論和治學理念的借鑒與改革，使得一種過于強調人的唯理性、忽視人文科學特殊性的研究傾向和思維方式在不斷地滋生和蔓延。這種對人和社會的獨特性與歷史性等人類所獨具的主體性向度的忽視，使得人文科學的研究偏離其初衷，也使得社會大眾考慮問題的立場和角度也逐漸地從多元化轉向單一化，以至于“把世界看作是一個被剝奪任何歷史含義的唯理系統，把現象所有可變的以外的非本質的性質一概抹殺掉?！比宋目茖W的這種異化不僅嚴重危害了人類文化系統的正常運行，更導致了和人文精神的喪失，使得人文科學其解放人的力量逐漸被抹殺，取而代之的是一種奴役人的力量傾向。正如有的學者所說：“一旦這些古典科學簡化論的、抽象化與數學性的方法運用到社會科學和人文科學，那么人類的幸福將變成為表面有利，骨子里卻是大害的事?！?/p>
（二）人類生存的精神狀態堪憂
科技的高度發達對社會生產力的巨大推動，使得當今社會的物質生活要比以前任何時期都優越。然而，令人不解的是，現代人在精神上出現的問題卻層出不窮。世界衛生組織在2003年世界衛生日致辭中說：“當今世界有4億人患有精神或神經疾患，或與藥物濫用等相關的社會心理問題的折磨?！辈煌潭鹊木窦膊∫殉蔀槔_現代人生存境況的嚴重威脅。有很大一部分人，他們常常會產生一種無所適從的茫然感，找不到生活的真正意義，也不確定人生的目標和價值應該是什么，生活時常出于空虛和迷茫的狀態。這些都是人文精神缺失的直接表現。
從以上科學對社會文化系統和人們精神層面產生的種種影響我們可以看到，科學的發展雖然為我們的生活帶來了極大的便利，推動了社會的飛速發展，但并沒有像人們所期望的那樣，給人類的精神生活帶來充分的自由和解放，反而造成了一種科學技術變遷與人性變遷二律背反的狀況。
二、科學誘發的人文精神缺失的原因分析
（一）自然科學研究理念和方法對人文科學的不當介入造成了人文精神的缺失
自然科學和人文科學是人類文化系統中的兩大類別，兩者在研究對象和方法上都有諸多區別。然而，隨著自然科學的成功，人們也逐漸相信在人類社會和心理世界中，存在著與自然界一致的規律和機制，并開始了試圖運用還原論和簡單性的信念，假定—觀察、歸納—演繹與驗證等自然科學的研究方法和邏輯語言推動人文科學發展的歷程。著名科學史家丹皮爾寫道：“人類與其周圍的世界，一樣服從相同的物理定律與過程，不能與世界分開來考慮，而觀察、歸納、演繹與實驗的科學方法，不但可應用于純科學原來的題材，而且在人類思想與行動的各種不同領域里差不多都可應用?！钡拇_，人文社會科學能有今天的成就，是與現代科學對其研究視域的拓寬、研究方法的改善有著密不可分的聯系的。但是，在這個吸收借鑒的過程中，一種妄圖以理性思維取代感性經驗、用自然科學的邏輯和語言統一兩種科學的“科學統一運動”也在興起。這種運動缺乏對人文學科研究對象差異性和豐富性、治學原則特殊性的考慮，簡單地主張人文學科也應該保持“價值中立”，將人學、宗教學、文學、藝術等這些無論在研究對象還是研究方法上與自然科學都迥然不同的人文學科僵硬地套用自然科學研究的理念和方法，這些都在很大程度上造成了人文科學的低迷狀態，一度本末倒置地成為自然科學的附庸品，造精神的缺失。
（二）科學對人類思想的鉗制和由科技造就的生活方式造成的人文精神缺失
當然，科技并非誘發當今人類精神疾病肆虐的必然原因，但科學對人類思想自由的鉗制、科學對人們生活方式的改變卻與之有著密不可分的聯系。首先，對科學的頂禮膜拜，鉗制了人們的思想自由?？茖W有著讓人信賴的研究依據和現實成就，僅作為一種實踐活動和人類建制的她得到了超越其應有的地位和作用的過度膨脹，有一種幾乎可以與真理劃上等號的傾向?，F代社會對科學成果這種缺乏懷疑精神的盲目崇拜，使之變相地成為了現代社會一種新的“宗教”。如果科學規則和某些經驗發生爭議，那么科學規則將被認為是優先的。敢說不相信自然規律和科學成果的人，一定會被認為是瘋子。這種對科技的絕對信賴和盲目崇拜，在很大程度上鉗制了人類的思想，扼殺了人們的思想自由，造成了人文精神的缺失，十分不利于人類精神生活的充分展開。其次，科學造就的人類的生存方式造成了人文精神的缺失，讓現代人的精神生活更加蒼白?，F代社會的工作方式非常重視勞動者自然科學知識的獲得和專業能力的掌握。這讓現代教育也更加偏向于對數理化知識的傳授而輕視對人文精神的教導。在新的社會物質產生條件下的生存條件對人的存在的思考、對價值的追求要求被弱化了，理想、自由和精神境界的追求反而成為了生活主旋律的附屬品，人文精神開始被忘卻、人生的信仰開始模糊。作為個體的人缺少對人的現實“存在”的思考，難以領會到人的價值、人的生存意義和生活目標，缺乏真正有力的信念來支撐人生的終極追求，這些都造成了人文精神的衰落，人們對自身生存意義的困惑和懷疑?？茖W無法借理性的手段提供個人和社會生存的意義，可以說，我們這個無神的社會不知道其生存的理由，亦不知道為何以這種樣式生存。
三、應對“人文精神缺失”的措施
（一）正確對待和利用自然科學研究方法和語言，振興人文科學
人文科學的振興是普及人文精神的最佳條件和重要途徑。這要求人文科學必須擺脫科學主義對人文科學的種種糾纏，以正確的姿態和獨立的地位對待自然科學的理念和方法，重新尋找到適合自身發展的新途徑。首先，應當充分肯定自然科學使得人文領域的研究走上了“科學”之路。雖然人文現象及其本質具有內涵豐富性、功能復雜性、結構系統性、價值多樣性等特點、研究方法多依賴于研究者的感性思維和主體經驗，研究結果也不夠確鑿，但這都不足以否認人文現象的可認識性和人文科學工作的科學性。相反，自然科學在各方面的支持，是人文社會科學能夠發展到今天的重要條件。但是，那種拋開人文科學在研究對象和方法上與自然科學的區別而過分妄圖統一所有學科的做法，卻會阻礙人文科學的進一步發展，不利于人文精神的弘揚。因此，人文科學的研究應避免過分崇尚和依賴自然科學的語言邏輯和定量研究方法，根據學科特性和研究對象的情況來變更具體的思路和方法，運用理性思維與感性經驗相結合、定量統計與定性分析接軌等多種研究手段，實現多層次、多方位地得出與對象相符度高的結論。明知人文現象的特殊性和復雜性卻要按照自然規律的一般性和簡單性來對待它，就會取消人文科學的科學性和可能性。只有正視人文社會科學研究對象的復雜性和研究方法的特殊性，恰到好處地利用自然科學的理念、方法和言語完善自身地研究體系，防止教條化應用、簡單化對待的盲目做法，改善人文科學的現有地位，才能實現人文科學和人文精神的全面復興。
（二）弘揚人文精神
人文精神是一種普遍的人類自我關懷，是整個人類文化所體現的最根本的精神，是全面發展的人的最根本、最主要的標志。以對人存在的意義和人生的價值的思考為內核、實現人與自然、個體與社會的和平共處、和諧發展為終極目標的人文精神，能夠在人們處理個人價值與社會價值、個人追求與社會需要等人生的一系列基本思考時，提供一種理性的來源、合理的依據和堅強的后盾，使人們清楚地意識到，什么才是人生真正的價值所在，并以一種崇高的社會責任感和使命感賦予個體以生命意義，幫助其發掘和確立理想的生存態度和人生目標，避免“在毫無價值的狀態中生存”，從而實現人的追求與社會發展的和諧與平衡。審視自然科學對人類文化層面、精神世界的諸多負面效應，無一不是因人文精神的缺失引發的。因此，弘揚人文精神，喚醒人們對生活意義的思考和對生存狀態的關注，引導人們發掘人生的精神支柱和真正的樂趣，實現人的真正解放，才是預防和解決現代人精神困惑難題的有效途徑。
（三）實現科學精神與人文精神的融合
單純科學技術或單純人文情懷，都不足以解決人類面對的社會內部以及社會與自然之間的種種危機。只有實現人文精神與科學精神的消解與融合，才有可能使人類現在面臨的種種困境得到圓滿地解決。兩者缺一不可、相得益彰。自然科學、科學精神，有助于人文科學更充分、更全面地發現社會世界和人文領域的知識和奧秘，更好地把握和創造符合人類未來發展的文化成果；而人文科學、人文精神，能夠使科學技術的發展更符合人類的總體利益，建立人與自然、人與社會之間的和諧關系。正如愛因斯坦告誡科技工作者的：“我們只懂得應用科技本身是不夠的，關心人本身應當始終成為一切技術上奮斗的主要目標，以保證我們的科學思想的成果造福于人類而不至造成禍害?！蔽ㄓ袑崿F科學精神同人文精神的融合統一、相互滲透，以一種具有科學意識的人文精神和充滿人文關懷的科學精神指導科學的發展和文明的演進，才能為人類的全面發展開拓更廣闊的前景。總而言之，正確認識科學活動的性質和作用，在推崇科學精神的同時，注重人文精神的培養和提高，讓科學重新回到為人類服務、為人類的長遠發展謀利的角色上，把對科學的盲目崇拜轉化為對生存意義的反思和對人文精神的弘揚上去，實現科學精神與人文精神的融合，只有這樣，人類社會才能以一種全新的姿態邁向更加輝煌的明天。
參考文獻：
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審計認識論文范文2
十八屆三中全會明確提出強化權力運行制約和監督體系， 加強和改進對主要領導干部行使權力的制約和監督，加強行政監察和審計監督。下面是編輯老師為大家準備的淺議經濟責任審計如何實現轉型升級。
隨著各項改革不斷深入和反腐敗工作進入高壓態勢，經濟責任審計的重要性、針對性以及重點內容、工作目標已經發生深刻變化，客觀上要求審計人員要與時俱進，努力實現轉型升級。
審計理念轉型升級。經濟責任審計以財政財務收支為基礎，但不能等同于財政財務收支審計。目前大多數經濟責任審計人員的思維理念仍停留在財政財務收支審計這個層面，審計視野不夠寬闊，審計重點不夠突出，反映的問題與領導干部個人權力運用關系不大，最終影響了審計結果的運用和審計作用的發揮。筆者認為，當前經濟責任審計理念應實現三個轉變， 即從審事轉變到審人從審財務收支轉變到審 工作職責和權力運用從審問題轉變到審責任。
審計重點轉型升級。目前大多數經濟責任審計主要還是把單位的預算執行情況作為審計重點，審計內容表現為兩個關聯度不大：一是與領導干部個人關聯度不大;二是與領導干部權力運用關聯度不大。經濟責任審計內容應該緊扣領導干部個人權力運用的過程和結果，應把重點投資、基本建設、大額財政開支等重大事項的決策過程、重大經濟政策執行情況、個人廉政規定執行情況、財政財務收支監管情況等作為經濟責任審計重點，提高與領導干部個人權利或單位公職權力運用的關聯度。
編輯老師在此也特別為朋友們編輯整理了淺議經濟責任審計如何實現轉型升級。
審計認識論文范文3
Abstract: This article from the human spirit, the spirit of scientific research demonstrates main content of the scientific humanistic spirit, and fostering scientific humanism in chemistry education.
