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變動成本法的基本原理范文1
[關鍵詞]作業成本法；傳統成本法；計算方法；成本動因
中圖分類號：F27
文獻標識碼：A
文章編號：1006-0278（2013）04-036-02
一、作業成本法的溯源
上世紀中期，隨著社會經濟的發展，消費者需求結構發生變化，全球性競爭日益激烈。加之高新技術用于制造業，改變了產品成本結構，市場對企業的要求逐漸提高。傳統的成本會計核算方法已不能解決多元化制造費用分配的問題，作業成本法應運而生。作業成本法（Activity Based Costing，ABC）最早于上世紀40年代就由美國會計學家埃里克·科勒提出。1971年斯托布斯教授在他的《作業成本計算與投入產出會計》一書中對此也有所提及。至上世紀80年代，哈佛大學教授卡普蘭和庫珀發表了有關作業成本法的系列文章后，作業成本法開始風行于美國及其他國家。
二、作業成本法與傳統成本法的區別
作業成本法的出現為會計學界提供了一套更加科學合理的成本核算方法，它與傳統成本法的區別主要體現在以下兩個方面。
（一）計算方法
按照傳統成本方法，產品成本在核算間接費用時僅計入制造成本（包括直接材料、直接人工、制造費用，不論變動或固定），而行銷、財務等部門的成本（即損益表上的管理費用、銷售費用）并不算作產品成本的一部分。在決定個別產品的獲利能力時，這些也不列入考慮，僅以當期費用方式處理。
與之相對的作業成本制度則是以作業活動為基礎的，因此，成本的累計或歸屬以作業活動為中心，然后再以成本標的（例如產品類別、批次等）發生作業活動的量將成本歸屬或分攤到該成本標的，是一種二階段的分攤——先將成本分攤或直接歸屬到作業活動，再將作業成本分攤到成本標的。這種分配方式最大的功能體現在能準確地計算產品成本，避免傳統成本的誤導，能提供更加有效的成本信息。這樣不僅有助于成本規劃與控制，也能很大程度上幫助企業提高競爭優勢。
傳統成本計算方法與作業成本計算方法的詳細區別見下
（二）成本動因
成本動因即導致成本發生的原因，是分配各種成本的標準，亦稱成本驅動因素。成本動因是作業成本計算法的核心內容，它指向決定成本發生的那些重要的活動或事項。廣義上說，成本動因的確定是作業成本計算實施的一個組成部分；狹義來看，它又可視作公司控制制造費用努力的一個重要部分。一般地，成本動因支配著成本行動，決定著成本的產生。它并非單純存在于作業成本法中，傳統的成本會計核算方法也有成本動因，但二者不盡相同。
傳統的成本核算過程假定數量是唯一的成本動因。根據各項成本與數量，將成本劃成為固定成本、變動成本和半變動成本三種。這樣的處理方式忽視了一個重點——成本能夠隨著數量以外的因素變動而變動。事實上，成本形態是由成本動因所支配的，要把各種費用分配到不同的作品上去，一開始就要理解成本性態，以便識別出恰當的成本動因。按照這樣的思路，成本可劃分為短期變動成本和長期變動成本。短期變動成本就是原來的變動成本，它隨作品的產生數量成比例變動，核算它應當關注“與數量相關的成本動因”；長期變動成本則以作業為基礎，它是隨作業消耗量的變動而變動的，對它則應當使用“與作業相關的成本動因”。應當注意的是，長期變動成本的變動與作業量的變動并非同步進行的，兩者之間往往存在時間差，也就是本期作業量的增減并非定立即引起本期長期變動成本調整，其影響也許要到下一期甚至更長一段時間之后才顯示出。譬如某作品批次計劃制定了下來，但公司決定減少本期的生產批次。這種情況下，已經發生的生產批次計劃指定成本并不會馬上減少，而需要分攤到各個作品批次中去。由于長期變動成本的這一特點，傳統上這部分成本被視為了固定成本。然而，實際上這其中蘊含著不可忽略的一部分“變動成本”，作業成本法就改善了此問題。
進一步說，由于傳統成本會計視數量為唯一成本動因，制造費用分配方法便大多采用“全廠統一分配率法”。按照這種方法，整個企業的制造費用將按照單一的成本分配基礎計算分配率，分配到各種產品或服務上去，這意味著數量越多的產品成本越多，從而容易導致高估高產量產品的成本，這顯然是不科學的。
三、作業成本法的特點及局限
（一）特點
基于作業成本法的核算方法，它適用于產出多樣化或差異大、產品間接成本比重高的企業，尤其是成本控制企圖心強的制造業。當一家企業頻頻出現成本信息錯誤的損失提高，成本扭曲的情形嚴重，而評估衡量作業的成本降低且該企業擁有計算機信息系統、資料歸集處理容易時，作業成本法成為核算產品成本的主導方法是無可厚非的。
根據“產品消耗作業、作業消耗資源”的思想，作業成本法對成本計算法進行了根本性的變革。依據作業對資源的消耗情況，將資源的成本分配到作業，接著依據作業對最終產品的貢獻方式（參照成本動因）將作業成本分攤到產品上，由此得出最終產品的成本。這也是作業成本法進行會計核算的基本原理。在作業成本制度下，直接費用和間接費用都看做產品消耗作業所付出的代價。但對間接費用的分配時依據作業成本動因，采用多種分配標準，成本的可歸屬性很強，所得出的產品成本信息也就更客觀、真實。
作業成本法不僅是一個成本計算與分配的過程，更是一種依據因果關系分析資源流動的過程。它重視信息的應用，根據市場需求決定該生產哪些產品、生產多少，再分析需要哪些作業及其數量，然后分析需要哪些資源，考慮財務指標與非財務指標，這些工作為管理者進行成本預測、決策和控制提供了十分詳實、準確的資料。
變動成本法的基本原理范文2
一、CPV分析法的基本原理
在經濟活動中，有三個基本參量，即收入、成本、利潤，它們之間的關系用等式表示是：收入－成本＝利潤。這一關系式是大家較為熟悉的內容，在日常理財過程中運用得比較廣泛。但從理財管理更高層面上來看，不能僅限于這種簡單的運用和分析。以此為基礎，進一步進行分析研究，得出有關CPV分析法的基本原理和分析和運用。
根據成本與業務量的依存關系，將成本可分為固定成本和變動成本，固定成本與業務量的變化無關，變動成本與業務量的變化關系為：變動成本＝單位變動成本業務量。收入－成本＝利潤的等式就可以改寫為：收入－（固定成本＋變動成本）＝利潤。若用字母表示上述參量，即P――利潤，p――單位價格，x――業務量，b――單位變動成本，a――固定成本。上述關系式就可以用下列式子表示：
P＝px－（a＋bx）……①
①式即為CPV分析法的基本方程式。CPV分析法就是以基本方程式為基礎，對①式進行變換和分析，構成CPV分析法的有關基本原理。
1、若令Tcm＝px－bx，cm＝p－b，則①式可表示為P＝Tcm－a＝cmox－a……②，Tcm反映了銷售收入與變動成本額之間差額，被稱為貢獻毛益，cm稱為單位貢獻毛益。以②式為基礎，構成了有關貢獻毛益的分析運用，貢獻毛益在理財方面有著極其重要的意義。
