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如何理解內部控制的局限性范文1
關鍵詞：內部控制制度；局限性；必要性
內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段。在信息產業已經相當發達的當今社會，不斷完善企業內部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的再生能力具有積極的意義。本文將就我國內部控制制度的若干問題談以下幾點看法。
1、內部控制制度概念的理解
目前，我國會計界對內部控制的認識主要有：內部會計與管理控制、內部控制結構和內部控制成分三種提法。這三種提法實際上反映了內部控制理論發展的不同階段。將內部控制分為內部會計控制和管理控制，主要是從劃分注冊會計師審計責任提出的，即注冊會計師只負責審查內部會計控制，包括與財產安全和會計信息可靠性相關的授權批準、職務分離、實物保護和內部審計，并提出相關的審計意見。內部控制結構概念較內部會計控制和內部管理控制有兩點顯著變化：一是將內部控制稱為內部控制結構；二是提出內部控制由控制環境、會計系統和控制程序三要素組成。筆者認為將內部控制稱之為內部控制結構，恰如其分地反映內部控制的性質。所謂結構是構成事物整體的內在框架，內部控制也就是構成企業經營管理制度的內在控制框架，以這些內在控制框架為基礎建立反映企業業務運行規律要求的各種制度便成為具有內部控制特性的企業經營管理制度。把控制環境作為內部控制組成部分，擴大了內部控制的范圍，尤其是關于董事會、管理者和其他人員對控制的態度和認識作為內部控制環境的首要內容，更加突出說明人在內部控制中的重要地位。內部控制成分的概念提出是在內部控制結構基礎上的進一步縱深發展，其中將結構改為成分，更清晰反映內部控制是要素性的，只有將內部控制作為成分與企業業務活動環節和程序相融合，才能體現內部控制真正的價值。同時內部控制成分也比內部控制結構更完善，這主要體現在：內容上，在控制環境中提出了全體員工的誠實、職業道德和勝任能力的要求，并增加風險評估這一新的控制成分，強調單位要為實現目標分析相關風險，以構成風險管理的基礎，而且將會計系統改為信息與溝通，擴大了單位信息系統方法和記錄的內涵。在結構上，闡明各控制成分之間的相互關系，即以控制環境為基礎，風險評估為依據，控制活動為手段，信息與溝通為載體，監控為保證。
2、內部控制制度的局限性及必要性
2.1內部控制客觀環境的局限性
2.1.1、資本市場發育不完善，投資者對內部控制信息缺乏接受力
目前，我國資本市場運行機制以及相應的法律、法規都很不健全，交易不規范、非法謀取暴利是一種普遍現象。在這種情況下，公司內部控制信息的披露，可能引起投資者的猜測和恐慌，對公司的資本運作產生不利影響。同樣，在我國企業內部控制普遍薄弱的情況下，即將申請上市的國有企業如實對外披露相關內部控制內容，可能會給企業帶來不必要的負面影響，影響或延誤企業的正常上市。
2.1.2、投資者風險意識淡薄，對內部控制的重要性缺乏認知力
股權結構是指公司的流通股、法人股、國家股占全部外發股數的比例及其相互關系，是企業組織形式的核心。根據詹森·麥克林（1976）、法瑪·詹森（1983）、德姆塞茨·萊恩（1985）的研究結果，股權結構分為“股權集中”與“股權分散”兩種。前者指股權集中于內部股東，后者指內部股東只占較少的股權，外部股東人數較多，且股權按分散。我國上市公司的股權結構，是典型的股權集中型的，流通股在總股本的比例中所占比例僅為31.6％，而國有股、法人股占總股本比例則達68.4％，即使能將某上市公司的流通股全部買進，也不能取得公司的控制權。在內部人或控股股東等關鍵人大權獨攬的情況下，中小股東的權益根本得不到保障。因此，中小股東主要以二級市場的“逐利”為主，更關心的是企業的運營結果，而對公司的內部控制興趣不大。
2.1.3、公司內部缺乏制衡機制，對管理系統缺乏控制力
公司法人治理結構是公司制的核心，而規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。但在我國現階段，公司的法人治理結構“形備而實不至”，尤其體現在董事會這一重要機構沒有發揮應有的職能。不少企業在改革過程中，一味地“放權讓利”，致使原廠長負責制的領導班子現在既是經理層又進入董事會，董事會成員和經理成員高度重疊。據調查，上市公司的董事會成員中，100％為內部董事的公司占有效樣本數的22.1％，50％以上為內部董事的公司占有效樣本數的78.2％，董事長和總經理一人兼任的公司占總樣本的47.7％，由此可見，公司董事會在很大程度上掌握在內部人手中。而作為所有者代表的董事會，既不能充當所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經營者進行監督。這種責權不分的公司治理結構，導致內部控制如“空中樓閣”，形同虛設。
2.2內部控制制度自身的局限性
企業內部控制制度自身的局限性主要有以下3個方面：1，人為錯誤；2越權管理；3計劃沒有變化快，缺乏系統有效的控制。
2.3建立內部控制制度的必要性
企業內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。例如，企業單位的內部人事管理、技術管理等，就屬于內部管理控制。內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。例如，由無權經管現金和簽發支票的第三者每月編制銀行存款調節表，就是一種內部會計控制，通過這種控制，可提高現金交易的會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性。
3、加強內部控制制度應規范的主要內容
3.1明確規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法。
