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審計理論研究范文1
健全有效的內部控制可以合理保證企業經營效率與效果、財務報表的可靠性以及對相關法律法規的遵循。但是在二十一世紀初，美國等國家爆發安然、世通等一系列數額驚人的財務舞弊案件，對資本市場產生極大震動，其根本原因之一是內部控制失效導致的。美國為整頓資本市場秩序，重樹社會公眾對資本市場的信心，于2002年頒布了《薩班斯－奧克斯利法案》，該法案要求管理層對財務報告內部控制的評價報告隨定期報告一同對外披露，同時要求公司內部控制必須經注冊會計師審計。內部控制審計這一新型業務的開展將會對提高財務報告信息質量產生深遠影響，這也正是本文研究內部控制審計問題的價值所在。
一、內部控制審計理論
在美國展開的內部控制審計的制度化，并不是安然、世通等財務舞弊事件所引起的特定國家的問題，而是通過這些偶然事件得以加速公司治理的必然發展。世界各國也同樣存在內部控制審計制度化的必然性。美國內部控制審計的發展過程：文件化、測試、經營者評價報告、內部控制報告審計，其宗旨是從財務報告過程的控制以保證財務報告的可靠性，進而達到公司治理的目的?？梢姡覀冇斜匾芯績炔靠刂茖徲嬒嚓P的基本理論。
（一）內部控制審計相關的概念界定
現代審計的主流是以財務報表審計為代表的對信息的檢驗。但是，隨著企業經濟活動的不斷擴大和經濟全球化的不斷進展、社會民主意識對政府以及社會團體等機構的信息披露要求不斷提高，審計范圍越來越廣泛，審計的類型越來越多，人們對審計的關心也越來越強。審計是為了確認有關行為是否妥當，或者該行為人所給的信息（陳述、認可）是否可靠，由獨立第三者所進行的一種檢驗。審計對于注冊會計師而言，主要是財務報表審計。SOX之后，美國開始實施財務報告內部控制審計，日本、加拿大等也在相繼制定相關的審計準則并在適時推出這項制度安排，這說明除了傳統的財務報表審計外，還將有一套新的審計制度安排，即內部控制審計。也就是說，需要對內部控制預期的目標實現進行檢查和評價，即建立一個內部控制評價和報告體系，來提高內部控制的有效性，加強內部控制信息的透明度。所建立的內部控制評價與報告體系既要求管理層對內部控制的有效性進行評價，也要求中介機構對其進行審計。本文將內部控制審計、財務報表審計以及同時進行這兩項審計時的整合審計的概念界定如下：
1.內部控制審計
筆者對本文的內部控制審計定義，在借鑒美國AS5“財務報告內部控制審計”概念的基礎上，結合我國的具體情況，定義為：內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定日期（通常與企業內部控制自我評價基準日一致）企業內部控制的有效性進行審計，并發表審計意見。為了形成審計意見的基礎，審計人員必須計劃和執行審計程序，獲得合理保證，確定公司與財務報告有關的內部控制是否在管理當局評估的特定日期存在重大缺陷。這里內部控制審計的對象，是指企業為了合理保證財務報告及相關信息真實完整而設計和運行的內部控制，即“狹義的內部控制”。我們在文中的主題“內部控制審計”即指這里的狹義內部控制審計。
2.財務報表審計
財務報表審計屬于鑒證業務，是指注冊會計師按照審計準則的規定，通過計劃和執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見：（1）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制；（2）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。注冊會計師的審計意見旨在提高財務報表的可信賴程度。
3.整合審計
本文所研究的整合審計是指同一會計師事務所對同一被審計單位既進行內部控制審計又進行財務報表審計，注冊會計師通過整合計劃和實施審計工作，以同時實現二者的目標：①獲取充分、適當的證據，支持其在內部控制審計中對內部控制有效性發表的意見；②獲取充分、適當的證據，支持其在財務報表審計中對控制風險的評估結果。
二、內部控制審計的業務特性
1.基于責任方認定的信息審計業務