關鍵詞: 化學教育;科學人文精神;培育途徑
Key words: chemical education;scientific humanism;nurture way
中圖分類號:G640文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)10-0248-02
0引言
近年來,在化學教學研究中,作者本人緊緊圍繞人文精神與科學精神相結合這一教育理念,以人文為科學導向,以科學為人文奠基,對化學教學中化學人文精神與科學精神的關系以及化學人文精神的內容、培育途徑作了初步探索;并且通過多種途徑,使學生在化學學習過程中感悟到人的一生發展中所需要的諸多精神品質。作者深深感到,這些精神品質的培養是化學教學中不可或缺的教學目標。
1化學教學中人文精神與科學精神相互并存,交相輝映
化學本身兼有科學與人文的二重性?；瘜W科學技術的迅猛發展,不僅影響著人們的物質生活和精神生活,同時也改變著人類的生活方式,促使社會對人的素質要求越來越高,推動著人類的發展和進步。然而,由于化學科學技術具有雙重性,一方面是改造自然,造福人類的工具;另一方面,若被壞人利用,會成為危害人類的手段。因此,迫使化學科學技術需要人文精神的涵養?？茖W是求真;人文是求善?？茖W精神和人文精神相互并存、交相輝映、不可分割。教師應樹立全面的化學觀,提倡科學與人文并重。
2化學科學人文精神的主要內容
在最廣泛意義上說,科學是一種精神,正是這種精神,試圖決定性地影響人類的物質、道德和社會生活,試圖回答有關人類自身存在提出的問題?；瘜W的人文精神相當豐富,歸納起來主要有以下幾點:①化學領域的廣泛性―創新性思維的土壤。教師要引導學生涉獵多領域的知識,如醫藥、農業、生物、工業、電子等等,努力形成合理的知識結構。保持學生探索自然奧秘的好奇心,培養學習興趣,激發想象力,促使學生主動探求未知和獲取新知的強烈求知欲,喚起學生的創新欲望。②化學的探索實驗―體會自強,加強心理素質教育。當學生在完成一項對他來說并不太容易的實驗時,就有機會嘗盡為此而奮斗的喜怒哀樂,那么對他的化學教育就在最重要的地方成功了。他會學會敗而不餒,學會贊賞微小的進展,學會等待靈感的到來,學會當靈感到來的時候全力以赴,充分體現動機和信念的作用,這些成功的經歷能夠培養學生對事業鍥而不舍的追求,提高心理承受能力。③化學的嚴謹―培養責任心,適應社會發展?；瘜W的思維方式、文化精神能使人養成周密、有條理的思維習慣;規范的操作有助于培養學生基本勞動技能和強烈的責任感。④化學的發展―探求合作,構建高尚人格。例如,師生共同調查環境污染的情況,探討改進的辦法,在合作學習中,有目的的提高學生道德修養,進行愛國主義教育,,培養求實的科學態度,寬容、謙遜的品格。⑤化學的美感―充滿和諧?；瘜W中處處充滿了自然美、藝術美、奇異美等和諧美。比如晶體衍射圖,充分體現了化學的創造之美。
3培育科學人文精神的途徑
在傳授化學知識的過程中,滲透著培養科學人文精神,提高公民素質的核心和靈魂,其價值輻射到整個教育過程中。實現途徑是:
3.1 認真抓好提高教師的科學人文素質這個前提教師的教育教學活動是教師思想、信念、情操和修養等全部人格力量的真實外在體現,這些無一不給學生以莫大的影響。為此,化學教師要加強自身素質建設。首先教師應不斷提高師德修養,塑造良好的心理素質,身先垂范。其次是不斷充電,用淵博的知識感染學生。三是教師要有良好且不斷更新發展的教學手段。教學過程中,可利用多媒體展示化學的美;通過多種途徑擴大學生野視。比如,講到高分子材料時,可以播放制造“神六”的資料,指出很多原料都是高分子材料,鼓勵學生創新,喚起他們的愛國熱情。四是教師要有一定的科學研究能力。引導學生改良課本中有缺陷的實驗,以此激發學生設計最優化實驗方案的熱情,提高學生的動手能力和創新能力。
3.2 緊緊抓住課堂教學方法這個基礎“教學”既是一門科學,又是一門藝術。教與學的過程應體現化學人文精神。在教課中采用多種方法激起學生的興趣,學生的情感。①倡導課堂教學要實現知識與能力,過程與方法,情感、態度與價值觀的三維目標。一要創設適合的問題情境。創設適合的問題情境能激活學生的問題意識,形成基于問題的學習任務,從而展開提出問題、分析問題、解決問題的學習活動。二要實現有效的師生互動活動式交流。師生互動式交流包含語言交流;思維活動交流;情感互動交流;實踐互動交流等幾方面內容。在具體的教學活動中,教師的一個贊賞的眼神,就能使學生獲得無窮的力量,同學之間的羨慕、佩服的歡呼、鼓掌、激烈的爭辯都能使學生得到發展提高。三要激發學生主動認知。久而久之,學生將受用終生。②采用“演繹法”與“歸納法”并舉。要實行先用演繹法介紹化學實踐知識(反應化學),后用歸納法講授化學原理(理論化學),鼓勵學生進行跳躍性思維,實現“高起點一步到位”的目標。③培育學生的創新意識和創新能力。邀請國內外專家教授等進行學術講座;開展題為“我身邊的化學”的化學征文競賽和實驗技能競賽;組織學生參加大學生課外作品大賽等形式,培養學生的創新意識和創新能力。
3.3 充分發揮學生的主體作用這個重點發揮、培養學生“人格主體,建立和諧良好的師生關系是教育教學的前提和基礎,更是培養學生自尊、自信、自強不息的健康人格的關鍵。因而,教師要緊緊抓住“發揮學生主體作用”這個重點,以學生個性發展的需要為出發點,做到“嚴出于愛,愛出于嚴,愛而不縱,嚴而不兇?！?。發揮學生主體地位的指導原則及策略是:①激發學生的學習動機。學習動機能使學生積極參與到學習中并成功地把完成學習活動內化成學生的需要,這也是學習動機的最高水平的體現。②激發學生成就感。讓學生在學習中獲得成功,得到贊揚和鼓勵,促使學生自發學習。③指導學生自主學習。引導學生消化自學內容,掌握利用各種渠道查閱搜集整理化學資料的能力。
3.4 牢牢把握開展實驗教學這個關鍵實驗教學可培養學生養成嚴肅認真、實事求是的科學態度和嚴謹的工作作風,培養學生的創新精神和實踐能力。如何抓住這個關鍵?首先,在實驗教學中,根據不同層次和不同類型的實驗采用不同的教學方法,激發學生的實驗課學習熱情,學生將“要我做”,變為“我要做”,為培養具有創新能力的人才打下堅實的基礎。第二,借鑒先進經驗,實行實驗內容、時間、場地、儀器設備及網絡教學平臺的五開放。安排“基本型實驗”為“必做”實驗,“綜合設計型實驗”采取“必做”與“選做”相結合,“研究創新型實驗”為“選做”實驗。通過“統一安排”與“自由選擇”相結合的形式進行實驗時間的開放,有效地克服開放實驗過程中出現的“實驗室忙閑不一”的現象,充分發揮教學資源的效益。通過“實驗中心實驗室”、“專業課實驗室”和“科研實驗室”的全院打通,實現實驗場地和儀器設備的開放。充分利用校園網和實驗中心網站。通過網絡預習系統進行網絡預習與自測;通過網絡軟件與教學視頻材料,進行網上聽課;通過實驗仿真軟件,進行網上虛擬實驗;通過網絡答疑系統進行網上師生對話和答疑。第三,讓學生自主搜集學習典型的成功實驗案例。如化學家侯德榜甩掉“卡住脖的手”,開創祖國制堿工業;天廚吳蘊初創制國產味精,打敗“美女牌”等事例,煥發學生民族自豪感和愛國主義情操,增強他們的民族使命感。并引導學生了解化學家們是如何研究化學,體會化學研究中的酸、甜、苦、辣,感受燦爛的化學文化,這是很好的培育化學人文精神的途徑。
參考文獻:
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審計認識論文范文4
中圖分類號：F239.44 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）08-0115-04
一、引言
行為審計論文是以行為作為主題的審計，其歷史源遠流長，古埃及的法老委任監督官負責對全國各機構和官員是否忠實地履行職責進行檢查[1]，西周時期的宰夫檢查百官執掌的財政財務收支[2]。這里的履行職責、財政財務收支都屬于行為，這些檢查都屬于行為審計。當代中國審計非常關注行為是否合規，從本質上來說，都是以行為為主題的審計。然而，行為審計的理論研究卻非常缺乏，嚴重滯后于行為審計實踐。
目前，關于審計本質的觀點很多，有些觀點缺乏科學的方法論，有些觀點是從特定的審計主體角度來概括審計本質，都未揭示行為審計本質。本文認為，認識論是以方法論為基礎的，科學的認識論要以科學的方法論為基礎，對于審計本質的探究如果缺乏科學的方法論，可能無法得到科學的結論。本文以辯證唯物主義認識論為基礎，探究行為審計本質。
