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企業社會責任的優缺點范文1
浦發銀行是第一次報告，不可能有那么多的數據積累，所以浦發的報告采取的是定性描寫與定量說明相結合的方式，在字里行間引入一些統計數據作為事實佐證。對于不敢肯定的數據，浦發銀行都用了“大約”、“超過”等非限定性的詞語。這種做法可以給其他第一次報告的銀行提供借鑒。
一份優秀的企業社會責任報告，不但要有好的內容，還需要有好的設計。報告設計得當，可以增加報告的可讀性，幫助讀者快速了解報告結構、獲得所需內容。在這一點上，花旗集團的報告和浦發銀行的報告各有各的優缺點。
關于報告的印刷，花旗集團可謂獨具匠心，不但紙張用的是經過認證的林木制品，而且連打印用的油墨、印刷用的電力都達到很高的環保標準，這些細節問題會給讀者留下很深刻的印象。國內企業的報告剛剛起步，很難做到像花旗集團的報告那么細致。但即使是這樣，報告使用再生紙印刷是一個比較基本的要求，多數企業都能夠做得到。浦發銀行的報告也注意到這一點了（參見表8-37）。
七、對報告的總體評價
1.實質性、完整性與回應性
企業社會責任的優缺點范文2
關鍵詞：網絡營銷；感知風險；購買行為
在網絡營銷模式中，企業與消費者通過互聯網直接交流，企業能夠得到消費者對產品、服務和競爭情況的及時反饋。網絡營銷模式必定會是未來營銷模式的大趨勢。但企業不考慮網絡營銷模式中消費者感知風險對其購買決策的影響，網絡營銷終將難以持久。因此，研究網絡營銷模式中感知風險對消費者購買決策的影響成為了當今乃至未來很長一段時間的熱點課題。
一、網絡營銷模式研究綜述
縱觀學者們對網絡營銷模式的研究大多集中在分析其優缺點、直銷模式與物流的關系以及直銷模式建立的建模研究等方面。徐國蘭研究分析了直銷模式的優缺點。認為，對于企業來說，網上直銷不僅是面向上網個體的銷售方式，更包含了企業間的網上直接交易。田肇云討論了以廠商利潤最大化為目標，如何確定最優銷售價格和最優退貨價格的問題。朱虹、張科、黃韞慧認為，直銷在我國遭遇到信任危機，消費者容易把直銷與傳銷等消極概念混淆，并通過內隱聯想實驗證實了消費者對直銷行業的不信任態度。浦徐進認為，網絡直銷模模式運作的成功，關鍵在于第三方物流的運作。
二、消費者感知風險研究綜述
1.國外研究綜述
國外學者對感知風險的研究主要集中在感知風險維度（感知風險類型）和基于理理論或者相關理論的感知風險兩方面。
感知風險這一名詞最初是從心理學衍生出來的。最早將這一概年引入營銷領域的是Bauer，他認為消費者作出購買決策時，對購買結果存在某些不確定性，這些不確定性就是消費者感知風險最初的概念。他研究得出：消費者的任意購買行為，都存在無法肯定預期結果的可能性，某些決策結果可能達不到自己預期要求。同時，他將感知風險劃分為兩個方面：第一是錯誤決策后果的嚴重程度，第二是不能確定的決策結果。在他的研究中，感知風險是指消費者在購買產品或服務時所感知到的不確定性和不利后果的可能性。
（1）感知風險維度
Cox（1967）研究發現，消費者感知風險與金融和社會心理密切相關。Cox和Cunningham（1967）研究發現，一旦消費者意識到購買行為達不到自己原有需求時，便會產生感知風險，在他的研究中，消費者感知風險被劃分為五個方面。第一是對消費者身體的損害，第二是購買決策所產生的不良社會后果，第三是消費者的時間成本，第四是消費者的資金成本，第五是產品性能不能達到消費者心理預期的風險。Jacoby&Kaplan（1972）研究發現，從身體風險、心理風險、功能風險和財務風險這幾個維度可以解釋約61.5%的總體認知風險。Stone和Gronhaug（1990）在借鑒Jacoby&Kaplan對感知風險維度劃分的基礎上，得出了能解釋近90%的感知風險維度。即：心理風險、功能風險、身體風險、經濟風險、社會風險和時間風險。
（2）基于理理論或者相關理論的感知風險
王全勝等學者認為信任直接影響感知風險。他研究發現，消費者對產品的信任可以直接影響其的購買決策，也可以先影響消費者購買產品時所感知到的購買風險，再通過感知風險影響消費者的購買決策。而Das、Teng Kim等學者的研究確發現，消費者感知風險和消費者對產品的信任一起影響著消費者的購買決策，它們不是前因后果關系，而應是一種平行關系。Mcknight等學者則認為消費者感知風險在信任和消費者購買意愿間起調節作用。
總結來看，目前國外學者對網上購物的消費者感知風險認知以及研究尚處于初級階段。大多數研究仍舊參照實體購物環境下感知風險的6維模型，盡管有些研究也提出了新的感知風險的因素，但并沒有對這些新因素展開研究。
2.國內研究綜述
從閱讀文獻來看，學者們的文獻研究可以分為兩大類，第一是從實體購物環境的角度出發，研究消費者感知風險和信任二者的關系，第二則是通過技術接受模型來分析與消費者信任或感知風險之間的關系。這兩大類研究雖然為感知風險的研究奠基了基礎，但都沒形成完整的理論體系。對網絡營銷銷下，消費者感知風險對購買決策的影響的研究文獻則甚為少見。目前國內學者的研究總主要從以下兩個方面展開。
（1）企業自身角度
董雅麗，李曉楠從風險媒介的角度研究了感知風險，他們在對影響網絡購物環境下消費者購買意愿的文獻研究進行分析的基礎上，提出了網上消費者購買決策模型。嚴中華等（2004）的研究發現了三種影響方式，第一、信任獨立影響消費者的購買行為，同時感知風險也獨立影響著消費者的購買行為。第二、消費者信任作為感知風險和購買行為的中介發揮作用。第三、消費者信任調節感知風險和消費者購買行為。
何其幗，廖文欣從網絡零售企業服務質量的角度研究了消費者感知風險，他們認為消費者購買行為受到銷售方服務質量和消費者自身感知風險的影響。劉建新等（2008）則更明確地提出，消費者感知風險主要產生于企業和消費者自身素養。孫瑾、郭賢達（2007）研究了傳統購物環境下的消費者感知風險對其購買行為的影響。并提出了銷售方可以依靠提高服務質量來降低消費者的感知風險的結論。張廣玲，付祥偉，熊嘯等認為正面的企業責任行為會提高消費者對產品質量的感知，降低其對產品風險的感知，從而都會提高消費者購買意愿。感知質量和感知風險在企業社會責任和消費者購買意愿的作用路徑中起中介作用。
（2）企業外部環境角度
有關團購中感知風險研究。周國龍通對網絡購物環境中感知風險與消費者購買意愿的實證研究，提出了感知不確定性——感知風險——購買意愿的三維結構模型。張喆、盧昕昀則認為消費者對網絡購物環境的感知實用性、感知便利性和感知風險共同影響消費者對網絡購物的意愿。同時，他得出了感知實用性與消費者購買意愿呈正相關的結論。
三、總結
縱觀國內外的研究文獻，上述文獻為直銷模式或消費者感知風險對其購買行為的影響研究提供了一些理論及實證基礎，分析已有研究成果發現，當前研究主要集中在網絡直銷模式的建立條件和優缺點，或是直銷模式建立的建模研究，或是消費者感知風險類型、傳統購物環境下研究感知風險和信任的關系，或是網絡環境下感知風險對消費者夠買行為的影響方面。而對界定為生產者與消費者直接通過互聯網進行交易的網絡直銷模式中，消費者感知風險對其購買決策的影響的研究尚有不足。（作者單位：西南民族大學管理學院）
參考文獻：
[1]王全勝，姚硯清，吳少微.在線購物環境下的信任與風險：理論回顧與概念模型[J].科技進步與對策，2007（6）：40-44.
[2]趙冬梅，紀淑嫻.信任和感知風險對消費者網絡購買意愿的實證研究[J].數理統計與管理，2010（2）：305-314.
[3]綦曉燕.網絡購物感知風險的研究綜述[J].科技創新，2010（11）144-146.