企業要健全和強化內部組織機構，它是企業經濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎，其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下，處理每項經濟業務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環節都規定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。如匯出一筆采購貨款，規定要由采購經辦人填寫請款單，供應計劃員(或供應部門負責人)審查請款數額、內容及收款單位是否符合合同和計劃，會計員審核請款單的內容并核對采購預算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續完整的付款憑證辦理匯款結算(出納員開出匯款結算憑證，還要通過會計員審核)，前后須經四人分工負責處理。而采購匯款的報帳業務，則規定要經過采購經辦人填寫報帳單，貨物提運人員提貨，倉庫保管員驗收數量，檢查員驗收質量，以及會計員審核發票、帳單及驗收憑證，編制轉帳憑證報銷。
3.2明確資產記錄與保管的分工。
規定管錢、管物、管帳人員的相互制約關系，旨在保護資產的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務帳目的登記工作；銀行票據的簽發印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數額現金時，必須由兩人以上對領款、點驗安全入庫的全過程共同負責；倉庫材料明細帳要設專人稽核或另設記帳員記帳；管錢、管物、管帳人員因故離開工作崗位或調動工作時，規定要由主管領導指定專人或接替，并監督辦理必要的交接手續或正式移交清單。另外，現金收付的復核制，物資收發的復秤制、復點制等，也都是防錯防弊的內部控制制度。
3.3、明確規定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求。
如對各種自制原始憑證，在格式、份數、編號、傳遞程序、各聯的用途、有關領導和經辦人簽章、明細數同合計數及大小寫數字一致等方面作出規定；對各種帳簿記錄，要求帳證的一致或保持一定統馭關系的規定；還有會計核算中規定的雙線核對、余額明細核對、各種報表相關數字核對，以及由此而規定的內部稽核制度等。
3.4、明確規定建立財產清查盤點制度。
為了保證財產物資的安全和完整，除規定物資保管員對每項物資進行收付后，都要實行永續盤存辦法核對庫存帳實外，還要規定財產物資的局部清查和全面清查制度，以保證帳卡物相符或及時處理發生的差錯。如現金出納員除規定每日下班前要結帳清點庫存現金，遇有差錯要及時報告外，會計主管人員還有經常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現金及金庫管理情況的責任。
3.5、明確規定計算機財務管理系統操作權限和控制方法。
（1）計算機代替手工填制記帳憑證是相當容易的，并且比手工制作的憑證更規范、效率更高。但是難以給查帳和審計工作提供可靠的依據。為了解決這一矛盾，可以先由計算機填制輸出記帳憑證，然后由有關經辦人確認后簽名或蓋章，無簽名或蓋章的視作無效憑證，不得進行帳務處理。
（2）電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平。但是，不能以此代替原手工會汁處理中已建立起來的內部控制制度和管理制度，同時，還應加強對電算化系統的管理，這是會計系統安全、正常運行的前提。要明確系統管理人員、維護人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數據庫進行操作。程序設計人員還應對數據庫采用加密技術進行處理，嚴格按會計電算化系統的設計要求配置人員，健全數據輸入、修改、審核的內部控制制度，保障系統設計的處理流程不走樣變型。
（3）對會計電算化進行內部控制，主要是對存取權限進行控制。設多級安全保密措施，系統密匙的源代碼和目的代碼，應置于嚴格保密之下，從計算機系統處理方面對信息提供保護，通過用戶密碼口令的檢查，來識別操作者的權限；利用數值項防用戶利合法查詢推出該用戶不應了解的數據。操作權限(密級)的分配，應由財務負責人統一專管，以達到相互控制的目的，明確各自的責任。
［參考文獻］：
1、潘經民《財會月刊》《如何完善企業內部控制》2001年第18期。
如何理解內部控制的局限性范文2
關鍵詞：價值鏈管理；內部控制；“價值創造導向”
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A
原標題：構建“價值創造導向”內部控制的探討
收錄日期：2016年5月4日
2008年6月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部委聯合了《企業內部控制基本規范》和17項具體控制規范，緊接著又在2010年4月26日聯合了《企業內部控制配套指引》，可見我國在企業內部控制建設方面進一步加強了規范要求。作為審計方法的內部控制起源于以職責分工為特征的“內部牽制”，其目的是保護企業內部現金資產的安全和賬簿記錄的準確（即“查錯防弊”），并局限于會計事項內部。因此長期以來，對內部控制的研究大多是基于審計視角，把內部控制作為一種審計方法和管理方法進行，但是對內部控制的研究絕不僅限于審計視角，內部控制一經產生就內生于財務價值鏈中，因此其目標必然與財務目標是一致的，也就是企業價值的最大化。
一、價值鏈管理與內部控制的關系
（一）價值鏈管理。作為經濟實體的企業其價值具有兩個層次：一是企業的整體價值，可以通過未來收益進行資本化，形成現值來進行測算，這要考察企業的長期發展能力，是企業價值活動結果的長期表現；二是企業具體價值活動，也就是企業的各項價值活動扣除成本后的收益，這是一個靜態概念。企業價值具體可以表現為企業的外在價值和內在價值兩個方面，一方面企業的外在價值是企業外部投資所認可的企業投資價值，如果是上市公司就是企業的股票價值；另一方面是企業的內在價值，是企業自身固有的價值，通常這兩種具體表現并不吻合，外在價值會偏離企業的內在價值。不論價值如何體現，企業都是以價值最大化為目標，企業一切管理行為都是為了實現這個目標而進行的。價值鏈管理理論是由美國的邁克爾?波特提出的，它是一種確定企業競爭優勢并增長企業競爭實力的工具，波特認為企業是由產品設計、生產、營銷等基本活動和企業基礎設施、人力資源、研發等各項輔助（支持）活動的綜合體，這些活動形成相互聯系的價值鏈，為企業創造價值的增值。
（二）價值管理與內部控制的關系
1、內部控制的目標就是企業價值最大化
