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審計風險防范案例范文1
關鍵詞:審計風險;風險控制;審計失敗
近年來我國上市公司舞弊案件頻頻曝光，多家大型會計師事務所審計失敗，上市公司和審計工作人員受到了眾多利益相關者和社會的質疑。在眾多審計失敗的案例中，以審計沈陽菲菲農業有限公司和菲菲企業集團有限公司資金植入案(簡稱菲菲農業案)、廣夏(銀川)實業股份有限公司虛構財務報表事件(簡稱銀廣夏案)、湖南萬福生科農業開發股份有限公司虛增收入事件(簡稱萬福生科案)、云南綠大地生物科技有限責任公司財務信息造假事件(簡稱綠大地案)等最為典型。這些審計失敗的案例都是審計風險偏高的審計實務，因此，分析審計風險產生的原因，并掌握降低審計風險的方法，有利于提高審計工作質量并降低審計失敗的概率。
一、審計風險的概念及產生原因
(一)審計風險的定義
審計風險是指審計主體在審計完成的前提下，經營過程中仍然發生損失的可能性，包括經營風險和狹義審計風險。經營風險是指在審計報告正確無誤的情況下，審計主體經營過程中因客戶關系而遭受損失的風險，其形成原因來自“深口袋”理論。狹義審計風險上是指審計工作人員對財務報表審計意見表達不當而造成的審計主體的經營風險，包括兩種情況，其一是財務報表未公允揭示而審計人員卻認為已公允揭示的風險，這種情況會直接關系到審計效果與審計質量;其二是財務報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風險，這種情況會降低審計效率，增加審計樣本量和審計時間。從審計實務角度來看，審計風險更多是指狹義審計風險中的第一類風險。
(二)審計風險產生原因分析
結合菲菲農業案、萬福生科案，綠大地案和銀廣夏案等審計失敗的案例，分析整個審計過程的各個環節，審計風險產生的原因主要來自審計工作人員、會計事務所、審計主題和審計環境等四個方面。第一，審計風險主要來自于審計工作人員自身，包括審計工作人員的職業道德水平、專業勝任能力以及審計的方法。就其職業道德而言，主要涉及審計工作人員是否能堅持獨立、客觀公正的基本職業道德以及從事審計工作的責任心;是否有應有的職業謹慎等。如果盲目從事不能勝任的業務或聘用并相信不能勝任的專家和助理人員都會使審計風險加大。正如菲菲農業案中，面對被審計單位并不高明的造假手段，相關審計工作人員在這次審計工作中，由于沒有認真履行查詢、函證、分析性復核等必要的審計程序，在沒有獲取充分、適當的審計證據的情況下，卻出具了無保留意見的審計報告。出現這種審計失敗，可見審計人員對于可能存在的審計風險視而不見，這也很難讓人不懷疑其職業操守。第二，從會計師事務所方面來說，產生審計風險的原因是多方面的。會計事務所承接不能勝任的工作，不能保證按時、按質完成審計工作。會計事務所內部控制制度不健全，工作目標不明確，沒有嚴格按照審計規范實施審計，復核工作不到位，缺乏嚴密的工作考核機制。人員聘用時關注從業資格，未審查其業務能力，不注重對本所執業人員的后續教育，導致審計人員政治和業務素質較低，工作責任心不強，對工作質量要求低，風險意識淡薄。在銀廣夏一案中，審計人員不了解生物萃取技術，對外貿業務也不精通，在對行業環境不熟悉的情況下，沒有進行實地考察，也沒有通過對相關行業專家的咨詢和征求專家的意見。對其所發現的問題，沒有按照審計工作的具體要求對其存在的問題進行分析，而是輕易地相信銀廣夏管理層聲稱的“生產進入成熟期”的說法。在這種情況下，由于審計人員自身的原因以及一些不正確的做法，從而導致了審計失敗，致使審計工作存在一定的風險。第三，從被審計單位方面來說，被審計單位業務的復雜性、被審計單位蓄意作假、被審計單位內部控制制度建設和執行情況等都會導致審計風險。在這種情況下，如果審計工作人員不能按照職業要求和審計規則進行專業審計，不僅自己要承擔相應的法律和經濟責任，還會使會計師事務所遭受相應的損失。萬福生科公司在2012年半年度報告中，通過虛增營業收入和虛增營業成本的方法，虛增凈利潤達4千萬元，導致該公司同期財務報告盈虧方向發生變化。綠大地公司自2007年上市后，在短短的三年內，通過虛增資產、欺詐發行和篡改財務資產憑證等手段，累計虛增收入達2．5億元。銀廣夏案件中，公司管理層集體舞弊，不僅虛報了出口商商品單價，還偽造了海關和銀行的對賬單。由此看來，該公司內部控制制度已經形同虛設，審計人員對內部控制的評價也就沒有任何實際意義了。在這種情況下，審計工作人員只有深入調查被審計單位的戰略經營風險和內部具體經營狀況，才能發現財務報表層次的重大錯報問題。第四，從審計環境來說，審計環境的變化也會提高審計風險率。審計環境是指審計工作所處的經濟形勢、法律規定和文化背景?，F代經濟生活對審計報告依賴程度越來越高，審計意見的影響范圍和影響強度也在逐步加大。當經濟持續低迷，被審計單位容易經營失敗，從而導致針對審計工作人員的訴訟增多。法律規定是審計風險是否產生及大小的關鍵標準。文化習俗通過對審計人員價值觀和被設計單位經營理念的影響而影響著審計風險的大小。目前，由于審計環境發生巨大變化，導致審計工作人員涉及法律訴訟的數量和金額都呈明顯的逐年上升趨勢。隨著經濟活動的全球化趨勢不斷加強，企業規模不斷增加，市場范圍越來越廣，經營內容豐富多樣，使會計業務日趨復雜，審計風險隨之變大。同時，政府監管部門監管措施不斷完善，對投資者的保護強度日益增強。而審計工作人員由于對審計環境的變化沒有引起足夠的重視，在審計工作人員的案件中，審計工作人員敗訴的情況也日益增多，從而更進一步誘發經營活動失敗的糾紛都將審計工作人員作為對象?！氨ｋU危機”和“訴訟爆炸”是當前審計工作風險加大的主要表現形式。
二、降低審計風險的方法