企業社會責任的優缺點范文3
關鍵詞：房地產；營銷策略；創新
中圖分類號：F293 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）010-00-01
一、房地產市場營銷概述
房地產是某種特定的財產和權利，在其物質形態上則是土地和房屋，其既是一種客觀存在的物質形態，也是一項法律上的財產。房地產業是指從事房地產開發、建設、租賃、經營以及與此相關的其他中介服務，是國民經濟中兼有生產和服務兩種職能的獨立產業[1]。房地產業的主要經濟活動領域包括土地開發利用、地產經營、房屋開發建設、房屋經營、房地產中介服務、房屋物業管理、房地產金融以及由此而形成的房地產市場[2]。房地產是一種特殊的商品，它的形成和出現是建立在土地的基礎上，因此房地產具有土地的固有特性，包括承受性、不可移動性、不可滅失性和差別性。另外房地產商品還具有三類物理特性，主要是位置的固定性、長期使用性和異質性。
隨著商品經濟的高速發展，市場營銷逐漸與房地產行業緊密結合，房地產市場營銷的盛行已經成為經濟快速發展的必然導向。房地產市場營銷是房地產企業根據消費者的需求，包括現實需求和潛在需求，向其提供住宅、辦公樓、商業樓和廠房等房地產商品及與此相關的各種服務來實現企業的經營目標并獲利的過程。房地產市場營銷不是推銷而是全程營銷，營銷活動貫穿于房地產開發的全過程，包括項目的選址、設計、開發、銷售、物業等整個過程，其中心是實現商品的交換，完成銷售活動。
二、我國房地產行業面臨的新形勢
2013年全年，我國國內生產總值（GDP）同比增長7.7%，增速與2012年持平，經濟運行基本平穩。貨幣政策保持穩健，貨幣供應量持續增長。2013年全年社會融資規模為17.29萬億元，比上年多出1.53萬億元，是年度最高水平，顯示金融活動活躍，經濟擴張動力良好，利于房地產行業的發展。
在市場經濟正常發展的同時，房地產行業政策也趨向寬松。十八屆三中全會強調市場化的重要作用，表示降低對房地產的干預，更多依靠長效機制發揮作用。
在經濟利好與政策松動的大背景下，房地產行業2014年將繼續保持平穩向上的增長趨勢，但其房價的漲幅將大幅放緩。
三、我國房地產營銷策略的現狀
根據我國房地產行業面臨的新形勢分析可知，雖然2014年整體形勢較好，但是房價漲幅相對會放緩，市場化程度會逐漸加深。在市場營銷方面，消費者的思想愈加成熟，購房行為愈加理性，經驗也愈加豐富。關于購房糾紛問題層出不窮，消費者購房更加謹慎，房地產營銷壓力巨大。而目前我國房地產營銷策略主要是趨向于傳統的4P策略，即產品策略、價格策略、促銷策略和渠道策略。實踐中，房地產企業營銷策略應用中存在諸多問題，如前期市場調查不夠充分、忽視市場細分與定位的重要性、房地產商品質量存在缺陷、營銷策略脫離企業實際情況、市場營銷思想落后且不夠先進等。隨著市場環境日益變化，人們對房產商品的需求也在時刻改變，企業應對市場進行充分的調查并對其分析，結合企業的實際狀況和特色選擇合適的營銷策略。另外，企業應根據經營環境的要求，適時做出思想和行為上的改變，因此，我國房地產的4P營銷策略需根據目前的市場情況進行合理的創新。
四、我國房地產營銷策略的創新
隨著越來越多新進房地產商的加盟和人們對于買房熱逐漸趨于理性，房地產業內的競爭將更加激烈，傳統的市場營銷策略及其組合營銷策略已經無法滿足市場不斷發展的需求特點。根據目前的市場狀況，各大開發商為了穩定企業的可持續發展并獲得市場有力的競爭地位，必須要注重房地產營銷策略的創新。
（一）品牌營銷。最高級的營銷不是建立龐大的營銷網絡，而是通過無形的營銷網絡加深人們對企業產品和品牌的認識，使得無論是消費者和投資商都可以根據品牌來選擇產品或認定企業，建立良好的品牌對房地產營銷來說十分重要。品牌營銷策略包括品牌個性、品牌傳播、品牌銷售和品牌管理。房地產企業品牌的樹立可分三步驟進行：首先是分析行業環境，尋找區分度；其次是以品質作保證，支持品牌發展；再次為品牌的整合、持續傳播和應用。
（二）綠色營銷。近年來，綠色營銷理論的傳播愈加廣泛并逐漸運用于房地產行業。傳統的房地產營銷只是單純地實現企業經濟效益和消費者效益的統一，如今則增加了社會效益和環境效益，四維的營銷視角，充分考慮到生態環境的承載能力和社會公眾的利益。房地產企業社會責任意識的增強，改善了企業利益和社會利益沖突的局面，實現企業與社會的和諧相處。為了滿足消費者對房地產的綠色消費需求，房地產企業應積極開發綠色住宅，實行綠色定價，同時開辟綠色分銷渠道并進行綠色廣告促銷，最終實現企業、社會和消費者共贏的目標。
（三）人文營銷。房地產營銷應體現以人為本的理念，充分考慮地理人脈、風土人情、宗教習慣等人文因素，為顧客創造良好環境，體現人文情懷。文化是人文的重要組成部分，高品質的文化景觀和文化素養可以滿足顧客的文化欣賞，因此房地產企業在進行房產設計時應充分考慮到消費者對房產的文化需求。此外，企業在進行房產銷售時，應妥善處理并保持與顧客的良好關系，在展示企業良好形象的同時，讓顧客感受到溫暖與關懷。房產銷售不是人文營銷的終結，在后續為消費者提供物業服務時更應堅持以人為本的理念，為消費者提供高品質的物業服務。
（四）體驗式營銷。隨著“體驗經濟時代到來”，企業主要提供的已不僅僅是商品和服務，而是一種讓客戶身在其中的體驗，充滿感性力量，給顧客留下深刻印象，從而刺激其進行消費需求。房地產企業通過體驗式營銷讓顧客感受全景體驗的過程，不僅看到房產的結構、質量等硬性標準，還能體會到入住后的物業服務等軟性享受，從而增加顧客對企業的信賴及忠誠度。
（五）服務營銷。如今，隨著購房者的理性決策意識不斷增強和市場競爭模仿的日益加劇，服務逐漸成為難以模仿的競爭優勢。我國房地產企業可從以下方面實施服務營銷：一是加強售前服務措施；二是提高售中服務質量；三是注重售后服務開展；四是注意客戶投訴；五是建立高效的客戶服務中心。
五、結語
就目前來說，我國房地產營銷策略有多種，無論是傳統的還是新式的，都各有其優缺點。房地產企業營銷策略的采用應結合企業的實際情況，包括企業內外部環境的分析、政府相關政策的契合以及消費者的特征分析，通過制定正確的單一或組合的營銷策略，最終實現企業利益的增長及其可持續發展。
參考文獻：
[1]劉明華.房地產市場綠色營銷問題研究[R].西南交通大學，2005（4）：35-40.