（1）委托理論。根據委托理論，所有權與經營權的分離削弱了股東對公司的控制，所有者與經營者之間利益不同，風險偏好不一致，以及信息不對稱等原因，經營者為了自身利益最大化有可能威脅股東的利益，內部控制作為一套監督和糾正機制由此而產生了，內部控制的建立和有效實施，有利于完善公司治理結構，減少所有者、經營者之間的利益沖突。良好的內部控制可以協調公司各個利益主體，促進利益主體共同為 實現企業價值最大化而努力，同時還可以約束和激勵經營管理人員價值創造，內部控制可以降低企業的委托成本，進而實現企業整體價值的最大化。
（2）內部控制內生于企業的財務價值鏈。內部控制的發展經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整體框架，以及內部控制風險管理等五個階段。從內部控制發展的進程來看，它與財務有著不可分割的關系，它一經產生就內生于企業的財務價值鏈中，維護企業的資源安全、保證信息的可靠，提高企業的經營效益成為了內部控制的核心目標，而企業財務的根本目標是促進企業價值最大化，這也是企業的總目標。
2、內部控制的對象是企業價值鏈管理的各項活動。隨著波特價值鏈理論的提出，現代企業進入了價值管理時代，價值管理可以有具體的各種形式，價值鏈管理活動構成了內部控制的特定對象。內部控制的對象是企業的人、財、物及其在經營過程中所形成的一系列的價值鏈活動，企業的各項經營活動無不滲透內部控制，內部控制時刻都在監督和糾正企業的各項經營活動，在內部控制成立之初的內部牽制階段，要求企業的錢、財、物的管理職能要適當的分離，防止相關人員在企業的價值活動中產生錯誤和非法行為，從而在一定程度上促進了企業的價值增值，內部控制發展到今天的風險管理階段，更是突出地體現了對價值管理活動的控制，通過有效的內部控制降低企業的戰略風險、經營風險和財務風險。根據波特的價值鏈管理理論，企業經營活動的各個環節都存在價值的流動，而這些活動都屬于內部控制的對象。
3、內部控制是企業價值鏈管理的一個部分
（1）波特價值鏈理論。內部控制是企業價值管理的內容，也是不斷促進企業價值增值的一個重要因素。按照內部控制的整體框架，我們可將企業的內部控制分為：組織架構、發展戰略、人力資源、社會責任、企業文化、資金活動、采購業務、資產管理、銷售業務、研究與開發、工程項目、擔保業務、財務報告、全面預算、合同管理、內部信息傳遞以及信息系統等18個方面（這也是我國內部控制應用指引的18個方面），以上的各個方面涵蓋了波特價值鏈理論中的支持活動和基本活動。有效的內部控制能夠協調企業經濟活動的各個環節，使管理層、職能層和作業層相互協調，使企業的資源得到有效的整合并形成有機的整體，從而增強企業的競爭力，提高企業的價值，因此內部控制本身就是企業價值管理的具體形式，是價值管理的一個重要組成部分。（圖1）
（2）內部控制是企業價值管理的具體形式之一。企業內外利益相關者雖然最終目標是一致的，但在實現過程中存在著矛盾沖突，內部控制的產生就是為了減少和常用聯系人這些矛盾，協調各方利益，從而使得企業價值最大化，內部控制由一系列的制度構成，它的完善和有效的實施有利于幫助戰略層制定有效的企業戰略，督促管理層對各項經營方針政策的實施，促進經營活動的經濟性和效率性，監督作業層減少錯誤和舞弊，減少人為操縱財務信息，內部控制是企業內部管理的重要組成部分，是企業價值管理的具體形式之一。
（3）內部控制內含于企業價值創造的活動中。為了替股東和投資者獲得回報，管理層必須保證企業價值的保值與增值，這就需要將資本轉換為各種資源，并將資源轉換成為各種產品或服務，投入市場，形成現金的流入，現金流入在彌補了企業各項成本以及資本成本后的凈現金流，就是股東所能擁有的，凈現金流是否能夠彌補資本成本受到了各種因素的影響，如社會經濟狀況、監管環境、技術等。內部控制內含于創造價值所必需的各種商業程序、職能、系統、步驟、行為、項目中，因此內部控制在任何一個特定的組織的各個層次中運行，并拓展到組織進行的各項工作中。
二、目前內部控制存在的局限性
內部控制的理論和實務的發展經歷了“財務報告導向”和“風險控制導向”兩大發展階段，這兩個階段不論從理論還是實務上都存在著局限性，在這兩種導向的理論指導下出臺的《企業內部控制基本規范》同樣也存在著缺陷。
（一）內部控制規范沒有體現企業價值追求的本質。2008年6月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部委聯合了《企業內部控制基本規范》和17項具體控制規范，緊接著又在2010年4月26日聯合了《企業內部控制配套指引》，這被評價為 “中國的COSO報告和《薩班斯法案》的合體”，這是在內部控制法規制度建設上取得的巨大成就，但是內部控制整體定位于風險控制，各個企業的內部控制定位有的是會計控制，把財務報告內部控制放在主要地位，有的定位于風險控制，總的來說沒有將內部控制與企業的目標結合起來，沒有體現企業價值追求的目標，導致內部控制目標的偏離。
（二）“財務報告導向”的內部控制重安全性而輕效益性。1994年COSO提出了《內部控制――整體架構》，首次將內部控制從原來的平面結構發展為立體框架模式，其核心目標是資源的安全性、財務報表的可靠性，它的提出標志著“財務報告導向”的內部控制制度發展的黃金時期。財務報告導向內部控制框架的目標定位雖然具有較強的針對性，但是過分局限于糾錯防弊，嚴格強調會計信息的真實可靠和資產的安全完整，未能考慮資產的價值動態性及資本的增值功能。在“財務報告導向”下的內部控制重視安全性，而忽視了效益性，從而有意無意地偏離了企業的價值追求目標，削弱了內部控制價值創造的能力。
（三）“風險控制導向”的內部控制忽視企業整體價值創造。2004年9月COSO了《企業風險管理――整體框架》，這標志著內部控制制度發展到“風險控制導向”時期，根據COSO的觀點，企業風險管理處理風險和機會，以便創造和保持價值，盡管風險控制導向內部控制框架已開始重新審視其價值取向，并將被視為價值創造源泉的企業戰略以戰略目標的形式納入內部控制框架體系，在一定程度上兼顧了價值創造目標的要求，但其財務報告導向的立場并沒有徹底轉變。為了控制風險，在內部控制制度設置上更加保守，因此不能夠從企業整體價值創造的高度為企業價值創造提供良好的環境。
三、“價值創造導向”內部控制的必要性
