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審計抽樣論文范文1
論文摘要：近年來我國的經濟環境發生了巨大的變化，新的法律法規不斷出臺。在此形勢下，勢必要推出適應新形勢的審計學教材。本文結合高職院校的特點就審計學科教學內容發表了粗淺的看法，強調在理解審計基本理論的基礎上把握審計實務。
隨著我國經濟環境的變化，新的中國注冊會計師執業準則和企業會計準則相繼，審計法、公司法、證券法相繼修訂，審計理論與實務也發生了很大變化。審計學教材各部分的內容以最新的中國注冊會計師執業準則與企業會計準則為指導，充分體現了現代風險導向審計模式。
目前，審計理論體系發生了很大的改變，審計對象從會計賬簿轉向財務報表，審計職能從查錯防弊轉向審計鑒證，審計性質從批判性轉向防護性，審計方法技術性抽樣審計代替詳細審計，并強調對內部控制制度的研究與評價，審計手段趨于電算化。這種轉型與發展，使審計教育必須適應新的形勢需要，對此我們需要從創新角度來重新審視審計教育。
一、審計學教材的體系結構
(1)審計環境，包括審計的起源與發展、注冊會計師管理、職業道德規范、執業準則和法律責任等;
(2)審計的基本概念，包括審計風險、重要性、審計證據、審計工作底稿等;
(3)審計的流程，包括風險評估和風險應對等;
(4)審計抽樣原理和方法;
(5)各業務循環的控制測試和實質性程序;
(6)審計結果的報告和溝通;
(7)從事審閱業務、其他鑒證業務和相關服務業務的基本原理。
高職院校審計學教材在CPA審計的基礎上有所調整和刪減，其審計理論與實務都以CPA審計為藍本。2007年是新會計準則正式實施的第一年，新舊教材的內容變化很大，主要體現以下幾個方面:
(1)突出了風險導向審計理論。新設了“風險評估”和“風險應對”兩章，闡述風險導向審計的概念和運用要求，要求注冊會計師在審計過程中牢固樹立這一概念，把審計流程理解為重大錯報風險的識別、評估和應對的過程。
(2)體現了新審計準則體系的要求。在財務報表審計的目標和原則、注冊會計師的責任設定、風險的評估和應對、審計證據的收集和評價、審計的結論和報告等方面，都按照新審計準則的要求進行了更新。
(3)體現了國際職業道德規范方面的最新發展。根據國際會計師職業道德準則的最新稿，對職業道德規范部分進行了更新。
(4)注重前后貫通。把有關審計流程的基本概念和思路，貫穿到各業務循環的內部控制的了解和測試中，貫穿到各賬戶余額的實質性測試程序中，避免基本概念和思路在各循環之間運用不一致和前后兩張皮的現象。為此，重新梳理了各業務循環內部的章節結構。同時，對財務報表項目重新進行歸類，并入更恰當的業務循環中。
(5)強化了審計抽樣。增加了審計抽樣與其他選擇測試項目方法之間關系的闡述，更為全面地講解審計抽樣中的基本概念和基本思路，增加了實質性程序常用的“概率比例規模抽樣法(PPS)。
(6)體現新會計準則的要求。按照新會計準則的要求，統一了財務報表項目的名稱，并按照確認和計量的新起點，設計相應的審計重點。
二、審計學課程內容分析
審計學這門課程有著與眾不同的特點。從學科內容上講，它不僅含有很多法規知識，而且含有大量的會計知識，可以說是其他各門課程的綜合運用;從學習方法上看，不僅需要以各門課程為基礎，更重要的是，需要廣泛運用專業判斷思考、分析和決策。審計的某些方面是非分明，極為嚴格，另外一些方面又設有一定法規，令人無所適從，很難操作。這就使得不少學生對審計“似懂非懂”，覺得這門課程難度較大。我們不僅應看到審計課程的學習難度，更重要的是應對其進行科學的分析。事實上，這種難度來自兩方面:一是來自客觀事實，這是由本門課程的內容決定的;二是來自主觀因素，即因為沒有掌握審計課程的特點和學習方法而感到難度大。顯然，后一種難度可以隨著對課程內容的理解和對學習方法的掌握而降低。這就需要在學習中對這門課程的特點、規律有一個較為正確和全面的認識。
(一)從總體上明確審計方法的演變
一百多年來，雖然審計的根本目標沒有發生重大變化，但審計環境發生了很大的變化，注冊會計師為了實現審計目標，一直隨著審計環境的變化調整著審計方法。審計方法從賬項基礎審計發展到風險導向審計，都是注冊會計師為了適應審計環境的變化而做出的調整。
由于審計風險受到企業固有風險因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業所處環境、業務性質及容易產生錯誤的會計報表項目，容易受到損失或被挪用的資產等導致的風險，又受到內部控制風險因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報，內部控制未能防止、發現或糾正的風險。此外，還受到注冊會計師實施審計程序未能發現賬戶余額或各類交易存在錯報風險的影響，職業界很快開發了審計風險模型。審計風險模型的出現，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致會計報表出現重大錯報的領域。從方法論的角度，以注冊會計師審計風險模型為基礎的審計，稱為風險導向審計方法。
風險導向審計作為審計模式發展的新生階段，主要立足于對審計風險進行系統分析和評價，根據評價結果制訂審計計劃，并結合被審計單位的實際情況實施相應的審計程序。從審計流程上看，風險評估和風險應對排在首位，并且在審計的所有階段都實施風險評估程序，它們既是審計基礎理論，又是審計實務，集中體現了新準則風險導向審計的思想。
(二)理清思路，把握審計流程
1. 風險評估
風險導向審計理論與方法，是整個教材的精華所在，它構成全教材的前提或背景。因此，在審計教學中，應當提出明確的學習要求和目標。
(1)如何運用審計風險模型。審計風險準則確立了新的審計風險模型，以明確注冊會計師識別、評估和應對財務報表重大錯報風險的思路。審計風險模型構成了風險導向審計方法的基礎，在審計實務中不易把握，要求學生以注冊會計師的角色掌握如何使用審計風險模型開展審計工作。
(2)如何在審計工作中進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色掌握如何借助于評估程序和審計程序工作底稿，結合具體審計計劃的制訂，進行風險評估。
(3)如何進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色，從6個方面系統掌握注冊會計師如何識別和評估重大錯報風險，特別是利用審計程序舉例的方式，熟練運用于進行風險評估的過程和關鍵環節。
2. 風險應對
注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體的應對措施，并針對評估的認定層次進行重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。
新風險準則正式引進“重大錯報風險”概念(重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性)，將審計風險模型重構為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這不是簡單地將固有風險和控制風險并稱為重大錯報風險，而是重大實質性改進。不僅明確規定了審計工作以評估財務報表重大錯報風險作為新的起點和導向，抓住了審計工作的“牛鼻子”，而且與現行審計目標責任定位緊緊相扣，有利于履行審計責任，實現審計目標。眾所周知，按審計準則要求，設計審計工作就是為了合理保證財務報表整體不存在重大錯報。新風險模型的構建更直接有助于指導注冊會計師，時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風險來設計和執行審計程序，以最終實現合理保證財務報表整體不存在重大錯報。因此，本章的學習要求和目標是:
(1)如何運用審計風險模型;
(2)如何在進行風險評估的基礎上選擇審計方案;
(3)如何實施控制測試。
還有一個重要的問題不容忽視，那就是在確定總體的應對措施以及設計和實施進一步審計程序的性質、時間和范圍時，如何運用職業判斷。
(三)掌握基本理論與基本方法
1. 審計證據與審計工作底稿
本章內容屬于基本理論與基本方法，主要闡述了審計證據和審計工作底稿兩部分內容，包括審計證據的含義和特點，獲取審計證據的程序、分析程序、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實施控制程序，以及底稿的格式、內容、范圍、歸納和審計報告日后對審計工作底稿的變動等。
注冊會計師的工作主要有3件事:找證據—做底稿—出報告。本章節就占了兩件事，本章涉及的內容，不僅是需掌握的審計基本技能，也是理解審計實務的理論基礎。
2. 計劃審計工作
本章屬于審計基本理論與基本方法。計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計工作和控制審計風險具有非常重要的意義。充分的審計計劃有助于注冊會計師關注重點審計領域、及時發現和解決潛在問題并恰當地組織和管理審計工作，以使審計工作更加有效。同時，充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項目組成成員，進行恰當分工和指導監督，并復核其工作，還有助于協調其他注冊會計師和專家的工作。
本章特別對重要性水平的確定、審計風險的分析作了重點闡述。
(1)審計重要性。既是審計理論的重要課題，又是審計實務的重要內容，它貫穿于整個審計實務，要求學生既能從理論上理解審計重要性的含義和性質，又要能從實踐上對其進行確定。
(2)審計風險。既是一個理論問題，又是一個實務問題。要求學生既要能從理論上理解審計風險模型的含義、構成及各種風險之間的關系，也要能從實務上對其進行分析和控制。
本章為重點章節，應重在理解，因為其涉及的審計理論應與以后各章的各交易循環的審計實務聯系考慮，學生應具備運用本章的審計理論分析審計實務、確定審計報告類型的能力。
3. 審計抽樣
本章屬于審計基本理論與基本方法，主要闡述審計抽樣在審計中的運用問題。詳細介紹了選取測試項目的方法、審計抽樣概述、審計抽樣在控制測試中的應用和審計抽樣在實質性細節測試中的應用;涉及審計抽樣的概念、種類和步驟等內容。