企業社會責任的優缺點范文4
【關鍵詞】 高管層；股權激勵；業績評價；定性業績評價指標；定量業績評價指標
一、業績評價與股權激勵的內在邏輯聯系
業績評價就是按照企業目標設計相應的評價指標體系，根據特定的評價標準，采用特定的評價方法，對高管層一定經營期間的經營業績做出客觀、公正和準確的綜合判斷。
業績評價與激勵機制的結合主要體現在以下3個方面：業績評價指標（分為定量業績評價指標和定性業績評價指標）、業績評價標準、薪酬業績敏感度。所以，管理學更為關注的是如何具體評價企業經營業績、如何構造和選擇評價指標、如何創新有效的業績評價方法等操作問題,在此基礎上制定激勵性的高管層報酬制度。實際上，從操作角度分析，現實中企業業績評價是一項十分復雜的問題，以至于業績評價本身可以構成管理學的一個學科分支。一般而言，企業業績評價系統包括評價的主體、客體、目的、指標、方法和標準等內容。根據評價的目的不同，企業業績評價可以劃分為不同層面的企業業績評價，如從政府或社會層面、所有者層面、投資者層面和企業內部員工層面等，而不同層面的企業業績評價，其評價指標、方法、標準可能是不同的。
管理學對高管層報酬激勵與業績的關系，有以下的基本觀：
一是為了有效地激勵約束高管層行為，高管層報酬要具有多元和激勵性的特征。所謂多元化是指高管層報酬中常常既包括固定收入（如固定工資），也包括不固定或風險收入（如獎金、股票等），既含有現期收入，也含有遠期收入（如股權激勵、退休金計劃等）。所謂激勵性，是指風險收入在整個報酬數量中占有相當大的比重（黃群慧，2000）。
二是與高管層報酬相關聯的業績評價指標相當龐雜，包括財務類指標、市場價值類指標、非財務類指標、相對業績指標等。可以單獨使用的高管層業績評價指標主要有股票價格、利潤、投資報酬率和經濟增加值（EVA）。其中，將股票價格與高管層報酬相關聯，可以反映企業的未來價值和股東的直接利益要求，但受到資本市場有效性限制;將利潤和投資報酬率等會計指標與高管層報酬相聯系，指標直觀能反映高管層過去生產經營活動的結果，但容易受到會計政策的影響和高管層的操縱，可能導致高管層行為短期化;經濟增加值指標試圖綜合會計指標和市場價值指標的優點，但其實用性還有待檢驗，過于強調股東利益至上的目標導向受到批評（李蘋莉，2001）。由于每類業績評價指標都有其優缺點，一套綜合的評價指標體系對于全面反映高管層業績是必要的。
三是企業業績評價方法也很多，如一般財務評價方法、經濟增加值評價方法、綜合平衡計分評價方法等等。不同評價方法，反映了不同的評價思想和角度，也反映了不同的評價主體對高管層業績的不同要求。
四是企業業績評價的標準不僅可能隨著評價目的不同而不同，而且會隨著企業在不同的成長階段（創立、發展、成熟和衰落）而發生較大的變化（，2000）。
霍姆斯特姆（Holmstrom，1979）指出，度量標準能否準確地反映人的行為是決定薪酬和度量標準間關系緊密程度的重要因素。由于業績特征會受到各種因素的影響，而不同的信息特性亦會導致對經理行為度量成本的差異，故人們需要特別關注這些信息特性如何影響業績在薪酬合約中的應用。有研究指出，高質量的業績評價指標更利于對經理人的監督與評價（Gibbs et al. ， 2003 ）；反之，低質量的業績評價指標則影響其在薪酬合同中的應用。低質量業績特征體現在兩個方面，一是業績噪音，即業績評價指標本身就不準確。例如，希爾和斯內爾（Hill & Snell，1988）指出，業績存在許多噪音，會超出經理的控制范圍并給其帶來風險，經理出于規避風險的目的常常采用不相關的多元化戰略，從而損害了企業價值；二是業績歪曲，即指標準確但被錯誤的使用。錯誤的業績標準將會產生與公司目標背離、與公司戰略不符的高管層行為。正是由于度量標準信息質量的多樣性，當業績評價指標存在噪音或歪曲時，應注意考察不同度量標準之間的替代效應。瑞斯（Raith ，2004）證明直接監督和間接監督兩種模式具有顯著的替代關系，當通過投資人（直接監督）的度量噪音很大，則應該采納以產出（間接監督）為基礎的薪酬合約，反之亦然。德姆斯基（Demski ，1994）也認為，當存在很好的業績度量標準情況下，應增加激勵強度；反之，當業績評價指標具有上述兩種特征（噪音和歪曲）時，應降低激勵強度（直至最后提供固定工資合同）。因此，以業績度量為考察對象，制度環境可能會影響業績度量作用的有效發揮，該影響體現在兩個方面：首先，制度環境改變了會計業績度量特征，使得企業選擇以會計業績為度量評價標準時將承擔不同的成本。在一定的制度環境下，會計業績度量可能充滿噪音，很難準確反映高管層行為，度量不準確將給企業帶來許多負面成本。其次，制度環境影響個體的目標與行為。若企業存在多種經營目標，單純使用結果導向的會計業績可能會進一步歪曲高管層行為，脫離委托人的最終目標；面臨較高市場競爭環境下，高管層行為更加努力，公司被清算、高管層被解聘的概率也越高，此時不同的監督與激勵方式將起到完全不同的效果（Schmidt，1997）。業績衡量標準要能夠體現其與高管層努力程度的相關性和企業的戰略目標。
謝德仁（2004）考察了會計業績基礎和市場業績基礎在經理人激勵中的應用的經驗證據。經理人激勵的業績基礎選擇之基本原則是：哪種業績基礎在反映經理人行動方面更富含信息量，亦即其在反映經理人行動方面的敏感度和準確度更高，經理人激勵合約就應賦予其更大的權重。但可能需要在業績基礎的敏感度和準確度之間進行一定的權衡。這一基本原則的貫徹意味著會計業績基礎和市場業績基礎在經理人激勵合約中的相對權重與兩者各自的敏感度和準確度正相關，和對方的敏感度與準確度負相關，與它們之間的關聯程度可能正相關，也可能負相關。這一基本原則已得到一定的經驗證據支持。近10年來，在美國，市場業績基礎似乎在經理人激勵的業績基礎選擇中勝出，但對相關經驗證據需要小心予以解釋，因這很可能是由于業績基礎質量之外的原因所致，并不說明會計業績基礎的質量一定低于市場業績基礎。
在股權激勵中，業績評價所發揮的作用主要表現在以下幾個方面：一是確定是否實施股權激勵的依據；二是確定股權激勵規模的依據；三是確定不同人員股權激勵具體額度的依據。
二、定量業績評價指標應用情況分析
從問卷情況看，在公司所采用的定量指標中，會計業績評價指標②是全部樣本公司都采用的，有極少數公司結合了市場業績評價指標。定性指標也受到企業一定程度的關注。具體情況如表1所示。
從表1可以看出，樣本公司對定量業績評價指標選擇的順序依次為：盈利能力指標、成長性指標、競爭能力指標、現金指標、資產質量指標、債務風險指標、生產效率指標、經濟利潤指標和市場業績評價指標。按重要性排序依次為：盈利能力指標、成長性指標、競爭能力指標、經濟利潤指標、現金指標、資產質量指標、債務風險指標、生產效率指標和市場業績評價指標。可見，會計業績評價指標是實施股權激勵公司業績評價的首選指標。樣本公司實施股權激勵的前提條件和激勵額度的確定，基本上都是根據會計業績評價指標來確定的，這就為企業高管層實施盈余管理創造了條件，并直接影響到了公司的會計業績結果。
市場業績評價指標采用率最低，且不受企業重視，原因可能是由于公司的市場業績評價指標受外部環境特別是資本市場的影響，公司對其無法控制，同時，中國股票市場的定價功能還不能有效發揮作用。如果這種局面不能得到改變，市場最終將不再對實施股權激勵公司的未來發展存在信心，股權激勵的作用就可能被扭曲，高管層也將不會再因股權激勵而提高其積極性，最終會對公司的會計業績產生不利的影響。
三、定性業績評價指標應用情況分析
定性業績評價指標的應用情況統計結果如表2所示。
表2顯示，樣本公司對定性業績評價指標選擇的順序依次為：首選企業戰略管理狀況；其次為人力資本特征、企業凝聚力、企業發展創新能力、經營決策效果、企業人力資源管理狀況；再次分別為工作的復雜性、企業風險控制狀況、顧客滿意度、企業社會責任履行狀況、企業在行業中的影響力、基礎管理狀況。由于樣本公司對定性業績評價指標的選擇離散度不大，可以對這些定性業績評價指標按樣本公司所認為的重要性程度排序，依次為：顧客滿意度、企業社會責任履行狀況、企業風險控制狀況、企業戰略管理狀況、企業在行業中的影響力、企業凝聚力、經營決策效果、企業發展創新能力、人力資本特征、企業人力資源管理狀況、基礎管理狀況、工作的復雜性。