(一)為保證執業質量，會計師事務所必須建立并
落實審計質量控制制度樹立全面質量管理的現代管理理念，把審計工作人員的雇傭、督導、分派和培訓等方面的內容納入質量控制系統中;加強考核，確保全體專業人員都具有并保持履行其職責所需要的專業能力;嚴格要求審計人員在審計過程中恪守“獨立、客觀、公正”的原則;以審計準則為標準，規范所有執業人員在審計工作中的行為;及時、準確地監控審計過程中質量控制政策和程序的執行落實情況;重視業務承接與監控，控制業務承接是防范風險的第一道防線。是要建立健全審計工作底稿復核制度，在會計師事務所內部建立一個獨立于審計小組之外的臨時機構，對每個客戶的審計底稿進行復核，以加強復核機制，防止審計風險。
(二)建立風險防范基金
每個審計單位都要認識到審計風險的客觀存在以及為此所需承擔的風險責任，為此會計事務所應按照業務收入的一定比例提取風險防范基金。這種基金主要用于兩個方面:一方面通過向保險公司投責任保險，進行有效風險防范;另一方面專戶專儲，用于彌補因為審計失敗而造成的經濟損失。建立風險防范基金，不僅可以防范審計風險的產生，還可以用于擴大業務活動投資，保持審計業務適度發展。
(三)建立風險責任制度與內部激勵制度
我國現階段會計資料虛假程度嚴重，如果繼續沿用制度基礎審計方法，將面臨較大的審計風險。推行風險導向審計，這是國際四大會計公司常用的審計方法。建立審計組織內部的風險責任機制，即明確審計組織內部各層次、各崗位和各環節的責任和權限。建立風險反饋機制，做到事事有人審核、有人監督，出了問題能夠及時反映。為鼓勵審計人員工作的積極性，需有相應的激勵約束機制，以解決干與不干、干好與干壞問題。
(四)加強審計工作人員職業素質的培養和提升
根據審計工作的崗位要求，審計工作人員應當具備較高的職業道德水準、較強的職業風險意識和踏實嚴謹的工作作風。要主動學習和掌握與審計業務相關的法律、法規和制度，牢固樹立依法審計的原則。加強學習，不斷更新知識，研究經濟活動的新變化，提高分析、判斷、預測經濟活動的能力。強化質量意識，嚴格依照審計準則，認真負責地對待每一項審計業務和每一個審計工作環節，以確保業務質量。要具備高度的責任感，慎重地提審計報告和出審計意見，不能草率出具無保留意見的審計報告，不能簡單地出具“同意”或“否定”意見的審計報告。尤其是在風險已經存在的情況下，應根據風險的不同情況，出具明確具體的保留意見的審計報告。審計過程中，牢固樹立審計風險意識，克服“內部審計不存在審計風險”“內部審計不負法律責任”等傳統觀念，最大限度地避免審計風險的產生，減少審計風險責任損失。要加強對審計工作人員的誠信教育。目前，在審計過程中，正是由于部分審計人員在利益的驅動下，對存在重大錯誤的會計報表有出具無保留意見審計報告的情況，才導致審計失敗現象的不斷發生，造成社會上對會計事務所的工作產生了很大的負面影響，并對審計人員的職業操守提出了質疑。加強對審計工作人員的誠信教育，就是要求每個審計工作人員都樹立誠信至上的職業觀念，真正做到在利益面前保持職業操守不動搖。同時也要改革和創新行業監管，制定嚴厲的處罰制度，讓審計人員對其不遵守職業道德的行為承擔巨大壓力和風險成本。
(五)完善審計法律環境，維護審計的獨立性
目前，我國正處于經濟轉型的關鍵時期，市場經濟的飛速發展，審計的經濟環境日益復雜，使得審計領域相關制度和法規存在的缺陷逐一顯現。審計工作作為經濟活動監管的重要環節，一方面需要相應的法律法規規范審計行為，另一方面也需要法律為審計工作來保駕護航。因此，完善審計法律環境，健全我國的審計法律法規體系，是保證審計工作有序開展的當務之急。只有建立系統完善的審計法律法規體系，才能使審計工作有法可依、有章可循，從而避免審計工作的盲目性和隨意性。維護審計的獨立性是降低審計風險的重要防范措施。在審計過程中，可以從五個方面全面維護審計的獨立性:制定維護獨立性的制度，包括威脅獨立性識別系統、威脅程度評價系統和威脅應對機制等;建立監督及懲戒機制，保證相關制度的執行和程序的順利實施;會計師事務所的高級管理人員重視獨立性，并要求監證小組成員保持獨立性;制定能讓員工向更高級別人員反映獨立性問題的制度和通道;及時向高級管理人員和員工傳達有關政策和程序的變化。
(六)保持審計工作人員的專業勝任能力和應有的關注
審計工作人員的專業勝任能力包括深厚的專業知識、豐富的專業經驗和強大的分析判斷能力。專業勝任能力是復雜審計環境條件下，經濟、有效地完成客戶委托的業務的基礎。需要強調的是，專業勝任能力的獲得，除了來自學習和工作經歷，還要經過適當的專業訓練。審計工作人員應有的關注是指審計工作人員在執業過程中的職業敏感和職業謹慎，即對產生懷疑的證據要保持高度警覺，以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性。
參考文獻:
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審計風險防范案例范文2
《國家審計管理創新實踐與思考》一文,在對國家審計管理創新的理論基礎進行闡釋的基礎上，分析了現有國家審計管理模式現狀與弊端，結合陜西審計管理工作實踐，從計劃管理創新、現場管理創新和審理稽核創新等三個方面開展了實證研究和探討，在法律政策、機制制度、組織管理和技術操作層面，對國家審計管理創新進行了梳理提煉和經驗歸納，針對國家審計管理創新的構成要素，提出了進一步強化審計管理創新的保障機制，主要包括：組織、技術、制度和人力保障機制，具有較強的應用價值。