本文隨后的內容安排如下：首先是一個簡要的文獻綜述，梳理行為審計本質研究相關文獻；其次，闡述認識審計本質的方法論；然后，分析審計一般的本質及其與行為審計本質的關系；在此基礎上，分析行為審計本質；最后是結論和討論。
二、文獻綜述
根據本文的研究主題，相關的文獻包括兩方面，一是審計一般的本質研究文獻，二是行為審計本質研究文獻。
關于審計一般的本質有許多研究，主要觀點有查賬論、系統過程論、控制論、經濟監督論和國家治理免疫系統論。查賬論認為審計就是查賬，是對會計資料及財務報表的檢查[3-5]。系統過程論認為審計是客觀收集和評價與經濟活動及事項有關的認定證據，以確定其認定與既定標準的相符程度，并將結果傳遞給利益關系人的系統過程[6]?？刂普撜J為審計是為確保受托責任履行的一種社會控制機制[7]。經濟監督論認為，審計是由專職機構和人員，依法對被審單位的財政、財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性和效益性的獨立監督[8-9]。國家治理免疫系統論由劉家義提出，它包括兩方面的要義，首先審計是治理的組成部分，其次審計在治理構造中主要發揮免疫系統的作用[10-13]。
關于行為審計本質，相關的研究很少。國外的代表性人物是日本的鳥羽至英，他將審計主題區分為行為主題和信息主題，并在此基礎上，將審計區分為行為審計和信息審計，認為行為審計研究要關注的一些特定問題包括：審計標準需要達成共識；審計人通常被授予較大權限；審計命題往往不清晰；審計意見主要是以有限保證方式提供；審計人受倫理道德的影響較大[14]。國內文獻，謝少敏介紹了鳥羽至英教授的研究，尚未有文獻專門研究行為審計理論框架[15]。
綜上所述，現有文獻對行為審計本質的研究有一定的啟發，但是，關于行為審計本質還缺乏直接研究。本文以辯證唯物主義認識論為基礎，探究行為審計本質。
三、認識審計本質的方法論
目前，對于審計本質有許多不同的觀點，觀點分歧的一個很重要的原因是方法論。從哲學觀點來看，方法論決定認識論，在不同的方法論指導下，得出的認識結論可能會有重大差異。根據辯證唯物主義認識論和形式邏輯的“概念”理論，審計本質的認識過程大致如圖1所示。
首先，存在許多的審計現象是認識審計本質的前提，沒有審計現象就沒有審計本質。審計現象是審計的外在方面，是表面的、多變的、豐富多彩的；審計本質是審計的內在方面，是深藏的、相對穩定的、比較深刻的、單純的。審計現象是可以直接認知的，審計本質則只能間接地被認識。審計現象是審計本質的現象，審計本質是審計現象的本質。審計本質只能通過審計現象表現出來，審計現象只能是審計本質的顯現，他們之間是表現和被表現的關系?？赡艹霈F的問題是，由于人們觀察到的審計現象不同，對審計本質的理解會出現差異，甚至將審計現象作為審計本質。
其次，對審計本質的認識經過感性認識和理性認識兩個辯證發展過程。感性認識反映的是審計的現象，對審計的表面有了初步認識，是認識審計的初級階段，形成了對審計的感覺、知覺和表象。理性認識是以審計的本質規律為認識對象，是對審計內在聯系的認識，是認識審計的高級階段，形成審計的概念、判斷、推理。由于認識是一個辯證發展過程，在這個過程中，感性認識和理性認識之間并無明顯的分界點，所以，很有可能將感性認識的結論當成理性認識的結論，從而出現將審計現象作為審計本質的問題。
最后，雖然在感性認識過程中也可能形成一定的概念[16]，但是，概念的形成主要是在理性認識階段。審計概念分為具體概念和抽象概念[17]，在審計理論研究過程中，常常遇到諸如舞弊審計、財務收支審計、會計報表審計、合規審計、績效審計、內部控制審計/管理審計、行為審計、信息審計等一系列具體審計概念。但是，可能出現的問題是，混淆審計具體概念和抽象概念的區別，將審計具體概念作為審計抽象概念。
就行為審計本質與現象關系來說，審計本質應該來源于行為審計現象，是行為審計現象的本質，而行為審計現象則是行為審計本質的顯現。就行為審計本質形成階段來說，應該是在感性認識階段，形成對行為審計的感覺、知覺和表象，在此基礎上，上升到理性認識階段，形成行為審計本質的概念。就行為審計概念來說，相對于審計一般，行為審計是具體概念，但是，行為審計本身還可以再細分，相對于細分的行為審計來說，行為審計本質是抽象概念。
四、審計一般的本質及其與行為審計本質的關系
審計一般是各種審計現象的抽象，筆者認為，從審計一般出發，審計是以系統方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證經管責任中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排[18]。
這一概念是高度概括的，核心內容是各種審計的共性，可以從以下方面進行解析：
1.審計的內容是經管責任中的問題和次優問題。其包括兩方面的含義，一是審計的內容只涉及經管責任（Accountability），非經管責任一般不作為審計的內容，沒有委托關系，就沒有經管責任，而審計只是針對經管責任，所以，沒有委托關系，就沒有審計；二是對于經管責任，審計也只關注其中的問題和次優問題，問題源于人類的自利，次優問題源于人類的有限理性，特別需要注意的是，這里的次優問題不同于西蒙意義上的次優選擇，而是指未能在當前的條件下作出適宜的選擇。
2.審計目標是鑒證經管責任中的問題和次優問題。也就是說，審計主要是就經管責任中是否存在問題和次優問題形成結論，并將這個結論傳達給利益相關者。
3.審計主題包括行為和信息兩個方面。審計主題就是審計人員所要發表審計意見的直接對象，審計過程就是圍繞審計主題收集證據并發表審計意見的系統過程。一般來說，審計主題可以分為兩類，一是信息，通常所說的認定是其主要形態；二是行為，也就是審計客體的作為或過程。與上述兩類主題相對應，審計也區分為信息審計和行為審計。
4.審計是有系統方法的制度安排。審計是一種制度安排，這種制度安排中包含審計自身的系統方法。
5.審計具有獨立性。經管責任涉及多方面，審計不參與其鑒證的經管責任之履行，與經管責任本身沒有利益關聯，具有獨立性。也正是由于這種獨立性，審計才具有客觀性。
對于審計本質的上述界定，可能有些審計現象與它不符，但是，審計一般概括的是各類審計的共性，相當于各類審計的最大公約數，當然有些只屬于某類審計個性的屬性沒有概括進來，審計一般所概括的屬性，是各類審計都存在的，行為審計也不例外。
顯然，對于審計一般之本質的上述界定會影響對行為審計本質之界定。一方面，行為審計與審計一般之間具有個性與共性的關系，所以，行為審計應該在上述屬性的基礎上，還要有所擴展，以體現行為審計的獨特個性；其次，從概念層級來說，審計一般是抽象概念，而行為審計是具體概念，所以，行為審計應該具有更多的內涵，更少的外延?？傮w來說，認識行為審計，要以審計一般為基礎，然后，擴展行為審計特有的屬性和內涵。
五、行為審計本質
盡管審計歷史很悠久，但是，到目前為止，真正發展起來的審計業務類型并不多，主要包括：舞弊審計、財務收支審計、會計報表審計、合規審計、績效審計、內部控制審計/管理審計等，不同類型審計業務的審計主題歸納如表1所示。
根據表1中各類行為審計現象的共性屬性，并考慮審計一般之本質和行為審計之本質的關系，對于行為審計的本質，有如下認識：行為審計是以系統方法從行為角度獨立鑒證經管責任中的缺陷行為并將結果傳達給利益相關者的制度安排。
對于這個概念，可以從以下方面進行解析：
1.行為審計內容。就審計一般來說，其審計內容是經管責任中的問題和次優問題。對于行為審計來說，其審計內容當然離不開經管責任中的問題和次優問題，但是，其審計內容應該擴展行為審計特有的屬性和內涵。根據這個原則，行為審計內容集聚在經管責任中的缺陷行為，包括違規行為和瑕疵行為。違規行為是指明確違反了委托人意愿或相關法律法規的行為，而瑕疵行為是指由于有限理性和自利所導致的次優問題和問題，也就是沒有采用最合宜方案的行為或不作為，不作為是指本來可以促進經管責任履行但是沒有實施的行為?？傮w來說，缺陷行為是存在改進潛力的行為，這些行為如果得到改善，經管責任的履行會更好。
2.行為審計目標。就審計一般來說，審計目標是鑒證經管責任中的問題和次優問題。行為審計當然也不例外，其審計目標離不開鑒證經管責任中的問題和次優問題。但是，行為審計需要在審計目標方面擴展其特有的屬性和內涵。一方面，將需要鑒證的問題和次優問題聚焦在由違規行為和瑕疵行為組成的缺陷行為；另一方面，在很多情形下，除了鑒證是否存在缺陷行為外，還需要對缺陷行為進行處理處罰，從而出現審計處理處罰；同時，對于發現的缺陷行為，還需要提出審計建議，并推動這些審計建議得到實施，從而出現審計整改。所謂的“堅持批判性，立足建設性”就是對行為審計上述目標擴展的恰當描述。