(四)歸納審計循環，掌握審計實務
審計循環屬于財務報表審計實務。審計循環以執行企業會計準則的公司的財務報表審計為例，介紹各業務循環審計的具體內容，重點介紹對各財務報表項目如何審計
報的領域。從方法論的角度，以注冊會計師審計風險模型為基礎的審計，稱為風險導向審計方法。
風險導向審計作為審計模式發展的新生階段，主要立足于對審計風險進行系統分析和評價，根據評價結果制訂審計計劃，并結合被審計單位的實際情況實施相應的審計程序。從審計流程上看，風險評估和風險應對排在首位，并且在審計的所有階段都實施風險評估程序，它們既是審計基礎理論，又是審計實務，集中體現了新準則風險導向審計的思想。
(二)理清思路，把握審計流程
1. 風險評估
風險導向審計理論與方法，是整個教材的精華所在，它構成全教材的前提或背景。因此，在審計教學中，應當提出明確的學習要求和目標。
(1)如何運用審計風險模型。審計風險準則確立了新的審計風險模型，以明確注冊會計師識別、評估和應對財務報表重大錯報風險的思路。審計風險模型構成了風險導向審計方法的基礎，在審計實務中不易把握，要求學生以注冊會計師的角色掌握如何使用審計風險模型開展審計工作。
(2)如何在審計工作中進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色掌握如何借助于評估程序和審計程序工作底稿，結合具體審計計劃的制訂，進行風險評估。
(3)如何進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色，從6個方面系統掌握注冊會計師如何識別和評估重大錯報風險，特別是利用審計程序舉例的方式，熟練運用于進行風險評估的過程和關鍵環節。
2. 風險應對
注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體的應對措施，并針對評估的認定層次進行重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。
新風險準則正式引進“重大錯報風險”概念(重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性)，將審計風險模型重構為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這不是簡單地將固有風險和控制風險并稱為重大錯報風險，而是重大實質性改進。不僅明確規定了審計工作以評估財務報表重大錯報風險作為新的起點和導向，抓住了審計工作的“牛鼻子”，而且與現行審計目標責任定位緊緊相扣，有利于履行審計責任，實現審計目標。眾所周知，按審計準則要求，設計審計工作就是為了合理保證財務報表整體不存在重大錯報。新風險模型的構建更直接有助于指導注冊會計師，時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風險來設計和執行審計程序，以最終實現合理保證財務報表整體不存在重大錯報。因此，本章的學習要求和目標是:
(1)如何運用審計風險模型;
(2)如何在進行風險評估的基礎上選擇審計方案;
(3)如何實施控制測試。
還有一個重要的問題不容忽視，那就是在確定總體的應對措施以及設計和實施進一步審計程序的性質、時間和范圍時，如何運用職業判斷。
(三)掌握基本理論與基本方法
1. 審計證據與審計工作底稿
本章內容屬于基本理論與基本方法，主要闡述了審計證據和審計工作底稿兩部分內容，包括審計證據的含義和特點，獲取審計證據的程序、分析程序、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實施控制程序，以及底稿的格式、內容、范圍、歸納和審計報告日后對審計工作底稿的變動等。
注冊會計師的工作主要有3件事:找證據—做底稿—出報告。本章節就占了兩件事，本章涉及的內容，不僅是需掌握的審計基本技能，也是理解審計實務的理論基礎。
2. 計劃審計工作
本章屬于審計基本理論與基本方法。計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計工作和控制審計風險具有非常重要的意義。充分的審計計劃有助于注冊會計師關注重點審計領域、及時發現和解決潛在問題并恰當地組織和管理審計工作，以使審計工作更加有效。同時，充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項目組成成員，進行恰當分工和指導監督，并復核其工作，還有助于協調其他注冊會計師和專家的工作。
本章特別對重要性水平的確定、審計風險的分析作了重點闡述。
(1)審計重要性。既是審計理論的重要課題，又是審計實務的重要內容，它貫穿于整個審計實務，要求學生既能從理論上理解審計重要性的含義和性質，又要能從實踐上對其進行確定。
(2)審計風險。既是一個理論問題，又是一個實務問題。要求學生既要能從理論上理解審計風險模型的含義、構成及各種風險之間的關系，也要能從實務上對其進行分析和控制。
本章為重點章節，應重在理解，因為其涉及的審計理論應與以后各章的各交易循環的審計實務聯系考慮，學生應具備運用本章的審計理論分析審計實務、確定審計報告類型的能力。
3. 審計抽樣
本章屬于審計基本理論與基本方法，主要闡述審計抽樣在審計中的運用問題。詳細介紹了選取測試項目的方法、審計抽樣概述、審計抽樣在控制測試中的應用和審計抽樣在實質性細節測試中的應用;涉及審計抽樣的概念、種類和步驟等內容。
(四)歸納審計循環，掌握審計實務
審計循環屬于財務報表審計實務。審計循環以執行企業會計準則的公司的財務報表審計為例，介紹各業務循環審計的具體內容，重點介紹對各財務報表項目如何審計
測試。審計測試包括控制測試和對交易賬戶余額及列報的細節測試和實施實質性分析程序。
審計循環各章的內容都差不多，而且內容多，項目也多。這幾章可以按以下思路來理解:
首先，了解循環的概念。就是一個單位將相互聯系的業務類別和涉及的會計賬戶組合在一起，即把同該循環存在內部聯系的業務類別與其他相關的賬戶捆在一起，作為一個整體來看待，就是一個循環。也稱切塊審計法。
然后，了解各個循環的特征，循環的內部控制及交易實質性程序，以及余額的的實質性程序。內部控制的測試，先談內部控制是什么，然后再談怎么測試?？梢允请p重目的的測試，交易的實質性程序主要針對利潤表，測試結果往往不披露，因為每筆交易最終都會形成金額進入有關賬戶，進入有關賬戶后才存在列報的問題。以上就是這些章節的大致邏輯關系 。
1. 各審計循環的重點
(1)各審計循環的主要憑證與記錄、內部控制制度及控制測試、所涉及的被審計單位管理層的認定、審計目標;各循環實質性程序基本原理;
(2)各審計循環主要會計處理與審計實質性程序;
(3)函證程序在各審計循環中的應用;
(4)監盤程序在各審計循環中的應用;
(5)實質性分析程序在各審計循環中的應用。
2. 審計循環的難點
(1)各循環內部控制測試的應用;
(2)對交易、賬戶余額、列報的具體細節測試和實質性分析程序在審計實務中的運用。
3. 各審計循環的特點
(1)本循環所涉及的主要憑證與會計記錄;
(2)本循環所涉及的主要業務活動。
各章所有審計循環的特性均是如此。
4. 掌握審計循環主要審計技能
(1)函證;
(2)存貨監盤;
(3)實質性風險程序;
(4)截止測試;
(5)審計調整。
(五)形成審計意見，出具審計報告
1. 審計意見的形成
注冊會計師應當評價根據審計證據得出的結論，以作為對財務報表形成審計意見的基礎。在形成審計意見時，注冊會計師應當從總體上評價是否已經獲取充分、適當的審計證據，以將審計風險降至可接受的低水平。注冊會計師應當考慮所有相關的審計證據，包括能夠印證財務報表認定的審計證據與財務報表認定相矛盾的審計證據。
審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論，形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。因此，注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。
注冊會計師對審計結論的評價貫穿于審計的全過程。
2. 出具審計報告
審計報告是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。也是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提供的最終產品。
審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。
(六)執業準則與職業道德規范
注冊會計師的整個審計工作都是為了實現審計目標，審計目標是在一定歷史條件下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果。
(1)審計總目標。主要是對被審計單位會計報表發表意見，是對會計報表的“合法性、公允性”方面做出評論。
(2)具體審計目標。根據各類交易事項、賬戶余額、列報3個層次的逐個認定和審計總目標來確定。
注冊會計師執業是依據管理層對會計報表的認定設計審計具體目標，實施相應的審計程序，取得證據，完成對會計報表各項認定的確認，最終形成審計意見，出具審計報告。
審計目標的實現與審計過程密切相關。審計過程充滿了大量的職業判斷。在計劃和實施審計工作時，在根據獲取的審計證據得出結論的過程中，尤其需要職業判斷。既然是判斷，就有失誤的可能性，職業判斷本質上意味著風險。因此，必須把執業審計準則作為注冊會計師執行審計工作時應遵循的行為規范，作為衡量審計工作質量的標準;同時，還要受到注冊會計師職業道德規范的約束，明確注冊會計師的法律責任。因為審計工作是一個以道德為濃重背景的工作，其職業道德防線的潰決將會帶來災難性后果。
應將執業準則體系有效地滲透到審計教學中，將新準則作為一個契機，統領教學內容和審計實務;應將審計職業道德放在首位，在當前的社會環境下，強調誠信教育，把專業勝任能力與職業道德的培養結合起來。
主要參考文獻：
[1] 中國注冊會計師協會. 2008年度注冊會計師全國統一考試輔導教材——審計[M]. 北京:經濟科學出版社，2008.
