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變動成本論文范文1
論文關鍵詞:增值稅轉型生產型增值稅消費型增值稅盈虧平衡點安全邊際率
論文摘要:所謂增值稅轉型,就是從過去的生產型增值稅轉變為消費型增值稅征收模式。本文分析了增值稅轉型改革對企業盈虧平衡點銷售額及企業經營安全狀況的影響,指出增值稅改革有利于提升企業的盈利空間,進而提高企業競爭力。
所謂增值稅轉型,就是從過去的生產型增值稅轉變為消費型增值稅征收模式。轉型后的優勢在于,允許企業對進項稅額進行抵扣,從而避免了重復征稅,更好地體現了稅收的中性原則,同時由于固定資產成本的降低,對企業降低盈虧平衡點及提高盈利空間等產生積極影響。本文對此進行了探討。
增值稅轉型對盈虧平衡點的影響
盈虧平衡點是指企業的經營規模(銷售量或銷售額)剛好使企業達到不盈不虧的銷售狀態。該指標提供了防止企業虧損應完成的極限業務量信息,為評價企業未來經營的安全程度,實現盈利創造條件。
假設增值稅轉型前后只有固定資產的進項稅額處理不同,其余各項財務指標處理方法不變。設企業的正常銷售收入為y,單位銷售價格為p,變動成本為VC,單位變動成本為b,固定成本為F(不含固定資產的折舊費用),生產型增值稅下固定資產的折舊費用為D1,其相應的盈虧平衡點銷售額為y1;消費型增值稅下固定資產的折舊費用為D2,其相應的盈虧平衡點銷售額為y2,由于消費型增值稅下的固定資產原始價值不包含增值稅,所以D1>D2,假設除折舊費用外的其他固定成本F保持不變。那么,生產型增值稅環境下的盈虧平衡點銷售額為y1=,消費型增值稅環境下的盈虧平衡點銷售額為y2=,則增值稅轉型前后盈虧平衡點銷售額的變化為y1-y2=,這說明增值稅轉型后盈虧平衡點降低了,企業的盈利區域變大。
例:某企業年產品銷售收入100萬元,單位產品價格為60元,單位變動成本為20元,固定成本(不含折舊費用)為20萬元,固定資產的原始價值:生產型為46.8萬元;消費型為40萬元,預計使用年限為4年,期末無殘值。根據該例數據計算增值稅轉型對盈虧平衡點銷售額的影響。
從表1可以看出:增值稅轉型后,盈虧平衡點的銷售額都出現了下降,在年銷售額保持不變的情況下,虧損數額減小,獲利空間更大;不同折舊方法的選擇對盈虧平衡點的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時間的推移,增值稅轉型前后盈虧平衡點銷售額之間的差異越來越小。
增值稅轉型對安全邊際率的影響
安全邊際是指正常銷售量或者現有銷售量(包括銷售量和銷售額兩種形式)超過盈虧平衡點銷售量的差額。安全邊際率就是安全邊際與現有銷售量或正常銷售量之比。那么,生產型增值稅下的安全邊際MS1=y-,安全邊際率MR1=;消費型增值稅下的安全邊際MS2=y-,安全邊際率MR2=,增值稅轉型后安全邊際的變化為MS1-MS2=>0,安全邊際率的變化為MR1-MR2==>0,安全邊際和安全邊際率均大于零,說明增值稅轉型后企業的經營安全狀況更好。
評價企業經營安全程度的標準。仍以上例為基礎,計算增值稅轉型對安全邊際率的影響。根據表3計算的安全邊際率,與表2的安全評價標準對比分析可以看出:增值稅轉型后安全邊際率提高了,表明消費型增值稅下企業的經營安全程度更高。不同折舊方法的選擇對安全邊際率的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時間的推移,對安全邊際率的影響在各年也是不同的,而且增值稅轉型前后相比,安全邊際率提高的空間越來越小。
綜上所述,增值稅轉型后,企業盈虧平衡點銷售額降低,盈利空間變大;安全邊際率提高,企業的經營安全狀況變得更好;折舊方法的選擇對盈虧平衡點銷售額和安全邊際率的影響都很大,并且隨時間的推移而變化。
參考文獻:
變動成本論文范文2
[關鍵詞] 資源消耗;會計原理;傳統成本法，實踐意義探究
[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B
一、資源消耗會計研究意義
資源消耗會計的出現，意味著管理會計在成本管理上進行了實質性的變革。過去我國管理會計的發展始終比較緩慢，得不到重視，僅有的進步也是對國外研究成果的借鑒。近幾年，管理會計的崛起為我國企業解決了很多令其止步不前的問題，我國開始獨立思考，結合我國經濟現狀和國情來選擇性的對國外先進理論和方法進行吸收。及時這樣到現在為止，我國管理會計理論研究仍處于較為落后的階段，在實踐研究方面更是少有涉足。