2、若令P＝0，即利潤為零，業務收入與成本相等，也就是處于損益平衡點，企業既不虧，也不盈，會計界把它稱為保本點或盈虧平衡點。由①式可知px－（a＋bx）＝0，則保本銷售量x＝a ／ （p－b）＝a ／ cm，保本銷售額＝p?x＝p?a ／ cm＝a ／ cmR（其中cmR＝cm ／ p，即貢獻毛益率）。
3、若已知p、x、a、b，則可以根據①式來預測利潤，即利潤＝px－（a＋bx），根據不同參量之間的關系推測利潤的其它表示式。如利潤＝Tcm－a，或＝cmRopx－a，或＝cmo（預計銷售量－保本銷售量），或＝cmR?（預計銷售額－保本銷售額）。若目標利潤確定，即P＝TP，則由①式可以分別預測p、x、a、b中的任意一個量。
4、根據①式還可以測算P、b、a、x等量的變動率。利潤變動率＝PR ／ px，單位變動成本變動率＝PR ／ bx，固定成本變動率＝PR ／ a，銷售量變動率＝pR／cmox（R為變動率）。
二、CPV分析法在企業理財與管理過程中的廣泛應用
應用CPV分析法，不只是為了做理論上的研究探討，更重要的是可以借助CPV分析法來解決企業的許多實際理財和管理問題。一是可以進行有效的預測?？梢赃M行目標利潤預測、售價、銷售量、成本、保本點預測等；二是可以進行科學的決策。新產品開發的決策分析、是否接受追加訂貨的決策分析、虧損產品是否停產的決策分析、零部件是自制還是外購的決策分析、不同工藝進行加工的決策分析等；三是可以進行有效的管理控制?？梢赃M行差量分析，找出與計劃或標準制度發生偏差的原因等。常用的方法有：
1、公式法。即直接套用上述一些公式來分析。分析時是通過已知一些參量，通過參量的邏輯關系，來求得一些未知參量。公式法在進行預測時應用較多。如保本點的預測，保本點是一個很重要的指標，一個企業為了預測利潤，首先要預測保本點，過了保本點再擴大銷售量才談得上獲得利潤。
2、比較法。先進行計算，得出有關量，然后對這些量加以比較，如零件是自制還是外購的決策分析，先把自制和外購這兩種情況所需的成本計算出來，然后比較兩者的大小，就可判斷采用哪種方案，成本較小的方案是最優方案，比較法在決策分析中應用較多。如成本測算問題。可以僅將一定期間所發生的變動成本計入產品成本，把固定成本作為一種期間成本，作為當期損益表的扣除項目，這種方法稱為變動成本法。這與傳統做法，把一定期間所發生的全部成本都計入產品成本，在成本處理上有很大不同，由此引起期末存貨計價、固定成本負擔方法，當月計算的利潤的不同，為短期決策提供重要科學依據。
3、分析法。即在計算的基礎上，加以分析比較。這種方法對解答一些較為復雜的問題，應用較多，如對不同工藝進行加工決策的分析，必須和產品加工的批量大小聯系起來進行了分析研究，才能作出比較正確的決策。如敏感性分析。提高單位價格，降低單位變動成本或固定成本、增加銷售量都可以提高企業利潤，它們對利潤影響的敏感性程度有所不同，從大到小的順序應是：單位價格、單位變動成本、銷售量、固定成本。具體掌握各有關因素對利潤敏感性，有助于企業管理者增強對企業經營管理的預見性，并采用相應措施來降低成本，增加收入，以爭取最大限度地提高企業生產經營的盈利，獲取最佳經濟效益。
三、CPV分析法對非盈利組織在理財與管理中的積極嘗試
CPV分析法的原理，不僅在企業的決策、計劃和控制中具有廣泛用途，對于企業加強管理，提高效益具有十分重要的意義。同時，CPV分析法的原理，對非盈利組織如行政機關、部隊、學校等行政事業單位抓好管理工作、提高工作效率也具有十分重要的意義。
1、加強工作預見性。古人云“凡事預則立，不預則廢”，非盈利組織雖不以盈利為目的，但是要講究效益與效率，避免產生負效益和負作用。因此，要加強工作預見性，避免盲目性。一是經常開展社會調查研究工作。面向社會，深入基層，有針對性地開展社會調查活動，或進行一些追蹤調查，吸取豐富、詳實的信息資料，為預測準備第一手材料；二是整理分析信息材料，對相關因素進行量化分析，并根據各因素對工作成效的影響程度，對各因素進行量化，確立指標體系；三是建立數學模式，進行預測分析。
變動成本法的基本原理范文3
《財務成本管理》在注冊會計師考試中是較難的一門，也是通過率較低的一門。注冊會計師《財務成本管理》全國統一考試近六年的合格率分別為：2006年14.5％；2005年13.92％；2004年12.62％；2003年10.36％；2002年9.34％；2001年9.27％。合格率總體偏低，其原因有：(1)部分考生知識結構尚不完善，綜合運用能力有限；(2)部分試題的綜合性要求更高，靈活性更強，考點相對較多，提高了對考生綜合分析和職業判斷能力的要求，使部分考生不能適應；(3)部分考生未掌握必要的答題技巧，如未審清題意就盲目答題，或在答題時不注意掌握時間，個別題目耗時過長，以至能解答的題沒有時間做，或答題不得要領，浪費精力與時間等等。從近幾年考題來看，考試觀念要求重視能力測試，減少對面向教材的單項知識測試?！敦攧粘杀竟芾怼房荚囋谶@方面有所改進，逐步向能力測試轉變。在試題中，增加面向實際工作的題目，加大試題與書本的距離，減少在教材中有現成答案的題目，增加分析、評價與綜合能力的測試，減少了對記憶能力和理解能力的測試，結果許多考生不能適應，以至于未能取得理想的成績，這也是導致近幾年總體通過率較低的主要原因。
因此，如何順利通過《財務成本管理》考試，是廣大考生十分關注的問題。具體來說，首先，考生要熟悉《財務成本管理》課程全書的基本框架，按考試大綱規定的范圍和指定的輔導教材進行全面、系統的復習，抓住重點章節和重點內容強化復習，有針對性地多做一些練習，以掌握答題思路和技巧，同時加深對重點難點的理解和把握；其次，了解《財務成本管理》課程的命題規律和試題特點，預測可能的變化趨勢，把握最新考試動態；最后，采取正確的學習方法。
《財務成本管理》教材基本結構框架及主要出題點如下：
《財務成本管理》教材共十五章，兩大內容(財務管理和成本管理)，可以分為五大部分：第一部分財務管理總論(第一章)；第二部分財務管理的主要環節或方法(第二章、第三章)；第三部分財務管理的主要內容(第五章至第九章)；第四部分財務管理專題業務(第四章、第十章以及第十一章)；第五部分成本管理(第十二章至第十五章)。
一、財務成本管理總論
主要介紹財務管理的目標、財務管理的內容、財務管理的原則和財務管理的環境等有關知識，為以后章節奠定基礎，本部分一般會出一兩道客觀題，要求考生通過閱讀教材，熟悉基本內容。
二、財務管理的主要工作環節