審計抽樣論文范文2
【關鍵詞】 風險導向；內部審計；具體審計項目；試點
風險導向內部審計是20世紀90年代末產生的一種新型審計模式，它是國際內部審計實務發展的最新階段，西方發達國家許多企業的內部審計都采用這種運作模式。近年來，中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱股份公司）的內部審計工作也逐步向這種模式轉型。不過，目前國內外關于風險導向內部審計的理論研究和實踐探索還主要集中于如何在年度審計計劃編制過程中運用風險導向內部審計，關于如何在具體審計項目中貫徹風險導向內部審計理念的實踐性資料并不多見。而要將這種新型審計模式貫徹到內部審計全過程，就必須在如何以風險為導向實施具體審計項目方面有所突破。為了填補這方面的空白，筆者通過查閱文獻資料和開展試點工作，進行了理論研究和實踐探索，并取得一些階段性成果。
一、文獻回顧
風險導向審計方法最初源于民間審計，后來政府審計和內部審計人員也逐步認識到了這種方法的優越性，紛紛在實踐中加以運用。不過，內部審計領域對風險導向審計方法的運用目前還主要局限于宏觀層面，即在編制年度審計計劃、選擇審計項目時采用這一方法，而在微觀層面，即具體審計項目實施過程中，對這一方法的運用還非常有限，如Marco Allegrini, Giuseppe D'Onza (2003)對在意大利上市的前100家大型企業運用風險導向審計的狀況進行了調查，結果表明：有25%的企業未采用風險導向審計方法；有67%的企業只在年度審計計劃編制過程中采用了風險導向審計方法；只有8%的企業在年度審計計劃編制過程和具體審計項目的實施過程中都采用了風險導向審計方法?？梢?，風險導向審計方法并未在具體審計項目實施過程中得到廣泛的運用。
在理論界，關于風險導向內部審計的研究也大多是在介紹基本概念、分析其必要性，雖然提出了一些推廣運用方面的設想，但大多是泛泛而談，過于籠統，缺乏可操作性。如東北財經大學的王曉霞、孫坤、張宜霞（2004）認為，風險導向的內部審計程序應包括編制審計計劃、選擇被審者、審計目標與測試、審計發現與審計報告、后續審計等整個審計過程，但究竟如何在具體審計項目中運用風險導向內部審計，他們并沒有提出具體的設想。東北大學的桑桂麗（2004）在其碩士論文《風險基礎內部審計程序的構建》中對風險基礎內部審計程序進行了系統的構建，并對如何在具體項目中運用風險導向審計方法提出了具體設想。她的設想主要是借鑒了民間審計發明的審計風險模型，即審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，并給出了審計風險要素的量化過程。不過，文中并無相關實踐案例分析。而且，由于其設想主要是建立在傳統風險導向審計模式基礎上的，因此并不代表最先進的審計思想。當然，其量化風險并將量化結果與審計抽樣數量結合起來的設想也值得我們借鑒。
二、初步設想
筆者認為，要推行風險導向內部審計，就應該用風險導向內部審計的理念去指導從計劃編制到報告撰寫，直至后續審計的整個審計過程。而要將風險導向內部審計的理念落實到具體審計項目的實施過程中，就必須重視項目的審前調查和審計方案的編制工作。審前調查工作應側重對審計對象的風險評估。審計方案的編制應與審前調查結果緊密結合，以審前調查揭示出的高風險領域作為審計重點，以審前調查的風險評估結果作為確定審計抽樣比例的依據，這樣就可以提高審計工作的效率和質量。此外，在識別企業目標和風險后，可針對與風險點相對應的控制進行內控測試，根據測試結果判斷風險大小。審計實施方案的編制應以審前調查結果為依據，方案中應詳細列示每一個審計要點對應的企業目標、風險、控制措施，同時應象編制內控測試模板那樣細化審計步驟，詳細列示需要訪談哪些人員、需要抽取哪些樣本等；對抽取樣本的比例應以審前調查的風險評估結果為依據，明確規定高風險領域對應高的抽樣比例，低風險領域對應低的抽樣比例。這樣就可避免由于審計人員經驗不足或懈怠等原因而影響審計質量。此外，在審計項目實施過程中，應根據新增信息調險評估結果，優化審計步驟，以修正審前調查中由于信息量不足而作出的錯誤估計和判斷。
目前，一些公司在實施審計項目時對審前調查和審計實施方案的編寫工作不夠重視，審前調查流于形式甚至不搞審前調查，審計方案的編寫基本上是在股份公司已經制定好的模板基礎上略加改動就完成了，這就影響了審計工作的質量，也不符合風險導向內部審計的理念。
三、試點工作的具體做法
為了驗證上述的設想是否具有可操作性、實施效果如何，2007年10月，筆者選擇氣礦原礦長同志離任經濟責任審計項目進行了試點。在這個項目中，嘗試性地運用了風險導向內部審計的思路和方法。具體做法是：
（一）確定企業目標，識別企業風險
根據審計規范中列示的離任審計要點和步驟，結合氣礦風險數據庫、RCD文檔中列示的企業目標和相應風險，篩選出了此次審計需要評估的風險點共計115個，這些風險點按照大類分主要有：業績指標、固定資產、在建工程、無形資產、貨幣資金、存貨、往來、長期股權投資、損益、內控、重大經濟事項決策等11大類。其中，業績指標類涉及風險點2個、固定資產類涉及風險點18個、在建工程類涉及風險點10個、無形資產類涉及風險點11個、貨幣資金類涉及風險點10個、存貨類涉及風險點10個、往來類涉及風險點17個、長期股權投資類涉及風險點9個、損益類涉及風險點23個、內控類涉及風險點3個、重大經濟事項決策類涉及風險點2個。
（二）收集相關信息，評估風險大小
本文以調查問卷結果、訪談結果、以往發現問題、查閱資料發現線索、分析性復核發現線索等五個方面的信息作為風險評估的依據。相關信息的具體收集方法為：
1. 調查問卷結果
將上述已篩選出的需要評估的風險逐一轉化成需要被調查者回答的問題，并對問題進行了歸類，不同類別的問題由不同崗位的人員回答，共制作并發放了25份調查問卷。由于該單位配合得力，加之問卷已設置好了不同類型的答案，回答主要以打對勾的形式進行，因此只用了一天時間便將問卷全部答齊并收回了。調查問卷結果提示了與3個風險點相關的問題線索。
2. 訪談結果
通過訪談現任礦長、總會計師、監察科長、企管法規科長、生產運行科長、甲醇廠主任會計師等五位同志，了解了單位生產經營和財務管理工作的重點、難點和薄弱環節，以及離任者任職期間經濟責任履行情況，并形成了訪談記錄。通過訪談發現了與4個風險點相關的問題線索。
3. 以往發現問題
通過到檔案室查閱相關資料，對XX同志任職期內氣礦被發現的問題進行了清理，并形成了氣礦以往年度發現問題及其整改情況統計表。查閱的資料包括：上一任礦長離任經濟責任審計報告、兄弟油田內部審計、普華永道、元信事務所等外部審計以及審計署特派辦等出具的審計報告，財務稽核資料，2005年、2006年、2007年管理層自我測試和普華永道第一期測試報告，與任職者和氣礦領導班子相關的舉報及案件資料，因決策和管理原因造成經濟糾紛案件的資料等。通過查閱以上資料共發現與9個風險點相關的問題線索。