審計有兩大系列。其一是需要對審計客體的陳述或聲明發表意見的審計，稱之為信息審計；其二是需要對審計客體的行為、過程以及系統發表意見的審計，稱之為非信息審計。財務報表審計，實質上是對經營者所作會計聲明的審計，是一種典型的信息審計。信息審計和非信息審計并不是同一審計行為的兩種表現類型，而是審計人基于不同審計主題采取了不同認識行為所形成的兩大審計系列。根據審計的主題是已經用語言表現的聲明還是未經語言表現的非聲明事項，審計的認識對象可以分為兩大范疇：其一，已經用語言表現的聲明――責任方認定，是責任方對其責任范圍內的業務活動及其結果進行評價或計量后形成和給出的認定。即在基于責任方認定的業務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。責任方認定是責任方將適當標準應用至鑒證對象的結果。比如，經營者（責任方）對財務狀況、經營成果和現金流量（業務活動及其結果）進行確認、計量和列報（評價或計量）而形成的財務報表即為責任方的認定，該財務報表可為預期報表使用者獲取，注冊會計師針對財務報表出具審計報告注冊會計師或者針對責任方認定提出結論，或者直接針對鑒證對象提出結論，無論采取何種方式提出結論，預期使用者都可以獲取責任方認定；其二，未經語言表現的非聲明事項――直接報告業務，是責任方沒有給出認定，需要審計人員直接對審計對象進行評價或計量，形成審計結論的業務。在直接報告業務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。簡而言之，直接報告業務是注冊會計師直接應用適當的標準對鑒證對象進行評價并提出結論，預期使用者無法獲取責任方認定。我們定義以責任方認定為主題的審計為信息審計，以直接報告業務的對象為主題的審計為非信息審計。信息審計是指通過獲取與責任方認定的內容及依據有關的證據，驗證責任方認定是否按照既定的標準恰當地反映了責任方所認定的企業等經濟主體的活動及其結果，并對責任方認定是否可靠發表意見為目的的審計。比如，財務報表審計，內部控制審計等。非信息審計則是通過調查有關行為主體的行為內容行為過程和行為程序等，驗證該行為妥當與否，法律等各種規范的遵守情況如何，效率如何等等，并對該行為、過程和程序給出調查結論為目的的審計。比如，舞弊審計等。
2.合理保證的鑒證業務
國際審計與鑒證準則委員會（IAASB）將注冊會計師的服務分為鑒證業務（Assurance Engagements）和非鑒證業務（Non-assurance，或者Related Services，相關服務）。
審計理論研究范文2
關鍵詞：工程審計，理論研究，工程造價
1. 引言
伴隨著我國經濟的發展、城市化進程的加快，作為工程項目建設重要內容之一的工程審計，其重要性日益突出?？刂乒こ添椖砍杀镜年P鍵是審計，通過對工程項目的審計可以有效地提高工程造價實施效果。不僅能夠促進完善企業成本控制體系，而且可以節省工程成本。
工程審計需要有完善的實施機制，從而保證工程建設管理行為的規范化。只有在完善的行為規范制度的基礎上，采用法律手段對工程建設各方進行行為約束，才能真正起到工程審計的效果。任何大中型的建設項目，開工前的審計工作至關重要，不僅可以促進工程投資管理的科學化，更能進一步實現投入產出比的最優化。
2. 工程審計的主要內容
（1）對工程的建筑面積及設計標準進行審查，確保其符合施工圖紙的設計要求。是否存在隨意更改建筑規模和建設標準的現象，有無三超現象，審查編制說明及取費標準。
（2）審查工程的概算、工程數量的預算，確保準確無漏項。審查時要有重點，詳細計算和核對，尤其是工程的尺寸數據來源及計算方法。
（3）審計間接費用，主要包括審查費率及其計算是否正確，審查獨立費用的汲取是否合理。
（4）對材料價格的審查。主要是審查存在套用材料價格的現象，有無跨期高套現象，是否存在隨意抬高材料價格、增加工程造價的情況，對材料的信息價與預算價定額單價之間的差額進行審查，看其調整是否按照國家規定進行。
（5）對工程項目竣工時的實際支出費用進行審計，看其與財務竣工決算報告是否相符，審查工程核算是否足夠準確。從而可以對項目的實際支出與概算執行情況有更明確的了解。
3. 工程審計中存在的主要問題
3.1對工程項目事前審計不充分
在實際的工程建設中，很多單位忽略對工程項目的可行性研究，導致項目事先審計工作不到位，這給項目的后續施工帶來很多不確定風險。有的單位研究得不夠詳細，盡管進行了部分審計工作，但項目方案不夠科學具體，得不到科學論證。因此，相關單位還需做更多的工作來確保工程項目審計的可行性研究。
3.2未充分發揮內審作用
內審在很多基礎建設項目審計過程中，未能充分發揮其作用，在實踐中，這往往會引起建設方與施工方的矛盾，審計中介機構與甲乙雙方之間的矛盾等。由于這些矛盾的存在，會給建設方帶來很大的損失。作為基本建設審計的組織者，內審機構需要協調好各部門的關系，做好監督作用。
3.3內部審計人員的業務素質不高