本部分內容包括兩章：第二章和第三章。第二章財務報表分析，主要講解了財務比率的計算和改進財務分析方法。第三章財務預測和計劃，內容包括財務預測和財務預算。其中財務預測主要講解了銷售百分比法、可持續增長率的計算；財務預算主要介紹了現金預算的編制方法以及彈性預算的編制?？忌趯W習這部分內容時，應高度關注財務報表的分析，并能聯系實際運用改進的財務分析體系對企業的財務狀況和經營成果及其變動原因進行綜合分析和評價，并和銷售百分比分析法、可持續增長率以及現金預算應結合加以理解和鞏固。本部分應關注主要計算題出題點有：
出題點一：因素分析法(結合改進的財務分析體系主觀題)
設綜合分析指標為P，影響該指標的因素為A、B、C，基期(計劃期)資料以下標“O”表示，報告期(實際數)資料以下標“1”表示。該種方法具體可分為：
連環替代法：Po＝Ao?Bo?Co
(1)
P′=A1?Bo?Co
(2)
P″＝A1B1?C1
(3)
P1＝A1?B1?C1
(4)
其中：(2)－(1)A的變動對P的影響程度；
(3)－(2)B的變動對P的影響程度；
(4)－(3)C的變動對P的影響程度；
(4)－(1)ABC的變動對R的影響程度。
出題點二：改進的財務分析體系(結合改進的財務分析體系主觀題)
(2)分析方法：其一，權益凈利率驅動因素分解可結合連環代替法，從數量上確定各驅動因素對綜合指標的影響程度，從而抓住主要因素，使評價更具說服力。其二，影響杠桿貢獻率的因素是凈債務的利息率、凈經營資產利潤率和凈財務杠桿，杠桿貢獻率的變動分析可結合“(凈經營資產利潤率－凈利息率)×凈財務杠桿＝經營差異率×凈財務杠桿”兩部分具體分析。
出題點三：外部融資占銷售增長比、可持續增長率(結合改進的財務分析體系主觀題)
(1)外部融資占銷售增長比(AFNR)。
外部融資占銷售增長比＝經營資產銷售百分比－經營負債銷售百分比－計劃銷售凈利率×[(1＋增長率)／增長率]×(1－股利支付率)內含增長率
(令AFNR＝0時的銷售增長率go)公式進一步變形：
(2)內含增長率(go)。
變形：假設上式中沒有任何形式的外部籌資來源(或可理解為只靠留存收益，但不包括負債的自然增長籌資和可動用的金融資產)，則自發負債銷售百分比＝0，此時：
三、財務管理的主要內容
本部分內容包括五章，屬于全書的核心部分，也是考試重點考核的內容，本部分內容可分為三方面：
(一)投資管理企業有了資金，關鍵要有效地投放，因此要加強投資管理。財務管理所討論的投資主要是指企業進行的生產性資本投資。生產性資本投資又可進一步分為長期投資(第五章投資管理)和短期投資(第六章流動資金管理)。投資管理的關鍵首先要正確確定投資帶來的現金流量，其次要會計算各種投資決策指標，最后要會熟練運用各種決策指標進行方案評價。流動資金管理首先要把握最佳現金持有量的確定方法；其次要熟悉信用政策的構成與決策方法，最后要會熟練掌握有關存貨決策的各種方法。
出題點一：現金流量的估計(表1)
出題點二：項目系統風險的估計方法(類比法――替代公司法)
(1)卸載可比企業財務杠桿：
p資產＝β權益[1＋(1－所得稅率)×(負債／權益)]
(2)加載目標企業財務杠桿：
p權益＝β資產[1＋(1－所得稅率)×(負債／權益)]
(3)根據得出的目標企業的權益計算股東要求的報酬率：
股東要求的報酬率＝無風險利率＋β權益×風險溢價
(4)計算目標企業的加權平均成本：
(二)籌資管理這部分內容包括第七章籌資管理和第九章資本成本和資本結構。主要掌握：(1)合理選擇籌資方式以及各種籌資方式的優缺點；(2)可轉換債券基本因素；(3)融資租賃和借款購買的現金流量內容及決策；(4)營運資金持有和籌資政策；(5)個別資金成本、綜合資金成本的計算；(6)分析不同籌資資方式的籌資風險――杠桿系數的計算；(7)要會確定最佳的資本結構――融資的每股收益分析法。
出題點一：租賃融資的分析。承租人租賃不可直接抵稅租賃
說明：承租人的租賃費不能直接抵稅，而需要分別按折舊和利息抵稅。為了順利按稅法要求抵稅，租賃合同可需要分別寫明本金和利息的數額。如果在租賃合同沒有明示本金和利息，需要根據有關數據計算“內含利息率”；即求出式中“資產成本－每期租金×(P/A,i,n)－資產余值×(P/S,i,n)＝0”的i(稅前利息率)。由于租金不能直接抵稅，所以“租金抵稅”的數額為零；由于租賃方式也可以提取折舊，與自行購置時的折舊相同，所以“折舊抵稅”沒有差額；按稅法規定，利息可以抵稅，抵稅額=支付利息×稅率；期末購買資產余值，是承租方案的一項現金流出。
出題點二：損益平衡租金，即租賃凈現值為零的租金數額表2)
(三)股利分配(第八章)主要講述了利潤分配的內容與順序、股利分配政策的選擇以及股票股利、股票分割等內容。本章應和財務預測、股票估價等內容結合理解，重點關注股利分配政策的特點。
需要說明的是，考生在學習這三方面內容時，應給予足夠重視。因為這部分內容既是財務管理的主要內容，也是全書最重要的部分，學習時結合實務及相關題目加以理解并掌握。
四、財務管理專題
本部分內容包括三章：第四章、第十章和第十一章。第四章財務估價是財務管理學的計算基礎。主要介紹了財務估價的一個基本方法：折現現金流量法；闡述了財務管理的兩個重要的估價模型――現值估價模型和風險估價模型；體現了財務管理的三個重要觀念―貨幣時間價值觀念、現金流量觀念以及風險與收益均衡觀念。第十章企業價值評估是財務管理學的核心內容。因為價值管理是財務管理的核心問題，也是財務管理的重要工具之一，貫穿整個財務學。主要介紹了現金流量折現模型、經濟利潤模型以及相對價值模型的基本原理、方法及有關應用。本章可以看成是第四章“財務估價”內容的進一步延續。考生應高度重視本部分內容在實際工作的運用。第十一章期權估價，主要介紹了期權價值的評估方法，是今年新增的章節，考生應特別重視本部分內容。本部分應關注主要計算題出題點有：
出題點一：不同權利要求者現金流量和計算價值時的貼現率(表3)
出題點二：股權現金流量折現模型(表4)
出題點三：布萊克一斯科爾斯期權定價模型(表5)
五、成本管理
本部分內容包括第十二章成本計算，主要介紹了成本計算的一般程序和基本方法；第十三章成本―數量―利潤分析，主要講解了損益方程式、安全邊際以及敏感性分析以及變動成本的基本計算；第十四章成本控制，主要介紹了標準成本差異分析、賬務處理以及作業成本的計算；第十五章業績評價，重點講述了成本中心、利潤中心和投資中心的特點和考核指標。本部分內容不屬于重點考核內容，但作為《財務成本管理》的一個重要組成部分，仍應重視。
出題點一：變動成本法的基本計算
(1)兩種成本計算法下稅前凈利潤差額的基本變動規律：當期末存貨吸收的固定制造費用等于期初存貨釋放的固定制造費用時，完全成本法下的稅前利潤等于變動成本法下的稅前利潤；當期末存貨吸收的固定制造費用小于期初存貨釋放的固定制造費用時，完全成本法下的稅前利潤小于變動成本法下的稅前利潤；當期末存貨吸收的固定制造費用大于期初存貨釋放的固定制造費用時，完全成本法下的稅前利潤大于變動成本法下的稅前利潤。