4. 查閱資料發現線索
主要收集并查閱了生產經營、財務、物資、人事組織、監察、對外投資等管理部門的年度報表、年度總結、分析、考核結果、協議、會議紀要、文件匯編、內控制度等各類資料。一是通過查閱氣礦營業執照、組織結構圖、財務報告、財務科崗位職責描述等資料，了解氣礦的業務性質、經營規模和組織結構；二是通過獲取任職文件、離職文件、業績合同、業績考核指標完成情況表，了解余進同志任職期限、權限、履行經濟責任的情況；三是通過查閱會議紀要、生產經營分析報告和工作總結，了解氣礦的經營情況和經營風險。通過查閱礦辦會議紀要共發現與14個風險點相關的問題線索。
5. 分析性復核發現線索
通過發放和收集主要經濟指標統計資料表、銀行賬戶開立情況調查表、存貨調查表、固定資產大類調查表、油氣井及相關設施大類分析表、固定資產清查盤點表、投資完成情況調查表、大修項目及安全環保治理實施完成情況調查表、債權債務調查表、賬齡分析表、對外投資管理情況調查表等，了解氣礦的財務狀況。通過對氣礦財務報表和財務數據的分析性復核發現審計線索。通過分析性復核共發現與11個風險點相關的問題線索。
通過以上方式獲得的五個方面的信息進行了匯總，填制了風險分析表，根據這些信息，結合審計人員的職業判斷，對每一個風險點進行了風險高、中、低的定性評估，在此基礎上形成了風險評估表。
（三）根據風險大小，確定審計要點，編寫審計方案
根據以上風險評估結果，確定了本次審計工作的重點關注內容（只關注高、中風險及雖被評估為低風險但審計模板中要求審計的風險點，從上述115個風險點中篩選出了77個需要關注的風險點），并編制了可操作性強的、有針對性的審計方案。
（四）實施審計方案
按照審計方案中細化的審計步驟開展現場審計工作。由于審前調查工作做得扎實，審計方案可操作性強，項目實施階段的工作開展得比較順利。
四、試點效果分析
（一）各階段耗時統計
1. 審前調查準備階段（2人5天）
（1）制作所需資料清單、調查表，并將所需資料清單、調查表以傳真、郵件的方式發給被審計單位聯絡員，要求其在審前調查時準備齊全；（2）制作了25份調查問卷、 5份訪談提綱以備審前調查之用；（3）通過到檔案館查閱以往年度檔案資料，對該氣礦以往被發現問題進行了清理。
2. 審前調查實施階段（2人4天）
通過發放調查問卷、進行現場訪談、查閱會議紀要和工作總結以及對財務數據的分析性復核發現審計線索。
3. 資料整理及審計方案編寫階段（3人5天）
（1）對調查問卷發現線索、訪談發現線索、以往審計項目發現問題、查閱資料發現線索、分析性復核發現線索等五個方面的信息進行匯總，并根據這些信息對每一個風險點進行了風險高、中、低的定性評估。
（2）根據風險評估結果，確定了本次審計工作的重點關注內容，并編制了可操作性強的、有針對性的審計方案。
4. 審計項目實施階段（4人18天）
按照審計方案中細化的審計步驟開展現場審計工作。
5. 審計報告撰寫階段（2人2天）。
通過上表可以看出，在審計項目現場實施前用了30.27%的時間進行審前調查和審計方案的編寫工作。
（二）審計發現問題及其與審前調查的關系
此次審計共發現問題11個，其中有5個問題的審計線索是在審前調查查閱會議紀要時發現的；有3個問題的審計線索是在審前調查訪談過程中發現的；還有3個問題是現場審計時發現的。試點工作表明：審前調查確實有助于抓住審計重點，查閱礦辦會議紀要、訪談等是發現審計線索、確定審計重點的有效方式。當然，參與調查的審計人員的工作態度和經驗判斷也是其中不可忽視的重要因素。
五、總體評價
（一）收獲與經驗
通過此次試點工作認識到，以風險為導向開展審前調查工作確實可以幫助審計人員明確審計重點，理清工作思路。在審前調查基礎上以風險為導向編寫的審計方案針對性更強，更具有可操作性，可以幫助審計人員少走彎路，從而提高審計工作效率。試點工作的亮點有：
1. 明確了風險評估的具體內容，即評估什么
充分利用內控工作已經取得的成果，直接引用風險數據庫和RCD文檔列示的企業目標和風險，把風險評估的具體內容落到了實處。
2. 明確了風險評估的具體方法，即怎么評估
充分總結以往審計工作經驗，提出了風險評估的五個方面的信息來源，即訪談、問卷調查、以往發現問題、查閱資料發現線索和分析性復核發現線索。
3. 以風險評估結果為依據編制審計方案，使審計工作有的放矢
為了克服以往審計項目實施時由于不做審前調查而造成的盲目性較大的弊端，在確定審計要點、具體審計步驟時以風險為導向，以審前調查的風險評估結果為依據，在此基礎上編制的審計方案，可以引導具體審計人員將精力放到重點領域，按圖索驥，以最快的速度發現問題。
4. 細化了審計方案，使之更具可操作性和可檢查性
為了克服以往審計方案粗糙，可操作性差，執行起來隨意性較大的弊端，方案中針對審前調查確定的審計重點，明確規定了具體的審計步驟、樣本名稱、抽樣數量等。應要求在工作記錄中詳細記錄具體實施過程、抽取的樣本及審計結論等，這樣就使審計工作具有了可檢查性，增加了審計人員的責任心，杜絕了審計工作的隨意性。
（二）不足之處
由于此次試點工作是我們第一次嘗試性地將風險導向內部審計的理念引入了具體審計項目中，因此還存在很多不足之處和尚待解決的問題，主要表現為：
1. 此次試點只對風險進行了定性分析，沒有進行定量評估，而且，審計抽樣數量的確定主要依靠主審的經驗判斷，沒有與風險評估結果緊密聯系起來。下一步我們將思考如何量化風險，如何建立風險量化結果與審計抽樣數量間的有機聯系。
2. 此次試點在審前調查的準備和實施階段耗費了我們大量的精力，工作量很大，如果每個項目都需要投入如此之多的精力去進行準備，恐怕一般的審計人員會難以承受，也會對風險導向內部審計提高工作效率的說法提出質疑，因此，此次試點也引發了我們對風險導向內部審計更為現實的思考，如：是不是所有審計項目都需要如此規范的風險評估過程？是不是所有風險都需要量化評估？如何將風險評估工作流程化？有沒有一個簡化的風險評估操作辦法？如何在成本與效益間求得一個平衡？等等。我們想，在諸如此類的問題尚未解決之前，最好先不要考慮在更大的范圍內推行風險導向內部審計。所以，在下一步的試點工作開展之前，應該首先對上述問題進行透徹思考，并提出一些好的設想，新一輪的試點工作重在改進和克服此次試點的不足之處，而不應只是一個簡單的重復工作。
總之，在以風險為導向開展內部審計的整個過程中，風險評估將成為內部審計人員的一項重要工作，而風險導向內部審計從某種意義上說其實就是一種持續不斷的風險分析過程。風險導向內部審計是一種先進的理念，為使這種先進理念落到實處，最好采取先試點、后推廣的辦法，待時機成熟時，再將其以制度的形式固化下來，如制定《內部審計人員風險評估操作規程》、《審前調查工作規范》、《審計方案編制辦法》等，以確保風險導向內部審計制度化、規范化。
【參考文獻】
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[6] 胡春元. 風險基礎審計. 東北財經大學出版社，2001.