基建審計人員需要具備較強的專業知識，因此對審計人員的素質要求比較高。目前的很多審計部門中，以財務審計專業人員為主，大部分的工作人員缺乏工程項目審計的基本專業知識。相比于日常審計工作，工程審計的要求會更高，這必然導致部分內部審計人員無法勝任相關的工程審計工作。因此，必須提高內部審計人員的專業知識水平，提高審計素質。
3.4對工程項目變更審計不嚴格
由于地質環境復雜多變，在實際的建設過程中，許多項目都存在變更設計的情況，經常導致項目的投資預算超標。部分單位在項目變更后，未能及時地做好審計工作，未能按照國家的相關規定與標準執行，致使許多手續不夠齊全，人為地提高了建設投入，經常出現盲目擴大建設規模的情況。此外，如果工程變更程序不規范，也會人為地提高隱蔽工程費用，這在很大程度上阻礙了相關資金的核實。
3.5對施工合同審計不到位
工程施工合同是建設單位與施工單位基于權利和義務關系而訂立的協議。審計部門在實際的工程審計過程中往往忽略了對合同內容規范性、完備性、可靠性以及適用性的審查。在一些合同中會出現語言組織不嚴密的現象，這就導致工程單位雙方的責權利不明確，在后續工程價款的支付方面也容易產生分歧。
4. 工程審計在實際工作中的應用
在實際的工作中，工程審計需要拋開傳統的審計方法，要想對工程造價進行有效的控制，就必須對工程項目進行事前、事中和事后審計，將審計工作合理有效地應用到這三個階段，建立完善的審計制度。
4.1審計工作在工程事前中的應用
4.1.1審查工程設計的合理性
工程材料的種類和數量對工程項目的各項支出有決定性的作用，同時又受到工程設計方案的直接影響。根據筆者多年的實踐經驗，在工程的設計階段，其成本的90%可以基本確定下來，因此，做好建造設計方案的審計工作至關重要。
4.1.2審查工程項目招投標過程的規范性
工程項目投招標制度的實施是實現公平、公開、公正的市場競爭，提高工程建設透明度的必然要求，也是保證工程進度，加強工程質量監督的有效措施。然而，在目前的市場環境中，很多招投標程序形同虛設，因此必須做好招投標的審計工作。
4.2審計工作在工程事中中的應用
4.2.1確保工程施工進度
工程審計人員要仔細核查每個月的項目進度，對建設單位提供的工程進度報告，復核其是否屬實，資金收支是否符合使用計劃。依據每月的工程進度對總體工期能否按期完成做出估計，并累計計算工程款項的投入和使用情況。
4.2.2嚴格按照設計要求進行施工
只有按照施工設計進行施工，才能保證對工程預算的有效控制，利用工程審計，保證施工按既定方案進行，若出現變更，必然導致工程造價增加。因此，必須對承包單位的施工組織計劃進行嚴格審核和監督，避免不必要支出的發生。
4.3審計工作在工程事后中的應用
4.3.1檢查工程決算報告的準確性
工程結算的基礎數據是工程量，其直接決定了工程造價的高低，對工程審計的效果也有直接的影響。在確定了工作量后，審計人員應集中精力對工程建造全過程的各項支出費用進行成本核查，尤其是工程材料的支出情況，要進行詳細審查。
4.3.2審查工程決算書是否規范
工程決算書是整個工程結算的最終結果，工程審計不僅要對工程決算項目的準確性進行復核，而且需要審計工程決算是否規范，工程審計人員要對工程決算數的編號、項目編碼與名稱進行審查，做好定額審核。
5. 結語
工程審計工作工作量大，操作復雜，不僅需要審計人員具備足夠的專業知識，還必須制定出一套完整的審計制度，并在實際的工程建設中不斷完善，使工程審計的效果達到最優。
參考文獻
[1]徐征.淺談工程審計中存在的問題及對策[J].當代經理人，2010（2）：36-37.
審計理論研究范文3
（一）哲學起點論 1961年莫茨、夏拉夫教授第一次以哲學的角度，科學地、系統地闡述了審計理論結構，研究提出：審計理論是以抽象科學為核心，包含哲學、假設、概念、規則和實際應用要素的結構模式，即“哲學基礎公設概念規則實際應用”。審計理論發展初期，這種觀點受到尊崇，指導人們從哲學角度開展審計理論研究，彌補了早期系統審計理論研究的空白，但隨著審計理論研究的進一步發展，這種觀點的范圍過于寬泛，內涵具有不確定性，導致哲學與審計理論其他部分的關系模糊不清。
（二）審計假設起點論 1978年尚德爾教授認為審計理論應以審計假設為核心，由審計原則、審計標準、審計結構和審計定理四個基本要素組成。即“假設定理結構原則標準”。假設是在長期審計工作實踐中歸納總結出來的，不是審計實務的一般歸納總結，而是由定理、判斷和推理構成的邏輯關系的高度抽象。它是開展審計工作的前提和基礎，是審計理其他理論要素連接的紐帶，也是建立審計理論體系的基礎。審計假設即使在審計理論中具有重要的地位，但是并不能推斷出審計本質和審計目標等其他理論部分，而且審計假設本身具有很強的主觀性。因此，這種以審計假設為邏輯起點的觀點也是不合適的。