3.行為審計主題。就審計一般來說，審計主題包括行為和信息兩個方面，行為審計當然屬于行為主題。但是，行為審計需要在審計主題方面擴展其特有的屬性和內涵。就行為主題來說，又分為具體行為和約束具體行為的制度，顯然行為審計注意的只是具體行為，約束具體行為的制度是制度審計的主題。行為審計的核心內容就是從眾多的具體行為中找出缺陷行為。
4.行為審計方法。就審計一般來說，審計是有系統方法的制度安排。行為審計當然也有系統方法，但是行為審計的系統方法有其特有的屬性和內涵，主要體現在以下幾個方面：第一，行為審計標準需要達成共識。當判斷行為是否合規時，需要就適用的法律法規達成共識；當判斷行為是否合理時，需要就合理行為的標準達成共識。在許多情形下，合理行為的標準具有較大的主觀性，所以，相關各方要就判斷標準達成共識，可能較為困難。第二，行為審計取證具有更多的職業判斷，由于大多數的行為并不存在系統的支撐載體，所以審計取證主要適用事實發現型，一般只能就已經發現的事實發表意見。第三，行為審計一般還需要對違規行為進行處理處罰，對缺陷行為要提出審計意見，所以行為審計需要有審計處理處罰和審計整改，信息審計并不一定需要這些審計環節。
5.行為審計獨立性。就審計一般來說，要求具有獨立性。行為審計當然不會例外。一般認為，獨立性是一個寬泛的概念，它在實質上包含了正直性、專業水準和客觀性[19]。由于行為審計具有更多的職業判斷，審計人的主觀因素在行為審計過程上更為重要，審計人的倫理道德對正直性、客觀性會產生更多的影響，所以行為審計更需要強調審計獨立性，從而也需要采取更多的預防性和懲罰性措施來保障獨立性。
六、結論和討論
行為審計是以行為作為主題的審計，本文以辯證唯物主義認識論為基礎，探究行為審計本質。審計一般之本質的界定會影響對行為審計本質之界定。一方面，行為審計與審計一般之間具有個性與共性的關系，所以行為審計應該在上述屬性的基礎上還要有所擴展，以體現行為審計的獨特個性；另一方面，從概念層級來說，審計一般是抽象概念，而行為審計是具體概念，所以行為審計應該具有更多的內涵，更少的外延?？傮w來說，認識行為審計，要以審計一般為基礎，然后，擴展行為審計特有的屬性和內涵。
根據各類行為審計現象的共性屬性，并考慮審計一般之本質和行為審計之本質的關系，對于行為審計的本質，有如下認識：行為審計是以系統方法從行為角度獨立鑒證經管責任中的缺陷行為并將結果傳達給利益相關者的制度安排。
中國當代審計業務是以行為作為主題的審計主題，對于行為審計本質之認識會影響行為審計制度之構建，如果不能認清行為審計與制度審計、信息審計之區別，而是將各類審計混為一談，則中國特色的審計制度之構建就缺乏適宜的審計理論。目前，需要以當代中國的行為審計實踐為基礎，并考慮其他國家的行為審計實踐，對這些審計實踐進行理論概括，形成系統的行為審計理論，唯有如此，才能為行為審計準則之構成奠定理論基礎，行為審計才有可能成為系統化的制度安排。
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審計認識論文范文5
關鍵詞：實證研究 研究方法 發展
一、引言
實證會計研究的提倡和發展給中國會計學界帶來了新鮮空氣，十幾年間我國實證會計研究經歷了從空白到在學術研究中被廣泛應用的發展歷程。實證會計研究對中國會計學的發展意義不可低估，而熟知其歷史和發展過程是學者們進行進一步研究和應用的前提條件。我國的實證研究的起步較晚。20世紀90年代初，實證研究方法在國外已經日漸成為主流研究范式，我國的會計理論研究仍處于傳統的規范研究方法一統天下的格局。會計理論研究與實際工作嚴重脫節。為了改變這一狀況，我國的權威雜志及知名學者紛紛提倡借鑒應用新的研究方法，多搞切合實際具有現實指導意義的研究。這些為實證研究在我國的發展提供了一個絕佳的契機。自實證研究方法被正式介紹至我國學術界，至今已經歷了近20年的歷程。在我國學者最初接觸實證研究方法的階段，他們的討論大多還集中在對應用實證研究方法的呼吁，和對實證研究方法的原理，應用領域，研究的過程、研究的設計等方面的介紹。而此時應用實證研究方法的文章也屬鳳毛麟角。以集中反映我國會計學科的研究狀況，也代表著我國會計研究的方向、水平和發展趨勢的會計類代表性雜志《會計研究》為例，1992年至1995年間刊登的采用實證研究方法的文章僅兩篇。而進入1996年，我國實證研究方法的應用有了很大的突破，僅1996年《會計研究》上就刊登了7篇實證研究的文章。自此我國對于實證研究方法已經從最初的介紹和推薦進入了應用和思考的階段。進入21世紀，實證研究方法迎來了另一個飛躍，我國會計學期刊上發表的實證研究的文章比例得到了極大的提高，2000年《會計研究》雜志上共刊登實證研究文章23篇，權威雜志對于實證研究的重視極大的推動了我國實證研究的發展，青年學者尤其是高校中的碩士生、博士生更是積極的對其進行學習和應用，將其視為研究過程中的必修課。我國的實證研究方法進入了一個突飛猛進的時代，逐步走向成熟。故而本文對我國學者對于實證研究方法的討論的綜述也依照實證研究方法在我國的應用程度來劃分，分為1990年至1995年的介紹性的引入階段、1996-1999年的初步的應用階段、2000年至今的逐步反思進步走向成熟的階段。下文謹以此為線索綜述我國實證會計研究的發展。
二、實證會計研究的發展
（ 一 ）實證會計研究方法的引入階段20世紀80年代及以前，我國會計理論研究絕大部分屬規范會計理論研究，實證研究則為鮮見。隨著美國實證會計研究漸漸成為主流，社會主義市場經濟體制的建立和發展，會計研究領域內新的問題不斷涌現，我國的學者發現以演繹法為主的規范會計研究已經不能夠完全適應我們逐步完善的市場經濟，開展實證會計理論研究尤顯迫切。有鑒于此，在90年代初，我國學者翻譯了美國著名會計學者瓦茨和齊默爾曼所著的《實證會計理論》，將實證會計研究方法正式介紹到中國，打破了規范會計理論一統天下的格局。與此同時，我國會計學界的權威雜志中也陸續出現了一些對實證研究方法介紹和討論的文章。蘇錫嘉、彼得.西得科（1991）將會計研究方法視為一個值得重視的領域呼吁中國學者加強對研究方法的建設。文章系統的分析了西方會計研究方法的分類，引出對實證研究方法的探討，并系統的介紹了實證研究方法——這一在當時的中國會計領域還較少應用的研究方法的基本研究過程和研究內容。指出西方實證研究的兩大領域：資本市場研究和行為研究，也將隨著中國經濟改革的進一步深化而成為會計研究不可回避的課題，與此相適應的會計研究方法也將成為提高會計研究質量的一個關鍵。他闡明了中國開展實證研究的必要性以及進行切合自身實際的實證檢驗是學術走向成熟的必經之路，為今后實證研究方法在中國的初期應用指明了道路。蘇錫嘉，彼得.西得科對實證研究方法的介紹以及中國引入實證研究方法后的研究建議都對中國會計研究方法的發展具有劃時代的意義。肖澤忠（1993）首次對實證研究的過程和其中用到的技術進行了描述和討論。文章依照實證研究的步驟逐步進行了詳細的介紹和舉例說明。在對方法進行了詳細介紹后他還列舉了一個實證研究的實例，為我國學者今后的研究提供了一個參照。這篇文章對我國的學者開展實證研究所起的作用是巨大的，對于方法的詳細介紹為實證研究在我國的廣泛應用鋪平了道路。劉峰(加)、雷科羅（1993）在《對中國會計理論研究的若干認識》中總結了我國會計研究當前的特征為：中國會計研究正從純理論性研究向應用性研究轉變；會計研究成果的實用效果差；不規范的傳統研究方法在中國會計研究中占主導地位。為了驗證以上特點，他還以1988年至1992年間會計研究上所發表的全部論文為依據，從發表的論文數、學術論文研究的方向、列示了參考文獻和資料出處的論文數、論文作者數這幾個方面展示了當時中國會計研究的一些趨向。在這些數據的佐證下他指出我國的會計研究應重視實證研究的應用，研究中應重視實務化，增強會計研究的現實意義。這篇論文在提倡了實證研究方法的同時，首先通過自身作出了表率。文章通過5年間論文的實際情況的數據，用事實驗證了自身的觀點，這在實證研究方法還沒有得到較好應用的初級階段將實證研究的思想和方法滲透到簡單的說理中，為接下來實證研究的開展樹立了一個榜樣。吳俊、段聞祥（1994）總結了我國在20世紀90年代初會計研究的現狀，即我國會計理論界尚沒有建立起符合中國實際的會計研究方法體系。主要表現在對傳統研究方法特別的推崇，導致我國會計研究方法的相對單一、僵化；以及存在著濫用各種新研究方法的現象。這兩者均在很大程度上影響了我國的會計理論研究方法體系的形成。他們在指出了現狀的同時提出了關于建立有中國特色的會計理論方法體系的幾點想法，其中大力提倡中國會計研究應將傳統的方法深化，并多向西方學習先進的方法。文章的最后特別指出中國的現階段應積極的將實證方法應用起來。雖然實證法有其缺點，但對我國當前的會計研究來講是必要的。吳俊，段聞祥對于現狀的總結一針見血的指出了中國會計研究的軟肋，點出了在我國推廣實證研究方法的內因。該文獻還理性的評判了規范研究方法的益處，提倡理性的對待規范和實證研究，勿區分其好壞而是各盡所用。