審計抽樣論文范文3
【關鍵詞】 存貨審計；真實性；合理性；可靠性；規范性
在企業內部審計工作中，存貨審計是一個重要的環節。存貨是指企業在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨流動性強，周轉快，作為生產制造及銷售過程中關鍵的基礎物料，在企業資產中占有很大比例。由于存貨金額的真實性會影響到當期損益及下期損益的正確性，而存貨的特點是品種多，動輒有成百上千種存貨，而審計時間、力量又有限，因而確認存貨金額既是審計工作的重點，又是審計工作的一大難點。在審計中應重點關注以下問題。
一、對存貨數量計算的真實性進行審查
存貨數量的正確與否直接關系到存貨計價的準確性。為了保證存貨數量計算的正確性，存貨監盤審計程序十分重要。在實施存貨監盤程序的過程中，發現客戶存貨數量盤盈或盤虧的數額較大且情況比較異常時，應分析具體情況，找出造成異常的根本原因。審計人員對存貨的監盤應格外小心，應注意以下事項：（1）應由熟悉單位狀況的有經驗的審計人員負責存貨的監盤；（2）審計人員應當現場監督被審計單位的存貨盤點，進行必要的抽查，并形成相應的工作底稿；（3）存貨盤點審核時，抽查的焦點應對準高價值的項目；（4）抽查時，審計人員應當從存貨盤點記錄中選取一些項目追查至存貨，同時從存貨中選取一些項目追查至盤點記錄；（5）審計人員抽查存貨數量時，應親自計數，千萬不應聽被審計單位工作人員報數，以防止“空箱”和虛報，應將抽查的結果與被審計單位盤點記錄相核對；（6）審計人員應親自記錄所抽查的存貨，以防監盤結果被修改；（7）審計人員應特別關注存貨的移動情況，防止走漏或重復盤點；（8）審計人員應當特別關注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經恰當地區分所有毀損、陳舊、過時、殘次及存貨價值遠低于市場價格的存貨。
此外，還應著重審查被審計單位存貨自盤的原始記錄，以及被審計單位的內部控制制度執行情況和會計基礎工作情況。在科學分析的基礎上將重大或問題較多的存貨種類作為重點抽樣對象，以保證存貨抽查的質量。
二、對存貨庫存計價的合理性進行認定
存貨計價正確與否，直接影響資產負債表存貨項目期末余額的真實性。對存貨計價的審查應側重于存貨的發出、攤銷及結轉等環節，并在審計抽樣的基礎上進行。（1）應審查相關種類的存貨采用的計價方法是否合理、適當，年度內有無任意改變計價方法的現象。（2）在加權平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規格型號的存貨范圍內進行計價，有無異類存貨混淆計價的現象。（3）對客戶存有單位價值貴重的存貨應審查是否采用個別計價法，有無混同于普通存貨加權平均計價的現象。（4）對存貨采用計劃成本核算的客戶，應重點審查成本差異率及差異額的計算是否正確，有無不按期結轉成本差異，或任意多轉、少轉、不轉成本差異的情況。
三、對存貨庫存質量的可靠性進行鑒定
在存貨監盤的過程中要樹立較強的價值觀念，發現有超儲和長期閑置未用的陳舊、呆滯的存貨，應分析其質量和使用價值如何，通過降價可以銷售的，應按降價后的銷售價減銷售費用與庫存滯銷物品的成本價相比較，低于滯銷物品成本價的部分，可視為潛虧或作為有問題商品處理。發現被審計單位有霉爛變質和毀損的存貨，經銷售與技術質量監督部門或其他有權部門鑒定后，視為虧損，被審計單位應對此進行減值賬務處理，審計人員應在審計工作底稿中詳細注明這類存貨減值的性質、程度及造成減值的原因，以便分析確認被審計單位的存貨減值數額及存貨減值計算方法的正確性、合理性和科學性。同時應進行適當的審計調整并在審計報告中充分披露。
四、對存貨成本核算的規范性進行審查
證實存貨成本的準確性，通過對賬簿和有關憑證的審查，揭示任意擴大或縮小成本開支范圍，間接費用分配不合理的現象。存貨成本審計包括對直接材料成本的審計、直接人工成本的審計、制造費用的審計和主營業務成本的審計等內容。（1）直接材料成本的審計主要抽查產品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確；檢查直接材料耗用數量真實性；分析比較同一產品前后各年度的直接材料成本；抽查材料發出及領用的原始憑證、分配與會計處理是否正確。（2）直接人工成本的審計主要抽查產品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確；檢查直接人工耗用數量的真實性；分析比較同一產品前后各年度的直接人工成本；結合應付工資的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確；（3）制造費用的審計主要是獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對相符，抽查制造費用中的重大數額項目及例外項目是否合理；審閱制造費用明細單，檢查其核算內容及范圍是否正確；檢查制造費用的分配是否合理；（4）主營業務成本的審計主要點是獲取或編制主營業務成本明細表，與明細賬和總賬核相符；分析比較本年度與上年度主營業務成本總額，以及本年度各月份的主營業務成本金額；結合生產成本審計，抽查銷售成本結轉數額的正確性；確定主營業務成本在利潤表中是否已恰當披露。
五、重視與存貨對應的會計科目的異?，F象
由于存貨貫穿于企業的整個生產過程中，與其對應的會計科目相當多。在存貨的采購過程對應的科目有往來款項及在途材料等；儲存發出環節對應的科目有委托發出材料等；銷售環節與其對應的科目是主營業務成本等。有些企業往往通過在其他應收款、在途材料、預付賬款等科目掛賬，其實質上已經消耗價值形態已轉化為成本費用的存貨，以此達到虛增利潤。（1）庫存材料的盤盈盤虧不作賬務處理。企業在清查財產過程中發現毀損材料，應按規定程序報批轉銷其毀損價值，但有的企業為了掩蓋經營頭部的不景氣，對已查明的毀損材料不呈報，不作賬務處理，造成利潤不真實。（2）人為調整成本差異率，增加或減少材料的成本差異。經營效益好的企業，為控制利潤增長，人為提高或降低材料成本差異率，多分攤或少負擔材料成本差異。（3）材料假出庫虛列成本費用，調節當期利潤。（4）將已消耗的存貨通過其他應收款或預付賬款掛賬核算，少反映企業的成本費用，從而虛增利潤。（5）濫提或少提存貨跌價準備。企業未按照《企業會計準則――存貨》的規定計提存貨的跌價準備，出于調節利潤的目的，濫提、少提或不計提存貨的跌價準備以達到粉飾企業的財務狀況。對此審計人員應根據企業的生產經營性質、產品的種類、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產品的周期及時效性、科目掛賬的原因，如是往來款項，應著重對其賬齡等多方面的綜合分析是否有異常，判定其實質是否已經到貨或已消耗為成本費用。
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審計抽樣論文范文4
論文關鍵詞：信息化；審計；風險；內部控制
1引言
在寧夏電力公司系統全面學習和貫徹落實科學發展觀的大背景下，審計工作如何結合本專業特點，堅持以人為本，樹立全面、協調、可持續的發展觀，以科學的精神，建立科學的審計管理體系，是實現電網企業審計工作再上新臺階的迫切需要，而審計信息化建設，無疑為實現電網企業審計質量的提高提供了有效的途徑。