《政府審計維護國家金融安全的作用路徑與實現機制》一文，基于國際金融危機的視角，從金融危機理論及其生成機理分析入手，提出了政府審計應對金融危機的戰略目標；對政府審計維護金融安全的免疫功能進行了定位；分析了政府審計應對金融危機發揮免疫功能的自身優勢；在描述當前我國金融安全面臨的主要問題和影響因素的基礎上，探討了政府審計維護金融安全的作用、路徑；構建了政府審計應對金融危機、維護金融安全的機制框架；并從審計理念、方式方法與技術手段等層面提出相應策略和建議。
《經濟案件線索審計研究及其案例分析》一文，以研究經濟案件的本質屬性、特征、表現形式為切入點，從理論和實踐的有機結合點上，探尋挖掘經濟案件線索的有效路徑，并通過大量的審計案例，對審計在發現經濟案件線索的總體思路、主要方法和技巧等重點、難點問題進行了多層次分析和論證，運用多種學科及相關理論，歸納、梳理和提煉發現經濟案件線索的科學有效的審計方法，為審計查找經濟案件線索、加大審計執法力度、提高審計監督水平提供了思路。
《國家審計機關聘用審計風險防范研究》，主要從聘用審計的委托關系、聘用審計的動因、聘用審計的作用、聘用審計的過程管理和基本指標評價等方面構建出了一套國家審計機關聘用審計風險防范體系，充實和豐富了現有國家審計理論，同時為構建合理科學的聘用審計風險防范體系提出了科學的建議。
這次由審計署組織的2010年至2011年全國審計機關優秀審計論文評選活動中的參評論文共193篇，其數量與規模較以往明顯增多，經專家評委匿名打分評審，通過審計署領導批準，共評選出優秀審計論文70篇（其中一等獎10篇，二等獎20篇，三等獎40篇）。從這次論文評選結果的分布情況看，主要包括審計署機關7篇；地方審計機關40篇；特派辦和派出局19篇；審計署4篇。
審計風險防范案例范文3
[關鍵詞] 審計風險 防范 審計環境 審計程序
隨著市場經濟的發展，我國的經濟環境和法治環境發生了很大的變化。社會審計的范圍在逐漸拓寬，人們對審計的期望越來越高，審計職業的責任越來越大，審計風險也就越來越大。由于注冊會計師及事務所要對其作出的審計結果及審計處理意見的客觀性、公正性負責，因此將成為審計風險的承受對象。
1 審計風險的基本涵義
關于審計風險的涵義,目前國內外審計職業界還沒有形成一個完全一致的定義。國際審計準則第25號《重要性和審計風險》將審計風險定義為:“審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險。”《美國審計準則說明》第47號認為:“審計風險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務報表沒有適當修正審計意見的風險?！蔽覈丢毩徲嬀唧w準則第9號―――內部控制與審計風險》則將審計風險定義為:“審計風險,是指會計報表存在重大錯報或漏報,而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。”可以認為,審計風險由兩方面構成:一方面是財務報表本身存在重大錯報和漏報的風險,另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風險。
2 審計風險的成因分析
2.1 注冊會計師審計環境的影響
審計環境的影響主要來自三個方面:法律環境、社會環境和審計職業界自身。
注冊會計師在執業過程中以社會公眾為服務對象,合理保證企業的財務報表公平對待有關各方,不犧牲任何一方的利益。如果其在執行業務中由于疏忽大意或故意行為而導致對委托人或第三者的損害,那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責任。在國外,審計人員由于表示了錯誤的審計意見而引訟的案件日益增多,而且隨著法庭的判決,審計的服務對象以及審計責任有擴大的趨勢,審計人員的風險意識也不斷加強。在我國,《刑法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等相關法律法規都規定了CPA所應承擔的行政及刑事的法律責任。
社會環境對審計風險的影響在我國主要表現為審計客戶的不成熟。由于我國正處于經濟轉型時期,盡管頒布了一些相關法律法規,但是仍不完善,企業的經營活動缺乏規范,投機心理和短期行為較為普遍,許多企業存在粉飾財務狀況和經營成果的意圖與行為,一些企業的經營管理者缺乏起碼的誠實與信譽,欺騙投資者、債權人以及相關的利害關系人。
審計職業界自身對審計風險的影響,主要表現為會計師事務所的管理體制和不正當競爭對我國審計職業界的負面作用。目前,CPA職業界普遍存在低價競爭、高額回扣的現象,加之一些行政管理部門的越權介入,使CPA與會計師事務所處于不平等競爭的不良環境之中,在此種惡劣的審計環境中,審計風險的管理與控制難以實現,或者是要付出高昂代價方能實現。
2.2 審計技術的局限性
現代審計的特點是在對被審計單位內部控制制度評審的基礎上進行的抽樣審計。審計人員在實施抽樣時,不論是對被審單位內部控制制度的檢查,還是對其帳戶金額真實性的檢查,都會遇到抽樣風險問題,即樣本特征不能代表總體特征而出現的失誤。再者,在審計中審計人員對審計成本與效益的選擇貫穿于整個審計過程。在風險未暴露之前,往往會注重成本的低廉,注重隨之而來的效益,這也迫使審計人員采取更節省人力與時間的方法,因此產生審計風險的可能性大大增強。
2.3 審計內容的復雜性
現代審計主要是以會計信息為媒介的間接審計,由于其不是通過對經濟活動的直接參與對其進行評價,而是事后通過檢查會計信息對經濟活動作一個評價。因此,其審計質量建立在會計反映的資料上。經濟業務的種類和性質是多樣化和復雜化的,會計核算如衍生金融工具會計、合并會計以及網絡會計等遠遠超出了傳統財務會計的內容。對這些業務的處理,顯然要比傳統的財務會計更具挑戰性,更容易發生爭議，需要審計人員根據實踐經驗進行職業判斷,一旦判斷失誤,則可能要承擔法律責任。