四、對定量和定性業績評價指標應用情況的對比分析
樣本公司對定量和定性業績評價指標在實際應用中重視程度的統計結果如表3所示。
表3顯示，樣本公司非?？隙ǘ恐笜嗽诠蓹嗉钪械淖饔茫珜Χㄐ灾笜说闹匾暡粔?，甚至還有一家公司沒有選擇定性指標。但是，定性業績評價指標對公司會計業績的好壞起著十分重要的作用，公司對其又不重視，必定會制約公司的會計業績。
此外，在業績評價標準上，樣本公司一般要綜合考慮行業先進水平或平均水平（甚至是行業國際的先進水平或平均水平）、歷史數據、未來發展，一般都是根據公司發展戰略確定各會計業績指標的預算標準。在具體業績評價模式上，有的樣本公司聘請專門的咨詢公司進行業績評價體系的設計，有的參考《中央企業負責人經營業績考核暫行辦法》或《中央企業綜合業績評價管理暫行辦法》，有的根據平衡計分法的原則自行設計。
五、結論
通過對所回收問卷的統計分析，筆者發現，樣本公司的定量業績評價指標主要采用會計業績評價指標，市場業績評價指標基本不考慮。企業現有的業績評價指標體系基本能夠真實反映企業的業績，但如果引入經濟增加值、平衡計分法等新型業績評價方法，會使企業績效評價效果更好。會計業績評價指標是實施股權激勵公司業績評價的首選指標。樣本公司實施股權激勵的前提條件和激勵額度的確定，基本上都是根據會計業績評價指標來確定的，這就為企業高管層實施盈余管理創造了條件。市場業績評價指標不受企業重視，如果這種局面不能得到改變，股權激勵的作用就可能被扭曲，高管層也將不再因股權激勵而提高其積極性，最終會影響公司實施股權激勵的效果。公司在業績評價上對直接影響公司業績的定性指標的重視非常不夠，必然對股權激勵的實施效果產生不利的影響。
【參考文獻】
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企業社會責任的優缺點范文5
重要概念之間的理論關系或合理關系的連鎖系統被稱作是一個法則網絡。法則網絡包括原有模型(新構念的內在維度及其之間關系的框架)、前因變量或結果變量。具體而言,這涉及到社會創業研究三方面的缺乏:首先是社會創業構念原有模式的缺位,即缺乏社會創業內在維度及其相互關系的統一理論框架,其反映了社會創業的內涵與本質特征;其次是缺乏社會創業原有模式基礎上的前因后果的統一理論框架,其反映了社會創業構念的效度;再次是缺乏社會創業構念內在維度及其相關變量測量題項的科學設計。正如盛南(2009)在其博士論文所指出,自從上世紀90年代后期社會創業逐漸成為一個學術研究主題,定性研究就一直占據主導地位,高質量的定量研究更是罕見。盡管近年來社會創業在管理學和社會學領域持續升溫,這一狀況也沒能得到明顯的改變。究其深層原因在于社會創業核心構念,以及在其基礎上構建的包括其前因后果的法則網絡的缺位、缺失和相應測量工具的缺乏,解決這些問題不僅可以確立社會創業的學科基礎和學術的合法性地位,更能促進社會創業已有分散理論與實證研究成果的有效整合,為后續高質量的定量研究提供至關重要的工具支持,提升社會創業的研究層次。
國外社會創業研究發展動向分析
事實上,為了突破社會創業當前的研究困境,國外許多學者(RaymondJ.Jones,2011;CraigL.Mayberry,2011;Lumpkin,2010;MichaelH.Morris,2011)在借用創業研究領域中“創業導向”這一概念及其成熟的理論與實證研究成果,來開發社會創業的核心構念即“社會創業導向”及其前因后項的理論框架,取得了一些初步成效,并預示著未來社會創業研究發展的動向。TimMazzarol(2011)理論上對“創業導向”能否運用于社會創業組織進行了分析,并認為“創業導向”的內在維度創新和超前行動對實現社會使命以及滿足多重利益相關者的需求都是很重要的。但風險承擔、進攻性競爭和自主性“創業導向”維度對社會創業組織的作用和商業企業的作用有著明顯的差異。社會創業組織需要承擔的風險主要不是財政風險,更多是非財務風險,即信任和名聲受損的風險;社會創業組織強調合作和受多重利益者需求約束,進攻性競爭和自主性都難以兼容。G.T.Lumpkin(2010)利用輸入-生產能力-輸出框架,理論上探討了與商業企業相區別的社會創業前因(包括社會使命/動機、機會識別、獲取資源/資金和多重利益相關者)后果(包括社會價值創造、解決方案的可持續和滿足多重利益相關者)與“創業導向”(包括創新、超前行動、風險承擔、進攻性競爭和自主性)之間的關系。結論指出,盡管“創業導向”自主、進攻性競爭和風險承擔維度受前因多重利益相關者和獲得資源/資金有些程度影響,“創業導向”影響滿足多重利益相關者和獲得可持續解決方案,但是“社會創業導向”與商業“創業導向”基本沒有區別或者只有輕微的區別。
為此,G.T.Lumpkin認為相關研究者可以好好利用已有的“創業導向”框架探討社會創業的有關問題,而不必構建新的模式或理論,現有“創業導向”理論框架已為社會創業未來研究提供了良好的基礎。但同時,他認為由于以下原因,在社會創業的意義下,“創業導向”也必須做一些修正。首先,盡管創業導向大多數維度對社會創業和商業創業而言,其差異也許是小的,但也有一些例外,也許是社會創業深入探討的基礎。例如,相對商業創業,社會創業受到的資源和機會約束是較大的,這就要求社會創業者發揮更大的創新性和主動性并實施超前行動,尤其面臨要提供可持續的社會問題解決方案時更是如此。關于“風險承擔”維度問題,社會創業呈現兩難境地:一方面,要解決大量復雜的社會弊病,需要承擔較高的風險;另一方面,像其組織一樣,為了生存,其有必須規避風險,這也是由其創業資源約束大、可選擇的可行機會少所致。另外,“進攻性競爭”和“自主性”是與社會創業本質特征比較沖突的兩個“創業導向”維度。對“進攻性競爭”維度而言,
一方面,社會創業盡管不是以經濟利益最大化為根本目的,但是為了生存和更好地實現其社會使命,開展生產與服務性活動并獲取利潤卻是必須的,這必然與其他營利機構或非營利存在競爭甚至激烈的競爭;另一方面,由于社會創業以解決社會問題或者弱勢群體的問題為根本使命,強調競爭以獲取更多利潤有可能會嚴重損害其公益性的本質和形象。由于社會創業有著多重利益相關者和資源被約束,因此,強調合作多于競爭;對“自主性”維度而言,存在與“進攻性競爭”維度類似的窘境。一方面,社會創業者為解決艱巨的、甚至不可能解決的社會問題,需要獨立行動的勇氣與行為,突破傳統的制度和方法約束;另一方面,有許多事實證明,社會創業要解決大的社會問題需要更多的是合作,更多強調多元合作而不是自主決策與行動。由此可見,現有的“創業導向”維度不能完全反映社會創業過程的本質,尤其不能捕獲社會創業的“合作”屬性,為此,對其加以修訂是必須的。其次,G.T.Lumpkin認為,只有當“創業導向”構念替代概念化的優缺點能被學者們清楚和完整地描述,并且替代的概念化合適時,“創業導向”的知識進步才有可能發生。因此,要將“創業導向”運用于社會創業的情境之中,對“創業導向”重新定義是有必要的,其不但要體現傳統創業過程的一般屬性,也要反映社會創業過程的獨有性質。
并且,選擇和設計合適的測量工具以反映社會創業和商業創業之間“創業導向”定義的差異,也是必然的。最后,G.T.Lumpkin認為在考察修訂“創業導向”概念、維度和測量方法時,要考慮時間因素的重要性,因為在社會創業的不同階段,“創業導向”各維度的意義和作用是不同的。例如,進攻性的競爭,有助于社會創業在短期內得到啟動和運行。對于長期的社會價值創造而言,盡管經濟價值的創造會受到沖擊,但其合作更為重要;“風險承擔“維度存在類似情形,所有創業在短期內都需要承擔比較高的風險以得到啟動或者取得暫時的競爭優勢,但隨著時間的流逝,更多機構與資源的參與和介入以及社會價值不斷創造,需要承擔的風險就越來越小。TimMazzarol(2011)對G.T.Lumpkin在2011年第八屆AGSE國際創業研究交流會上作的“關于創業導向能否運用于社會企業”的主題演講進行了評論,他基本贊成G.T.Lumpkin的觀點,認為“創業導向”基本上能被運用于社會企業,但“創業導向”五個維度能被應用的程度,有待商榷。