美國學者魯特在《超越COSO――強化公司治理的內部控制》一書中，分析和批判了COSO的內部控制整體框架，將內部控制監督視為公司治理的一項主要職能，超越了COSO框架范圍，重新框架了一個基于管理方法的內部控制框架，這個框架由一個基礎性要素（“結構”）和16個方法要素構成，在這些要素中具有最高地位的要素是“股東價值”，顯然魯特的內部控制框架應該是在價值增值導向下建立。2007年李心合在《內部控制：從財務報告導向到價值創造導向》提出了“價值創造導向”的內部控制是以公司價值創造為主要目標，以可接受的風險水平為出發點，以價值鏈分析為基礎，以管理信息系統為平臺、體現控制全過程的一個開放型系統。
（一）突破內部控制目標的局限性。根據上文中提到的“財務報告導向”的內部控制的目標是保證財務報告真實性、可靠性，保障資產的安全性，而“風險導向”的內部控制更多地要控制企業的風險，盡管上述的目標都屬于企業內部控制的目標，但是并不能充分地體現內部控制的目標，企業內部控制目標應該是由總體目標和具體目標構成，總體目標就是為企業提供價值創造的制度基礎和環境，而具體目標在整體總體目標的指導下分層次實現，因此只有基于價值鏈的角度來構建企業內部控制，才能體現內部控制的總體目標，并在此基礎上形成目標體系，實現控制目標和控制活動的邏輯關系，打破目前內部控制目標的局限性。
（二）平衡內部控制建設過程的成本和收益?！皟r值創造導向”的內部控制的核心是價值創造，企業價值增值與價值鏈管理是分不開的，價值鏈分析的目的不在于成本，而是企業價值，內部控制以企業價值活動為對象實行必要的控制，企業的價值活動是企業價值鏈管理的內容，一切都要服從價值鏈分析的目標，要不斷地調整和平衡成本與價值，重視管理的效率，內部控制通過約束和激勵機制實現價值創造目標這與價值鏈管理目標是一致的，因此基于價值鏈管理基礎上的內部控制能夠較好平衡成本與收益，平衡控制與效率，從而擺脫目前有些企業為了控制而犧牲效率的現象。
（三）充分發揮內部控制的潛力?，F階段，我國國有企業雖已經歷了一系列的產權制度改革，但要在短時期內完全擺脫國家干預還是不可能的，因此國企要實現自身經濟利益，還要考慮國家的經濟責任，這必將影響企業的戰略，不能專注于企業的價值增值，同時國有股一股獨大，也會影響中小股東的權益，國有股的流通監督得不到良好的管理和監督。我國的民營企業產權雖然明晰，但經營目標狹隘，有些企業甚至只是追求自然人利潤最大化為目標，犧牲了公司的長遠發展和整體價值的創造，建設“價值導向”的內部控制有利于企業內部控制的建設跟上國際步伐，糾正已偏離的內部控制目標。
四、“價值創造導向”內部控制框架構想
“價值創造導向”內部控制框架要以價值創造要素作為邏輯主線，將目標制定與風險評估要素、控制活動要素、信息與溝通要素、績效評價與激勵要素和監督要素串聯起來，成為一個既重點突出又緊密聯系的要素群，一個環環相扣而動態相連的價值鏈條。（圖2）
（一）控制目標。目標是一切控制行為的方向，也是促成內部控制有效實施的必要條件?；趦r值管理的內部控制目標應該是企業價值最大化，但這應該是內部控制的總體目標。內部控制的目標體系是在這個總體目標下建立，總目標是內部控制應當達到的根本目的，而具體目標則是要針對各個具體控制對象、受控變量在實際中應達到的標準。
（二）控制環境。內部控制環境就是指對企業內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱?？刂骗h境的好壞直接關系到組織其他內部控制實施的效果，它既可以增強也可以削弱內部控制的有效性?！皟r值創造導向”的內部控制環境要充分地考慮價值鏈潛在影響的因素，更重要的是對可控部分進行有效控制，從而達到實現價值創造的目的。
（三）控制活動?？刂苹顒右部梢岳斫鉃椤翱刂瞥绦蚝头椒ā?，價值創造對控制活動與方法就好比目標對一系列的程序，因此“價值創造導向”的內部控制框架應涵蓋與價值創造有關的控制活動及方法。在運用控制活動和方法時，要從價值管理的角度出發，將“流程再造”納入內部控制的框架中。在“風險導向”內部控制中，控制活動的設計傾向于復雜化，認為復雜化的控制活動可以減少風險產生的可能性，以至于許多不重要的事項采取了繁瑣的流程，實際上這些繁瑣的流程并不能夠控制風險，反而可能產生責任推諉，“搭便車”的現象更加嚴重。同時，在控制活動的設計中要充分考慮企業的戰略，分清控制活動的重要性層次，將控制活動劃分為戰略管理控制、業務管理控制和輔助活動控制。
（四）績效評價與激勵?？冃гu價與激勵是“價值創造導向”的內部控制中出現的一個新要素，績效評價是衡量控制目標的實現程度，體現以結果為導向的管理“價值創造導向”內部控制框架可以利用各價值活動的執行情況及所創造的價值，實現對內部控制績效的評估與分析?？冃гu價的指標要與激勵的手段相互呼應，在評價的基礎上獲取相關信息，并采取行動，給予相應的物質的、非物質的，甚至是職務的激勵。
（五）風險評估。風險評估是指企業從系統的角度出發，通過對風險的識別、分析和評估，以最經濟合理的手段綜合應對風險，將風險導致的各種不利后果減少到最低程度，以實現企業價值的最大化。該要素的主要目的是確立企業各種行為的邊界。即明確什么可以做，什么不可以做。對各種超越邊界的行為直接進行實時控制，保證“價值創造導向”的內部控制在風險評估的基礎上進行。
（六）信息與溝通。信息及溝通是整個內部控制系統的生命線，也是內部控制框架有效執行的保障，信息是溝通的對象和內容；而溝通是信息傳遞的手段。“價值創造導向”的內部控制中信息的范圍應當包括企業內部和外部的所有與管理相關的財務信息與非財務信息，在設計“信息與溝通”要素過程中應當充分考慮信息化技術，要將該要素的設計納入企業的“ERP”系統中。
（七）監控。整個企業的內部控制都必須處于監控之中，“價值創造導向內部控制”框架賦予監控更為全面的涵義。在該框架中，監控要素不是作為內部控制框架的主要手段，而只是一個對企業價值創造活動全過程進行持續不斷地跟蹤、監測和調節的輔助工具，最終目的是確保企業價值最大化目標的實現。在內部控制監控設計時不僅要考慮公司治理，還要考慮外部監督，包括了外部審計監督、證監會的監控等。“價值創造導向”的內部控制是內部控制發展的方向，正如上文所描述的那樣，它應該是以公司價值的創造為總體目標，以價值鏈分析為基礎，將內部控制貫穿于企業價值活動的全過程。
主要參考文獻：
[1]李心合.內部控制：從財務報告導向到價值創造導向.會計研究，2007.4.
[2]田中禾，周云.價值報告型內部控制系統框架及運作研究.科技管理研究，2009.1.
[3]趙保卿.基于價值鏈管理的內部控制及目標定位.北京工商大學學報（社會科學版），2005.5.