（ 二 ）實證研究在中國的初步應用階段1996年至1999年在實證研究方法在我國有了一定的應用成果后，我國學術界對實證研究方法進行了空前熱烈的討論，這一時期的觀點已不再是對實證研究方法的簡單介紹和倡導。更多的是解決中國學者在應用中遭遇的難題和對實證研究方法的思考。閻達五、趙月園（1996）從歷史的角度、邏輯的角度和國際的角度出發對我國會計理論研究現狀進行了評價，對我國近年的理論研究工作給予了肯定，但是外會計理論與實踐的脫節的狀況沒有從根本上改變，仍需要我國學者不懈的努力。他們認為在當前和今后的會計理論研究中還應當逐漸的擴大研究工作者的視野，擺脫個人的偏好和知識結構的局限性，通過客觀的分析比較，真正做到“博采眾長，為我所用”。還特別指出：當我們選擇研究方法時，特別是在推崇某一種方法時要防止走極端，還是要按照的基本原理“具體間題具體分析”行事，要盡可能做到論據充分，以事實為依據，力求避免空議論。對一些新的研究方法特別是實證研究方法我國學者仍不太了解，需要加強學習。秦榮生（1997）在《談我國會計實證研究方法的應用》中總結了我國長期以來的規范研究的成果形態上的特征后，精煉出了我國在此階段從事實證研究中應注意的問題，對我國實證研究的開展提出了建設性的意見。陳小悅(1997)指出了財務經濟學中的實證理論與方法的滲透帶動了實證會計理論的發展。雖在不斷的實證研究中存在著模型選擇、數據采集、噪音的控制及清除等多種困難，但因實證研究能為會計理論的發展提供證據的支持、嚴謹的論證體系，以及通過實證研究證實的結果轉化為規范的指導。故而實證研究的開展是非常有其自身價值的。此時的中國學者已經從經驗交流的角度來重新闡釋實證研究方法，不再是介紹和解釋，更多的是對實際應用的探討。劉汝軍（1997）總結了實證研究的應用領域及其主要結論。在總結的基礎上他肯定了實證會計研究在說服力和對未來的預測方面的優勢，指出了實證研究和規范研究結合對于會計理論研究發展的必要性。但也列舉了實證研究中存在的問題，一種來源于研究方法本身，包括理論基礎、模型選擇、假設檢驗方法的選擇等方面難以克服的缺陷；一種來自對實證研究的不恰當認識和應用所帶來的問題。在文章的最后還為我國實證研究的開展指明了方向，提倡我國學者應具體研究適合我國國情的研究命題例如：會計信息和我國股票市場的關系；當前我國股票市場到底處于何種狀況，會計信息究竟能發揮多大的作用，會計信息質量對股票價格有沒有影響;制約企業經濟效益的因素；會計準則的制定應考慮的因素等。陳漢文、林志毅(1997）立足于方法論的視角，對規范會計研究和實證會計理論的歷史流變、現存分歧及發展趨向作出探討，得出會計理論研究最理想的選擇是兩種研究方法承認彼此的價值，并促進兩者一定程度的結合?；诖擞^點以及我國長期以來會計理論研究絕大部分屬規范研究，發展實證研究對我國今后的會計理論研究健康的發展意義尤為深遠。劉澤兵（1999）就實證研究的邏輯體系和其定位問題進行了簡短精煉的探討。他指出在邏輯體系中假設的提出和模型的構建都不能避免主觀因素的左右，這是規范研究倍受詬病但實際上實證研究也并沒有從根本上解決的問題。因而在實證研究的定位問題上我國學者應該清醒的認識研究方法的使用范圍，將兩者互為補充促進學術的蓬勃發展。初步應用階段關于實證研究方法的文章中，討論已成為主題。 （ 三 ）實證研究在我國逐步成熟階段在2000年以后我國對實證研究方法的討論進入了一個全新的時期，中國的研究學者對實證研究方法有了更深刻的剖析和更清醒的認識。陳信元、葉鵬飛、薛建峰（2000）以嚴謹的態度，從會計的角度，采用微觀經濟學的方法，對影響中國會計的諸環境因素的行為方式做了比較全面的分析。為進一步的理論實證工作和在此基礎上的經驗實證研究做了開創性的工作。盧永華（2000）運用哲學原理辨析了會計理論研究方法對于會計理論研究的指導作用，從哲學的角度具體分析了規范會計研究和實證會計研究的哲學層次和相互的影響作用。這篇文章從方法論的高度對會計研究方法進行了探討。劉玉廷（2000）認為我國現階段乃至將來一個時期內，會計理論研究應當遵循認識論，大興調查研究之風，在實踐中探求真理;應當堅持實踐是檢驗真理的唯一標準的原則，在研究過程中，在堅持規范研究占據主導地位的前提下，注意規范研究與實證研究的統一和有機結合，重視采用實地研究、問卷調查和案例分析等實證研究方法驗證規范研究成果，總結我國會計實際工作中的成功經驗，進一步豐富和完善具有中國特色的會計理論與方法體系。湯云為、趙春光（2001）除對學術界對實證會計的普遍問題進行闡述外，更重要的是指出了我國當前實證會計所面臨困難：最近幾年我國的宏觀經濟狀況波動很大，造成數據不可比給實證研究的樣本選取造成了很大的困難；樣本的選取存在選擇偏見的問題；在中國尤其是面對中國特有的問題時，找一個適合于中國現狀的理論基礎是很困難的；我國還沒有一個全國統一的股票指數，這也給實證研究帶來了不便；能不能設計一個更合理的統一指數來代表市場組合，有待于我們的進一步研究等。陳珉、孫錚（2003）就價值判斷和事實判斷、理論實證和經驗實證、學術范式的國際化和本土化、會計學術界和實務界的研究分工，以及會計學術研究中的學術批評五個方面的問題，提出了自己的觀點。他們認為實證研究是以價值自由為前提的、以事實判斷為基礎的研究方法，這決定了實證研究的廣泛應用。當今學者要提高自己的實證研究水平，加強理論的積累。我國的實證研究既要適應國際研究潮流亦要適用于中國自身。他們從多角度對我國當前中國會計研究方法的現狀和發展進行了深入的探討，并大力倡導中國學者應該營造一個嚴肅、認真、科學、寬松的學術氛圍，敢于批評和驗證固有的理論，促進會計學術的發展。甘道武（2004）從會計實證研究的起點——假定前提真實的角度對我國會計實證研究得出的結論的真實性進行了討論。文章在論述了實證會計研究的邏輯關系及假定前提的基礎上強調了假定前提真實對于實證研究的重要意義。文章還對我國財務數據的真實性及資本市場有效性進行了考察，最終指出目前我國資本市場還沒有達到半強勢有效，以及會計信息質量問題依然嚴重，這些都影響到了實證會計研究結論的真實性。文章對于我國實證研究的起點——假設前提真實性的質疑和研究，非常值得我國研究人員深思。李連軍（2006）對實證研究方法與方法論的哲學基礎及其演進過程進行了系統梳理，同時以當前研究熱點之一的公司治理中的管理層持股與企業價值的關系為例來對實證會計研究方法的標準范式進行了歸納分析。在此之后文章建議我國學者應從學習和完善實證研究方法入手，從模仿走向創新，開拓研究視野以促進我國實證會計研究的發展。蓋地、呂志明（2007）對規范會計研究和實證會計研究二者的關系和未來的發展進行了闡述。文章首先對比了規范會計研究和實證會計研究的定位和發展軌跡，并分別對其進行了詳細的解析。指出了規范會計研究體系的演繹方法論至今仍統治著整個會計研究領域及實證研究方法的證偽主義在邏輯上存在困境的現實狀況。他們對我國會計研究提出了堅持規范研究和實證研究和諧發展，進一步加強實證研究的力度并完善規范會計研究的建議。本文將目前會計研究中主流的研究范式進行了比較分析，將二者的特點，使用范圍，哲學基礎，以及發展的狀況都進行了詳細的剖析，從辨證的角度看待我國會計研究的發展，并用切忌偏頗，切忌謬誤相關，切忌為了實證而實證，切忌重復模仿，切忌操縱數據對我國廣大會計研究人員提出了倡議。陳孟賢（2007）系統全面的總結了西方會計研究方法體系，實證方法的應用和學術界對其的批評，另外引入性的介紹了西方的一些廣泛應用的研究方法，對中國會計學者的研究有很強的借鑒意義。他還指出了中國的會計發展相對于西方的滯后性，建議中國的會計研究工作者現在若有超前性，在實證會計研究潮流還未完全過去的今天，便應該在取經于西方實證會計研究方法的同時，掌握西方學者現在已經探索的其它人文詮釋研究方法，先知先覺地兼收并蓄各種方法的精粹，將中國會計研究的理論和方法帶上更高的一個臺階。