2.4 會計師事務所及其CPA本身的原因
一般情況下,會計師事務所必須根據職業協會頒布的質量控制準則,建立和執行本所的“質量控制制度”。但是有些事務所根本沒有建立或執行自身的質量控制制度,以致審計人員在執行審計時沒能遵守職業準則的要求,從而帶來審計風險。從CPA個人的素質來看,應具有良好的業務素質和道德素質,但目前我國CPA隊伍的質量狀況尚不盡如人意。一方面,相當一部分CPA知識結構、業務能力和經驗未能達到應有的水平,加上后繼教育的力度不夠,使審計風險的管理與控制缺乏內在的保障;另一方面,一些CPA缺乏起碼的職業道德,在審計過程中任意簡化程序,放寬尺度,甚至為客戶偷逃國家稅收出謀劃策,使審計風險在客觀上被人為地放大。
審計風險產生的原因以及審計歷史上的許多事件告訴我們,盡管審計風險在客觀上是普遍存在的,但審計組織和審計人員可以通過主觀努力對其進行適當的管理,將其控制在一定的范圍內。所以,建立有效的風險防范措施機制,進行風險防范和控制是至關重要的。
3 審計風險的防范措施
3.1 營造良好的工作環境，是防范審計風險的基本前提
3.1.1 充分了解被審計單位的基本情況
審計人員在實施審計之前，要客觀、全面的掌握被審計單位的基本情況。不僅要了解該單位財務狀況，而且要了解業務流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況。同時，要特別注意了解該單位以前的法律訴訟情況和原因，從而對該單位有個比較完整的認識，以便準確確定適用的行業制度、法規法律，研究減少審計風險的辦法和措施，使審計工作做到有備無患。
3.1.2 科學借鑒以前審計人員的審計結果
無論是政府審計還是社會審計，其審計的業務、方法是相似的，所以，科學借鑒以前審計人員的審計文書，從中分析審計問題的內容和問題產生的原因，為實施審計工作界定范圍、判斷重點；同時，也為合理配備審計人員和合理分布審計力量做好準備，以減少不必要的工作量和避免審計風險。
3.1.3 實施“承諾書”制度，劃分會計責任和審計責任
會計和審計工作是性質不同的兩項工作，因此，會計人員和審計人員各自所負的責任也不盡相同。會計人員應對其報告的財務信息負責。因此，為避免審計風險，正式審計前，應由被審計單位對其提供的會計資料的真實性、合法性、完整性做出承諾，對是否存在“未決訴訟”和是否為別的單位進行借款擔保等情況做出說明，以明確劃分會計責任和審計責任，防范審計風險。
3.1.4 保證審計工作的獨立性，避免來自各方面的干預
“獨立性”是審計的基本特征之一，是保證審計工作客觀、公正的基礎，也是避免審計風險的根本前提。如果審計的各項工作從一開始就無法保證其獨立性，受到來自各方面的影響，可想而知，最后的審計結論只能是“大事化小，小事化了”。
3.2 嚴格審計程序，依法實施審計工作，是防范審計風險的關鍵
審計工作有一套嚴格、完善的工作程序和工作步驟，不能按主觀臆斷去隨意操作和評價。這就要求審計人員認真按照獨立審計準則去執行，做到有章可循、有法可依。具體來說應做好以下幾方面工作：
3.2.1 周密制訂審計方案，嚴格執行審計程序
要針對每一個審計項目的具體情況，制定出科學合理的審計方案，在對審計的內容和被審計單位的特點進行深入的研究之后，對審計的范圍、重點、程序、方法、人員分工和工作進度等作出詳細的規劃，使注冊會計師有所遵循，對審計質量的考核也有所依據，減少失察的可能性，從而規避審計風險。
3.2.2 依法實施審計，準確恰當定位
在實施審計過程中，應當在全面審計的基礎上有重點地審查和核實，要注重對審計風險控制點的審查和分析。對每個審計事項要從實際出發，選用適當的審計依據，做出科學的判斷，從而對審計發現的問題做出準確的定性。定性依據要特別注意依據適用的范圍、時效、內容，以免造成不必要的審計風險。
3.3 提高審計人員素質，制定職責明確的管理制度，是防范審計風險的重要手段
3.3.1 提高審計人員素質，增強防范審計風險意識
提高審計人員的素質是防范審計風險的首要手段，這就要求逐步提高審計人員的政治素質、業務素質和職業道德水平。因為，所有的審計程序、審計方法都要靠審計人員去執行、去落實。因此，提高審計人員的素質，增強審計人員的防范審計風險意識，可以增加審計人員的事業心和責任心，有利于審計人員自覺執行審計操作規范，準確運用審計依據。這些對防范審計風險都有著不可低估的作用。
3.3.2 健全審計工作責任制，明確劃分審計人員職責
要堅持審計組長負責制，審計組長要對審計方案制訂的重點內容，編制的審計工作底稿、審計證據、形成的審計報告等審計資料負責；復核人要對提供的一切審計資料、依據的法規制度以及審計報告的表述等負責；要確定審計報告審理制度，集思廣義，準確界定問題的性質，從而形成審計工作“三級復核制”，以避免職責不明。
3.3.3 認真落實審計人員責任，真正做到獎懲分明
對審計人員的職責劃分清楚后，要真正把各自的責任落實到位。對盡心盡責、項目完成優秀的審計人員，要予以表彰和獎勵；對于在審計工作中、違反法規法律的，造成審計風險或形成訴訟失敗的，要追究審計人員的過錯責任，從根本上避免審計風險。
3.3.4 保持對審計環境的敏感性
了解客戶及與審計事項有關的各方面情況是發現風險、避免法律訴訟的重要工作。在實施實際審計前,應了解下列環境事項并保持敏感性:（1）對整個特別是本地區的財政經濟狀況及其變化發展的趨勢深入了解；（2）現有的政策、法規對客戶的經營管理所產生的影響及其程度；（3）客戶的法定代表人及其主要經營管理人員內部變動及外部流動；（4）客戶內控制度健全情況,采取何種核算體系；（5）已制定的審計專業標準及其適用狀況如何；（6）已掌握的審計知識及相關技術的發展趨勢。