具體原因如下:“創新”與社會企業的社會使命是保持一致的,并且對于實現這個使命至關重要;“超前行動”與社會企業的角色也是保持一致的,因為社會企業有著多重利益相關者,因此,積極行動以多滿足其各種需要是必須的。另外,“超前行動”對于滿足社會企業創造持續的、實現其社會使命的解決方案也是重要的;但“風險承擔”、“進攻性競爭”和“自主性”三個“創業導向”維度對社會企業的作用和商業企業的作用有著明顯的差異。由于社會企業的資源更多具有公益性質,例如,外部捐款、志愿者義務勞動等,因此社會企業需要承擔的風險主要不是財政風險,更多是非財務風險,即信任和名聲受損的風險;由于社會企業本質上要求合作以滿足贊助者或捐贈者、志愿者和顧客等多重利益者的需要,因此社會企業管理層戰略決策和行為的自主性是受到約束的,他們通常被要求與其他組織和團隊一起工作才能實現其社會使命。MichaelH.Morris(2011)根據Austinetal(2006)對非營利組織創業的定義,即“嵌入社會目的創業活動”,對在非營利組織創業情境下,“創業導向”的概念及其維度問題進行了分析,認為在非營利意義下的創業,盡管以實現社會使命為根本目的,但本質是與營利意義下的創業是一樣的。因此,“創業導向”是一個捕獲企業創業與保守姿勢程度的構念,其涉及到企業高層領導支持關鍵的創業活動。“創業導向”維度被概念化是按照企業如何支持內部活動,而不是按照這些活動指向的目的。
基于這個邏輯,MichaelH.Morris指出,學者們不必在原有“創業導向”維度之外,再設計一個側重“社會目的”的維度。因此,非營利意義之下的“創業導向”維度也許能借鑒(映射)營利意義下的“創業導向”維度。但由于非營利的創業行為與商業創業存在不同動機、過程和結果,因此,對傳統的創業導向維度進行修訂是必要的。MichaelH.Morris(2011)還認為在非營利創業的情境下,其“創業導向”中的“創新”、“超前行動”和“風險承擔”維度的含義相對傳統創業更為復雜和多面。因此,設計次維度的替代概念化將能更準確地捕獲非營利意義之下創業及其“創業導向”的本質含義。就“創新”維度而言,其應包括如下三個層次的含義:一是強化創新旨在核心使命的實現,或者通過提高效率,服務更多的個體,或者加強為這些個體所做之事;二是強化創新旨在創造新的收入來源,例如銷售產品或者啟動新項目,其可能與社會使命有直接關系或者無關;三是上述兩方面兼而有之。就“超前行動”維度而言,其應包括如下三個層次的含義:
一是在具有類似使命的組織行動之前,如何實現社會目的方面實現變革;二是在具有類似使命的組織行動之前,在如何滿足資金要求方面實施變革;三是就利益相關者的期望實施變革。就“風險承擔”維度而言,其應包括如下三個層次的含義:一是愿意采取行動,盡管面臨組織社會影響的巨大損失;二是愿意采取行動,盡管面臨著巨大財源的損失;三是愿意采取行動,盡管面臨非財務利益相關者支持的巨大損失。另外,MichaelH.Morris(2011)還指出,盡管“創新”、“超前行動”和“風險承擔”的次維度是為了捕獲一個獨特的概念空間并且次維度之間相互排斥。但他們還是期望各次維度之間存在關系,正如許多證據支持“創業導向”三個核心維度存在關系一樣。為此,MichaelH.Morris對“創新”、“超前行動”和“風險承擔”各自次維度之間的關系進行了初步分析。為了更清楚地理解傳統“創業導向”運用于非營利組織創業中的潛在不足,MichaelH.Morris還通過社會創業和商業創業兩個維度區分出非營利組織的四個類型:第一種類型是社會與商業都保守,第二種類型是社會保守但商業創業,第三種類型是社會創業但商業保守,第四種類型是社會與商業都創業。并且認為傳統的“創業導向”概念最不能揭示第四種類型非營利組織創業的本質過程。
因為基于傳統“創業導向”的定義進行評估,不管某非營利組織在實現社會使命中如何保守,只要其開展確保財務可持續或保持股東支持的創業活動,其“創業導向”水平是高的。但“創業導向”運用于第四種類型的非營利組織風險最小,第三種和第二種居中。RaymondJ.JonesIII(2011)在個體層面上,對“社會創業導向”與社會財富創造之間的關系進行了定量實證研究。該研究采用Mortetal.(2002)的創業導向概念并對其進行了修正以符合社會創業情境的特點要求,其包括創新、風險承擔、超前行為三個維度。其樣本采用具有創業意向的在校大學生。結果顯示:包括創新、風險承擔和超前行動的“創業導向”與社會財富創造之間具有正相關。CraigL.Mayberry(2011)在非營利組織的層面上,對“創業導向”與前因社會創業家領導風格(變革型領導和交易型領導)與后果社會創業組織有效性(財務可持續、使命、成效、合法性)之間的關系進行了實證研究。該研究采用MorrisandJoyce(1998)的創業導向量表,總題項13個,其中組織創新題項5個、超前行動題項4個和風險承擔題項4個。問卷采用Likert7點量表;結果顯示,變革型領導風格積極影響實現組織使命的能力,而交易型領導對組織有效性沒有影響?！皠摌I導向”對組織成功有重要影響,直接影響組織實現使命和保持財務可持續的能力。Yoon-jooMa1(2012)在社會創業組織層面上,對創業導向(創新、超前行動和風險承擔)與市場導向和社會創業組織中的社會績效之間的關系進行了實證研究。
該研究以美國和加拿大,107個社會創業組織作為樣本,并運用PLS2.0andSPSS15.0統計進行相關因子分析。結果顯示,超前行動和風險承擔對市場導向有積極影響而創新沒有。社會創業組織的市場導向對改善其社會績效例如公共績效和就業創造有積極作用。另外,JayWeerawardena(2006)是最早對社會創業的內在維度進行探討的作者。該作者運用扎根理論方法和9個社會創業案例,探索性地分析了創新、風險承擔和超前行為對社會價值創造的積極影響,以及社會使命、可持續性和環境動態對社會創業的制約作用?？傊?近三年,國外基于“社會創業導向”的社會創業法則網絡理論框架以及實證研究邁出良好的一步,尤其學者們對“創業導向”能運用于社會企業或社會創業組織之中達成了一定的共識,但相關研究還存在很大的努力空間。目前,學者們對“社會創業導向”,無論是概念的還是操作化的定義,都沒有清晰界定,仍然簡單地采用創業導向的測量題項或做一些簡單修正,樣本量的選取沒有對實施主體即非營利組織、營利組織和社會企業作適當的分開處理,可能影響“社會創業導向”效度測量。另外,選取的前因和后果變量是有限的,這些都是社會創業研究領域未來需要改進的。
中國學者未來社會創業研究思路
近些年,中國學者也開始探討社會創業的有關問題。但相對國外這方面的研究,時間非常短,這方面的研究論文數量和質量方面,遠落后于國外。通過中國知網進行有關文獻搜集,社會創業類文章僅僅發現20多篇,社會企業類文章僅僅400多篇。盡管以社會企業和社會創業為主題的碩博士論文達20篇,但大部分都是理論比較和案例研究,嚴格意義下的實證研究非常有限。盡管中國現有一些研究文獻(例如,焦豪等,2008;謝宏儒,2009;孫藝卓,2010;王皓白,2010;嚴中華,2008,2009,2010,2011)對未來“社會創業導向”及其法則網絡框架研究有一定的參考價值。但最值得借鑒的是盛南(2009)的博士論文《“社會創業導向”及其形成機制研究:組織變革的視角》,該文在梳理總結以往相關研究的基礎上,以組織社會化變革的過程為整體視角,以社會嵌入理論與結構行動理論為分析框架,對企業的社會創業現象進行深度解讀、系統剖析和實證分析,主要解決了三個問題:一是挖掘企業社會創業的核心內涵,開發“社會創業導向”的概念構思;二是探索“社會創業導向”的觸發動力和使能動力,明確“社會創業導向”的形成機制;三是研究“社會創業導向”對利益相關者的影響,構建“社會創業導向”的效能機制。盛南的研究結果顯示:
①“社會創業導向”由社會引領、互惠協同和資源拓展三個兩兩相關的維度構成;
②“社會創業導向”的觸發動力包括持續增長、聯盟發展和社會承諾三類;
③個體認同導向的存在不利于“社會創業導向”的形成,而關系認同導向和集體認同導向則能夠在一定程度上強化“社會創業導向”觸發作用;
④“社會創業導向”不僅能夠直接提升企業的利益相關者影響力,而且能夠通過企業社會績效的中介效應對利益相關者影響力起到間接的推動作用。盡管盛南的研究取得了一定的理論進展,主要研究結論也具有較高的實踐價值,但仍有許多局限性:首先是研究樣本的質量有待提升,該文絕大部分的采樣是在政府經濟主管部門、金融機構和科技園區工作的熟人介紹下完成的,樣本的隨機性水平較低,對樣本企業的規模、行業等因素也沒有做出更加精細的要求;其次是成組問卷調研的情況不夠理想,由于本研究的幾個關鍵構思都是組織水平的變量,而數據的搜集只是在員工個體水平進行,因此在兩個定量研究中均采取了成組問卷調研的方法,但是大部分企業都只完成了3份或4份員工問卷;再次,本研究發現“社會創業導向”由社會引領、互惠協同和資源拓展三個兩兩相關的維度構成,這與國外現有的相關理論和實證結論不一致;最后,本研究探討的是營利企業的“社會創業導向”等問題,其結果能否推廣到非營利組織和社會創業組織是值得進一步深入探討的問題。
企業社會責任的優缺點范文6
關鍵詞：管理會計研究；功能至上；范式
中圖分類號：234.3 文獻標識碼：A 文章編號：1003-7217(2009)02-0042-07
圍繞社會科學路徑開展會計研究，在英國等國家的一些會計學會或組織中已成為一種普遍現象。這些學者以Accounting Organizations and Society雜志為載體，表現出應用以社會學為中心的社會科學理論范式的傾向。本文依據對社會科學研究有重大影響的Burrell and Morgan(1979)提出的社會科學研究范式作為分類的框架展開討論，探討哪些方面可以成為管理會計研究的方法。
一、管理會計研究的基本類型
我國現行的管理會計研究類型是以基于計量結構的方法研究為主流，此外則是模仿自然科學的研究路徑。國內主要的幾種研究類型有：
1.基于計量結構的方法研究。傳統的管理會計按成本性態進行分類，區分為變動成本與固定成本，并分別對成本性態下的成本結構重新進行計量，從而有了與完全成本法下收益計算不同的基于間接成本(變動成本法下)的收益計量。為了提高管理會計學科的精密性，20世紀60～70年代管理會計領域開始大量引入數學方法，并將數學模型應用于管理會計研究之中，尤其是運籌學的應用更為普遍，使這種計量結構的研究方法達到。國外一些代表性的管理會計教材中常用的計量基礎有微積分、數學規劃、矩陣代數、投入－產出模型等。盡管這種傾向在后續的研究中有所減弱，但以數學為基礎的計量方法仍然占據一定的學術地位。
在我國現階段的管理會計研究中，許多成果仍然是以計量方法的合理設定及其模型化為重要手段的，這類課題有預算管理、業績評價、作業成本法(ABC)與平衡計分卡(BSC)的應用等。在預算管理中，將預算以科學、客觀的設計理念為前提，強調預算編制的戰略性，并通過零基預算、作業預算等加以改進，在預算設定的結構上合理借鑒超越預算的思想，進而達到完善傳統預算管理的目的。如針對實務界直面的預算管理“計劃不如變化快”的局限，學術界借助于計量模型的設計調整預算結構，提出了較為實用的有關預算基數的“真實誘導預算法”等方法。此外，適應制造過程間接費用增加這一現狀的要求，借助于計量手段改進傳統的成本管理方法也是計量結構學派慣用的做法之一。如對作業成本法(ABC)進行增值與否的作業劃分，調整作業的動因結構(如區分為結構性動因與執行性動因等)，并對不同情況下的作業成本采用不同的計量手段加以核算等。
2.新古典經濟學派的路徑，主要是指依據信息經濟學、理論等新古典經濟學開展的研究。多年以來，新古典經濟學一直是現代微觀經濟學的核心和管理會計研究的理論基礎。進入20世紀70年代，隨著信息經濟學、人理論、行為科學、相關成本真實信息體系的引入，使以古典經濟學為基礎的一些管理會計假設發生了動搖。如“決策者獲取的所有信息資料不需花費任何成本代價”、“決策者具有很強的分析和處理信息資料的能力”，以及“管理決策者是企業所有者或必須承擔所有者經營目標”等。
管理會計研究中經常用到的新古典經濟學派的研究觀點可以歸納為如下幾點：(1)市場的機制。市場是以生產資料所有權為基礎，對各種產權和在產權界定下的人們提供各種行為，旨在適應經濟增長的需求并在各種規則下予以運行。當然，市場的作用主要還是依靠價格機制。(2)人的經濟學假設。即仍然假定人是理性的，但同時認為，市場上的交易和其他經濟行為已不只是為了追求利潤最大化，而是為了追求效用和經濟效益最大化。即它是根據各種制度安排(約束)作出的反映一系列欲望、期望和偏好的選擇過程。(3)交易成本。要理解市場上的交易是一個“過程”，就必須肯定并研究為達成交易所花費的時間、人力和其他資源，它們構成交易成本。交易成本不可能為零，但可以降低交易成本。產權的界定對于降低交易成本和提高經濟活動的效率是十分重要的。圍繞競爭的市場，產權本身或內部結構會經常進行變更和重新安排，從而使人們在更低的交易成本環境下實現經濟行為的便捷、高效，使經濟得到逐步的增長(即資源可得到更充分有效的利用)。
3.行為科學的路徑，即應用心理學及社會心理學等路徑展開的研究。隨著科學技術的突飛猛進，IT技術的廣泛應用，以及全球經濟一體化步伐的深入，學術界深切地感受到：僅僅依靠自然科學及其最新成果去加強“物”的管理，已經滿足不了經濟形勢發展的客觀需求，這就迫使人們廣泛地運用社會科學、人文科學的科學知識，轉向對“人”這個因素的研究。在當前加強企業道德與社會責任的研究過程中，行為科學路徑具有積極的意義。以會計道德為例，會計道德體系是會計行為的道德標準，不對會計行為作深入的研究，怎能建立起約束、引導會計行為的道德規范(毛伯林，2002)。
中國是世界文明的發祥地之一，早在奴隸社會的商周時代就產生了《周易》著作，春秋戰國時期更呈現出思想活躍和學術繁榮，在幾千年文化遺產中，不乏“行為”研究方面的珍品。繼承前人成果，開展管理會計創新研究是我國會計界應用行為科學理論的基本特征。從管理會計內部來看，在責任會計的責任預算編制過程中，應用行為科學理論要求每一個責任中心都根據企業的總預算編制責任預算，即在編制預算時，讓職工參與預算的編制過程。這樣，一方面可以利用員工的智慧為實現企業的目標服務；另一方面，還會使他們感受到企業的重視和信任，從而產生一種歸屬感，從而把自己當作企業的主人，把自己的命運和企業的前途緊緊聯系在一起，不遺余力地為實現企業的目標而服務。
4.經驗實證的路徑，即對管理會計與組織相關的“微觀層次的屬性”，通過采用統計的方法進行分析研究的路徑。自上個世紀末實證方法引入我國以來，該方法在會計學術界有逐漸形成研究主流之勢。盡管這種研究方法主要應用于財務會計領域，然而，管理會計領域也有擴大運用這種方法的傾向。對實證研究與規范研究孰優孰劣，目前國內學術界尚存在爭議。由于經驗實證研究的數據主要來自資本市場，而我國上市公司的歷史比較短，因而在具體的研究中，其計量模型、樣本選擇、數據來源以及研究手段等在我國均存在一定的局限性。同樣，將實證研究套用在實用性很強的管理會計研究中，面對我國特有的經濟環境，其數據的來源更是存在嚴重的問題，從而使這類研究的應用價值大打折扣。
以實證研究中常用的因素檢驗法在ABC中的
應用為例，其目的在于開發成功應用ABC的可進行統計檢驗因素的理論方法，從一定程度上講，就是試圖對ABC應用中涉及的因素加以簡化。因素研究法的問題之一是，對已經報告的過去信息采用因素檢驗研究，有時不會產生更多的新內容；另一個問題是，影響應用的有關因素的數量本質上可能是無限的，需要確立某些因素的相對重要性；還有就是這些解釋不能抓住因素與參與會計實踐的人們的動機和愿望之間的相互關系，從而影響了管理會計系統穩定性的確立和相應對策的制定。