如何理解內部控制的局限性范文3
關鍵詞：內部審計；增值；服務
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年7月21日
近年來，安然事件等一系列財務舞弊案的爆發將人們對企業風險的關注焦點從外部環境轉移到企業內部的控制機制上來，也促使越來越多的企業管理層開始認識到內部審計在傳統領域以外發揮的重要作用。那么，作為內審工作者如何充分運用內部審計資源，提升內審工作層次，轉化審計成果，為企業運營發展提供增值服務，成為當前亟待深入研究的課題。
一、內部審計增值服務的必要性
（一）增值服務是現代企業管理層提出的新需求。隨著現代企業效益為先的經營理念不斷深入，管理層也對內部審計越來越重視，特別是安然事件等一系列財務舞弊案的爆發將人們的關注焦點從外部環境轉移到企業內部控制機制上，使得內部審計的重要性和必要性日益突出。這也促使企業管理層對內部審計工作者提出了新的需求，那就是如何在審計中發現問題的規律性、傾向性和趨勢性，提出解決問題的辦法，為推動企業健康發展提供增值服務。
（二）基層單位需要內部審計提供咨詢服務、解決問題。企業里面最容易出現問題的是基層單位，上級制定的制度落實不到位或者相關的政策不符合基層單位實際情況，加上基層公司員工素質普遍不高，造成了在內部審計中發現問題最多的機構也是基層單位。作為內部審計部門，不能僅僅將發現基層單位存在的問題作為工作必然，更需要傾聽基層的聲音，充分利用內部審計平臺將基層的聲音反饋到管理層，這也是內部審計增值服務的一種有效途徑。
（三）內部審計工作價值需要通過增值服務更好地體現。內部審計如果要在企業內部得到生存、發展下去，就必須突破傳統的僅對管理和規章制度的監督職責，將內部審計的資源與企業的經營戰略緊密相結合，不斷為企業創造新的價值。作為內部審計工作者必須轉變思想認識，將工作重點不局限于發現問題，而且要充分利用內部審計這個平臺，多為企業的生存和發展思考，多為企業制度的完善、流程的梳理提出建設性的意見和建議。
（四）內部審計定位表明增值服務成為發展必然。國際內部審計師協會（IIA）2009年1月修訂的《國際內部審計專業實務框架》將內部審計定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。通過應用系統化、規范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。從定義不難發現，現在內部審計的宗旨已由原來的“檢查與評價組織活動和為本組織服務”轉變為“旨在增加價值和改善組織的運營，幫助組織實現目標”，內部審計新的定位表明人們對內部審計的認識和需求已經進入到了一個新的階段，增值服務成為其發展的必然。
二、內部審計增值服務的應用和存在的局限性
目前，內部審計增值服務已經在公司治理領域、內部控制領域、風險管理領域有了一定程度的應用，但同時在內部審計模式轉型、增值服務范圍等方面還存在著一定的局限性，服務空間有待進一步拓展。
（一）現階段內部審計增值服務的應用
1、公司治理領域的內部審計增值服務。公司治理體系的四大主體是外部審計、內部審計、董事會和高級管理層，由此可以看出內部審計是公司治理領域的有機組成部分。內部審計和公司治理是一個相輔相成的關系，公司治理的發展推動著內部審計的發展，內部審計的有效運行又推動著公司治理的不斷完善。內部審計積極開展完善內部治理的服務活動，盡力提升公司治理的效率和質量，促進公司價值增值。
2、內部控制領域的內部審計增值服務。嚴格的約束機制和內部控制起著防預內外部經營風險，維持著良好經營秩序的作用。內部審計是內部控制的關鍵性要素，是內部控制的再控制，是保險的再保險。內部審計人員要通過內部審計活動成為“政策的推動者”和“問題的解決者”。比如，人保財險公司成立的九大區域性監察稽核中心，在促進改善體制、機制方面，積極向管理層提供對公司改革發展有幫助的建議、幫助完善公司運行機制，提供有效激勵考核舉措、激發員工工作熱情等方面，都發揮了有效的作用。
3、風險管理領域的內部審計增值服務。內部審計在風險管理領域相對于外部審計和其他職能部門來說更具有先天的優勢。內部審計不從事生產和銷售活動，但它可以通過收集生產和銷售過程的資料，查明和評估存在的風險，運用自己的遠見廣識，在考慮企業全局的基礎上，提出具體的風險管理辦法和控制措施，合理預防經營風險和損失，梳理風險管理流程，為組織帶來巨大的利益。
（二）現階段內部審計增值服務存在的局限性
1、增值型內部審計表面下的財務審計實質并未轉變。隨著企業經營規模的日益擴大，審計業務也隨之逐年增多，但由于部分企業管理者對審計工作的重要性認識不夠，人力、物力投入相對較少，審計人力配備的不足與內審工作日益繁重之間的矛盾日益突出，使很多企業的內部審計從表面看是風險導向審計模式，實際仍停留在基礎財務審計模式，增值服務只停留在了喊口號的階段，沒有真正落實到工作中。
2、內部審計增值服務范圍沒有顯著拓展?，F代企業內部審計增值服務范圍與傳統內部審計的服務范圍相比，沒有顯著的拓展，主要是沒有拓展到公司的治理層面，服務范圍的狹窄決定了內部審計在內部控制領域的作用被弱化，影響了內部審計的發展前景。
3、內部審計增值服務提供的咨詢和產品較少。在公司治理中，增值型內部審計可以通過咨詢功能來發揮作用，而在現實情況下，內部審計的咨詢功能增值服務沒有發揮其應有的功效，能夠提供的增值服務產品也很少，不能為公司發展、領導決策、基層發展提供有效支持。
三、如何轉變內部審計模式，提升增值服務功能
（一）樹立正確的理念，使內部審計模式向增值服務型轉變。正確處理監督與服務的關系，是做好價值增值型審計的前提。目前，我們的內部審計增值服務與國外還有很大差距，首先，要認清形勢，認清自己，不懈努力，明白審計工作既要執行有關規章制度，又要改善企業的運營環境，維護企業的整體利益。其次，在思想認識上要明白，內部審計的目的是為企業發展提供更好的服務。第三，服務不能局限于企業其中某一部分，要對企業的經營、管理和操作的全方位進行服務，它既包括對企業各控制點和所有風險的防范，又包括促進企業的經營管理活動有序進行和實現價值的最大化。
（二）充分發揮內部審計增值服務在企業治理方面的作用。為了解決內部審計增值服務范圍狹窄的問題，內部審計部門必須要拓寬審計的服務范圍，使其深入到企業治理的層面，實行多層次、全方位的動態審計，把內部審計的增值理念轉化為行動滲透到企業管理的全過程，充分發揮內部審計增值服務在企業治理方面的作用，努力使內部審計增值服務成為企業治理機制中的一個控制系統，積極參與到企業治理中去。
（三）不斷改進和完善審計服務方式。內部審計工作要向增值服務模式轉型，就需要轉變以往以審計發現問題為主的審計模式，樹立起為企業提供增值服務的核心理念。內部審計人員不僅要善于發現問題，更重要的是提出解決問題的思路和辦法，贏得被審計單位理解、信任和支持，以平等協商的態度和被審計單位溝通，讓其主動檢查自身存在的問題，反映工作中存在的真實情況。審計人員還要主動針對被審計單位存在的困難，為被審計單位提供咨詢和指導，出具審計報告時，不僅要寫問題，更要挖掘問題存在的深層次原因，提出科學、合理、可操作性強的審計建議，這也是內部審計增值服務的重要途徑。