3.3.5 建立風險保障機制
CPA即使有內部機制的約束,并嚴格執行審計標準,恪盡職守,但其審計行為很難絕對避免出現風險和引起法律訴訟。因此,通過提取風險基金、購買責任保險,盡管不能免除受到法律訴訟,但一旦出現風險,訴訟失敗,就可以及時地補償并避免會計師事務所當期的重大損失。
總之，“約定約束為基礎，道德規勸為引導”應是審計的指導思想，是防范和控制審計風險的指針，審計人員應不畏風險、掌控風險、化解風險，CPA事業要取得發展權,事務所要爭得生存權,就必須謹慎地對待審計風險，認真及時地加以防范，全力開創獨立審計的新境界。
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審計風險防范案例范文4
關鍵詞：會計師事務所；規?；l展；問題；對策
伴隨著經濟全球化和區域一體化的發展，會計咨詢和審計業務在越來越多的行業和領域擔任重要的角色。而會計師事務所作為上市公司財務報表審計的服務主體，其規模化發展引起了社會廣泛關注。眾所周知，世界四大會計師事務所：普華永道、德勤、畢馬威和安永在會計領域中占據領先地位，如今它們均趨于本土化以適應我國市場經濟的需要。當然，我國一些著名的本土大型會計師事務所，例如瑞華、立信、天健等最近幾年發展勢頭同樣不可小覷。以瑞華會計師事務所為例，2016年業務收入已經達到行業第二，超過“四大”中的三家。但是規模擴張的背后存在問題日漸顯露，證監會的處罰公告屢見不鮮，注冊會計師審計失敗的諸多案例更是為整個注冊會計師行業敲響了警鐘。
一、會計師事務所規模化發展存在的問題
1.從上市公司角度
近年來，上市公司數量大幅度增加，各大企業每年都要向外公布年度財務報表。連續三個年度虧損的公司就會面臨停牌的風險，于是財務造假案也就隨之而來。為了使財務報表達到要求，尤其是利潤表中的凈利潤一欄，數字可謂是令人咋舌，明明前兩年連續虧損，第三年不但沒有虧損，反而盈利的企業遍地都是，若是這其中沒有虛增利潤的話，恐怕公眾是怎么也不會相信的。而審計業務如今已然淪為經濟利益下的金錢交易，變成市場經濟中的一種供需品，供應者會計師事務所可以為了審計收入違背準則要求，擾亂市場秩序，需求者企業管理層可以為了巨額收益不擇手段，進行財務造假。因此，上市公司是財務造假問題的源頭。
2.從會計師事務所角度
現行會計師事務所體制機制不完善，存在很大的漏洞。從1998年底的脫鉤改制之后，許多會計師事務所變成了有限責任制，由于之前依賴于行政機構，在改制后仍有相當一部分事務所風險意識薄弱，難以脫離行政制約，大大影響了審計風險防范制度的建立和發展。審計風險防范工作做得不到位，不能有效實施對審計工作的控制和管理，導致行業秩序混亂不堪。一方面，內部監督不力，為了增加業務收入，贏得上市公司的青睞，不惜降低質量監控成本，放松對內部工作人員的監管。另一方面，外部監管部門對會計師事務所執行力度不夠，行政懲罰措施沒有起到示警作用。而且，所采用的監督手段缺乏科學性，導致一些事務所頂風作案。所以，會計師事務所本身是問題的主體。
3.從注冊會計師角度
談到注冊會計師，必定要從職業道德和法律責任方面來分析。注冊會計師是一個對專業要求高且收入豐厚的職業，每年都有大批從事會計的人為了通過CPA考試付出不少努力。可是當他們成為注冊會計師之后，很多人漸漸忘記了職業道德的要求，想盡辦法鉆審計準則的空子。例如，2017年第一季度，證監會就對瑞華會計師事務所接連進行了行政處罰。相關的四位注冊會計師嚴重違反審計準則，構成未“勤勉職責”，未保持職業懷疑和職業謹慎，遭到了嚴厲的懲罰。如果注冊會計師僅僅為了高額回報就出具無保留意見的審計報告，那么審計失敗的案例還會越來越多。除此以外，在風險導向的審計模式下，我國審計行業需要的是復合型人才，這對注冊會計師的綜合素質和職業水平有了更高的標準，目前來說應當是遠遠不夠的?？梢姡詴嫀熓菍徲嬍〉恼T因。
二、解決規?；l展問題的相關對策
1.建立企業風險調查與評估系統
上市公司作為財務造假的源頭，必須要建立一定的風險監督體制。只提高審計人員的風險意識，或者說監管部門僅處罰會計師事務所是不夠的。降低審計風險既要從內部人員著手，又要仔細調查被審計單位的財務狀況和經營成果，做出一定的風險預測，為接下來的審計工作做好準備。同樣地，客戶評估系統也很重要，從企業管理者入手，通過盡可能完整的評估報告，能夠提高審計工作的效率，使審計工作計劃的制定更加有針對性。
2.完善會計師事務所內外體制機制
首先，應建立客觀公正的審計委托體系，讓會計師事務所在保持獨立性的前提下為委托人服務，使會計師事務所與企業之間確保純粹的被委托人與委托人、審計單位與被審計單位的關系，相關部門要隨時進行突擊檢查。其次，應建立事務所內部質量控制制度，按照業務控制質量準則的要求，加強審計項目質量控制，還要在審計報告出具之前反復進行核查，層層防控，最大程度提高審計質量。最后，要切實加強外部監督，注冊會計師協會、證監會乃至公眾都是重要監督人員，一旦發現有財務造假、審計失敗等行為一律加大處罰力度，讓其不敢再犯。
3.提高注冊會計師職業道德和專業能力
一方面，必須將加強注冊會計師的職業道德放在首位，通過CPA考試只是從事注冊會計師的第一步，后續教育仍然很重要，事務所不能僅僅追求規?；l展，而忽視對內部人員的教育和監督工作。此外，我國目前現行的《中國注冊會計師職業道德基本準則》還停留在基本規范階段，相關的具體準則和指南留待補充與完善。另一方面，必須加強注冊會計師職業道德監管力度，完善注冊會計師制度建設體系和凈化注冊會計師執業環境。證監會的處罰公告中提到諸如“未勤勉盡責”，都是對注冊會計師廉潔自律要求的重要體現，不能忽視。
三、結束語