(2)兩種成本計算法下稅前利潤差額的特殊變動規律：“兩種成本計算法下計入當期損益的固定制造費用差額：期初存貨釋放的固定制造費用－期末存貨吸收的固定制造費用=期初存貨的單位固定制造費用×期初存貨數量－期末存貨的單位固定制造費用×期末存貨數量”。因而，“兩種成本計算法下稅前利潤差額=期初存貨的單位固定制造費用×期初存貨數量一期末存貨的單位固定制造費用×期末存貨數量”。這里，期初存貨的單位固定制造費用與期末存貨的單位固定制造費用會因各期產量或各期固定制造費用總額不同而不同。
在上式中，如果期初存貨數量或期末存貨數量為零時，兩種成本計算法下稅前利潤差額變動如下：當期初存貨數量為零，期末存貨數量不為零時，完全成本法下的稅前利潤大于變動成本法下的稅前利潤；當期初存貨數量不為零，期末存貨數量為零時，完全成本法下的稅前利潤小于變動成本法下的稅前利潤；當期初、期末存貨數量均為零時，完全成本法下的稅前利潤等于變動成本法下的稅前利潤；當期初、期末存貨數量均不為零時，如果各期固定制造費用和產量都不變，完全成本法下期末單位存貨中的固定性制造費用與期初單位存貨中的固定性制造費用相同，完全成本法下的稅前利潤與變動成本法下的稅前利潤差額，由期初、期末存貨數量決定。
出題點二：作業成本的計算
(1)作業成本法的主要特點有：根據“產品消耗作業、作業消耗資源”的思想對傳統的成本計算法進行了重大變革。在分析作業和成本動因的基礎上，建立作業中心和成本庫，按照其理論，有著明確責任人控制的作業活動才是一項獨立的作業，每一個作業中心必須單獨核算相關作業和費用。實際上不是一種獨立于傳統成本計算方法(如以產量為分配基礎的品種法、分批法、分步法等)之外的新的成本計算方法。
(2)作業成本計算的程序為：確定成本對象；確定直接成本類別；分析作業和成本動因，明確作業中心，確定間接成本集合(成本庫)；按照既定的作業中心和成本集合設置作業帳戶；根據當期發生各項作業成本登記作業帳戶；根據當期各作業帳戶發生額，編制作業成本分配表，根據既定的分配基礎，計算作業成本分配率，并分配各種產品應負擔的作業成本；根據企業編制的原材料耗用分配表和作業成本分配表登記成本計算單；采用預算分配率時，對已分配作業成本的調整。
變動成本法的基本原理范文4
關鍵詞：資源消耗會計；成本核算；作業成本法；彈性邊際成本法
中圖分類號：F23 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）23-0228-05
2001年，美國管理會計學界推行了一種新的企業成本核算方法——資源消耗會計。它是美國作業成本法和德國彈性邊際成本相結合發展起來的。這種新型的成本核算方法取德國彈性邊際成本法之長，避美國作業成本法之短。隨著我國企業信息化和生產自動化的不斷提高，傳統的成本核算方法必然會制約著企業管理者的決策，最終影響企業的發展。因此，我們有必要了解資源消耗會計的發展歷程和實踐現狀。為此，本文對近些年來有關資源消耗會計方面的文獻進行了深入的研究，并提出了資源消耗會計的發展趨勢及其需要進一步研究的問題。
一、資源消耗會計產生的背景
（一）作業成本法的發展與局限性
作業成本法（簡稱ABC）產生于20世紀70年代的美國。首先提出作業成本法思想的是美國會計大師埃里克·科勒。隨著制造業企業的生產自動化、智能化程度日益提高，間接成本占總成本的比重相對增加。一方面，制造成本法下的“直接成本占總成本的比例很大，而間接成本可忽略”的假設前提被突破；另一方面，制造成本法下的成本扭曲現象導致企業決策的失誤，因此傳統的成本受到質疑并且將制約著企業的發展。自此，一些發達國家開始全面興起ABC法，因為ABC法一定程度上解決了成本扭曲問題，并能夠將間接成本和輔助費用更準確地分配到產品和服務中。自20世紀70年代興起到90年代末，作業成本法一度升溫，備受英美等國家的推崇。
但隨著作業成本法的研究與實務應用，它并未被多數企業順利地推行下去，并且在西方企業中的應用范圍和應用效果也并不是很理想。2003年，Bain 和Company的報告調查顯示，在美國實施過作業成本法（ABC）的公司多達60%，但最后堅持下來的僅有20%；同年，國際制造業高級聯合會（CAM-I）的資源消耗會計興趣小組對145個高級財務經理進行調查，結果表明美國使用傳統成本法的公司仍然占80%左右?？梢?，推行多年的作業成本法在一定程度上存在著發展的局限性。
（二）彈性邊際成本的發展
彈性邊際成本起源于20世紀四五十年代的德國。德國汽車工程師弗勞特提出了成本會計中的“彈性邊際成本法”，即GPK，也可譯為“彈性分析成本計劃于核算制”。之后，德國會計學者和一些咨詢公司的研究和推廣使得彈性邊際成本法在德國迅速發展起來，并在其他一些德語國家也廣泛應用。另外，由于德國最大的ERP供應商SAP公司把GPK法嵌入到SAP的控制模塊中使得幾千家德語國家的大中小企業采用GPK。彈性邊際成本法自二戰后推出到目前為止，已在德國許多公司中持續實施60年之久，眾多企業的實踐證明其使用效果良好，取得了明顯的成本控制效果。
二、資源消耗會計研究現狀分析
（一）國外資源消耗會計的研究現狀
資源消耗會計（Resource Consumption Accounting，簡稱RCA）是2001年在美國推行的一種新型成本會計核算方法，是作業成本法和彈性邊際成本結合的產物。其研究主要包括三個方面：一是RCA的理論研究，主要包括RCA的基本概念、基本原理、預算制定、成本控制等；二是介紹德國的彈性邊際成本法，通過介紹GPK的核算方法來闡述資源消耗會計所具有的優勢；三是RCA的應用研究，將RCA應用到具體的行業領域中，用案例來證明實施資源消耗會計的可行性，從而促進資源消耗會計在實務界的發展。
1.RCA理論研究
Keys和Merwe（1999）從7個方面分析了德國成本管理相對于美國成本管理的優勢，同時也指出了它的不足。這7方面分別是“更全面的方法”、“具有不同成本動因的方法”、“成本控制更詳細的方法”、“對成本預算的更大的需求”、“對財務會計和管理會計做出了更清晰的劃分”、“對成本進行更準確的分配”、“不同的目的使用不同的成本”[1]。
Keys和Merwe（ 2001）倡議并提出資源消耗會計。同年，在Journal of Cost Management期刊上連續登載了3篇有關RCA的文章，這3篇文章中分別介紹了RCA如何處理企業剩余/閑置的生產能力[2]、RCA如何處理各個部門相互提供服務的成本[3]、RCA如何為企業成本管理系統提供決策支持[4]。