資源消耗會計是成本管理方法的創新，它是原有成本管理方法基礎上不斷發現、解決、補充、修改的結果，有推動信息化建設和完善企業成本管理的作用。本文的特別之處在于，從資源消耗會計的產生背景入手，深入了解其內涵，并將其應用在大型包裝紙制造企業中，研究和討論資源消耗會計在企業應用中的方法，如何著手設計、應用核算、反饋。以進一步改進和完善我國對資源消耗會計實踐研究缺乏的現狀。
眾所周知一項改革不會一蹴即至，實踐是檢驗真理的唯一標準，對一個企業的實踐仍然不能說明問題，資源消耗會計的研究仍然任重道遠。本論文旨在對資源消耗會計這一成本管理方法進行宣傳，希望得到越來越多人的關注，獲得更多的意見建議，進而吸引各界人士進行更深入的研究，使資源消耗會計得到認可和應用。雖然在此前有國外對資源消耗會計的實踐經驗可以借鑒，但是本文盡量結合本國經濟形勢和國家情況，一切從企業實際出發，而不是生搬硬套，希望在會計實務中具有拋磚引玉的作用。
二、資源消耗會計概念
資源消耗會計的核心基礎是資源，它是將資源為導向對作業成本法的延伸和補充。資源消耗會計（以下簡稱RCA）出現于2002年，是由美國推出的對成本管理的先進方法。RCA在內部各方面對作業成本法進行改進和補充，在外部還從資源利用效率方面提升成本管理。作業成本法種種缺陷日益明顯和德國彈性邊際成本法（以下簡稱GPK）的推出所造成的影響直接導致了RCA的出現和產生。
資源消耗會計RCA是一種總結的、動態的的成本管理會計，是美國ABC和德國GPK優勢相融合的郵寄產物。RCA聚集資源，包含了ABC、ABM、變動成本計算（variable costing）、完全成本計算（absorption costing）、實際成本、標準成本、作業資源計劃設定（ activity based resource planning costing）、第一次成本（ primary costs）、第二次成本（ secondary costs）等內容。我們把RCA通過路徑角度來深入分析，它對各類型的企業中的成本管理均適用。
RCA的形成從內部來看是實務界成本管理發展的內在動力，外部來看是管理會計革新的外外部需求。
資源消耗會計在對成本進行核算中，首先要明確三方面，確定成本核算對象、計量方法以及對成本習性進行分析。
（1）以資源為焦點
確認多樣化的相互關聯;在對成本進行歸類時，對其包含各種歸集可能的成本進行嘗試;提能管理的框架。
（2）計量結構
依據量化聯系對成本從供應商到銷售商進行傳遞;把成本的價值釋放于種種資源消關系，使成本信息變得越來越透明清晰便于觀察。
（3）成本性質的確認
以資源消耗角度，通過企業預算和經營決策將某些項目中的成本保有其本身具有的習性在資源獲取的同時;把消耗的方式作為基礎，從過去依據比例分配的方法轉化為固定的方法
三、資源消耗會計與傳統方法比較
四、基于資源消耗會計應用流程
首先，對企業有可能會有所利用的資源加以整合，同時使不同的資源要素歸類進行相應的成本類型，依據企業的不同發展情況的戰略決策將成本類型歸為固定成本和變動成本
其次，根據資源結集點的要求，對資源與作業之間展開分析，同時資源與資源之間的固有聯系對資源要素重新歸類、歸集到不同的作業或者是資源結集點，而且總結出資源的產出量和它們所耗費的成本。要注意的是每個資源集結點有且只有與之相對應的唯一產出計量單位
再次，資源結集點與責任會計的成本中心相類似，這單位產生所有資源消耗全部要在此集結，依據資源動因來對資源結集點進行歸類分配。每個作業中心普遍包含幾個不等的資源結集點，它吧資源動因量化進行確定的原因是因果之間的關系。根據企業的需求，確定其因果關系，在資源消耗會計下以“資源到作業”的資源動因為基礎，和“資源到資源的”資源之間相互轉化的動因進行資源歸類，接下來認清成本習性。人均工作時間集結點分類進變動工時成本，但是年薪型的成本屬于固定的不變的固定成本，它不跟隨變化。此處注意一個資源集結點有且僅有一個資源動因、和根本對象。
最后，對作業加工并以此為根據劃分資源集結點，這要依據資源動因的不多樣性，對資源進行整合。作業耗費了資金、設備、人工、材料等，按照之前我們已經歸類好的資源動因，把其所耗費的資源的數量當做基礎依據，將資源成本歸類到各個作業，這樣作業成本庫就成型了。作業成本分類的要點是對動因率的準確核算。作業動因率主要是在成本庫中每一個作業動因的成本。作業動因量（某車間）*成本動因率=成本
五、RCA下對剩余/閑置生產能力的分析