（四）加強與其他職能部門的合作與溝通。內部審計可以充分利用各職能部門人員的知識、技能和專業勝任能力對有關審計信息進行評估，這樣比對孤立的信息進行評估能提供更可靠、更相關的信息，也會增進與各部門之間的聯系與合作，從而產生更加有效的組織治理。內部審計在加強與其他職能部門溝通的過程中，要善于總結，堅持從企業體制、機制、制度方面分析問題，通過總結分析，發現問題的規律性、傾向性和趨勢性，提出解決問題的辦法，推動深化改革和規范管理。
（五）充分運用信息技術開展內部審計?，F代企業內部審計已經基本實現了計算機輔助審計系統應用，依靠信息技術規范內部審計流程可以大幅提高現場審計效率，在保證完成審計計劃的前提下，節約時間成本，將有限的審計力量投入到創造內部審計增值服務方面上來，同時，還可以充分利用審計軟件和預定的程序來分析、評價某一方面內部控制現狀及發展趨勢，提出合理化建議，實現審計價值最大化。
（六）提升內部審計人員綜合素質。加快內部審計人員職能轉變，提高綜合素質，充分發揮審計團隊的整體效能是增值型內部審計迫切要解決的，因此需要不斷加強內審人員的自身學習、不斷更新知識，通過學習提高應變能力和綜合素質，使之能夠適應高層次審計工作的需求。更需要內部審計人員能夠跳出單純審計而審計的工作思維，提升審計層次，充分運用包括審計力量、審計手段、審計技能、審計知識、審計創新等審計資源，對審計成果進行提煉、加工、運用、分析、挖潛，加強宏觀分析、綜合協調和風險預測研究，使審計成果得到轉化和運用。
總之，價值增值型審計是內部審計今后發展的必然趨勢，內部審計工作者要在深入學習的基礎上，理清現代審計工作思路、明確工作目標，緊緊圍繞企業急需解決的熱點、難點、重點問題開展審計，為公司及時提供增值服務做出貢獻。
主要參考文獻：
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如何理解內部控制的局限性范文4
【關鍵詞】醫院；內部控制；會計管理
隨著經濟的發展，會計信息反映的數據對政府管理部門、投資者、債權人以及社會公眾進行宏觀管理、投資決策及財務評價的重要依據。醫療機構也越來越多的參與到競爭中來，如何提高更好的醫療服務，同時又能高效利用國有資產，保證國有資產的保值增值，使各項經濟業務活動有序進行，堵塞管理漏洞，保證會計資料的真實準確，提高醫院的競爭力和抵御風險的能力，已經成為擺在我們面前的一個重要問題。
一、目前醫院內部控制存在的問題
1.醫院內部控制制度不完善
長期以來，醫院管理一般都側重于在業務層面的管理，忽略了內部控制的制約和監督；醫院的財務內控制度側重于財務部門內部的管理，忽略了財務內控是醫院內部各個職能科室的協調配合；內部控制目標不清晰、不明確或者目標明確，但缺乏后續具體工作中的支持；對相關內部控制的職能科室，責任不明確，沒有設定獎懲分明的機制；內部控制結果缺乏評價機制，內控的執行是否到位，是否達到預期目的，無法判斷；內部控制制度的執行沒有得到有效的監督。內部控制目標一旦確定，那么就需要專門人員，對內控執行過程進行監督。所以，雖然醫院管理人員對醫院內部控制的意識逐漸加強，但是醫院內部控制制度仍不完善。
2.醫院內部人員業務水平的局限性
醫院各項發展離不開員工的努力，醫院內部人員業務水平參差不齊，對內部控制的主體思路理解不到位，直接影響內部控制的具體執行；部分人員對工作缺乏主觀能動性和責任心，對新事物、新制度甚至存在排斥心理，內部控制的意識更加淡薄。
二、解決內部控制制度的對策
1.建立完善的內部控制制度
（1）內部決策管理者要重視內部控制，開展風險評估。在識別內部風險的同時，還要識別與控制相關的各類外部風險。內部風險應當關注：單位工作人員的職業操守、資產管理、業務流程等管理因素，財務狀況、經營成果等財務因素；醫療風險等安全因素。外部風險關注：衛生政策、財補政策、醫療市場環境等。
（2）確定內部控制的目標，合理保證醫療衛生單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、衛生財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗，強化醫療衛生安全和防控醫療為甚事故，提高公共衛生服務的效率和效果，促進衛生事業的健康發展。
（3）盡量采取財務集中管理的模式進行管理，對流程及具體實施辦法會同相關職能科室進行協商，預見今后工作當中遇到的問題，并做好提前預案，以確保今后工作的順利進行。建立有效、高效的信息化管理平臺并充分運用到工作當中。深化內部控制，杜絕工作不到位、虎頭蛇尾，對內部控制中遇到的問題及時解決。
（4）要建立完善的評價機制，制定相應的考核制度和獎罰制度，對內部控制的過程和結果進行評價，對執行不力的科室或違反內部控制制度的行為要進行追究。
（5）在內控執行過程中要建立完善的監督機制，保障內部控制的有效實施。加強內部審計的職能，對醫院經營合規性進行檢查監督，系統規范的評價并改善內部控制的效果，幫助實現內控目標。
（6）醫院要建立信息管理平臺，將單位的經濟活動流程及相關措施編入信息管理系統中來，提高工作效率，減少錯誤和人為因素對經濟活動的干擾，保證經濟數據的準確、完整。
2.加強具體業務的內部控制。
（1）不相容崗位相互分離。對關鍵崗位要實施內部控制，形成相互制約、相互監督的工作機制。
（2）做好資產管理工作。醫院要建立資產內部管理制度，定期對醫院資產進行清查，記錄資產盤盈、盤虧等情況，做到賬實相符、賬賬相符，確保衛生資產安全完整。
（3）醫院要建立健全收入、支出內部管理制度。單位的各項收入、支出由財會部門統一管理并進行會計核算，嚴禁設立賬外賬。
（4）醫院在對外采購過程中，要合理安排采購計劃，盡量避免庫存藥品及衛生材料的短缺和積壓，嚴格制定采購申請制度及請購的審批程序。
（5）加強貨幣資金管理，門診和住院當日收入當日送存銀行。采取措施杜絕違規轉移隱匿單位資金。嚴格銀行開戶程序，閑置賬戶及時銷戶，銀行預留印鑒由不同人員分開保管。防范網上銀行的風險。
三、提高內控人員的內控意識和業務能力水平
強化醫院內部控制人員的意識，開展醫院內部的控制講座，讓廣大工作人員理解內控、重視內控。提高工作人員的業務水平，對信息系統的操作使用定期培訓，提高員工的素質和能力，同時在日常工作中加強對員工的職業道德的培養。
醫院要適應經濟和社會的發展必須要加強醫院管理，而醫院的內部控制制度是醫院管理的重要環節。重視內控管理制度的完善和內控流程的優化，必然提升醫院的管理水平，把醫院的高效化和規范化提高到更高的水平。
參考文獻：
[1]中華人民共和國衛生部規劃財務司.醫療機構財務會計內部控制規定講座.