前國家審計署審計長李金華曾高瞻遠矚的指出，“審計信息化是一場革命，能不能在這場革命中掌握主動權，直接關系今后審計事業的發展”。國網公司的審計工作“十一五”規劃中也將審計信息化工作作為今后—個時期審計工作的重點之一?？梢姽鞠到y審計信息系統的建設迫在眉睫，也至關重要。筆者就寧夏電力公司審計信息化建設的現狀談談對審計信息化建設的—點淺見。
2寧夏電力公司系統審計信息化建設現狀
目前公司系統審計信息化建設依托于國網SG186工程項目，由中電普華公司開發的一體化審計綜合管理系統及用于現場審計工作的審計作業工具兩大平臺。一體化審計綜合管理系統是國網公司總部審計管理橫向集成、縱向貫通到網省公司、到地市公司的信息高速公路，主要管理國網公司系統審計決策、重點、計劃、統計、日常事務等事項。在制度的約束下，大量審計工作在平臺上運行，起到信息共享，規范審計流程，提高審計質量和效率，提高審計現代化水平的作用。審計作業工具通過對多種財務數據的采集，實現對財務數據多角度、全方位的分析，達到快速鎖定審計方向、把握審計重點并形成完整審計項目資料(記錄底稿、審計報告)的作用。通過系統的應用，審計部門領導可以通過軟件，科學地進行審計計劃的編制，評估審計項目；審計人員可以在統一的計算機系統內，利用軟件的各項特定功能，建立一個關聯的整體，滿足了公司審計業務管理要求。軟件通過不同審計項目搜集、分析、加工、篩選后得到的企業信息，按企業名稱分類存放到審計軟件的中心數據庫中，審計人員可以方便地查詢并獲得被審單位各方面的詳細資料，以提高工作效率。內部審計是企業控制制度的再控制，內部審計部門內控制度的完善與否，工作質量的好壞，直接影響到整個企業的管理成效。使用軟件進行內部審計作業和管理，加強了企業對內審部門的工作規范化控制。審計管理者可以充分利用軟件系統提供的功能權限的控制，對不同職能崗位上的人員的操作功能加以限制。結合目前的實際運行情況來看，系統運行情況良好，基本滿足寧夏電力公司審計業務的信息化應用要求。審計作業工具基本達到100％的使用頻次，但審計綜合管理系統的登錄頻次偏低，對相關數據的分析和處理能力偏弱。這些都暴露出審計綜合管理系統還有進一步改進和完善的地方。在督促廠家完善的同時，相關配套制度的建設和考核的實施，也是審計信息系統使用效果的有效保障。
3ERP實施對審計信息化建設的影響
寧夏電力公司ERP系統的全面上線，對審計信息化工作提出了更高的要求。ERP系統可以讓審計人員快捷、深入地了解業務流程與控制體系，并在業務抽樣、正確性復核等方面提高效率。如何有效的利用ERP數據、信息的高度集成，實現多樣化的分析，審計穿透快速方便以及信息實時，在線監控能夠實現等特點，與審計工作實現有效地對接，無疑是現階段公司審計信息化建設的方向。筆者有幸對上海電力公司和浙江省電力公司的審計信息化建設情況進行了調研。浙江公司和上海公司的審計信息化建設成效顯著。浙江公司審計部2002年起，分階段、分模塊地開發了審計信息系統，經過近4年的不斷改進，在2006年就已經建立起了較完備的審計綜合管理系統和集財務、工程、用電營銷各種數據源接口軟件為一體的審計信息系統。2008年浙江省電力公司用于審計信息系統建設的資金達到200萬元。上海電力公司結合SAP系統實時在線業務審批和監控功能以及權限的設置和記錄，為強化上海電力的內部控制提供了有效的手段，幫助上海電力規避內部營運風險，并且為內部審計提供了詳實的數據和依據。這些好的經驗無疑為公司審計信息系統的建設提供了學習和借鑒的榜樣。
4信息化對企業內部控制的影響及其對策
在國網公司系統全面倡導內部審計轉型的大背景下，積極開展以監督和評價內部控制體系運行的有效性為導向的管理審計成為內部審計工作的趨勢。通過評價和改進財務會計控制、經營管理控制和信息系統控制的有效性，促進提高內部控制能力和水平，幫助組織實現目標。良好的內部控制體系是以完善的公司治理結構和先進的內部控制為基礎，以準確的風險識別和完備監測評估體系為前提，以健全的內部控制制度和嚴密的控制措施為核心，以嚴格的審計監督和客觀的評價體系為保障，以強大的信息系統和暢通的溝通渠道為支撐的諸多要素構成的一個有機整體。這就要求我們對內部控制實施審計的時候，不能僅僅局限于對各個個功能要素進行孤立的審計，而要站在全局和系統的高度，對各個要素之間的關聯活動和相互作用的效果進行審計，要從總體上對內控能力進行動態、系統的審計評價。這樣，只有依托信息化條件，審計人員才可以利用計算機決速、準確的特點，積極開展事前審計、事中審計和效益審計，擴大審計面，提高審計質量和效率，使得內控審計成為可能。因此，實現內部審計全面轉型與發展，審計手段必須從手工操作向信息化、自動化轉變。這是內部審計工作發展的內在需要，也是內部審計實現現代化的重要標志。
5內部審計技術發展與審計項目管理
5．1審計信息技術的發展階段
信息化環境下，內部審計技術有了新的突破。筆者認為審計技術的發展分為三個階段，從原來的手工對帳審計到現在的計算機輔助審計，最后應該發展到以審計項目管理信息化為核心的系統解決方案。
5．2審計項目管理的信息化建設
審計的信息化，也對審計管理提出了新的要求。信息化條件下的審計管理主要是利用審計項目管理軟件，完成對審計項目的管理、對審計成果的管理、對審計人員績效考核的管理等功能。從審計項目的立項到審計項目的實施再到審計項目的終結和歸檔，審計管理系統都可以進行全程跟蹤，實時監控。對于審計成果，審計管理系統能夠方便的進行存儲、檢索和維護。審計管理系統還可以對審計人員的工作量、審計項目完成的情況等進行考核。
5．3內部審計信息系統的作用
內部審計管理系統應當包括綜合管理系統、作業輔助系統、決策分析系統、力公門戶系統，各系統的怍用如下：
5．3．1綜合管理系統
通過審計綜合管理系統實現整個企業年度審計計劃的申報與審批、審計文書檔案的管理、業務臺帳的統計匯總和基礎報表的自動生成，并完成人力資源綜合管理、審計任務的資源調配、審計人員履行職責的考評等。通過資源管理(法律法規庫、審計專家庫、審計案例庫、審計對象庫)基礎數據資料支撐，為整個審計應用系統提供完整、有效的審計-基礎佶息支持。在公司目前審計信息系統的建設中，現有的審計綜合管理系統基本能滿足以E需求。
5．3．2作業輔助系統
通過審計作業系統輔助一線審計人員完成審計項目，實施電子財務數據、業務數據的采集轉換，運用豐富的各類審計工具完成審計抽樣和數據分析，提高審計工作效率。標準化的審計程序引導與控制規范了審計作業過程，降低審計風險。層層歸集的基礎信息及統計臺帳通過系統接口與審計綜合管理信息系統無縫集成并實現現場審計作業數據與遠程公司審計部之間的數據交互和共享。目前，在實際應用中，公司系統的審計現場作業僅限于對財務數據的轉換和查詢，與浙江、上海公司擁有的財務、工程、用電營銷等較為完備的審計作業工具系統相比還有較大的差距。這也是公司系統審計信息化建設亟需解決的問題和發展的方向。
5．3．3決策分析系統
通過決策分析系統輔助領導全面掌握審計項目進展情況，監控審計項目的工作進度。提取審計管言息系統、審計作業系統的相關數據，提供有價值的匯總纈：計信息，為領導宏觀決策分晚基礎。以公司目前審計信息化建設現狀必須要結合公司系統ERP上線，財務管控系統的實施，充分利用這些系統中的數據庫資源，與審計信息系統有效地對接實現業務流程追蹤、數據采集分析、系統配置審核等諸多功能，才能使公司目前的審計信息化進程得到質的飛躍。新晨：
5．3．4辦公門戶系統
通過審計辦公門戶平臺系統，將公司內部管理的內容，向下屬各分公司及直屬機構有選擇的進行公開實現信息實時共享。
審計抽樣論文范文5