（三）審計對象起點論 持有這一觀點的學者認為建立審計理論，首先應明確審計理論研究的對象是什么，只有明確了對象，才能區分審計與其他學科，進而才能進一步研究其他理論問題。因此，他們主張將審計對象作為審計理論結構的邏輯起點。但是對于審計對象本身，不同的學者可能有著不同的觀點，即具有較強的主觀性，此外，審計對象還受到審計目標和審計假設的限定，有鑒于此，將它作為審計理論結構的起點是不恰當的。
（四）審計目標起點論 蒙哥馬利提出以審計目標為核心，由審計準則、審計公設、審計概念和審計技術構成的審計理論體系結構模式，具體為:“目標準則或標準公設概念技術”。 審計目標是指審計審查工作所要達到的目的和要求。以審計目標為審計理論研究起點雖然日前運用比較普遍，可以將理論與實務結合起來，但審計目標強調的更多是實務，不能揭示審計本質。所以說，審計目標是從審計實務出發的，若作為審計理論的邏輯起點，可能導致審計理論結構不夠完整，也會將具體審計工作起點與審計理論結構起點相混淆。
（五）審計本質起點論 20世紀80年代，湯姆?李在《公司審計學》中提出審計本質與目標、審計概念和審計標準的審計理論結構；戴維?弗林特在《審計哲學與原理》中提出了審計本質與目標、審計假設、審計概念和審計準則的審計理論結構。兩種框架都以審計本質為起點建立審計理論結構的框架體系。1991年蔡春教授在《審計理論結構研究》中提出以審計本質作為審計理論結構的邏輯起點的結構模式，并將審計理論結構分為審計本質、審計假設、審計目標、審計信息、審計規范、審計控制六大要素，即“本質公設目標規范信息控制”。審計本質作為審計理論結構的邏輯起點，符合客觀規律，并且審計本質是審計區別于其他事物的根本屬性，是審計實務的客觀體現，不以人的主觀意志為轉移，也能把握住審計實務所體現的客觀規律，從而建立更加科學的結構體系。但是審計本質是抽象化的概念，需具體涵義作為理論支撐。
（六）審計環境起點論 1997年劉明輝教授提出“環境與報告使用者目標公設基本概念原則準則程序方法報告”的結構模式。審計環境指影響審計的環境的總和，包括內環境與外環境。如特定的社會、政治、經濟、文化環境等。審計環境制約著審計的發展，因此，以審計環境作為審計理論結構的邏輯起點可以體現審計發展過程的客觀規律。但是審計環境復雜多變，單純以此作為審計理論結構的邏輯起點顯得過于籠統。
綜上所述，國內外審計理論界對審計基礎理論體系范疇進行了大量的縱深研究，偏重研究各范疇的內涵，甚至孤立地進行探索、研究，對各范疇相互之間的關系研究不夠透徹，影響了審計基礎理論體系的前后一貫。
二、審計兩大基本職能論
（一）認證職能 不僅包括社會審計的鑒證職能，也包括內部審計和國家審計的評價職能；不僅包括財務審計職能，也包括績效審計職能。有的學者認為審核、驗證、評價才是審計職能，但是作為審計的基本職能，應當是比較抽象的，太過具體就很難概括審計的基礎職能。因而，認證職能可以作為審計的基礎職能。
（二）免疫職能 聯系實際可分為三種含義：一是，防護、保健、預警；二是，服務、建設、促進、咨詢；三是，監督、制衡。審計活動不能僅僅體現在監督、制衡上，更應在強化認證的基礎上，進行深入研究，充分發揮審計防護、保健、預警職能，及時發現經濟運行過程中的各種風險，做好防御準備，以此提高經濟效益和社會效益。若強調認證職能，而忽略免疫職能，就會影響經濟建設充分發揮作用，不利于審計工作的良好發展；若只強調免疫職能，而忽略認證職能，理論上看，不僅會影響審計基礎理論的建設，不利于形成全面的指導思想，也不利于指導審計工作。
綜上所述，認證和免疫是審計的基本職能。認證是基礎和前提，為免疫服務，是免疫的手段；免疫是認證的出發點和落腳點，處于主導地位。兩基本職能相互聯系、相互補充。因此以審計基本職能為研究起點，建立前后一貫的審計基礎理論體系是科學、可行的觀點。
三、以審計基本職能為研究起點，建立前后一貫的審計基礎理論體系
（一）審計基礎理論體系 審計基礎理論包括:動因、公社、對象、起點、職能、目標、結構等范疇，社會環境對這些范疇都有重大影響。審計基礎理論是概念系統，包括一些相互聯系、相互影響的范疇。我國審計理論界對審計基礎理論體系諸范疇進行了大量的縱深研究，大都偏重于孤立地研究各范疇的內涵，對各個范疇之間的關系研究不夠，未能建立前后一貫的審計基礎理論體系。本文提出以審計基本職能為研究起點建立前后一貫的審計基礎理論體系。研究起點應是事物內在矛盾的外部表現，是一把鑰匙，通過它，才能由表及里，發現事物的內在矛盾，發現事物的本質。具體基礎理論結構體系如圖1：