此外，在我國現行的管理會計研究中，以自然科學為特征的研究范式可以說是一種“功能至上”的研究類型，下面對這一范式進行分析。
二、功能至上的范式
管理會計必須對決策有用?！肮δ苤辽稀笔菄@整體優化思想，根據包含某一要素的整體所產生的貢獻，以及對其內在規律的把握，從相互關聯的理論或模式出發加以考察的研究路徑。功能至上的范式，就是對每一研究對象采用預先準備好的“處理框架”，以普遍的、客觀的尺度對其加以分析的行為過程，它主要從外部著眼，有一定的主觀性，因此，可能會脫離企業面臨的社會現象，難以體現人的行為主體作用。盡管許多學者致力于完善這種理論，但根本的缺陷仍然難以克服。譬如，雖然Burrell andMorgan(1979)針對構成功能至上范式的具體內容，從客觀主義和社會系統理論加以了細化，但是脫離現實的現象依然存在。
1.客觀主義?？陀^主義提出，可以將社會世界猶如自然世界那樣加以處理，并將由此產生的社會現象采用類似于物理現象那樣的操作方法加以客觀的考察。對于人類活動，假定其是被外在的規則全面地加以規定或限制，研究只不過是對外部條件的一定反映。這種類型的研究方法有實驗法、模擬法等。
事實上，客觀主義仍然難以體現人類活動的規律，無法對實用性、操作性很強的管理會計活動作出解釋和預測。因此，與自然科學的“科學思維”方式相對應，人文、社會科學所采用的應該是“藝術思維”的研究方法。管理會計主要就是在這種藝術思維下形成的“經濟文化”。文化的意義是歷史賦予的，不同的時間跨度、不同的觀者角度，看到不同的景象。今日的文化熱點，明日或上高頭講章，或下茅廁漚糞，朝為中郎將，暮為田舍翁。這是一個變動的世界。管理會計也處于不斷的變化之中。通過客觀主義的手段，采用諸如實驗室的研究方法等觀察管理會計對象是難以真正反映出管理會計的客觀現實的。
2.社會系統理論。社會系統理論對于社會現象的研究，存在無視行為主體的情況，即它將社會看作是“機械”或者“生物”的模式化路徑。在社會系統理論中，包含開放系統理論、控制論，以及我國應用的經驗實證理論，這些都是為了對社會現象的理解而構建的單純“模型”。
三、管理會計研究的定位
在現有的管理會計研究范式中，由于產生的背景及各自國家或地區環境的差異，不同的研究方法均有自身的優缺點。認識這一點，并在我國管理會計的研究中明確各種方法的適用范圍，是管理會計學者的一項重要使命。
1.基于計量結構的方法研究。誠然，它在推進管理會計理論與方法的形成過程中起到了積極的作用，也使這門學科具有自身特色，且以更精密的特性融入到現代管理科學之中去。但是，在這種計量結構方法的運用中，也產生了一些片面性和認識上的局限性。最顯著的一點，就是這種以計量結構為特征的方法研究過于偏好復雜數學方法及模型的應用，使管理會計的決策相關性減弱?，F階段的一些管理會計研究在定位上過于考慮它的精密性和成熟性，錯誤地認為只有建立在嚴密數學分析基礎上的硬科學，才能算得上真正的科學。
在具體的研究成果中，則表現為片面強調管理會計的技術功能，并認為以計量為手段的管理會計技術與方法才是組織管理的“唯一最完善的方法”，這種思想也體現在管理會計教科書的編寫之中。在一般的管理會計教材中普遍認為，即便在考慮了組織關聯性的前提下，也能夠依據這種計量結構對管理會計對象加以還原，如變動成本法的成本計算可以還原為完全成本法的成本核算。事實上，這種認識具有較大的片面性，它沒有對社會現象作出客觀的分析，只是以特定環境下的會計問題代替復雜社會條件的會計現象，無法體現人類主體方面所具有的“客觀主義”精神。計量結構與方法研究是管理會計研究的重要方法之一，但不能片面地提升這種方法。換言之，任何學科的研究，都可以把數學作為一種工具來使用，數學只是自然科學的語言，而不是一切學科的語言，我們必須充分認識到這一點，才能發揮計量結構與方法研究在管理會計中的積極作用。
2.新古典經濟學派的路徑。在采用新古典經濟學派思想開展研究的國內文獻中，應用新制度經濟學的制度變遷理論、產權理論，以及理論等展開研究，并由此產生出一批較為豐碩的成果。這種基于新古典經濟學派理論的管理會計研究，對于豐富管理會計學術，幫助企業管理當局制定方案，開展決策，尤其是對制定管理會計制度具有積極的貢獻。從上個世紀管理會計的研究狀況分析，盡管理論的應用在其中占據了極大份額，但在應用理論研究管理會計的現實問題時，往往缺乏合理性和應用的可行性。這種研究存在無視管理會計主體的現象，并且常常是“基于主體行為能夠‘進行經濟學變量的還原”’這一假定而開展的客觀主義研究，如管理會計“人說”，以經濟學理論為基礎。這樣，按照人說的觀點，權責劃分是確定轉移價格的重要因素之一，但是，若沒有相應的激勵制度配套，相關責任中心的經理們就不可能具有履行權責的動力。因此，欲使“人說”在管理會計研究中發揮更大的貢獻，必須結合社會現象，充分考慮管理會計主體的主觀能動性，同時合理定位委托理論在管理會計研究中的地位與作用。此外，綜合應用各種經濟學方法，關注信息不對稱及不確定性環境等因素，這是提高管理會計科學性的重要手段。
3.行為科學的路徑?；谛袨榭茖W的研究促使管理會計產生了行為會計這門新興的分支學科，它對于構建會計道德體系，促進企業積極履行企業社會責任起到了推動作用。然而，行為科學作為針對“人”的研究，它有別于“物”的研究，在管理會計實踐中的具體應用有相當的難度，如基于社會心理學路徑，普遍認為預算編制的“全員參與”與“員工的工作效率”具有正相關，而實際上，這種研究對象將預算編制過程中組織成員的“主體方面”給忽視了，即員工愿意參加嗎?這種命題，從研究者角度講是設定“假設”來處理的，即假定員工都愿意參與，這是以一般統計意義上的“客觀主義”為思維前提的。
現代管理會計的基本職能是為企業的決策提供有用的信息，而有用性實際上是說管理會計信息能夠用來激勵和影響人的行為。因此，現代管理會計的職能在本質上是一種行為職能，它將激勵人的行
為力量貫穿于激勵職能的全過程。重視“人的行為”方面，是現代管理會計的一個基本方向。
4.經驗實證研究的路徑。經驗研究方法以研究者自己的經驗或研究者觀察到的經驗以及別人觀察到的經驗事實(如檔案數據資料)為依據，對經驗事實進行理論歸納，或用觀察到的經驗事實證據來驗證已有的理論。經驗研究與實證研究之間的關系有三種：一是經驗研究與實證研究沒區別，可以相互混用；二是實證研究包含經驗研究；三是經驗研究包含實證研究。本文傾向于第一種觀點。這種經驗實證的研究路徑也存在片面性，如企業預算目標是否成立，往往假定為由“組織的變量”來左右。這種研究使用獨立變量與從屬變量構成一種單純的“模型”，對于社會現象的研究考慮不足?？梢哉f，這是應用機械模式開展研究的一種“社會系統理論”。在這樣的經驗實證理論中，假定會計受到單純的組織結構及環境所支配，在這一過程中忽視了人類主體自主性的一面，把人類限定在規定的“結構”這一焦點之中，使這些研究不能夠恰當地對會計與組織狀態間的關系作出“理論說明”。
總之，在我國現行的管理會計研究中，許多是屬于“功能至上”的范式。并且，該范式研究作為分析問題的方法存在著模仿自然科學的研究特征，即將單純的理論及模式、假設演繹的路徑強行地應用于社會現象的研究之中，從而表現出“研究對象缺乏生命力的物質現象”，或者體現為“因非現實性而過于單純化”等的傾向。此外，以傳統的社會學為中心的社會科學理論，可以說是以“結構”或“主體”的某一方面為重點的理論架構，“功能至上范式”的界限僅僅以“結構”為焦點，而對行為主體創造社會價值這一方面則被置之度外。
四、管理會計研究范式的變遷
通過對上述管理會計研究范式的探討，我們感受到了“功能至上范式”的影響力，面對這種范式存在的種種不足，今后如何有效地應用社會科學的路徑，并從哪些方面加以改進，這是管理會計研究范式轉變的內在要求。
(一)基于IT技術，創新管理會計系統
全球性的激烈競爭，生產技術的日新月異，以及外幣匯率和原材料價格大幅度波動，要求管理會計系統提供相關成本的真實信息。一套完善的管理會計系統，其本身并不足以保證企業在經營上獲得成功。然而，管理會計如果提供的是虛假的信息，管理者卻信以為真，那可真是敗事有余了。經營上的成敗，取決于產品是否符合顧客的需要，以及生產和銷售系統的工作是否卓有成效。