這為我國會計研究方法的發展方向提供了一條捷徑。楊雄勝、薛清梅等（2008）根據科學哲學的一般理論推導出一項有價值的實證會計研究必須具備三個前提:“邏輯前提”、“事實前提”及“研究條件前提”，構成判斷實證研究質量的基本標準。他們根據三項研究規范前提標準，對近20年國內外實證會計研究樣本文獻進行了描述性統計，指出我國學者近20年來發表的實證研究文章絕大多數為不滿足其中一種前提條件的論文，而三個前提條件均存在問題者為極少數。在總結了我國實證研究現狀之后文章從實證研究者必須具備的條件，判斷實證會計研究學術貢獻的標準，減少研究的功利性目的，規范的會計學術成果這四個方面對提高我國會計研究質量提出了建議。文章對國內外我國學者近20年來發表的實證類文章的收集和描述性統計分析，以及其中存在的問題的歸納和總結，為我國學者認清研究的現狀和尋找未來研究的改進方向提供了第一手的素材。于玉林（2009）在厘清有關實證、實證會計、實證會計研究、實證會計理論和實證會計研究方法等相關概念的基礎上，分析了實證會計研究的作用與局限。他提出對實證會計研究和規范會計研究分別進行整合，形成系統會計研究;并主張以為指導，開展實證會計研究和系統會計研究。龔翔（2009）就我國1997年至2007年6月間發表在《會計研究》、《經濟研究》、《中國會計與財務研究》和《中國會計評論》等雜志上所發表的論文所涉及的主要實證會計研究成果，從證券市場會計與財務問題、管理會計問題、審計問題和會計規范問題等四個領域進行綜述與分析。并在這四個大的領域中劃分小的方向，總結其具有代表性的文章和研究成果，并分析了各領域中仍然具有研究價值的問題，為學者未來的研究提供了一個參考，是對我國十年來開展的實證研究成果的一個詳細的總結。從2000年至今我國對于實證研究的應用是日趨嫻熟的，與此同時我國的學者對于實證研究方法的討論也空前熱烈。會計學術界對于實證研究方法的討論已不再停留在對于缺陷的探討、應用領域的建議等，更多的是或上升到哲學的高度或深入到細節的探討。
三、結語
中國的實證研究發展至今，我國學者對其的討論從未間斷過。熱烈的討論和普遍的關注使得實證研究方法在我國迅速的普及。然而，對于實證研究方法的重視也導致了一些我們不愿看到的結果。現在青年研究者們的文章中隨處可見實證研究方法的應用，但很多應用的模型是不適宜的，生搬硬套的。我國的部分研究已經進入了為了實證研究而實證研究的怪圈，沒有數據沒有實證的文章就不可能是好文章的觀點嚴重影響了青年研究者對待研究方法的態度。然而更多的會計研究者是清醒的，正如以上的文章中的觀點，規范研究和實證研究無論從哲學角度還是從現實的應用價值來講都有著各自的優點和缺陷。兩者無孰優孰劣之分。只有將兩者緊密的結合，在研究中兼收并蓄，規范研究為理論研究提供理論基礎，實證研究為理論的驗證提供根據，才能讓我國會計理論研究健康的發展。我國的學者，尤其是承擔著希望的青年學者應時刻保持清醒的頭腦，積極的學習國外先進的研究方法，并不拋棄傳統，夯實理論基礎，提高研究能力，搞切合我國實際、具有現實指導意義的研究，真正的提高中國會計理論研究的質量。
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［7］陳漢文、林志毅：《對規范會計理論與實證會計理論的思考》，《財經研究》1997年第2期。
［8］陳信元、葉鵬飛、薛建峰：《我國會計信息環境的初步分析》，《會計研究》2000年第8期。
［9］盧永華：《會計理論研究方法的哲學思考》，《會計研究》2000年第6期。
［10］湯云為、趙春光：《實證會計研究中的幾個問題》，《會計研究》2001年第5期。
［11］陳珉、孫錚：《關于當前中國會計研究方法的思考》，《財經研究》2003年第10期。
［12］陳漢文、林志毅：《規范會計理論與實證會計理論評析及啟示》，《會計研究》1997年第7期。
審計認識論文范文6
我國管理會計研究，是在20世紀80年代初引進西方管理會計的基礎上發展起來的，而早期的研究還沒有自己的體系和重點，這與西方以制造性環境為基礎，以改進實務為目標的研究存在著本質上的差異。論文百事通但是，隨著中國經濟體制的改革和經濟的發展，管理會計研究逐漸與實務相結合，并經過20多年的研究和摸索，已有許多豐富的成果。但時至今日，與國外相比我國管理會計研究還存在哪些差距？我國的管理會計研究如何走向世界？這些都是我們極為迫切想探求的問題。
同時我們也感到，管理會計研究始終面臨著來自外界環境和其他學科的挑戰，為了能夠給我國管理會計研究提供較好的建議，我們以相關文獻為依據，從研究主題、研究背景、研究方法和研究內容等方面來分析管理會計研究所必須面對的關鍵性問題，為中國管理會計研究走向世界提供建議。
一、管理會計研究面臨的關鍵性問題
（一）管理會計的研究背景與研究主題
管理會計研究起源于西方傳統的制造性企業，其研究的歷史也是伴隨著產品的制造成本和成本控制發展起來的。一直到上世紀60年代，絕大多數管理會計的教科書還是以制造性活動為案例（Anthony，1989）。早期的研究之所以關注于制造性環境中的問題是因為這樣的研究主題能夠帶來改進生產成本和改善制造成本管理的機會。但是，隨著制造性的企業逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環節時（例如產品的設計階段、售后服務階段等等），而且這些非制造性生產環節逐漸成為北美經濟的主流（Shields，1997），于是便帶來了更多的管理會計研究機會和研究主題。隨著研究的背景逐漸向制造前與制造后活動（如財務、娛樂、保健、教育、交通、零售等）、服務行業（如財務、娛樂、保健、教育、交通、零售等）和政府部門以及金融機構等領域擴展，人們對于非制造環境的關注使得諸如對標準成本研究的興趣降低，而增強了對促進銷售的價值鏈管理環節的研究興趣，因此又帶來了基于價值管理的管理控制系統的科學設計與應用的研究，而價值管理的理念又促使人們開始關注成本核算與成本管理的科學性，因此又有了ABC與ABM的研究。隨著近年來企業戰略的重要作用，使得人們又意識到許多管理工具具有戰略管理的功能，例如平衡記分卡不僅是業績計量的工具，更是戰略實施和管理的手段。因此人們更加關注管理會計在戰略管理中的作用，這便帶來了戰略管理會計的研究風潮。當管理會計逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團與跨國公司變得越來越重要時，對于價值鏈管理（包括供應鏈、專利與特許使用權安排、外部采購、有效的客戶反應系統以及競爭者分析等等）、轉移定價等主題的研究便成為了關注的焦點。由此，我們不難發現，研究背景對于研究的主題或者說研究的內容具有十分重要的影響。如果中國與西方的經濟背景和企業背景不同，或者經濟發展的階段存有差異，研究背景也會存在差異，而這又會直接影響到研究主題選擇的差異。
（二）管理會計的研究方法
巴甫洛夫曾經說過，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。”“因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法”。管理會計研究方法的運用要與研究問題的本身以及當時的外在環境相適應，正確地運用管理會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證（吳水澎）。西方管理會計研究的主流方法是經驗研究（潘飛等，2007），這與最初管理會計的功能密切相關，即幫助制造性企業核算成本與管理成本，正是管理會計研究的務實性才使得基于企業的案例/實地研究一直以來成為西方管理會計研究的主要方法。相對于西方管理會計的起源，我國管理會計的系統研究，實際上是從80年代引入西方研究的成果開始的，所以起初的研究主要是翻譯和介紹類的規范性研究，還沒有深入到企業實地進行研究，而那時西方的經驗研究已經開始盛行問卷調查和實驗研究的方法，尤其是近幾年，問卷調查和實驗研究幾乎成為了西方管理會計研究的主要方法（潘飛等，2007）。再看我國的管理會計研究，目前經驗研究還不占主流，即使是經驗研究，大多也屬于實地/案例研究，問卷調查的比重相當少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型，而國內多數案例研究還局限于講述一個“故事”，這與國外的研究水平還存在較大的差距。而且盡管案例研究具有許多優點，比如檢驗實踐中的理論應用，為理論假設的提出提供初步的經驗證據以及在管理會計教學中的重要作用等等，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性，如果是真理，那么在所有的企業中都應該適用，即使是指在某一類企業中適用，也不能只通過一家企業來證明理論的正確性。因此，如果要在更加廣闊的環境中檢驗理論，就應該采用大樣本的研究，而對于管理會計研究所需的內部數據，問卷調查便有著不可替代的優勢。