（二）審計基本職能與審計體系的關系 由圖1可以得出：審計理論體系是在一定的社會環境下建立起來的，它受到來自外部環境的影響和制約；且審計基本職能與理論體系的其他范疇有著密切聯系，試述如下:（1）基本職能與社會環境。系統學闡述:功能指系統在特定環境中發揮的作用和能力，是系統外在表現，連接系統與外在的環境。審計職能也是如此，它連接審計系統與社會環境，體現審計主體、委托方、被審計者和其他有關方面對審計的要求，以及審計系統滿足這些要求的能力，是要求與可能的結合。通過審計的基本職能，不僅可以了解社會環境對審計系統一些需求，還可判斷審計系統適應社會需求的可能性。 （2）基本職能與審計本質。通過職能研究本質是系統論的一般方法。基本職能是審計本質的體現。通過認證職能，體現審計認證會計信息系統、評價管理風險和經濟效益的本質；通過免疫職能，發現審計的經濟免疫系統本質。應將兩者科學的結合起來，用以全面地反映審計本質。因而，提出“審計是以認證為基礎的免疫系統”，既克服不能全面反映審計本質的缺點，又體現兩種基本職能基礎與主導的相互關系，可提高審計基礎理論對實際工作的指導作用。 （3）基本職能與審計對象。審計對象是審計職能的內容。審計系統通過審計職能，認證和免疫審計對象，從而與審計對象有著密切的聯系。（4）透過基本職能研究審計動因。審計動因是社會環境與事物本質、職能的有機結合。審計基本職能能夠體現審計本質，如果要研究審計產生與發展的基本動因，先要明確審計活動最初的職能是什么。審計認證職能來源于審計檢查，因而審計產生和發展的基本動因是審計檢查與監督為什么會產生、為什么會發展。因此要研究審計產生和發展的基本動因，就必須聯系審計的基本職能。
審計基礎理論體系是一個整體，要建立前后一貫的審計基礎理論體系，就要把審計理論的各組成部分聯系起來進行比較研究，就要從每一個具體的研究對象中漸漸地揭示出其內在的本質聯系，從而發現各組成部分的矛盾，以及事物的本質和規律。
參考文獻：
審計理論研究范文4
[關鍵詞]審計獨立性注冊會計師公眾監督
隨著經營權與管理權的漸漸分離，企業的所有人將其企業交由經理人來管理經營，所有人則對經理人的經營業績進行評價和考核，而所有人獲得關于企業財務狀況和經營成果的主要手段則是看其財務報表。因此所有人必須聘請會計師來審計其企業或公司的財務報表，以斷定其是否真實可靠。按照JensenandMeckling的產權理論和理論的觀點，審計服務的本質是所有者和債權人為了減少經理人的人的成本所付出的一種監督成本。前幾年發生的美國的安然事件以及我國的瓊民源、紅光實業、銀廣夏、大慶聯誼等惡性造假事件，引發了一系列有關關注冊會計師的審計獨立性受到影響、喪失職業道德的探討。
一、被審計單位直接委托事務所審計是造成注冊會計師審計獨立性受到影響的外在原因
目前，在我們國家，很多上市公司的審計是被審計單位直接委托事務所來對其經營成果、財務狀況進行審計的。原本是企業的所有人基于了解自己企業的業績的需要而對其審計，因此應由企業所有人來委托事務所對自己的企業進行審計，但是目前我們國家很多上市公司的股東是分散開來的，如果要每年由其集合起來商定聘請哪個事務所進行審計，其成本過于昂貴，因此都簡化成由企業的經理人來決定委托誰來審計自己經營的公司。由此以來，被審計單位反而成了委托人，聘請哪個事務所、以及支付事務所審計的費用也是由其來決定的，被審計單位反倒成了事務所的衣食父母。這種委托模式對注冊會計師的審計獨立性造成了很大影響，表現在：
1.事務所在經濟利益上依賴于被審計單位。被審計單位自己來選擇聘請哪個事務所來進行審計，由于其在審計業務這個買賣交易中屬于買者，處于主動地位，使得注冊會計師這個賣者處于被動地位，由此便會使其獨立性受到影響，如果其堅持保持獨立性，很可能保不住自己的飯碗，其代價過于昂貴，在面對造假的收益與保持獨立性的成本時，很可能會選擇前者。
2.事務所之間容易形成惡性競爭，注冊會計師的審計獨立性受到影響?，F在的大小事務所存在的不少，由于其都屬于審計業務這個交易的賣方，有可能為了招攬生意而造成惡性競爭，過度的市場競爭將會使審計市場的競爭結構和手段變的復雜，審計機構和專業人員可能用不正當的手段爭取爭取客戶，在獨立性方面做出讓步。
二、注冊會計師行業自身的缺陷是導致其獨立性受到影響的內在原因
對于我國的注冊會計師行業，其自身行業存在一些缺陷，是其獨立性受到影響的內在因素。
1.注冊會計師自身的素質不高。大多數注冊會計師對其一貫所審計的行業較熟，但往往換一行業則不熟悉，在業務上不熟練，造成很多該發現的問題沒有發現。比如近幾年基金公司發展的比較迅速，很多注冊會計師在對其進行審計時，由于對該行業不清楚，造成審計成了走走形式，沒有認真仔細的核實其收入、成本的核算等。另外，很多注冊會計師在發現被審計單位的差錯后，面對被審計單位給予的利益誘惑無法抗拒，并且其考慮到造假后被發現而受懲處的幾率很小，因此“權衡利弊”，也會在獨立性方面做出讓步。