Keys和Merwe（2002）在 “Strategic Finance”上先后連載了兩篇基于RCA下的預算與控制原理的文章?！皌he case for resource consumption accounting”通過具體事例說明了傳統作業成本預算（ABB）的弊端和基于資源消耗會計的作業資源成本預算（ABRP）的優勢[5]?！癎ain Effective Organizational Control with RCA”中首次提出了基于RCA的控制系統的原理，然后通過制定管理計劃和控制標準與衡量指標來獲取業績并進行差異分析，從而表明RCA彌補了ABC缺乏對控制的關注[6]。Keys和Clinton（2002）提出，RCA整合了所有相關的組織的動態系統，不僅關注資源，而且融入了ABC、ABM、變動成本法、吸收成本法、實際成本法、標準成本法、作業資源預算、第一成本、第二成本等；正如許多公司實施ERP系統來整合信息一樣，RCA提供了一個針對全面的成本管理系統的整合方案；RCA的三個核心概念分別是：資源與資源消耗、計量的方法、成本的性質[7]。
Benjamin 和Simon（2003）設計了RCA下的計劃與控制模型，并指出RCA應遵循的原則：在一個資源集結點上歸集同類生產能力、管理剩余/閑置能力、成本形態變化等[8]。
Clinton、Webber（2004）指出，資源消耗會計是以資源為基礎，將資源成本按照資源的內在邏輯關系分配成本的，并不是像ABC法得一定要使用作業為基礎的分配。并提出若能將德國的成本會計系統中的彈性邊際成本法作為參照物，并據此對美國自身的系統加以整合，將有助于推進成本會計的發展[9]。Offenbacker（2004）認為，從戰略的角度考察資源消耗會計的導入路徑，需要從組織發展面臨的問題入手展開分析，這也是為什么要探討資源消耗會計的原因所在[10]。
Thomson和Gurowka（2005）介紹了策略成本，即為了解決資源分配、定價產品收益、顧客、渠道選擇等問題，充分利用各種成本方法而進行整合的的管理會計過程[11]。Friedl、Kupper 和 Pedell（2005）分別介紹了GPK和ABC，并且分析了兩者的區別[12]。Gmsso（2005）對具有精益管理思想的ABC和RCA會計系統的兼容性進行了討論[13]。Krumwiede和Suessmair（2007）表明，應認真處理RCA實施的具體細節，包括準確邊際貢獻、變動成本與固定成本的區分、成本閑置能力的計算、成本中心、成本驅動因素等[14]。
Michael和Maleen（2009）針對ABC在大多數組織中并不能很好地替代傳統成本模型的問題，提出了作為下一代成本管理系統的成本模型——TDABC和RCA模型，并且認為TDABC和RCA模型與傳統ABC模型相區分的一個關鍵因素是在資源節點上的閑置資源的識別，最后通過案例進行對比研究[15]。Larry White（2009）認為，資源消耗會計（RCA）主要是經理人關注的管理會計方法，而不是用作外部的財務分析，經理人是信息的主要使用人[16]。
2.GPK理論研究
IMA的執行主任夏曼（2003）在《戰略財務》連載了兩篇有關美國管理會計改善方法——學習GPK的文章?！癟he Case for Management”中指出，由于競爭的加劇和信息技術的變革以及缺乏成本資源管理能力導致美國管理會計面臨諸多問題，21世紀的美國公司需要新型的管理會計，并強調管理會計改善的關鍵是學習德國成本會計方法[17]。“Bring on German Cost Accounting”中主要介紹GPK的核算方法和德國成本會計方法的精髓[18]。
SharMan 和Vikas（2004）的“Lessons from German cost accounting”是繼2003年后的第三篇有關學習德國成本會計的文章。文章中指出，40年前美國開始實施ABC法，而德國開始實施GPK。然而目前的現象為美國曾采用ABC的企業使用的僅有20%，而德系國家的企業目前大多數都采用GPK[19]。Larry White（2004）陳述了采用德國成本法的4點原因及GPK的發展趨勢[20]。
MacArthur（2006）通過具體案例比較了德國管理會計與美國管理會計對會計文化的影響，表明文化因素是進行管理會計選擇的一個必須的考慮因素，并且德國管理會計實踐并不一定是美國必要的解決辦法[21]。Alfred（2006）介紹了德語國家管理會計的研究，并簡要介紹了RCA的操作方法和RCA的實務操作，指出RCA是成本會計發展的必然趨勢[22]。
Weber、Rehring和Voussem（2011）以經濟危機后相比較其他發達國家而言德國經濟恢復得更加突出為背景，通過兩年的縱向研究發現，其主要原因是得益于德國的管理會計。經濟危機對德國的管理會計人員產生強烈的影響，由于危機的出現，管理會計的核心能力，如計劃監控功能在企業中比其他職位和部門需求量更大，并且通過給決策制定者提供基本的服務，管理會計在組織中發揮著重要的作用。總之，經濟危機對于組織來講是件壞事，但對于管理會計來講是件好事[23]。
3.RCA應用研究
Clinton和Webber（2004）在Management Accounting上先后發表了“RCA at Clopay：Here's innovation inmanagement accounting with resource consumption accounting”和“Resource consumption accounting applied：The Clopay case”兩篇文章，主要介紹在美國Clopay塑料制品公司試行RCA的一些具體操作，以及在試行后公司在成本管理中所取得的改進，用真實案例來證明RCA的優勢[24，25]。
Smith（2005）在“Going for GPK”中由FAR（Foundation for Applied Research）對GPK做深入調查，并研究其在美國應用的可行性之下，對所調查對象STIHL公司在美國佛吉尼亞子公司的實際應用中將傳統成本核算轉換成GPK核算的過程以及在GPK下所取得的進步進行了詳細闡述[26]。Krumwiede（2005）于2004年在IMA授權下通過訪問奧地利、德國和瑞士等德語國家（其中包括11個公司、4個教授和3個咨詢顧問）學習德國成本會計方法如何在德語國家使用所做的記錄[27]。Mackie（2006）介紹了加拿大城市多倫多兒童醫院如何成功實施RCA會計系統的案例[28]。MacArthur（2008）通過對早些年通貨膨脹會計作了全面的研究，為在RCA下使用重置成本折舊的公司的貶值財產、工廠和設備提供了實用指引[29]。