如何理解內部控制的局限性范文5
―、引言
現代社會發展需要金融行業的大力支持，銀行金融行業的發展中占有至關重要的位置，其對社會生產和生活各方面的金融支持，是推動其發展的強有力措施。但是在金融行業迅猛發展的過程中，必然會出現一些不能夠適應市場變化和社會發展的問題，這些問題的出現對金融行業的發展和銀行的正常運行產生了巨大的阻礙，這也使得對其進行科學處理成為迫在眉睫的事，也逐漸受到了人們的重視。銀行財務回擊控制管理制度缺失、體系不完善、從業行為漏洞較多是諸多問題中較為嚴重的，近些年對于大力提倡金融市場科學管理，完善銀行等金融行業的管理體系，促使該問題得到社會的重視。
二、銀行財務會計管理工作中存在的問題
經濟的迅猛增長是我國金融行業得到了極大的發展動力和發展空間，但是相較于金融行業發達國家而言，銀行的會計管理工作中仍然存在著許多的問題，制約金融行也的有序發展和經濟的平穩增長，是社會發展的一大阻礙。其影響的嚴重性是其受到了金融行業從業人員與社會的廣泛重視，這也使得對所存在問題成為各方面主要的研究內容。
1.銀行會計內部控制流程不夠完善，缺乏系統性和程序性。雖然已經形成了崗位職權的明確分配，以及業務程序的相互制約，已經形成了職權分配的雛形，但是仍舊沒有形成科學有效的風險規避程序化系統，對于內部存在問題難以快速識別和反應。
2.缺乏有效的監督管理機制。由于銀行內部崗位任務繁多，尤其是責任較重要的崗位不能夠合理細分人員職責，出現身兼數職的情況，缺乏對主要責任人的權力監管，存在管理人員失職的風險，容易留下隱患。
3.銀行會計人員綜合素質有待提高。許多會計人員缺乏對銀行內部控制原則的理解和足夠的風險意識，自控能力較差。在瞬息萬變的市場中，難以理解掌握新技術和新方法，對風險的有效規避措施控制力較差，需要從根本上提高自身素質。
三、完善銀行財務會計內部管理工作的途徑
1.更新觀念，健全法規。要營造良好的外部治理機制。主要是發展公司控制權市場和職業經理人市場。公司控制權市場和職業經理人市場主要是通過市場對公司董事長及董事會成員、行長及高級管理人員進行選拔和淘汰。如果公司經營狀況得不到改善，或者是更換公司董事長或總經理，或者就有可能發生局外人通過收購該公司的股票繼而達到兼并公司的目的，這樣公司的董事長和總經理就會失去其對公司的控制權。
2.建立健全內部會計控制體系。強化預算控制。預算控制內部會計控制的重要方法，也是保證內部會計控制支持質量的監督手段。各銀行必須加強預算控制各環節的管理，及時分析和控制預算差異，全面、有效地進行預算控制。強化授權批準控制。各銀行應明確規定涉及會計相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容。實施職責分離管理。職責分離要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理的設置會計及相關工作崗位，使內部會計控制得到實施，保證會計信息的真實完整。崗位責任制度。崗位責任制度是銀行在合理分工的基礎上按照崗位明確責任、考核責任的一種行為準則。崗位責任制度的建立可使單位內部包括領導在內的所有員工均有明確而具體的職權范圍工作和責任。
3.確保會計信息的可靠性和準確性。應嚴格劃分使用權限，明確使用者、管理者、維護者三者的權利與責任，嚴禁越級和交叉操作。應建立規范的計算機使用登記制度。對特殊用戶和一般用戶實行各自獨立的密碼控制，嚴肅使用紀律，并在以后的會計檢査中，把計算機的使用情況列為檢査中的重要一項。對銀行計算機系統實施有效的內在控制，如對輸入數據要檢査其精確性、完整性和合法性。
4.加強內部控制的宣傳教育。內部控制成畋如何取決于企業員工的控制意識和行為，而單位負責人對內部控制的自覺意識和行為又是關鍵。從理論上講，內部控制本身也有局限性，其中主要是單位負責人控制的隨意性或相互串通、搞內部人控制。因此加強對單位負責人的內部控制宣傳、提高他們自覺執行內部控制的意識，顯得格外重要。
5.發揮金融監管的推動作用。首先，金融監管當局要把銀行財務會計內部控制作為金融監管的重要內容。在今后較長一段時期內，監管當局仍將是構建有效銀行內部控制系統的最主要推動力量。其次，引入社會中介機構強化對銀行的外部監管，并以此促進銀行的內部控制建設。第一，要培育或選擇一批客觀誠信、公正履行職責的社會中介機構，這是確保社會中介機構履行職責的首要條件；第二，督促銀行全面引入社會中介機構參與監管，允許社會中介機構參與銀行的各項業務活動的全過程，全面了解和掌握銀行的經營活動；第三，強化金融監管當局與社會中介機構的信息溝通，促使社會中介機構全面真實反映銀行的經營管理狀況，共同維護存款人的合法權益。再次，要加強信息披露，及時向存款人和社會公眾及時準確披露有關信息，維護存款人的知情權，通過社會公眾的監管來推動銀行的財務會計內部控制建設。
如何理解內部控制的局限性范文6
對帳是工作的基礎，各單位都有自己的一些對帳，但一般比較簡單，有局限性。筆者根據實踐經驗歸納摸索出了一些方法原則，認為正確有效的對帳工作實際上是一種行之有效的內部控制方法，它對會計核算的真實性，準確性和完整性起著很重要的作用，而且可以幫助企業有效避免資產流失。同時，在分工細致的大中型企業里，它可以促進會計人員全面掌握公司會計事項，提高業務能力。
會計對帳，不可小覷
對帳就是核對帳目，一般包括帳證核對，帳帳核對，帳實核對，它是企業的會計基礎工作之一，是對會計核算所作的一種檢查驗證性工作。也許正是由于它屬于會計基礎工作的范疇，是會計工作人員應掌握的基本功，企業一般對其重要作用重視不足，企業通常僅對存貨、固定資產、銀行存款及往來科目對帳，且在對帳方法上一般也無“一定之規”，主要靠會計人員自行掌握，實踐中往往由于對帳方面的疏漏，或根本未對帳，而沒有能及時發現某些帳務處理甚至是舞弊行為，使會計報表失真。
筆者根據過往的實踐經驗認為，正確有效的對帳工作是一種行之有效的內部控制方法，它對企業會計核算的真實性，準確性和完整性起著很重要的作用，而且可以幫助企業有效避免資產流失。同時，在分工細致的大中型企業里，它可以促進會計人員全面掌握公司會計事項，提高業務能力。
一、現行法規對會計對帳工作的主要要求
現行會計法規中關于對帳工作的規定主要集中在《會計法》和《會計基礎工作規范》這兩個法規中。《會計法》的第十七條及第七十七條，《會計基礎工作規范》的第二十九條第三款及第六十三條都對帳目核對作了一些規定，主要內容是各單位應當定期對會計帳簿記錄的有關數字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進行相互核對，保證帳證相符、帳帳相符、帳實相符。對帳工作每年至少進行一次。