2.事務所的管理模式不合理。目前，我們國家的很多事務所，管理比較混亂，對自己的員工的激勵措施不夠，無法留住優秀人才。隨著“四大”在中國的安營扎寨，其對國內的事務所沖擊甚大，使國內的事務所的發展空間受到了限制。國內的很多事務所，會計師在其工作時間一般都不長，工作1年～2年便會跳槽到企業或其他待遇更高的所里，究其原因便是對員工的激勵措施不當，而且長時間的無報酬的加班是家常便飯，晉升又是難上加難，很多會計師便形成了“跳一槽，升一職”的慣性思維。3.缺乏完善的法律制度。在我國，獨立審計準則被當作行業規范，出現的很多案件中，由于其判決都需要較高的專業知識和較準確的職業判斷，因此很多法官都很難判決，專業性質的法官更是少之又少，因此對于會計師造假的懲處方面的法律便難以落實，使其成了表面文章。
4.監管體制沒有力度，注冊會計師舞弊被查處的風險較低。目前，注冊會計師法尚不完善，行業自律監管力不從心。對注冊會計師而言，其被查處的風險比較低，造假被發現而受懲罰的成本比較低，因此很可能在保持獨立性方面做出讓步。
三、對影響會計師獨立性的因素的改進措施
1.注冊會計師自覺提高自身的能力。注冊會計師應該完善自己的綜合素質，在各個行業都要了解其業務流程。在審計業務之前，提前參加培訓，關注被審計單位所在行業的流程，收入、成本的核算等，清楚其基本操作后，再去有針對性的審計則容易的多，而且也比較容易發現問題。
2.事務所完善其對員工的激勵措施。目前，我國在向國際趨同，會計準則和審計準則都在向國際趨同，那么對員工的管理也應借鑒國外的好的經驗。在事務所工作比較忙于奔波，工作比較累，因此各個事務所在待遇方面應加強對員工的激勵。很多優秀人才因不滿自己的薪酬，而向四大進軍，這在另一方面也阻礙了國內的所的發展。國內的很多所出現了員工免費加班的情況，這樣的待遇想留住優秀人才很難，而且注冊會計師在面對被審計單位的經濟利益時，作出讓步也可想而知。
3.完善相關專業方面的法律制度。依法治理行業執業環境，給注冊會計師獨立執業提供法律保障。
4.確認協會、證監會、財政部、審計署在注冊會計師行業監督中的職能與分工，建立完善的監管體系，加大事務所和會計師違規被查處的風險，也就是加大其違規成本，使其違規成本大于其即得利益，增加注冊會計師違規的民事賠償范圍，在外在因素上促使其保持獨立性。
5.逐漸改變審計委托模式。由現在的被審計單位委托事務所審計改為有證監會來公開招標聘請事務所來對被審計單位進行審計，各個地方可以設立審計委員會，其對證監會負責。由證監會向被審計單位收取審計費用，避免事務所與被審計單位有直接的利益接觸，從客觀方面來保持注冊會計師的審計獨立性。
總之，對于影響會計師的審計獨立性的因素，要從外在的影響和注冊會計師的自身加強兩個方面來避免，改變我國現在注冊會計師審計獨立性受到影響的現狀。
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審計理論研究范文5
世界各國之間的競爭都是以經濟為中心的綜合國力之間的較量，國家的強弱直接影響人們的生活水平，在新時展的影響之下，我國經濟體制也得到了相應的改革與發展。經濟體制簡單的來講就是整個國民經濟的管理制度、管理形式以及管理方法的總稱。我國對于經濟體制的建設經歷了漫長的實踐與探索階段， 在不斷的失敗中吸取教訓，終于探索出符合中國國情的一條道路。生產關系適應生產力這一客觀規律是我國經濟體制改革中必須遵循的重要原則，核心問題就是處理好政府與市場之間的關系，使市場資源配置過程中起到決定性作用和更好的發揮政府的作用。會計的工作就是一個企業對于已經完成的資金運作系統，進行整體的核算監督的過程，以方便為外部和企業有經濟利害的關系的投資人和債權人以及政府的相關部門，提供企業財務狀況及盈利能力等經濟信息為目標，所進行的一項關于經濟管理的活動。目前會計在企業中應用最為廣泛，設置了多個分支部門進行更好的會計工作，成為現代企業內部組織的重要組成部分。
從2007 年開始市場的發展需要遵循新頒布的會計準則，2014 年陸續對一系列準則進行修訂。新會計準則的意義不僅從會計層面來講是進一步將會計的規章制度標準化，而且標志著我國的會計審計跨出新的一步，對于完善我國的經濟體制有著重大作用， 同時公允價值作為新會計準則的重要一部分，對于它的研究具有重要意義。從會計工作的一系列流程可以看出計量工作是會計工作的核心，但在計量工作中，能夠影響計量工作的主要因素，就是計量屬性。在計量屬性內容里，融入歷史成本、可變現凈值、重置成本和現值以及公允價值，這五種計量屬性，這就使得計量基礎變得更加的多元化，這其中，所謂的公允價值就是指：在會計審計工作中，最復雜、應用最廣的一種計量屬性。公允價值從會計層面定義來講就是金融資產、金融負債以及投資性房地產等方面的同時用與初始計量和后續計量的這樣一個概念。