問卷調查有兩個很重要的技術：抽樣技術和問卷設計技術。這兩個方面做到科學嚴謹對調查的效度和信度都十分重要（胡玉明，2005）。國內現有的問卷調查與國外成熟的問卷調查還存在極大的差距，成功的問卷設計一定是基于理論基礎，再結合前人的研究設計進行調整和完善而成的。例如，對于環境不確定性的計量一般從原材料的供應、競爭者的動態、市場需求、制造技術、政府監督和干預以及原材料的價格共六個方面進行評分（GulandChia，1994），再通過信度和效度的檢驗來證明其計量的合理性。但是從我國現有的問卷調查中發現，大多數研究并不是驗證某種理論，而只是說明一種現象，或者某種管理會計實踐的程度和狀況，往往是需要了解什么問題就直接設計什么問題，而對于研究問題的計量還缺乏足夠的理論依據和科學性（2005《會計研究》：《企業成本戰略管理與持續發展相關性實證研究》采用統計檢驗方法使用得到的數據。但在國內樣本中，這樣的問卷調查并不占主流）。所以，即便都是問卷調查，問題設計的水平和研究的深度也是不可同日而語的。
另一個研究的差距就是實驗研究，起源于西方的實驗方法最早廣泛應用于物理、化學、生物等自然科學研究之中。大約20世紀中期，經濟學家開始把實驗研究方法引入經濟研究，建立了實驗經濟學。實驗研究方法就是由研究者根據研究問題的本質內容設計實驗，控制某些環境因素的變化，使得實驗環境比現實相對簡單，通過對可重復的實驗現象進行觀察，從中發現規律的研究方法。在管理會計研究中，實驗法常常用于預算、激勵機制和轉移定價等問題?？偟恼f來，實驗研究相比經驗研究有更多的困難，它除了需要經濟學、管理學、會計學、金融學等專業知識外，還需要心理學的理論指導。同時，它要求大量的實驗參與者，以及實驗經費和計算機聯網的實驗室環境。這種研究方法可以得到許多在現實環境中無法得到的數據，從而在理論的檢驗上就有了更加廣闊的范圍和比較獨特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素，因此，在理論基礎上與心理學和行為學的結合更加地緊密。
（三）管理會計的理論基礎
在理論基礎方面，西方管理會計的經驗研究一般采用經濟學、組織行為學、心理學和社會學理論。經濟學（如信息經濟學和制度經濟學）對于財務會計、管理會計以及審計學的進步和發展起到了不可磨滅的貢獻。管理科學是一門研究人類管理活動規律及其應用的綜合叉學科，其基礎是數學、經濟學和行為科學。由于管理會計與企業管理密切結合的特性也使得管理學成為其主要理論之一。
近些年，以權變理論為代表的社會學以及組織行為學、心理學的重要作用也更多地體現出來。權變理論對管理會計的研究是建立在這樣一個前提上：不存在廣泛適用于所有環境所有組織的會計系統（Otley，1980）。應該明確會計系統的具體特征與某種確定的環境相聯系，并且是恰當匹配的（Emmanueletal，1990）。而組織行為學與會計學相結合形成了一門新的科學——行為會計學，它通過應用行為科學的理論和方法論來檢驗會計信息、過程和人的（包括組織的）行為的交互作用，它與會計學的其他分支相區別之處就在于它關注行為科學，其發展受到了經濟學、政治學、組織理論、心理學和社會學的影響（BirnbergandShields，1989）。例如管理控制系統的設計，產生的重要經濟后果就是對組織中個人和群體行為的影響。這種影響產生的經濟后果是積極的還是消極的，在很大程度上取決于對行為研究的透徹程度。而心理學的研究體現在諸如個人對于管理控制系統的公平性感知（包括程序和結果的公平性）以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業績都有相應的影響?？梢源_定的是，任何管理控制系統如果不尊重個人和群體的行為規律，決不會發揮有效的作用。
總之，這些理論的作用是不可以互相替代的，只能通過結合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價值。而實際上，越是高水平的研究，總是在研究主題、研究方法和理論基礎方面做到了較好的契合。
二、中外管理會計研究的現狀分析
（一）管理會計論文的標準
為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本各自代表國內外研究水平和發展方向的雜志。據統計，國內的《會計研究》是權威期刊中發表管理會計研究比例最高的雜志（潘飛等，2007），而且也是國內最具權威性的會計專業期刊，其他權威期刊發表管理會計論文的比例相對過低（我國還沒有管理會計研究的專業期刊）。因此我們選擇《會計研究》作為國內管理會計研究水平的代表性樣本。國外的選擇了專門的管理會計期刊：《管理會計研究》（JournalofManagementAccountingResearch），該雜志在國際上有較高的聲望，而且發表的論文都是管理會計的論文，因此可以較好地代表國外管理會計研究的水平和發展的方向。我們選定這兩本雜志，并從幾個方面來比較分析國內與國外的異同之處。樣本的時間從1996年至2006年共11年。
根據Shields（1997）以及Scapens和Bromwich（2001）的分類，我們將管理會計研究分為管理控制系統、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預算和投資決策以及戰略管理會計幾個大的方面。其中，管理控制系統又包括激勵機制、預算、業績評價、轉移定價與綜合控制系統。在選擇管理會計的論文時，我們基于管理會計要為企業創造價值這一基本原則，挑選出符合上述內容的論文，對于財務會計也會涉及的問題（如薪酬機制），要看其應用的理論與視角是否屬于管理會計。如果研究涉及的是會計的確認、計量和報告職能（現在也包括披露），我們不視其為管理會計的論文。統計顯示，1996年-2006年在《會計研究》上，總共發表了174篇管理會計的論文，JMAR總共發表了88篇管理會計論文。我們將從以下幾個方面對中外管理會計研究的差異進行分析。
（二）研究主題和研究背景
1.研究主題的分布。根據論文的具體內容，我們將管理會計研究樣本分為七個領域。這一分類主要是參考了Shields（1997）對管理會計研究的分類，將管理會計研究分為管理控制系統、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預算和投資決策以及戰略管理會計和其他。其中“其他”指管理會計的新興領域，在我國主要指環境管理會計；在國外主要指行為管理會計。但是考慮到我國這一時期發表了大量的介紹戰略管理會計的論文，我們將戰略管理會計單獨列出。
2.研究背景的分布。參照Wagenhofer（2006）的研究，我們將研究背景劃分為三類：盡管大多數的管理會計研究適合于制造性的行業環境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的，不限于任何一個企業或行業的研究屬于通用型的（genericsettings），這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結論是針對企業或某個行業的，或針對某個企業或者行業進行分析的，我們則將其劃分為企業背景。這些企業主要包括制造性企業，還有交通運輸業、建筑業、金融機構以及壟斷性企業。最后一類是醫院、政府和公共事業部門等非盈利組織?？梢钥闯觯槍Ψ菭I利組織的研究在國內外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。