二、現行會計法規標準在會計對帳方面存在的主要缺陷
1、 對帳范圍方面的局限性
會計法規強調了會計主體要定期對資產負債表中的會計科目（以下簡稱資產負債表類科目）進行對帳，如銀行存款，往來科目，存貨及固定資產等科目，但對損益表中的收入和費用成本等科目沒有作明確的要求，也就是說對“凈利潤”——企業當期經營成果的最終數量表現形式之一，并沒有明確要求進行帳目核對，雖然我們可以講企業的簿記方式是復式記帳，通過對資產負債表科目的對帳可以同時發現相對應的損益科目的差異（只有當其對應科目為損益科目時），但筆者認為由于對帳時所處的角度不一樣，有可能會忽略一些重要線索或問題。此外減值備抵事項及銷售收入等科目無法借助資產負債表科目的對帳來檢查其正確性，因此法規在對帳范圍的要求上還存在著局限性。
2、 委派會計人員對帳時沒有考慮到相互牽涉的機制
會計內部控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。 因此對帳其實也是內部控制的一種方式，但即使是集中反映內部控制制度的法規——《內部會計控制規范》及其已頒發的10個詳細規范中，對帳目核對的要求也不夠清晰。例如關于對銀行存款的對帳要求，《內部會計控制規范──貨幣資金(試行)》第十九條規定“單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次”，雖然該條款進一步明確了要對銀行存款帳戶的對帳具體要求，但卻沒有明確指出出納工作和編制銀行對帳表是不相容的工作，這兩項工作不能夠由一人承擔。在現實工作中很多企業認為出納對銀行帳目的進出比較清楚，由出納對帳“省事”、“順理成章”，即使明知是二者是不相容的工作，也委派出納編制銀行對帳表，這也就不難解釋在有些案例中，極個別出納在會計的眼皮底下挪用侵吞公款而沒有被很快發現的現象了。同樣在實踐中，往來科目的對帳一般也是由往來帳會計來完成，缺乏相互牽制的機制，為錯漏和舞弊提供了孳生的土壤。
3、 對帳的方法、內容比較簡單
企業對帳一般只要求核對數量，金額，如果總帳及明細帳金額一致，就完事大吉，企業一般不再檢查入帳的合理性及合法性，因而很難發現漏記帳，重復記帳或記賬的借貸科目顛倒現象，這些現象尤其容易出現在按期計提或結轉費用科目等環節上。如企業當月的水電費用單據往往在下一個會計期間才能收到，核算嚴格的企業一般會以估計值入賬，收到帳單后再沖銷原估計值，以實際值入賬，這樣反復暫估，沖銷比較容易產生人為錯誤，造成成本費用科目不準確。此外，企業在對帳存中發現差異，能立即解決的，一般要求相關人員作調帳處理，不能立即解決的，則先“掛起來”再說，缺乏明確的規章制度來規范差異的跟蹤、及解決。
由于采取種種簡單的對帳方法，我們往往察覺不到一些風險，最終導致企業資產受損。如廈門某集團出納貪污39萬元的案件，該單位每年都有集團內部審計，可是一筆1998年的銀行未達帳項直到2001年企業作內部審計時才被發現已掛帳3年之久，后經順藤摸瓜才挖出蛀蟲。大企業的業務量大，每月有幾十筆未達帳項很正常，但掛帳3年之久方引起注意，員工的責任心是一方面，重要的是我們的工作方法、制度是否有問題呢？一般企業做銀行余額調節表多是匯總各類未達帳項，最多細致到列出相關憑證的摘要，金額等，卻沒有跟蹤未達帳項的掛帳時間，如果再有人員變動頻繁的情況，一些積久的未達帳項就很容易被忽略了。
三、如何切實作好對帳工作
對帳工作雖然是基礎會計工作，是較早使用的一種內部控制，我們仍然可以繼續挖掘它的內涵，深入它的范圍，提高其在會計信息質量保障體系中的作用，以有效避免會計工作上的失誤及會計舞弊的發生。
對帳是為了保證相關科目的一致性，保證會計憑證按照法規要求準確反映運做，在對帳中發現的差異要找出原因，衡量差異發生的時間段，并跟蹤差異直至解決為止。對帳不僅應核對資產負債表類科目，還應有選擇地核對損益表類科目，具體可以采取以下措施：
1、 對帳科目的選擇。所有的資產負債表類科目均應對帳，對于損益表類科目可按ABC法分類，對重要的A類科目如銷售成本，銷售收入，有預提費用的科目等必須每月對帳，對BC類科目可采取達標方式，如超過預算水平或水平的若干百分比，則進行核對。對帳中發現的差異一定要找出原因，并對差異進行“帳齡”，直至跟蹤解決為止。
2、 對帳的方法。企業可在月末報表完成之后對帳，根據科目性質的不同可以采取以下方法：
1）資產負債表類科目：如應收帳款科目可以將總帳與明細帳進行金額核對，同時應對其進行帳齡分析，對超過規定時間的應收款應提出解決方法并跟蹤落實。銀行存款科目是與銀行對帳單等外部單據核對。如果個別資產負債表科目沒有明細帳或其他內外部單據進行核對，則可分析該科目下的交易來驗證其準確性及合法性，通過分析可以保證錄入的憑證符合該科目的適用范圍，也就是保證沒有放錯科目或遺漏/重復每月應固定錄入的憑證。
2）損益表類科目：對于銷售收入的核對可以與實際開出發票總金額及發出成品數量與銷售單價之積來核對，其他無內外部單據相核對的科目可采取逐筆審核交易的方法，以審計的眼光來核對會計憑證，并根據科目的性質，考慮有無漏記/重復事項。對帳中可能發現的錯誤包括：借貸方混淆，漏記/復記憑證或金額核算錯誤等。通過對帳可以驗證錄入憑證的正確性，同時可以使企業了解本期實際情況與預算的差異及本期情況與歷史水平的差異，及時發現生產經營中可能存在的。有些企業一般也會對損益類科目作縱向（與歷史數據）和橫向（與預算數據）的比較，即一般的費用分析，但其假設前提是實際發生額在會計核算上是正確的，做比較是為了發現實際與比較參數的差異，而對損益表類科目對帳不僅可以發現分析數據的橫向/縱向差異還可以檢驗錄入憑證的正確性，是否有漏記/復記金額等錯誤。
3）對帳單的格式及對帳依據。標準化的對帳單是保證對帳工作規范化，程式化的基礎，科目對帳單一般包括以下項目：會計科目，期出余額，本期發生額，期末余額，差異及原因，掛帳時間，擬采取的措施，編制人及批準人簽字等，損益表類科目的對帳單還應包括趨勢表（圖），與預算/前期歷史數據的差異，歷史最大值等項。對帳依據應附在對帳單后作為備查。
3、 對帳頻率。對帳工作每月固定進行，一般可安排在月度報表完成后，完成期限視企業的具體情況而定，一般一個星期左右可完成，這樣就可以保證大部分差異可以在下月報表中得到及時調整。
4、 檢查對帳工作。財務經理及財務總監應審閱對帳單，對帳單是企業月度運營狀況及會計工作質量的基本反映，是會計內部控制的重要手段，財務經理及財務總監定期審閱對帳表既可進一步分析掌握企業情況，發現存在的問題或隱患，又可以監督會計人員認真完成對帳工作。