Ahmed和Moosa（2011）指出，資源消耗會計是全面的、充分整合的、為企業提供決策支持的成本管理系統，并將RCA的基本原理應用到高校的教育中，用來分析高校教育的生產能力資源、非生產能力資源和閑置能力資源[30]。
綜上所述，國外學者意識到作業成本法在美國成本會計核算上存在著一定的弊端，并不斷尋求新方法來解決所面臨的問題；而資源消耗會計是美國管理會計協會力推的一種新型的成本核算方法。自2001年提出到現在，學者們致力于RCA理論研究、GPK的理論和RCA的實務應用研究，并不斷地在《戰略財務》等期刊上連讀到載有關這方面的文章。其中2004年和2005年相比較其他年份而言，發表的文章居多。一方面理論研究逐漸成熟，另一方面一些實務方面也取得了一些成果。2005年之后，隨著理論研究的不斷成熟，應用研究占主導地位。然而，RCA畢竟是一種新型的成本核算方法，其應用的適用性和廣泛性還有待不斷完善和健全。
（二） 國內資源消耗會計的研究現狀
1.RCA理論研究
RCA在我國的理論研究，是以楊繼良（2005）在《財會通訊》和《會計研究》發表的4篇文章為開端的，它們分別是“成本會計的新方法—資源消耗會計概述”、“彈性邊際成本法的強盛生命力——德國成本會計述”、“管理會計的現狀與反思”和“國外作業成本法推行情況的調查綜述”。其中前兩篇文章是根據IMA的刊物《戰略財務》上2001—2004年的有關RCA和GPK的文章編譯整理寫成的[31，32]?！肮芾頃嫷默F狀與反思”是結合IMA的現任主席Sharman訪問中國時作的題為“使管理會計重獲活力：會計學前景至關重要的部分”的報告并結合我國的實際情況，提出的有關管理會計方面的看法[33]。《國外作業成本法推行情況的調查綜述》根據近15年美英等國對ABC實施情況的調查情況，描述了從ABC的興起到再到趨于冷靜的發展過程和理論界、實務界對成本核算所做的努力[34]。馮巧根（2006，2007，2008）的研究，闡述了資源消耗會計產生的動因，理論基礎及其積極的意義[35，36，37]。
白明（2005，2006）闡述了作為成本管理系統創新的方法[38，39]。楊松令、陳放（2006）分析了作業成本法的缺陷和其解決辦法——資源消耗會計的原理及優勢[40]。陳志陽（2009）通過闡述作業成本法的缺點來表明資源消耗會計是作業成本法的發展和創新[41]。景雷（2010）詳細介紹了資源消耗會計中的輔助生產費用分配問題[42]。田中禾、高穎（2010）詳細介紹了資源消耗會計在預算編制中的運用[43]。
2.RCA應用研究
陳吉東（2006）在IMA的刊物《戰略財務》2004年發表的有關美國Clopay塑料制品公司試行RCA的文章基礎上進行了總結，介紹了Clopay公司的基本情況和成本計算中遇到的問題，以及最終實施RCA后所取得的改善[44]。劉秀新（2006）將RCA和戰略成本管理的思想應用到通信運營企業中，以提高企業的綜合資源效益[45]。陳明（2008）運用RCA和精益成本管理的思想對鐵路施工企業的成本進行研究[46]。張玉梅（2009）將RCA思想應用到建筑施工企業的成本核算中[47]。
雷星暉、張柯（2010）將RCA法應用于供應鏈企業間成本核算[48]。劉曉冰、崔發婧等（2010）介紹了資源消耗會計在鋼鐵企業信息化中的應用研究[49]。劉春力（2010）則研究了資源消耗會計應用到資產現行成本的可行性[50]。鄭文杰（2010）和莊燕清、王艷輝等（2010）將資源消耗會計的理論應用到高校培養成本的研究問題中，并通過舉例證明它的適用性，探討了高校成本培養的計算程序[51，52]。
章文芳等（2011）概述了RCA原理并將其應用到醫院的成本核算中[53]。徐偉雙（2011）進行了資源消耗會計在有色金屬企業中的應用研究[54]。周航和張冠圻（2011）介紹了服務業成本的資源消耗會計核算方法及其應用[55]。劉愛東和覃盛華（2011）將資源消耗會計應用于工程成本管理[56]。
綜上所述，國內的研究早開始于2005年，并主要以編譯整理為主。中國知網數據庫顯示，2010年至今，我國研究RCA的文章為63篇，其中大部分以理論研究為主，應用研究居少數，并且還沒有應用RCA的實際案例。隨著我國企業信息化進程的步伐不斷加快，在我國居于主導地位的傳統成本核算方法必然存在應用的局限性，而新型的成本核算方法——RCA必將發揮其優勢。
三、結論
資源消耗會計作為21世紀的新型成本會計核算方法，已成為理論界和管理實踐界的研究熱點，國內外學者進行了廣泛的理論研究及實務研究。理論研究主要闡述了RCA的基本原理和核算過程及預算與控制方法、GPK的基本原理及相比較ABC的優勢。實務研究主要是在不同的行業推廣RCA成本核算方法。在二者相互作用、共同完善，將不斷推進一套綜合的、彈性的、應用性廣泛的新型成本核算體系的發展。資源消耗會計理論及應用研究是當代成本會計理論及實務發展的新趨勢。
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The new trend of contemporary cost accounting theory development： Research on
the resource consumption accounting
YIN De-li a，LIU Tong b
（a.Planning and finance section，. b. Management college，Harbin University of Science and Technology；Harbin 150080，China）
變動成本法的基本原理范文5
論文摘要：在會計教學中，管理會計和財務管理重疊交叉內容較多，而兩者也存在著密不可分的必然聯系，但會計界對于管理會計和財務管理一直認為是兩個不同的領域。但筆者認為事實上，兩者是可以進行融合的。
管理會計產生與成本會計，是與強化企業內部經營管理，實現最佳經濟效益為最終目的，以企業經濟活動及其價值表現為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，從而實現對經濟過程的預測、對策、控制、責任考核評價等功能。應該說，管理會計是對企業內部經營的管理，其目的、職能和手段對企業而言都是必須的，但是由于我國企業的實際情況，管理會計未有系統開展，其眾多工作都為財務管理所執行，因此，筆者認為，將管理會計融入財務管理，能更好地實現企業最佳經濟效益的目標。
一、將管理會計融入財務管理的理論基礎
財務管理是以價值形式對企業的籌資、投資和收益以及與此相聯系的生產經營活動進行的管理，是組織企業資金運動，處理財務管理的一項綜合性管理工作。因此，從財務管理和管理會計的概念可以看到，兩者均以經營活動及其價值表現為研究對象，研究最終目的也都是為了通過價值的管理來實現企業經濟效益的最大化。