當今的中國，電子技術飛速發展，互聯網覆蓋著我們工作與生活的方方面面，審計與被審計之間的溝通和交流得到極大的增強，對于審計工作來說，審計與網絡的融合已是大勢所趨，審計需要在網絡環境中煥發新生命。審計創新，就是要適應形勢發展和審計工作自身發展的要求，不斷研究新情況，解決新問題，采取新舉措，推動審計工作與時俱進。網絡時代的審計創新，應該從以下幾個方面做起：
一、審計思維的創新
審計思維的創新是審計創新體系中最為關鍵、最基本的環節，離開了審計思維的創新，一切將無從談起。我國審計的思維創新應該從以下幾方面入手：
1審計觀念創新——實時審計。電子技術的應用，帶來了會計信息的生成和披露的革命，會計分期假設受到了普遍的質疑，信息使用者對信息及時性的要求普遍提高，實時信息披露受到了普遍的歡迎。審計作為一項有力的監督工具，自然也有責任對實時生成的會計信息進行實時監督，保證實時披露的會計信息的真實性和完整性，維護會計信息使用者的合法權益。實時審計可以彌補事后審計線索不充分的缺陷，也可以促使審計人員參與被審計信息系統的分析與設計。
2審計工具創新——電子審計。計算機的應用給審計工作提供了極大的方便，審計人員再也不用受傳統紙張憑證的約束，審計資料的收集、處理、存儲以及輸出都可以在計算機中方便快捷地進行。此時，審計人員再也不用花費大量的時間去搜集、整理、匯總賬務資料，而是大膽地建立電子審計的觀念，大膽應用高科技手段，用更多的精力進行審計分析、審計判斷，提高審計工作效率，強化審計工作質量。
3審計平臺創新——在線審計。將網絡應用于審計工作的觀念就是在線審計的觀念，審計工作將不再受物理距離和時間的限制。審計人員可以進行在線作業，進行聯網審計。審計人員將有自己的網絡身份，可以網上執業，進行審計監督和會計咨詢，也可以在網上其審計報告。最近，審計署組織的《金融危機對中小企業影響》審計調查，就很好的利用了網絡這個在線審計的平臺，使用審計內部網絡和網線網卡等新技術，在20天內就安全高效完成了審計任務。
二、審計手段的創新
審計手段的創新主要應從網絡審計入手。隨著信息的社會化和網絡化，經濟實體將突破原有空間，進入一個嶄新的媒體、網絡世界，衍生出眾多“無國籍”、甚至虛擬化的經濟實體，經濟實體間也由廠房、設備、資金等“硬件”的競爭轉向知識、信息、管理等“軟件”的較量。這種存在方式和競爭于段的進化，既加速了傳統會計體系和技術方法的消亡，又催化了會計審計技術和手段的創新。一方面可以使會計報表、財務報告實時生成，更好地服務于信息需求；另一方面審計人員也能隨時完成必要的審計測試，實現審計的實時監督，保證會計信息的質量。因此，在不久的將來，實時審計將取代事中、事后審計，網絡審計也將取代就地審計、報送審計。而要完成這種替代，以下條件是必不可少的：
1審計資料的共享。在一個有效的審計體制中，不同主體之間的審計信息應該是可以相互援引的，而在網絡經濟環境下這一點也完全是可能的。一方面可以通過國家的有關法規明確各監督機構的職責范圍，建立一個統一的監督信息中心，加強審計系統與其他監督系統的信息交流，做到資料共享；另一方面也可以以審計署為中心，組建全國性的審計網絡，例如：在審計署的網站中鏈接各個省市的審計網站，強化審計系統內部的縱向和橫向信息傳輸，實現信息互用。
2審計軟件的開發。一個科學可用的審計軟件，首先，應該具有對被審計單位財務數據的兼容和自主實時采集功能，如現在開發建設的金審工程，能夠很好的和金財工程、金稅工程進行兼容。其次，要能全面系統的完成一個審計項目，如AO審計系統，就具有以下功能：一是管理功能，從審計項目的計劃立項、方案制定、審計實施，到下達審計結論，再到檔案的歸存，都應該能自動完成，實現無紙化審計；二是檢測功能。對審計客體財務會計及相關軟件進行檢測，采集有價值的會計審計信息；三是評估功能，根據輸入的數據，能對被審計單位的內部控制制度進行評估，對被審計單位財政財務收支的真實、合法、效益情況進行評價；四是分析功能，就是對審計中發現的疑點。能夠進行審計分析，對比現有的法規庫，發現賬務中存在的問題；五是控制功能，能根據審計人員的不同職責，規定和設置其審計權限。
三、審計業務的創新
審計業務的創新是審計創新體系中最為核心的內容，一切創新最后都必然會以業務創新的形式表現出來。離開了審計業務的創新，其他創新的結果將不復存在。在信息經濟的條件下，審計業務創新主要表現在其作業方式上的創新。
1、計算機輔助審計技術的廣泛推行。計算機輔助審計是指審計人員利用計算機對被審計單位進行審查，以確定其處理和控制功能是否可行，該技術是實現計算機信息系統環境下審計的主要手段。面對客戶復雜的計算機應用系統。特別是管理信息的網絡化，沒有計算機的輔助。審計人員根本無法下手；對于大型集團單位的某些審計工作，如試算表及會計報表的形成、分析性復核及審計抽樣等，脫離了計算機的輔助也將難以進行。計算機輔助審計技術的運用既提高了審計的正確性和準確性，也使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來，有助于提高審計工作的效率。降低審計成本；計算機輔助審計技術的使用可幫助審計人員擴展審計的范圍，擴展至其他媒介；計算機輔助審計技術具有相當大的機動靈活性。能使微型計算機在一位審計人員的控制下就能對會計事項進行全面、迅速、經濟、有效的分析。
2、與審計結論使用部門的聯網審計。在傳統審計中，特別是經濟責任審計中，盡管審計活動是接受組織部等部門的委托而進行的。但是。整個審計過程則是審計人員根據自己的職業判斷在對被審計單位有關資料審查的基礎上做出審計結論報告的過程。而組織部等使用審計結論的部門則無緣這一過程。實現審計與被審計結論使用部門的聯網審計則可以讓使用部門參與到審計活動中來。及時地向審計人員反饋自己的想法和要求，從而，實現了審計信息供給者與需求者更加快捷、更加直接的接觸。這無疑對于提高審計工作效率、審計報告的針對性、可用性和審計報告質量都有很深遠的意義。
3、注重審計分析性系統開發。隨著計算機審計目標的不斷擴大，僅僅具有查賬功能的傳統審計。將遠遠不能滿足計算機審計的要求。未來的計算機審計將向分析型方向發展，并將開發出分析系統審計軟件。在對磁性數據文件內容進行真實性和合法性審計的基礎上，通過建立適當的審計模型，對各種經濟指標進行定量的分析與評價。此外，一種建立在會計電算化和計算機人工智能技術基礎上的計算機審計軟件系統——審計專家系統也將被開發出來。該軟件用于模擬審計專家的審計工作中的思維和推理。代替審計人員完成全部或部分審計任務，從而使計算機分析業務成為計算機審計的主要業務之一。
審計抽樣論文范文6
一、引言
特殊普通合伙制,是普通合伙制的特殊形式,其特殊性在于:一個合伙人或者數個合伙人在執業活動中因故意或者重大過失造成合伙企業債務的,應當承擔無限責任或者無限連帶責任,其他合伙人以其在合伙企業中的財產份額為限承擔責任。合伙人在執業活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業債務以及合伙企業的其他債務,由全體合伙人承擔無限連帶責任。我國會計師事務所正在積極進行組織形式的改制,特殊普通合伙組織形式也正被大家所接受。根據財政會計行業管理信息系統的統計數據,截至2013年3月,我國共有會計師事務所7653家(不含分所),其殊普通合伙制會計師事務所45家,僅占0.59%。但是,在改革過程中難免存在一些問題,需要我們去探討。
二、特殊普通合伙制下潛在的問題
我國特殊普通合伙制的改革不僅是注冊會計師行業在會計師事務所組織形式上的國際趨同,更是促使會計師事務所為自己的執業行為承擔更多的社會責任。但是改革過程中總伴隨著問題和風險。
(一)加大合伙人的執業風險