隨著我國市場經濟的不斷發展，會計師事務所規?；l展日趨壯大，審計業務量增加的同時，審計風險也愈加難以控制，因此審計的難度也大大提高。無論是上市公司還是會計師事務所和注冊會計師，都承擔著各自不可替代的重要責任。如何規避和防范審計風險，減少審計失敗案例，關系著整個會計行業的命運，也關系著事務所的聲譽和地位。在此，筆者只是從羅列了問題的大致方向，提出了一些參考建議，還不夠全面，未來還需要對這一課題進行更深層次的研究。
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審計風險防范案例范文5
摘要：金融審計是國家審計機關對金融機構財務收支活動進行監督的行為。現代商業銀行的生存和發展在很大程度上依賴于金融創新，而信息系統的普及程度及其使用范圍則直接制約著金融創新的手段。農村信用社信息系統從無到有、從弱到強，在一定程度上促進了農村金融體制改革的順利進行，但同時也帶來了更多的風險，并對農村信用社的內部審計工作提出了更高的要求。
關鍵詞：農村信用社 信息系統建設 風險防范 內部審計
審計作為監督的有效手段，是農村信用社風險防范的一個重要工具，是風險管理的一道防線。如何構筑這道防線，是我們必須認真考慮的問題，審計風險越來越引起廣泛關注。
一、農村信用社金融審計現狀
農村信用社審計現在還不完善，仍存在著審計手段落后、審計力量不足等矛盾，面臨著許多風險。農村信用社審計風險產生的原因是多方面的，既有人員素質因素、管理因素、審計質量因素，也有審計技術和方法的因素。
(一)審計人員素質還不完全適應審計發展的要求
目前，一部分從事審計的人員雖然不具備金融專業知識、任職資格、技術職稱，但具有長期從事農村信用社審計工作的經驗，在審計過程中能夠發現一些問題，解決一些問題，但對產生問題原因的分析，對形成風險和造成危害的剖析，對金融和宏觀經濟運行影響的判斷能力不足。另一部分則是具有較高的金融知識水平，又有多年審計工作經歷和專業技術水平，還有豐富的審計經驗并具有較強查證問題、分析問題、解決問題和綜合判斷的能力，是金融審計隊伍中的主導力量，但是所占比例很小。
(二)審計管理不科學，缺乏質量控制標準
就信用社而言，省聯社、地區聯社(辦事處)成立稽查部門，基層信用社配備兼職審計員，審計人員并未能嚴格遵守審計質量控制規范，其審計行為隨意性很大。加之審計任務接二連三，時間緊、任務重，審計重點不突出，造成審計走過場，審計面沒達到，特別是專項審計項目在規定時間內要完成，導致有的細節無法審計到；在質量控制標準上，審計對象的經濟技術指標的評價標準沒有制定出科學的方法和內容，審計質量控制體系中缺乏責任的確認和責任追究的具體內容和標準，沒有非常完善的質量檢查制度，有些審計項目質量問題可能只有到出現問題時才能發現。質量責任追究僅限于查案件、追責任，失去了質量控制的作用。
(三)技術方法不先進
面對被審計單位龐大的金融數據，傳統的審計方法已經不能適應信息化的發展需求，雖然開展了計算機審計，但審計軟件技術開發還未起步，后臺數據的下載速度慢，有的數據不能隨時下載，影響了審計的效率，增加了現場審計時間，同時加大了審計成本。
(四)信息系統功能單一，信息資源獨立，無法及時滿足系統用戶的服務需求
雖然農村信用社已經建立了比較先進的信息系統，但由于各子系統功能的相對獨立性，使得信息資源目前尚無法或無法全部實現共享。
二、農村信用社信息系統風險防范的內審對策
針對農村信用社信息系統風險防范問題， 內部審計部門應當采取下列方面的基本對策：
(一)提高內部審計人員對信息系統風險防范工作的認識
郭道揚教授在他的書中指出：一定歷史階段的會計環境制約著這一歷史階段人們的會計思想認識水平，而這一歷史階段人們的思想認識水平又制約著這一歷史階段的會計組織、制度、理論、方法的發展，以及會計工作水平。作為內部審計工作者，將這一段話中的“會計”轉換為“內部審計”同樣適用。審計人員只有提高了對信息系統風險防范的思想意識，才會主動地去接受和吸收新的理論知識，也才能在實踐中不斷地總結經驗，在提高自身審計技能水平的同時，提高農村信用社信息系統審計的整體水平。
(二)加強對內部審計人員信息系統風險防范技能的培訓
一項工作的成敗，除了受到外部環境的影響外，更多地取決于內部資源的整合程度，而其中人力資源狀況則起著決定性作用。隨著農村信用社信息系統建設的發展，必將對審計人員在風險防范方面提出更高的要求。除了要求具備常規的審計基礎知識以外，還須掌握信息技術以及計算機管理方面的專業知識和專業技能。這些知識和能力的擁有，除了需要長期的工作實踐以外，更重要的還在于通過不斷地學習來獲得。一是通過聘請外部專業技術人員組織培訓的方式提高審計人員的綜合素質。二是注重內部審計人員的傳幫帶作用，通過具體的審計案例組織審計人員進行分析、討論和講解，激發審計人員的工作熱情。
(三)建立內部審計信息管理系統，實現信息資源的實時共享
審計人員在審計過程中，往往需要通過獲取大量的數據信息，加上其職業判斷能力，作出相應的審計結論。而目前數據信息的取得，在一定程度需要依賴于其他管理部門，由于工作性質的不同，其他管理部門往往無法提供出審計部門所確切需要的數據。通過建立審計信息管理系統，其重要作用主要體現在下列幾個方面：一是審計部門通過網絡或數據接口，使用中間軟件，可以從其他信息管理系統自主獲取相關信息，并通過獨立分析，及時提出相應的審計意見。二是促進和加強審計部門內部的協調和管理，實現從方案設計到處理決定各環節之間的相互監督，不僅有利于提高工作效率，而且也為審計質量考核提供了極大的方便。三是通過相應的權限設置，可以實現審計工作所需要的各類法律法規、規章制度、審計方法、審計操作規程、審計報告、工作底稿、審計最新研究成果等資源的共享，不僅有利于提高審計工作質量，而且也為審計人員提供了比較切合實際的網絡培訓平臺。