眾所周知，企業生產經營活動本身是一種資金的運動過程：從貨幣資金的籌集、投資形成生產所需商品，包括流動資產、固定資產、無形資產等資產；然后是生產，資金流入商品,形成可供銷售的商品；再是商品的銷售，又形成貨幣資金。而財務管理研究的對象正是企業再生產過程中的資金運動，包括籌資活動、投資活動、日常資金營運活動及利潤分配活動。由于資金是價值的具體表現形式，或者說資金運動是價值運動的表現形式，因此，財務管理就是以價值形式為研究對象。
如前所述，管理會計也是以價值為研究對象，通過對價值信息的處理加工，從而實現企業內部經營管理。因此，無論是財務管理和管理會計，都是對價值的研究，財務管理直接對價值運動進行分析和反映，兩者是密不可分的，也是能夠進行融合的，筆者認為，應當要將管理會計融入財務管理，不僅是因為兩者有一致的研究對象這一基礎，還因為管理會計關鍵是對價值是一種分析和反映，可以說更多的是在方法上的研究，而財務管理直接進行價值的實體管理，將管理會計融入財務管理更有利于財務管理的發展。
二、管理會計中有許多內容和財務管理內容重疊
目前，一般的教科書中，管理會計包括的內容為：成本性態分析、變動成本法、量本利分析、短期經營決策、投資項目決策、全面預算、成本控制系統、責任會計等方面內容。財務管理則包括：權益和負債籌資管理、長期和短期投資管理、長期和短期資產管理、利潤及其分配管理、財務計劃和控制、財務分析等。在這些內容中,存在許多重疊：成本形態分析、變動成本法和本量利分析作為預測方法,在財務管理的利潤及其分配管理中也大量地運用；杠桿理論里兩者都有闡述；存貨控制的經濟批量模型的運用；資金時間價值與長期投資決策分析；全面預算和標準成本控制系統在財務管理的財務預測和控制中有運用；責任會計評價方法在財務績效考核中有運用。這許多內容的重疊也是導致管理會計雖然在企業中方法有應用而不系統的原因，因此，筆者認為，將管理會計融入財務管理不但有利于管理會計方法體系的改革和完善，有利于財務管理體系的完整性。
三、將管理會計融入財務管理
由于管理會計和財務管理的研究基礎的一致性，同時，大部分研究成果的重疊，筆者認為，有必要將兩者進行融合。同時在前面已經分析了管理會計是注重對價值的分析和反映，主要側重于“技術”與“方法”；而財務管理是對價值實體的管理，更側重于決策時對“技術”和“方法”的“應用”。因此，筆者認為將管理會計融入財務管理較好。
筆者對于將管理會計融入財務管理的具體想法為：
1、對于重疊部分內容
由于前者側重于“技術”與“方法”，后者側重于決策時對技術與方法的應用，因此，筆者認為該部分內容可以列入財務管理，并在這些原理和方法闡述的基礎上進行具體決策。如：貨幣時間價值原理、凈現值法和內涵報酬率法等資本預算的方法、本量利分析基本原理、存貨控制模型等基本的原理和方法放入財務管理后的闡述應加強，同時，財務管理在這些原理和方法的基礎上來進行證券估價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨控制管理決策，這樣，財務管理不但要在財務上運用這些方法，而且需要對方法本身進行探討。這樣有利于原理和方法的融合和運用，也有利于其改進和完善。
2、對于非重疊部分
管理會計和財務管理上有部分內容非重疊，對于該部分內容，筆者認為可以將其納入財務管理中的財務預測，財務控制和財務考核。以上部分內容主要是管理會計中的預測分析、全面預算、標準成本控制系統和責任會計。事實上，企業進行的財務預測也必須進行銷售、成本和利潤的預測分析；財務控制中也少不了利用標準成本控制系統；財務考核中也必然會涉及責任會計的考核方法。因此，融合會使財務管理更趨向完善和整體效益；也會對企業的實際操作較有利。
除此之外，還有如平衡計分卡(bsc)業績考評體系、作業成本法（abc）和作業成本管理（abcm）、全面質量管理（tqm）和適時生產系統（jit）等方法都可以被擴展到財務管理中。
平衡計分卡是現代戰略管理會計綜合評價企業業績的考核系統，由于企業核心能力的形成往往更取決于一些非財務指標，而平衡計分卡在考核企業業績時，引入了非財務指標。而現代財務分析指標體系中也必須加入非財務指標，平衡計分卡業績考評可以給財務分析和財務考核帶來一種新的視角，避免了單獨使用財務指標進行業績考核給企業帶來的短視行為，有助于實現企業的長期財務目標，進而有助于企業長期財務管理的良性運轉。
作業成本管理是以提高客戶價值、增加企業利潤為目的，基于作業成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業及作業成本的確認，計量，最終計算產品成本，同時將成本計算深入到作業層次，對企業所有作業活動追蹤并動態反映，進行成本鏈分析，包括動因分析，作業分析等，為企業決策提供準確信息；指導企業有效地執行必要的作業，消除和精簡不能創造價值的作業，從而達到降低成本，提高效率的目的。作業成本管理可以使作業成本精簡和作業效能提高，從而實現財務管理成本效益的要求。
綜上所述，企業的使命就是創造價值，財務管理的目的在于實現企業價值的增長，而依據價值增長規則和規律，建立以價值計量、評價、報告為基礎，以規劃價值目標和管理決策為手段，整合各種價值驅動因素和管理技術、梳理管理與業務過程必然是其選擇，這也是管理會計融入財務管理的必然要求。
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變動成本法的基本原理范文6
量本利分析（VCPA—volumecost-profitanalysis）又稱“盈虧分析”。它是根據業務量（產量、銷售量）、成本和利潤三者之間的相互關系，運用數學的方法，分析、研究業務量、成本、銷售單價等因素的變化對利潤的影響程度，用以確定企業的盈虧平衡點，預測利潤、控制成本的一種分析方法。這種方法被廣泛地用于企業的預測、決策、規劃和控制等經營活動中。
量本利分析擺脫了傳統財務會計計算成本的全部成本法，而采用現代管理會計計算成本的變動成本法。將全部成本按著成本的習性劃分為固定成本和變動成本。所謂固定成本是指成本總額在一定時期和一定業務量范圍內，不受業務量增減變化影響而相對固定的成本。變動成本是指成本總額與業務量成正比例變化的成本。變動成本總額與業務量之商就是單位變動成本。
量本利分析是依據邊際貢獻的原理來建立數學模型的。邊際貢獻是指產品的銷售收入超過變動成本的金額。它反映了一定時期產品的獲利能力。產品提供的邊際