二、公允價值審計運用存在問題與完善
目前我國的會計審計工作體系中已經開始運用公允價值準則，但由于存在一些問題，所以對于公允價值的真正內涵，卻沒有得到真正的掌握。
首先，我國現在實行的新會計準則體系，主要包括下面三個方面：一是基本準則，其他綱領的制度以這一原則為基礎，具有指導性作用；二是具體準則，按照基本的準則的基礎上具體的會計辦法； 三是應用指南，對于會計工作的重點以及難度做出了具體的規范， 具有實際操作性。其次頒布新的會計準則主要方面的好處就是在維護市場秩序的基礎上保障社會人民的利益，為社會主義市場經濟的完善構建提供保障。其具體的作用體現在以下幾個方面：第一， 側重于會計信息透明化管理，在公正公平的原則之上，不管是對投資者還是社會公眾而言都是有極大幫助的；第二，對財務報告所出現的紕漏，做出了非常緊密而又嚴格的梳理工作，努力提高了關于會計信息的透明度，并且促進了社會的經濟秩序的公開公正公平；第三，加強了對于上市公司的控制力度，這就對于加強市場的吸引力和活力等方面都有著至關重要的作用，也對市場資源利用最大化發揮著作用，促進社會主義市場的進一步發展。
三、公允價值會計審計的改革意義
在新的會計準則改革的基礎上，對于會計政策的空間選擇也有影響，這主要包含：第一，會計政策的內容已經發生了改變，例如：吸引公允價值的概念，這就促使新的會計準則體系下，很多的金融工具、企業兼并重組以及債務重組等現象，已經開始運用公允價值的方法；第二，關于會計政策的選擇性很小。在新的會計準則前提下，將原來運用的先結算貨物在進行先進先出的方法改為直接使用先進先出法，這種做法的好處就是將會防止毛利率以及利潤的不規則波動。在新的準則體系下，關于存貨跌價準備、固定資產跌價準備、在建工程跌價準備，以及無形資產跌價準備等，在計提之后，就不可以沖回，而是只適合資產處置的時候再結轉，所以，極大的縮小了企業稅收籌劃的空間。同時，將無形資產研究與開發費用進行區別，采用開發費用資本化，在這一方法之下，能夠有效提高企業在科技方面的創新能力，大大降低了企業在科技創新初始階段時候，資金方面的壓力；第三使會計政策選擇的空間更加具體化，并且在一定程度上擴大了會計政策的選擇空間。
公允價值這一理論被廣泛應用在會計以及其他的經濟領域，其中最主要的原因就是和歷史成本理論相比較，優越性很強，公允價值會計是建立在價值和現值的基礎上，面對現在的各種形式和不確定因素，有著“真實和公允”本質的特點的會計模式；公允價值會計是會計領域得到進一步進步與發展的重要標志?，F值、價值與公允價值之間的關系具體表現為：價值是衡量一個物品的值錢程度，是經濟學中的核心，價值增值是管理學中的永恒追求，與此同時價值計量也是會計計量中的重要組成部分，現值是價值的直接計量，是任何一種現金流量同利率的結合，如果現值想要轉變成計量屬性，那么必須反映，至少是應該能夠接近的反映公允價值的意義，所謂公允價值就是指公允價值的現值和間接計量的總稱，公允價值會計代表了未來財務會計的發展方向，這也是會計由成本計量轉變為價值計量的一個重要標志；對于當前值的準確測量，一直以來都是價值和公允價值計量的一項重點和難點?？偠灾蕛r值就是在經濟學中，價值概念的一種會計表達，它的反映會計要素的本質的現值概念；公允價值會計計量就是建立在會計計量的基礎上的價值和現值。對于這種關系的理解，有一點要記住，現在的價值是會計要數的特征，這也是會計計量的最高目標，而且其他的計量屬性也是在一定條件下的現值替代品。從公允價值這一概念來看也能看出在運用現值計量屬性的基礎上進行總的概括。因此市場經濟不斷發展，其重要的是公允價值跨級的基礎上的價值和現值，目前、未來、市場和風險以及不確定性。
審計理論研究范文6
摘 要 審計收費研究，過去的文獻大都存在著各自為營且沒有聯合起來研究的缺陷，使得對現實審計收費問題的分析不能深入展開，本文的目的在于基于委托理論的審計收費研究，提出自己的“遞進式雙委托—審計收費模型”，從而回答最優審計收費是什么。
關鍵詞 委托 審計收費模型
一、引言
多數文獻，把獨立審計關系納入委托人、審計人以及被審計人的三方契約關系來分析。運用這種委托理論來分析審計的目的在于增強審計獨立性和改善審計質量。Antle認為在注冊會計師不獨立的情況下不能形成最優委托關系契約。Baiman認為投資者可以設計出一個委托者與注冊會計師的最優合約機制，以抵消注冊會計師和管理當局的合謀影響。杜興強認為存在“高努力、高成本、高質量”的關系。