從有限責任公司制轉變為特殊普通合伙制最直觀的變化是合伙人的執業風險大大增加。有限責任公司制下,會計師事務所合伙人以合伙企業的財產份額為限承擔有限責任。而特殊普通合伙制雖然賦予無過錯合伙人承擔有限責任的權利,但是以一個合伙人或者數個合伙人在執業活動中存在故意或者重大過失的行為為前提的。而當合伙人在執業活動中基本保持了應有的執業謹慎,基本遵守了審計準則所規定的程序,卻由于審計抽樣、審計成本等方面的局限產生報告不實的情況導致合伙企業債務的,全體合伙人必須共同承擔無限責任或無限連帶責任。
然而在實務中,由于自身職業操守和法律意識的約束,注冊會計師鮮有與被審計單位串通或違背審計準則最低要求的情況。就是說,特殊普通合伙制下,合伙人很有可能需要承擔無限責任或無限連帶責任,與普通合伙制無異。特殊普通合伙制的特殊性很難得到體現。
(二)替代性賠償資源不充裕
特殊普通合伙制使得合伙人將承擔更大的執業風險,事務所應該建立替代性的賠償資源,既保護債權人的利益,也為合伙人的風險設置一道屏障。主要的方法包括辦理職業保險,設立獨立信托財產或基金,以及適當減少合伙利潤的分派。
我國法律明確規定需要辦理保險,同時設立執業風險基金。《注冊會計師法》規定,我國的會計師事務所要按照國務院財政部門的規定建立執業風險基金,辦理職業保險?！逗匣锲髽I法》第59條規定,特殊的普通合伙企業應當建立執業風險基金、辦理職業保險。執業風險基金用于償付合伙人執業活動造成的債務。執業風險基金應當單獨立戶管理。但是實際執行情況并不理想。
參與投保注冊會計師職業責任保險的會計師事務所數量不多,金額也不高,而且我國現有的職業責任保險尚不成熟,保險品種單一,存在免賠額、最高賠償限額等一系--列限制性內容,保險標的限于過失執業行為而意外產生的經濟賠償責任,承保范圍只限于審計業務,保險追溯期不一,保險費的計算標準和依據也沒有統一。多數事務所按業務收入的5-10%提取執業風險準備金,但金額遠不能應對可能面臨的風險。
(三)合伙人監管責任的缺失導致聯合執業體瓦解
普通合伙制風險共擔、同舟共濟的特點有助于合伙人強化責任感和危機意識,而特殊普通合伙制賦予無過錯合伙人對其他合伙人的違規行為不需承擔無限連帶責任的權利,削弱了合伙人之間相互監督的內在制衡機制。不同于國外對合伙個人責任的特別關注,我國《合伙企業法》并未提及任何關于負有監管責任的合伙人作用、職責的內容。合伙人監管責任的缺失使得聯合執業體之間的共存狀態岌岌可危。
聯合執業體是指會計師事務所與稅務師事務所、資產評估公司、管理咨詢公司等形成的一個聯合體,便于共享內部人才資源和外部客戶資源?，F階段,會計師事務所被要求改制成特殊普通合伙制,稅務師事務所、資產評估公司等機構并未被要求改制,同時又未明確合伙人個人責任時,會計師事務所與其他機構之間的平行共存狀態可能被破壞,聯合執業體可能瓦解。因此,如何在轉制的大背景下打造一個資源配置平臺,使得會計師事務所、稅務師事務所、資產評估公司、管理咨詢公司等在執業體系內平等對話、共同發展是一個急需解決的問題。而會計師事務所合伙人如何平衡在會計師事務所執業的同時又擔任稅務師事務所、資產評估公司、管理咨詢公司的管理職務,也是注冊會計師需要關注的重點。
(四)執業風險增加導致準入機制提高
我國注冊會計師執業資格準入的基本條件主要分為學歷要求和工作經驗。工作經驗的要求往往流于形式,只要通過注冊會計師全國統一考試,就能找到事務所辦理注冊手續,因為注冊會計師的人數是顯示事務所實力的一個重要指標。因此,現階段我國的注冊會計師準入機制主要依賴于書面考試,剛畢業無任何工作經驗的大學生往往能順利通過考試,取得注冊會計師資格。但他們缺乏工作經驗,并不具有勝任能力,不滿足高水平的執業要求。
轉職后執業風險大大提高,而較高的執業風險要求從業人員具備較高的執業水平和風險分析能力,這需要靠豐富的工作經驗不斷累積,不是通過考試就能做到的。因此轉制后注冊會計師執業資格準入機制需要提高。
三、特殊普通合伙制的完善建議
(一)重視合伙文化的建設
執業人員特別是合伙人應積極面對此次改革,從合伙文化的建設人手,建立完整的風險控制體系,以規避風險。我國會計師事務所長期采用有限責任公司制,這種以資合為特征的組織形式下形成的企業文化并不完全是合伙文化,不可能照搬西方的合伙文化及其制度,同時也制約了事務所合伙文化的發展。因此,這次事務所組織形式的改革是一次完善會計師事務所合伙文化建設的契機。
國際四大的合伙文化,各有特點。普華永道強調合伙人的卓越領導能力,安永突出以人為本的理念,德勤包容文化差異,畢馬威重視團隊合作精神。但他們共同注重質量至上,執業質量是根本;他們各自的文化都能確保自己的競爭力,最大限度的調動每個人的積極性,挖掘每個人的潛力。我國事務所的合伙文化也可以依據合伙人的價值觀附有鮮明的特色,但最核心的質量應該是所有事務所應重點關注的。形成質量至上的合伙文化有助于事務所更加重視審計質量,滿足客戶、利益相關者的需求,贏得良好的信譽。無論是積極擴張還是穩步發展,高質量的審計服務是現階段事務所發展的核心,也是避免損害事務所本身、合伙人利益、利益相關者最根本的方法。
(二)完善注冊會計師職業責任保險
國外主要采取保險的形式建立替代性賠償資源,國際四大每年購買的保險金額占其營業收入的8%。我國雖然規定辦理保險與設立執業風險基金并行,但我國注冊會計師職業責任保險還處在發展初期,執業風險基金金額不足以抵御風險。隨著我國民事訴訟賠償制度和相關機制的不斷完善,注冊會計師行業作為一個高風險行業,應該有足夠的預警機制去應對。
世界上一些主要的發達國家和地區會強制規定事務所必須購買職業責任保險,使得保險公司有穩定的保險對象群,繼而能降低被保險人保險費,增強保險人賠償損失的能力,形成良性循環。這樣的保險機制值得我們借鑒。
隨著會計師事務所經營業務范圍的擴大,承保的范圍也應包含審計、驗資、會計咨詢和服務等;依據國際上采取的賠償發生制原則,改變國內現有的期限內賠償方式;實行個性化的浮動保險費率,保險費率的制定可以依據以下數據信息:事務所的性質、規模、執業領域、營運及盈利情況,雇員的執業技術水平、素質及職業道德,內部控制制度的健全程度和執行情況,事務所的投保范圍、金額、過去發生的賠償記錄和未來發生賠償的可能性大小等。綜合以上信息,客觀評估出事務所的風險概率,確定出合適的保險費率,并以此費率作為相對固定的基準比率,在一點時間內上下調動,形成浮動費率;事務所的保險費用可以借鑒上市公司為董事購買的責任保險,作為稅前據實列支扣除。
(三)完善合伙人監督責任
在國外,合伙個人責任是一個很重要的內容。美國《示范注冊有限責任合伙法》中指出,合伙人監督責任是指負有監管責任的合伙人對其下屬或其他合伙人的執業過失應承擔的個人責任,監督責任的界定結果將直接決定有限責任合伙能夠在多大范圍內解除其他合伙人的個人無限責任。德克薩斯州的《有限責任合伙法》規定,如果合伙人知道或了解到另一個合伙人或其他合伙代表人(合伙的人、雇員和仆役)可能造成損害的行為而未采取恰當行為防止其發生時,該合伙人應當承擔個人責任。而特拉華州則限制了控制或監管的合伙人的責任范圍,規定只有擁有直接監管與控制權的人才對有過錯的合伙人行為的后果負責。
我國的《合伙企業法》可以借鑒美國的相關法律,適當增加對負有控制或監管責任的合伙人的個人責任的內容,促使事務所完善合伙人之間相互監督的內在制衡機制,建立完整的風險控制體系,從而提高事務所整體規避風險的能力。同時,對合伙個人責任的確定有利于明確會計師事務所合伙人在聯合執業體的職責和執業風險。
(四)優化注冊會計師行業準入機制