IT技術在生產控制系統中的應用，使生產業績能迅速地用數字反映并記錄在電腦之中，生產中的消耗數字也能夠便捷地取得，成本控制上升到一個前所未有的新階段。過去20多年的電腦革命使收集信息、計算成本的工作大大簡化了，從而有可能設計并推行一套有效的管理會計系統。100年以前，在科學管理運動剛起動之時就產生了一種創新精神，這種精神將會在今天再現于那些有創見的經營人員和學術界研究人員的身上，他們擔負起開發新理念的責任，并且將設計出與企業管理相關聯的創新的管理會計系統。
(二)轉變管理會計的研究范式
社會科學與自然科學不同，它以復雜的現實現象為研究對象。一直以來，人們應用各種不同的路徑開展研究，將這些多樣的社會科學范式加以比較，在以社會學為中心的學術研究領域，給會計界帶來較大沖擊的研究成果是Burrell and Morgan(1979)提出的模式，他們依據圖1中的二個坐標軸對社會科學的范式作出了分類，其中橫軸表示“客觀主義”和“主觀主義”?？陀^主義是“整體的、總括的”路徑，從中可以發現與社會相關的“普遍性法則”；主觀主義則是“局部的、個別的”的路徑，是社會原有狀況的記述?？v軸表示“激進式變革”與“漸進式變革”，漸進式變革體現了“現狀、穩定”特征，它有助于人們認識和理解為什么社會需要作為一種現實而加以維系；激進式變革將焦點集中在“變動”、“糾紛”、“矛盾”這些方面，它所關心的是將阻礙人們的各種結構予以解放，從而實現突變。
Burrell and Morgan(1979)依據這兩大軸劃分了四大范式，并且指出這些范式不可能同時實現。即通過這些范式相互替代、排它，獲得各種研究形態，使各種不同的范式能夠解釋完全不同的社會現實。本文在這一分類基礎上，進一步借鑒英國等學者對會計研究分類的結果，提出五種范式，即功能至上、解釋的路徑、結構關聯性理論、主體與結構的綜合理論、激進的理論。下面，從其性質和其依據的路徑對管理會計研究作一探討。
1.功能至上。在圖1中表現為漸進理論和客觀主義相交的象限，依據所具有的普遍性法則來說明各種現象，作為方法論應用的是“假設演繹”法(演繹法)和“觀察歸納”法(歸納法)。這種范式也具有自然科學的路徑特征，作為社會科學研究的范式也同樣重要。
2.解釋的路徑。圖1的漸進性變革與主觀主義相交的象限是解釋的路徑，社會是行為者們作為媒介意義構成的象征世界，必須將會計現象通過行為者的觀點，從行為者的立場傳導給該場合中的人們，并借助于相互溝通等活動作出具體的分析，并由此得到相應的認識。它屬于基于社會學的表征性活動、現象學中的社會學、民族及文化學等范式。該范式重視“主體”并指向“具體的、特殊的對象”，在方法論上則使用“意思解釋”。
該范式的研究沒有使用功能至上那樣的理論及模式，而是將研究對象原封不動地記錄下來，是科學活動之前的“日常生活世界”。這種范式涉及會計學之類的社會現象領域，表現出與自然科學不同的情況?？陀^現實中，方法是幫助人們對這些現象作出正確思考、加深理解的手段，若沒有科學活動之前的解釋，直接采用某種技術或管理會計工具，這在管理會計應用中可能會產生負面的效果。這是因為，一些技術方法難以有效推行，其真正的問題不是技術變化而是伴隨技術革新的人的變化，人們不拒絕技術變化而拒絕社會變化。為保障有益的、成功的會計系統變化，僅關注技術問題甚至一般的組織問題(如確保管理支持)是不夠的。因此，這種范式表明，與前面看到的脫離現實的功能至上的研究相比，這是一種完全不同的社會現象。
3.結構關聯性。結構關聯性是一種將某一現象與其他現象所具有的依存關系，通過其與現實的相關性進行考察的一種方法。所謂“結構”，即是一種“關系網絡”，該范式的研究圍繞會計的各種現象，可以看作是會計與社會背景在這種不可視的“結構”、關系的網絡中的初次確立。并且，這種“結構”一旦崩潰，會計實踐也會崩潰或者變遷。結構性理論由英美傳統的領先社會理論學家安東尼?吉登斯(An-thony Giddens，1938)在20世紀七八十年代開發。其目的在于建立一種既能解釋社會制度又能包含理解其轉變條件的概念體系。吉登斯認為，結構和行為間存在遞歸的關系，它稱其為結構性(structura-
tion)。其基本假設是任何完整的社會理論必須既包括個人在其中相互作用(結構)的社會結構，又包括有自主意識的人的行為。結構性表達了個人和社會結構間的雙重或相互依存。結構性和結構的雙重性是行為過程所形成的行為方式的社會模式常規的持續復制，是理解社會繁衍和持續性的一個關鍵概念。
這種范式在重視“結構”這點上，雖類似于“功能至上”，但其側重于記述，與“功能至上范式”中的經驗實證理論似是而非。我國應用的經驗實證理論被假定為“會計依據外在環境單方面的影響”而構建的一種“模型”，該路徑是“將會計與其背景構成一種構造、形態的描述”。結構關聯性理論對于時間經過的過程，與作為記述相比可能更側重于結構，與所謂的歷史研究相對立，也給予歷史研究以影響。傳統的管理會計歷史研究是以“會計應有姿態向前發展”這種假設為基礎進行的突出編年史為中心的研究。作為該范式的歷史研究方法(即由傅科提出的“考古學”、“系譜學”)，結合會計研究是一種以“變化是完全特定的內容，以及面向完全特殊的問題及特定課題解決”情況為前提的“非連續的歷史觀”。
4.主體與結構的綜合理論。它是將重視“結構”的理論與重視前述的“主體”理論綜合的路徑，是一種以這種綜合為導向的總括理論的框架。即在會計研究中應用結構性理論束縛會計主體行為結構的同時，依據主體的行為將會計作為媒體對結構再造這種現象進行能動的分析。Bums和Scapens認為，吉登斯的結構性理論雖然對理解管理會計的性質很重要，但對解釋變化的過程幫助不大，它沒有與歷史時期相結合，而他們所開發的框架能夠彌補這些不足。Bums和Scapenst的框架是在對Barley和Tolbert(1997)所提出模型修改的基礎上建立的，起于結構化理論。Barley和Tolbert研究了隨時間推移行為和結構間的關系，并總結了一個描述制度化過程的框架，該框架借鑒了Goffman(1983)的工作，將“腳本(script)”的概念由Giddens的更抽象的概念“模式(modalities)”替代。Bums和Seapens認為它等同于結構理論中的規則和路徑。規則與路徑是不同的(見表1)，規則是對方法作形式上的規范，路徑則是被實際使用著的方法，這是它們兩者主要區別。
5.激進理論。激進理論是支持激進性變革的理論基礎，它將社會科學作為社會批判來應用，除了采用別的范式那樣理解社會，還將“變革”作為一種目的。激進理論認為，人們的思考是社會的產物，當具有超越客觀知識界限時，來自該時代的影響力必須要求其變革。因此，社會科學不像其他范式那樣是“中立的、客觀的”。并且認為，不應該像功能至上那樣將“事實(經驗法則)”與“價值判斷(道德)”分離，對于社會應該采取“批判”的姿態。
在該范式中，“觀念形態”這種概念成為一種分析框架。所謂“觀念形態”，體現的是“社會成員具有的錯誤意識”、“社會作用及制度合理化的意識形態”這種思想。有關會計研究或者會計觀念形態的性質，若遭遇社會成員可能的錯誤意識，可以考慮從社會作用及制度合理化工具這一側面展開分析，以促使這種現象發生積極的變革。從這種范式來看，現有的“功能至上范式”是將學術認識以“法規確立的科學”的一元觀來考察社會現狀，試圖促使現有的社會觀念形態進行再造。這種激進性變革往往將管理會計對象理解為是受“技術支配力的擴張”影響，并且“從社會強制力中得到解放”，這種觀點正受到來自實務界的強烈批判。換言之，基于功能至上的管理會計研究，與其說由社會科學的方法論為指導，不如說是受到經營管理上的觀念形態的支配而展開的研究活動。
總之，上述管理會計研究中的五種社會科學范式各具特色，目前我國管理會計研究主要集中在圖1中的客觀主義與漸進式變革的象限。我們并不否定功能至上研究范式的有用性，而是對過于倚重此研究提出善意的忠告。