對于審計收費問題，Simunic假設客戶的規模、業務復雜程度和審計風險將使得審計師付出不同的努力，從而決定了審計收費的差異。
筆者認為，以上文獻存在著以下缺陷——
1.現有文獻對于審計關系的契約研究上，其委托模型最大的問題在于將會計師事務所與單體注冊會計師合二為一統稱為審計人，造成了在現實中的解釋力不強。
2.過去的文獻對于審計委托關系的研究，大多數都得出了高激勵、高審計質量的結論，其缺陷在于未能夠將審計委托關系產生的激勵問題與審計收費相聯系起來。
本文的目的在于使前述假設更為具體、現實化，并試圖通過委托理論與審計收費相關聯，從而提出自己的“遞進式雙委托—審計收費模型”。
二、假設
為了更好地在下文闡釋基于審計委托理論的審計收費問題的觀點，在此有必要提出自己的假設。
1.審計契約各方是追求自身利益最大化的理性經濟人。
2.在審計契約中，審計人是會計師事務所與單體注冊會計師的合集，也就是說，在審計人內部仍然存在著會計師事務所與單體注冊會計師的委托關系。
3.委托人為了得到高質量的審計報告，就需要對審計人進行激勵，此處的激勵行徑通過會計師事務所對委托人的審計收費以及審計收費在會計師事務所與單體注冊會計師之間的分配安排來實現。其中的激勵為線性激勵。
4.在審計契約中，不考慮委托人與被審計人以及被審計人與審計人之間的相關關系，以排除其之間相互行為可能對審計產生的破壞作用。
三、模型分析
在運用委托理論分析審計中的激勵問題時，面對的是兩層激勵。一是委托人與會計師事務所在事前的一種審計收費協議，二是注冊會計師與會計師事務所關于審計收費的內部轉讓安排問題。三方都希望自己的利益最大化，所以問題可以看成在各方最大化自己利益的同時如何進行審計收費安排，從而更好地審計質量。
由此建立分析模型，設單體注冊會計師的努力程度為 ；在此基礎上注冊會計師審計出的問題金額為 ， 是 的增函數，即 ，為了便于分析問題假設 ，其中 是一個均值為0方差為 的正態分布隨機變量，表示其他隨機因素對審計問題金額數的影響；那么單體注冊會計師的審計成本為 ，一般來說注冊會計師付出的努力越大，則成本越大。在此借鑒費軍對該成本問題的簡化假設， ，這里 代表成本系數，表示同樣的努力程度所帶來的負效用越大。為了進一步的簡化和說明問題，審計質量 ，表明被審計出的問題金額越多，審計質量越好。根據線性激勵假設，用審計收益來表述審計收費，會計師事務所的審計收益為 ，此處的 是會計師事務所與委托人的分成收益系數，表明了會計師事務所的收益是建立在審計的問題金額上的函數，且為正相關。另外設注冊會計師與會計師事務所的分成系數為 ，他們之間的利益分成是建立在 的基礎之上的。
至此可以描述出審計契約三方的目標函數，
對于委托人而言，
= = = ；
對于會計師事務所而言，
= ；對于單體注冊會計師而言， 。
重點考慮 的大小，即審計契約中的三方如何進行利益分成，從而能夠保證最大化會計師事務所與注冊會計師的利益的同時可以提供一個高質量的審計報告。
對上述的函數進行求解，得到 =1， = ， ，t=0.
上述結果表明：
1.會計師事務所希望可以分享全部的問題金額的收益，從而最大化自己的目標；同時只希望最多給予單體注冊會計師一半的基于問題金額得出的審計收費；
2.注冊會計師總是希望自己的努力為0或者注冊會計師提高自己的努力從而間接的提高 系數達到相應提高自己受益的目的。
四、結論
上述模型給出的基于委托理論的審計收費的方法主要是通過委托人、會計師事務所和單體注冊會計師之間的利益分成來達到各自的最優狀態?；谀Ｐ停覀兊贸龅慕Y論是：由于會計師事務所自身利益考慮導致的局限性，注冊會計師只能通過懶散獲取收益，或者提高努力從而間接造成 系數的提高，從而使自己受益程度增加。會計師事務所則希望將自己收益可以完全的和審計出的問題金額掛鉤，從而最大化自身利益，而且其對于成本的控制限額是將審計收費的一半給予注冊會計師，其余留作自己收益。這就要求了會計師事務所可以承擔起這種風險，即將自己的收益完全與問題金額掛鉤，可是考慮到會計師事務所的理性，它希望的是能夠在固定收費的基礎上加上一部分這樣的變動收益。
因而給出建議：
1.在信息不對稱以及各方追求自身利益的情況下，固定審計收費制度不能夠最大限度的激勵審計人。
2.委托人如果希望得到最好質量的審計報告，就應該聯合各方加強對注冊會計師的監督，痛過外部監督機制的設立來保證審計質量。
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