(四)強化計算機技術在金融審計領域的應用
一是構建全省的金融審計信息化平臺，整合全省金融信息資源，確保全省各級審計機關在“一體化”信息平臺上開展金融審計；二是對被審計單位的業務數據和財務數據進行集中采集、集中分析，構建農信社審計業務數據庫，為下一步實現聯網審計打下基礎；三是繼續突出抓好應用，金融處將聯合計算機技術中心共同開展金融數字化審計項目，力求憑借計算機技術實現金融審計的新突破。
三、結束語
目前，農村信用社新的經營機制正在逐步建立，業務發展和金融創新過程不斷加快。因此，內部審計工作也應及時更新審計理念，轉變方式，提高審計監督效能，使審計工作更加適應信用社改革發展和管理的需要，以促進農村信用社合法守規經營為目標，充分發揮審計部門的再監督作用。加大違規處罰力度，嚴厲查處信用社在經營過程中存在的風險隱患，從而遏制違規違紀現象的發生。促使農村信用社各項業務活動合規經營、健康發展，為農村信用社的改革與發展保駕護航。同時，面對上述農村信用社面臨的風險，應當如何去應對，是我們每個信合人都必須要認真思考和對待的重要課題。
參考文獻：
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審計風險防范案例范文6
一、創業板上市公司審計風險的類別與形成機理
創業板作為門檻低、風險大、監管嚴格的特殊股票市場，對科技型、成長型企業的孵化起到了十分重要的作用。但是，自創業板運行以來，我國企業的凈利潤卻出現了負增長的“反常情況”，上市之后的凈利潤顯著低于IPO審計時的凈利潤，審計風險十分突出。
1.注冊會計師方面的風險與形成機理（1）專業勝任能力不強。當企業在創業板上市之后，無論是企業管理當局還是執業的審計人員（注冊會計師）都存在隱性的職業道德風險。因為注冊會計師的審計報告會對擬上市或者已上市公司的業績產生直接影響（主要為消極影響，比如退市警告等），這些身處其中的企業通常要對審計報告、注冊會計師的行為進行阻撓和干涉，希望其能出具對企業發展有利的、積極的審計報告。于是，一些注冊會計師會迫于壓力、限于專業勝任能力，做出違反職業道德或者操作規程的行為，出具的審計報告也就與客觀實際不相符合。當然，需要認識到的是，無論是注冊會計師還是其他審計人員，在對創業板上市公司的自主創新和成長性進行研判時，準確性并不高，尤其在多種不確定因素的影響下，上市公司所處行業的前景、背景和主營業務以及核心技術創新能力無法得到注冊會計師的準確認知[2]。此外，在創業板上市的企業通常指向了新的生產經營模式和新的經濟領域，在新的產業往往有更多的思路和智慧，這些信息并不能得到注冊會計師的認知，注冊會計師已經積累的經驗并不能保證其一定能夠勝任對這些企業的審計工作。如果單純為了爭奪市場和獲取利益，這些注冊會計師就極有可能有意違反會計準則等相關法律法規，導致審計失敗。（2）經驗表明，創業板上市公司的管理當局對內部控制做出的各種認定雖然“形式規范”，但并不具備任何參照性。這樣一來，注冊會計師在進行審計工作時，就要承擔更多更高的審計風險。比如：在目前情況下，注冊會計師對創業板上市公司的審計業務以內部控制審核為最新的業務形式，在審核程序和審核范圍等方面都缺少細致的操作規范，那些具體的實務操作要通過注冊會計師的研判與分析才能完成，審計效果和審計質量就與注冊會計師的職業關注度形成了緊密關聯，如果后者的職業關注度缺位就極易造成審核失敗，給創業板上市公司和審計工作造成不必要的沖擊。再如：部分注冊會計師為了獲得更廣闊的市場或者追求不當利益，會違背相關法律和規范，對那些會計基礎薄弱、重大事項核算模糊甚至內部控制有重大缺陷的上市公司出具無保留意見的審計報告與內控鑒證報告，甚至會在較大利益的誘惑下，對巨額偷逃稅款的企業也會放任，這些都是創業板上市公司審計風險的主要誘因，也是對注冊會計師而言最主要的風險要素。
2.市場和社會方面的風險與形成機理（1）對創業板市場的投資者來說，對注冊會計師的審計行為并不完全知曉，對內部控制的審核和發表的審核報告也并不真正了解，也無法對審計工作的完整性、合理性和有效性做出正確的判斷。這樣一來，審計工作難以真正滿足利害關系人對管理信息的訴求。在審計報告中，信息的合法性和公允性以及連貫性也會受到質疑，而這會導致內部控制在完整性和合理性方面存在嚴重缺陷，社會公眾（主要為投資者）最終會放棄對注冊會計師的信任，較高的審計風險就會因此產生。（2）依照創業板的有關規定，創業板上市公司發起人持股比例較大。雖然這樣做能夠很好地保護投資者利益，但其副作用也是十分明顯的：公司“內部人控制”的現象會更為嚴重，所有權關系也會因此而流于形式。同時，對上市公司的審計活動也會因注冊會計師地位的降低，而不得不迎合管理當局的意愿，出具脫離事實的審計報告就成為可能。此時，這一群體為了保持和擴大市場影響力，會有意降低對審計質量的要求，甚至放棄審計獨立性，迎合客戶的利益訴求。