貢獻不是企業的利潤，邊際貢獻首先用來補償固定成本，若補償后尚有余。才能為企業提供利潤。反之，則虧損。邊際貢獻總額等于固定成本則企業不虧不盈。即達到盈虧平衡點。邊際貢獻與固定成本之差再扣出稅金就是企業的利潤，這就是邊際貢獻原理。量本利分析就是依據這一原理建立業務量、成本、利潤之間關系的數學模型。由此得到的量本利分析的數學公式為：
利潤（P）＝銷售收入（S）—稅金（L）—總成本（C）
其中：銷售收入＝銷售量（X）×銷售單價（H）
總成本＝固定成本（F）＋變動成＝固定成本（F）＋業務量（Y）×單位變動成本（V）
即：P＝XL－YV－L－F（1）
二、供電企業量本利分析的數學模型
供電企業是銷售單一電能產品的企業，且沒有在產品。成本的劃分較為簡單。分析供電企業的成本構成，其總購電費與購電量（供電量）成正比變化，而其它成本項目幾乎不受購電量變化的影響。因此，按成本習性，可簡單的把購電費劃為變動成本，把其它成本項目劃為固定成本。顯然，購電單價就是單位變動成本。供電企業的利潤主要是售電利潤，它與售電量、售電平均電價、購電單價、成本之間的關系，依據公式（1）可建立供電企業量本利分析的數學公式如下：
利潤（P）＝售電收入－稅金－總成本－財務費用（N）＋營業外收支凈額（C）
其中：售電收入＝售電量（X）×售電平均電價（H）×增值稅因數（i）
稅金附加＝售電收入×稅金附加率（j）
總成本＝固定成本（F）＋變動成本
變動成本＝購電量×購電單＝×購電單價
即：P＝XHi（1－j）－－F
－N＋C（2）
依據建立的供電企業的量本利分析的公式可得出計算企業盈虧平衡點售電量以及因售電量、平均售電單價、線損率、購電單價、固定成本等因素變化對利潤影的敏感性分析的計算公式為：
盈虧平衡點售電量
X0＝（3）
售電量變化對利潤的影響
ΔPX＝ΔX（4）
售電平均電價變化對利潤的影響
ΔPX＝ΔHXi（1－j）（5）
線損率變化對利潤的影響
ΔPQ＝（6）
購電價變化對利潤的影響
ΔPV＝（7）
固定成本變化對利潤的影響
ΔPF＝ΔF（8）
ΔX、ΔH、Δg、ΔV、ΔF分別是售電量、售電平均電價、線損率、購電價、固定成本的增（減）值。
三、應用實例
2004年赤峰供電公司經預測確定的年度經營目標列入表1，應用量本利分析的原理和建立的數學公式，對2004年該公司的售電利潤進行預測和分析。
（一）確定盈虧平衡點售電量
1、圖解法：在圖1中分別畫出總成本線和售電收入線?？偝杀揪€與售電收入線的交點就是盈虧平衡點，該點對應的電量為盈虧平衡點售電量。從圖1中可以看出盈虧平衡點售電量為19億千瓦時。
2、代數法：由公式（3）可求得盈虧平衡點售電量。
X0＝
＝
＝19（億千瓦時）
這表明：在其它因素不變的情況下，2004年赤峰供電公司的盈虧平衡點售電量為19億千瓦時。只有年度售電量超過19億千瓦時，企業才能盈利。
（二）預測年度實現的利潤
由公式（2）可計算得出企業年度實現的利潤：
P＝XHi（1－j）－XV／（1－Q）
－F－C－N
＝2600000X350.50i（1－j）
－2600000×215.10／（1－3％）
－136000000－11000000
＝5260（萬元）
若該企業能完成表1所列出的各項經營目標，年度可實現利潤5260萬元。
（三）利潤敏感性分析
各因素單獨變化對利潤影響的程度可通過（3）至（8）式計算出來，并將計算結果列入表2。
①因售電量增長l％，而增加利潤。
ΔPX＝ΔX
＝
＝200（萬元）
②因售電平均電價提高1％，而增加利潤。
ΔPH＝ΔHXi（1－j）
＝3.505×2600000i（1－j）
＝776（萬元）
③因線損率下降0.1個百分點，而增加利潤。
ΔPQ＝
＝
＝59（萬元）
④因購電價（單位變動成本）降低1％，而增加利潤。
ΔPV＝
＝577（萬元）
⑤因固定成本節支1％，而增加利潤。
ΔPF＝F×1％＝13600×1％
＝136（萬元）
從表2中明顯的看出，對利潤影響最敏感的是售電平均電價，其次是購電價，再次之為售電量、固定成本和線損率。盡管購電價對利潤的影響較敏感，但是購電價不是由基層供電企業來確定，而且在一定期間內相對不變，因此，購電價影響利潤的敏感程度就大大降低。知曉并掌握各有關因素對利潤影響的敏感程度，增強了企業經營的預見性，為企業增加盈利指出了努力方向。為確保年度利潤目標的實現，企業在售電經營中要緊緊圍繞著完成這些經營目標而制定并采取有效措施，加強管理，在為社會提供電能和服務的同時，努力增加售電量，提高售電平均電價，降低線損率，節約成本，以使企業獲得最佳的經濟效益。
四、建議采取的增收節支措施
1、積極開拓用電市場，努力增加售電量。進一步轉變思想觀念，增強市場意識和服務意識，樹立供電企業大營銷理念。生產、營銷等有關部門要密切配合，積極主動、千方百計縮短辦電時間，高質量、高效率、及時地滿足新上用電客戶和新增用電負荷的用電需求。強化電力需求側管理，扎實開展電力市場調研、分析和預測，掌握用電狀況，對在建、新建重點工業項目的用電負荷進行專題調研，主動上門服務，盡快確定供電方案，以確保及時為其提供可靠的電力。
2、正確執行電價政策，努力增加售電收入。抓住提高平均售電電價這個增加企業收入的主要途徑，正確執行國家電價政策。對應執行峰谷電價的用戶全部執行峰谷電價，每月發行電費時要認真核實抄見的峰、谷、平電量。對谷電量超過峰電量的用戶要查明原因，及時采取措施。
3、嚴格執行力率電費調整辦法，逐戶審核執行的力率標準和調整電費的標準是否正確，安裝的計量表計是否準確計量無功電量，確保力率電費收取的準確性。
4、按《供電營業規則》的規定，嚴格控制大工業用戶的暫停次數和時間，暫停期滿應立即復收基本電費。同時對所有大工業用戶的實際最大有功電力和負荷率進行普查，對實際負荷已達到變壓器容量67％及以上的用戶要安裝最大需量表，按最大需量收取基本電費。同時，對大工業用戶廠區內基建用電必須單獨裝表執行非工業電價。
5、普查、核實用電客戶執行的電價是否與用電類別相對應，確定的發行用電的比例是否符合用電實際和電價政策，對各類用戶執行電價情況進行普查，正確執行國家電價政策。做到：應收必收，收必合法合理。
6、搞好電網的經濟運行，努力提高供電可靠率和供電電壓合格率。采取措施壓峰填谷，減少峰、谷差電力，提高電網供電負荷率。
7、建立承包經營機制，實施管理創新，用機制激勵職工增強責任心，提高工作的主動性和積極性。加強對高損線路和臺區的調查和分析，切實降損增收。
8、認真貫徹執行電力法規，嚴厲查處違竊行為。檢查原有用電客戶計量裝置配置是否合理，對原有用電客戶和新上用電客戶在計量裝置上采取防竊電措施，堵塞漏洞，減少不明損失。
9、認真貫徹執行《計量法》，把好計量關，提高實抄率和修、校表質量，對運行的計量裝置定期進行現場校驗，對計量異常要及時處理，減少計量差錯，達到準確計量。