3.分析。我們可以發現，如前文所述研究背景的確影響著研究主題的分布，以企業界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關注管理會計理論體系的研究。JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是會計研究的兩倍。實際上，非盈利組織也可以在成本核算與成本管理上向企業界學習，例如可以在醫院建立病患費用的作業成本核算方法。并且，會計研究通用性的研究比例較低，而JMAR有相當數量的研究是針對所有組織的（45篇），這將是未來我國管理會計學者努力的方向。中外研究相同的一點是，管理控制系統不管在什么樣的背景下都是研究的重點，這表明了管理控制系統在管理會計中的重要性。另外，我們還發現，戰略管理會計研究在國內占有相當的比重，這與JMAR極為不同。
（三）理論基礎
西方對組織行為學、心理學、管理學和社會學的應用比例明顯超越我國；而我國只有在戰略管理理論上占有優勢，而在組織行為學與社會學方面尤為欠缺，大多數采用行為學的國內論文只是從規范的角度進行論述，實際上在國外的研究中，行為學研究大多是與問卷調查或實驗研究相結合，提出有關行為學或心理學的變量并建立模型進行統計分析。因此，盡管也是應用了同一的理論，但是研究的深度和結論的價值還是存在較大的差距。另外，根據《管理會計經驗研究方法述評：比較與借鑒》的研究（潘飛等，2007），我國管理會計的經驗研究有38.89%沒有理論基礎，是國外17.98%的兩倍還多，與本文的數據結果基本一致。這使我們感到與世界學術主流的差距并不只是技術方法的應用。因此，對于國內的管理會計學者而言，如果要使自己的研究達到國際水平，首先要在理論基礎上有所突破，不僅依靠經濟學，還要奠定更廣泛的理論基礎，擴展研究的視野。而在國內“其他”類中的研究，大多缺乏理論基礎，規范性和介紹性的研究過多；而JMAR“其他”類中的研究則有相應的理論基礎，并且多采用經驗研究方法。并且，JMAR對于綜合理論的應用比例也高于《會計研究》。這反映了我國管理會計研究理論基礎的薄弱與狹隘，也指明了未來中國管理會計研究努力的方向。
另外，我們把管理會計的理論基礎與經驗研究方法相結合進行分析，結果發現，國內檔案研究多數采用經濟學理論，這與JMAR的結果一致。而國內的問卷調查研究多數卻沒有理論基礎，而國外的問卷調查研究均有理論基礎，這一差異印證了我們前述的分析。國內的實地/案例研究應用的基本上是經濟學和戰略管理理論，而國外是以經濟學和管理學為主，并且在各種研究方法上對經濟學的應用比較均勻（除綜合研究外）。另一個顯著的差別就是國外對于綜合理論的應用水平顯著高于我國。因此，國內外理論應用的水平還存在較大的差距，而這不僅影響研究的深度，也影響研究的價值。
（四）研究方法
國內一些學者認為，當前對于研究方法的爭論，根源在于哲學中的認識論，即何謂真理知識和如何獲得的爭論（李連軍，2006）。現代哲學按照他們以理性或經驗為知識的來源或規則而被劃分為理性主義和經驗主義（梯利，1995）。理性主義認為：原因與結果之間有必然的聯系，如果我們知道原因，就可以依靠思維和推理的力量立即確定其結果，而不需要依靠任何經驗。經驗主義卻堅守科學唯一的目的就是發現自然規律，只有通過觀察和經驗才能得到。因此，根據方法論的不同，現代管理會計的研究方法可分為兩大類：
（1）經驗研究方法（廣義經驗研究，包括經驗實證）。經驗研究是尋求對客觀現象解釋和預測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調查法、實驗法和實地調查法等等（張朝宓，熊焰韌，2006）。經驗研究區別于規范研究的最大特點是它關注實務如何進行的，而不是關注實務應該如何進行；不采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，并且側重于對命題進行證偽。
（2）非經驗研究方法（包括理論研究）。指除了經驗研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規范研究、最優化等等。其中，規范研究以一定的價值判斷為基礎，圍繞經濟政策行為的經濟后果進行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標準，也是我國一直以來會計研究最主要的研究方法。隨著研究方法的不斷發展，國外還出現了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無例外地基于理論和生產經濟學的理論和模型（Shields，1997），它是建立在嚴格的理論假設和模型推導基礎之上的，是連接理論與實證的橋梁。我們把非經驗研究分為分析性研究與其他（包括規范研究等）。
因此，我們將研究方法劃分為經驗研究與非經驗研究。而經驗研究又可以劃分為：問卷調查、檔案研究、實地/案例研究、實驗研究以及綜合方法。統計結果證明了我們前述的分析，在國內的管理會計研究中，非經驗研究占有絕對的優勢，而國外管理會計卻是以經驗研究為主流的研究方法。尤其是實驗研究方法，還沒有出現在會計研究中，但是在JMAR中的比例卻相當的高。當然，國內一些學者已經在從事實驗法的研究，但是這一方法對絕大多數研究者而言還是相當陌生的。另外可以看到，國外與國內在研究方法上的發展階段的確存在差距，國外已經以不再以案例研究為主，相反國內還處在案例/實地研究的階段，這一階段對于國內管理會計的發展極為必要，也使我們更加期待問卷調查和實驗研究得到應有的重視。
三、我國管理會計研究走向世界的建議
（一）培植良好的企業文化
國內一些學者認為管理會計研究之所以還處于較低的水平，一個重要的原因在于中國還缺少優質的企業。優質的企業不僅僅具有良好的業績，更重要的是擁有先進的企業文化與管理理念，包括先進的管理思想、員工公認的價值觀、嚴格的管理制度以及激勵機制。這些因素極大地影響了管理會計對企業實踐的指導作用，進而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業成本核算與管理已經相當普遍，作業成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內，目前大多數企業并沒有采用作業成本法，只能作案例/實地研究。那么因此采用的研究方法、統計技術和研究結論的價值就不可同日而語。因此，研究的水平受到了實務發展水平的影響。應在實現中國經濟持續快速發展的同時，更加注重企業文化的建設，通過培育更多的優質企業，為未來管理會計的研究提供更多的空間。
（二）成立管理會計師協會
由于我國缺乏一個將學術界與實務界都包括在內的管理會計職業組織，學術界與實務界溝通的機會很少，學術界難有機會深入到企業中開展調查研究，因而對企業在實際工作中應用管理會計的情況缺乏了解；而實務界對學術界發表的科研成果感到理論性太強，與企業現實情況不相符合，不能有效地解決企業中的實際問題。因此，我們應該著手建立中國管理會計師協會，推動中國的管理會計理論研究和實務應用的發展。目前我國管理會計研究者和實踐者基本還處在相互分離的狀態，理論研究和實踐應用都發生了障礙。成立管理會計師協會不僅能夠促進管理會計在企業實踐中的運用和發展，而且也能夠加強管理會計師的社會地位。因此，應該借鑒西方的先進經驗，結合我國的具體國情，組建中國的管理會計師協會，使其成為我國管理會計師交流理論和實踐應用的場所。
（三）加強與國外學者的交流與合作
西方對于管理會計的研究目前依然處于領先，尤其是他們具有較高的研究水平以及對綜合理論的應用能力。對國內管理會計學界而言，“走出去”之前應該先“引進來”，通過加大與國外尤其是北美教育背景的海外學者交流和溝通的機會，了解和掌握國外管理會計研究的最新動態，不斷將新的理論和方法與中國的實務相結合，才能使國際學術界更好地接受和了解中國的管理會計研究。交流的形式可以通過邀請海外學者講授博士研究生專業課程、舉辦國際管理會計研討會以及共同進行課題研究等等。通過這些交流與合作，在研究水平和研究方法上更容易被國際認可，加之有中國經濟特色的研究內容更能得到國際學術界的青睞。
（四）擴大管理會計的研究范圍
傳統的管理會計局限于大量生產、工藝技術和產品成本都比較穩定的制造性企業。管理會計最初就是在工業企業當中推廣并發展起來的，也是在工業企業中成熟并完善的。隨著研究的深入和應用水平的提高，國外管理會計的研究已經開始向更加寬廣的領域發展，著重研究非盈利組織和更加通用型的問題。而相對于此，我國的管理會計研究還是集中于企業層面，盡管這與研究水平的發展階段相關，而且能夠提升研究的實用性，但是也說明研究的范圍還需要進一步的擴展。因此，今后應該研究更多通用型的問題，以點帶面，拓寬我國管理會計研究的范圍。