3.被審計單位的審計風險與形成機理（1）內部控制制度缺位，審計的獨立性較差。在我國，創業板上市公司大多屬于高科技企業和民營企業范疇，企業的創建只有少數幾個人完成，在公司治理方面存在先天不足（這是個不爭的事實，也是創業板上市公司亟待解決的瓶頸），無法單純依靠自身力量對企業的運行進行有效的內部控制機制管理[3]。更為重要的是，截至目前，我國并未建立其相對完善的針對資本市場的風險投資管理機制，很多企業在創業板上市之前，并沒有進行專業化的風險管控，專業投資機構也未能提前介入，對其進行的改制通常只是表面的。在創業板上市之后，原有的內部控制制度只是停留在表面，這種狀況在短時間內不會得到根本性的改變。（2）從長期看，創業板市場的成長要借助公司凈資產的累積來完成。這是因為，創業板市場實行的是股份全流通制，企業為了取得較高的投資收益，其發起者通常會通過股權轉讓謀取短期利益。但是，在這一過程中，上市公司的發起者在公司管理層中擔任重要角色，公司即便取得了上市資格，也會在內外部各種不確定因素的影響下，時刻處在能否被“摘牌”的境遇之中?；诖?，一些試圖在創業板上市的企業或者已經上市的企業，為了保證獲得較高的盈利，在內外部的壓力中，就產生了舞弊造假的動機。尤其在資本市場疏于監管的情況下，注冊會計師就會為了追求更高利益而從事與審計原則相悖的活動，審計風險就會由此生成。比如，在創業板市場中，因注冊會計師而產生的直接審計風險便是上市公司的經營風險。其中的原因在于，創業板市場對公司持續經營設定的要求標準相對較低，管理當局也大多從事高新技術和其他專有技術的研發工作，在管理水平方面相對滯后，而這會明顯增加上市公司的經營風險。
二、創業板上市公司審計風險的特征解析
在前文的分析中得知，創業板上市公司因其自身的特性和我國資本市場的特殊屬性，使得該類公司審計風險長期處于高位，加之風險的來源和風險形成機理各有不同，使得創業板上市公司的審計風險表現出更為突出的特征：更大的風險性、廣泛的關注性和工作的難度性以及基礎的薄弱性。
1.廣泛的關注性和工作的難度性在創業板上市的企業以股份制構建，無論是發起者、普通股東還是企業的管理層、潛在投資者亦或是外部審計與監管機構，都從各自的利益出發，對注冊會計師的風險審計予以密切關注，審計工作的開展情況和審計結果的公允性和客觀性都會受到研判、分析、認可或質疑。從這個角度講，創業板上市公司的審計具有廣泛的關注性。而根據已經修訂的審計準則和相關要求，創業板上市公司審計業務已經逐漸使用風險導向型審計模式，此時進行的審計工作和風險管理工作尚處在摸索階段，而這便會凸顯創業板上市公司在經營與財務方面的特性，注冊會計師的工作難度也會因此增加。
2.基礎的薄弱性創業板上市公司的審計工作不但要維護股東利益，還要防止股東干預，在保證客觀性、公正性的同時，還要和客戶建立起良好的合作關系。所以，上市公司審計工作會受到多種因素的制約，注冊會計師履行審計職能的工作難度會在無形中增加[4]。但是即便如此，創業板上市公司在資產配置、技術支持與盈利水平已經有所顯現，但在發展空間方面還會面臨長期威脅，審計工作的基礎會顯得十分薄弱。尤其當企業發展到一定階段，多元化的發展方向已經確定之后，企業為了實現穩定盈利通常會受到更多不穩定因素的影響。比如資金周轉緩慢，經營風險增加以及銷售利潤率長期大幅波動等。這些都對其盈利水平產生消極影響，注冊會計師提供其他鑒證業務的風險也會因此增加。
3.更大的風險性創業板市場的服務對象以創新型、成長型的企業為主，市場活力較大，內生性動力明顯。但是，這類上市公司多為高科技企業，在資產、技術特征和未來收益等方面都面臨較高的不確定性，同時也增加了上市公司的審計風險。在這種情況下，為創業板上市公司執行審計業務的多為中資會計師事務所，無論是注冊會計師的知識結構，還是其整體素質，在風險審計運用等方面都和外資會計師事務所的注冊會計師存在較大差距，那些單純依靠經驗積累與會計審計方面的陳舊知識是難以對這類企業進行高質量的審計。同時，要考慮到我國創業板市場自創建至今只有較短的時間，在監管理念與實施規則等方面還不健全，甚至會在主、客觀因素的影響下經常性地暴露出監管盲區，致使高管約束機制喪失，信息披露遭到外界的強烈質疑和退市機制的空缺等，這些都會對注冊會計師和上市公司本身帶來極大風險。
三、創業板上市公司審計風險的防范措施
通過前文的分析可知，創業板上市公司審計風險的來源多樣、風險形成的成因各有特點，對企業發展和審計活動造成的沖擊十分明顯。為了有效規避和防范審計風險，本文認為，需要通過提高內部審計風險的報告質量，加強誠信建設，降低職業道德風險，提高會計師事務所和上市公司審計風險的防范能力。
1.加強誠信建設，降低職業道德風險在當今時代，經濟社會的發展達到了前所未有的程度，無論是注冊會計師還是事務所，都存在為了獲得更多經濟利益而放棄職業道德的可能。而為了提高創業板上市公司的審計質量、抵御審計風險，就要防止相關人員因為內部不盡責或者違背職業道德而加大審計風險。為此，需要加強對注冊會計師和相關審計人員的誠信教育，加大對失信的懲罰力度，保證整個資本市場的正常運行，避免給投資者造成嚴重危害。比如，要保證注冊會計師在審計工作中恪守誠信為本，操守為重，以較高的職業素養指導自身的審計活動。
2.關注和提高會計師事務所的風險防范能力為了防范審計風險，注冊會計師要定期參加培訓，通過學習最新的準則和相關法律法規政策，提升自身防范審計風險的能力。同時，審計人員還應進一步強化風險意識，在審計實踐中要堅持按照審計程序進行，不可隨意降低工作成本或者變更審計程序，更應在符合審計準則的基礎上，不斷提高對財務報表中舞弊和其他錯誤的警惕性。此外，會計師事務所還應進一步完善其內控系統，在內部完善自身文化，以便在相互尊重和相互監督的良好氛圍中，構建具有明顯激勵作用的業績評價機制，把審計風險的防范融入到審計工作中。
3.提高內部審計風險的報告質量為了降低創業板上市公司的審計風險，一方面要對風險管理相對完善的企業進行風險導向審計，使風險管理理念能得到有效實施。而對那些風險管理相對薄弱的公司，要借助外部審計來對其進行風險管理審計。在這一過程中，要建立起有效的監管機制，保證外部風險管理機構不會屈服于管理當局，使內部審計能夠完全獨立于管理部門，促使創業板上市公司能夠更加迅速、靈敏、全方位地防范和化解審計風險。
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