剩余/閑置生產能力（以下簡稱E/I產能）主要是企業中未能耗盡的剩余資源。生產的理想情況下，資源都可以被消耗殆盡，企業可以得到最高效率即效率最大化。只是在正常的企業生產過程中，并沒有如此理想情況，大多資源都會有所剩余，當資源違被全部消耗時就出現了E/I產能。E/I產能可以用公式表示較為清晰：
E/I產能=所供資源總量+未被消耗的資源-被利用的資源
企業在生產過程中，不算所消耗材料，人工和機械的產能就成為主要供給，且二者互相聯系。RCA可以對人工以及機械的成本進行管理，將生產過程中所出現的E/I產能及時發現并加以利用。
例如某項目在生產中同時進行多個項目，作業主要為一下兩種：人工、機械作業。RCA方法中，依據生產區域可分資源結集點為兩類，人力資源結集點和機械資源結集點，成本動因可分配為機械和人工工時。根據企業情況分析結果，可明確生產中產生的E/I產能，使管理者依據企業自身對其合理分配利用
總之，RCA作為新一代的成本會計，是一種更全面對成本控制更詳細的方法，企業管理以及決策人員能夠從資源到組織上進行跟蹤、分配成本信息的能力，除此之外，RCA是一個動態模式，其成本方法可以在企業環境變化的同時做出動態的反應加以適應和調整。資源消耗會計為企業的成本控制提供了一種嶄新的思路和方法，RCA的使用能使企業作出更正確的決策，對加強企業成本控制有巨大意義。
[參 考 文 獻]
[1]馮巧根.成本會計創新與資源消耗會計[J].會計研究，2006（12）
變動成本論文范文3
摘 要 隨著國內市場逐步開放，國外的技術、資金、先進的管理和服務理念大量進入，企業面臨前所未有的挑戰。企業要保持并增強競爭優勢，必須形成一個有效的成本控制系統，支持幫助管理者尋求途徑改善企業經營效率，提高競爭力。
關鍵詞 現代企業 成本控制 成本應用
一、引言
目前，我國的成本控制在實踐中的應用還存在著許多問題，許多企業根本不重視成本管理，單純追求事后的成本核算、分析和考核，成本控制往往滯后于事后的成本管理，事實上他們只把成本控制當作是一種形式或根本不實施成本控制。在現代企業制度下，傳統的、粗放的管理已經不能適應企業的發展需要，企業要發展，成本的控制要從多角度考慮、多方面入手，成本控制管理作為企業經營管理的核心環節，在企業的經營戰略中的地位越來越突出。綜合對文獻的分析，目前國內外學者對現代企業成本控制的研究重點要么在于理論方法的探索，要么以單個視角對成本控制進行具體分析，而很少從產品的每個方面進行詳細的案例解剖。本論文結合了眾多研究者的工作成果，將成本控制的理論結果應用在產品成本的各個方面（包括設計、采購、庫存、運輸等）。
二、成本控制理論概述
成本控制是以實現最佳財務成本目標，提高資本增值效益為目的，運用現代信息科學的基本原理，對企業生產經營過程中發生的資本運動及其結果進行全員、全過程、全方位的控制?？梢苑譃槭虑俺杀究刂?、事中成本控制、事后成本控制 。事前控制主要是對產品設計、技術改造、制造工藝、生產安排、資源分配及利用、市場開發、廠址選擇、規模效應等進行統籌規劃；事中控制的內容包括制定成本目標、控制成本形成過程、監督考核并進行差異分析、完善目標成本；事后成本控制主要針對產品實際生產成本和實際發生的期間費用。
三、成本控制的應用分析
（一）設計成本缺陷與分析
只注重生產環節成本控制，而忽視設計對產品成本的影響。產品的成本不僅包括采購、生產、銷售、售后服務等環節所發生的費用，而且還包括設計成本。例如企業在最初進行產品定位設計時，對相關原材料的大小、性能、價格等方面忽視，同時對生產設備的質量、功能，耗用原材料的品質等要求過高，或者設計與實際情況不相符、與市場需求不相適應，從而使企業的固定成本大大高于同行業水平，單位產品的變動成本高于市場同類產品。由于設計原因造成的高成本，導致即使企業加強了其他環節的成本控制，也無法將成本降低到理想水平。
（二）采購成本控制分析
采購是企業開展工作的首要環節，控制材料采購成本對一個企業的經營業績至關重要。具體方法有：（1）建立和維護供應商關系。對小企業而言，在選擇供應商方面，可以選擇兩家以上，這樣便于供應商之間的競爭，同時也能從多個方面對市場的信息進行綜合把握。也可以經常開發新的供應商，并通過其提供的報價來把握供應商、材料的價格差異。同時，當一家公司不具備足夠的采購量時，應考慮聯合數家公司，組成采購共同體來擴大采購量，從而謀求單價的降低；對大企業來說，可以通過直接與供應商簽訂協議，確立長期采購關系，省去多級商的環節，大大降低了流通費用，有效降低了成本；（2）采取合理有效的采購方案。向制造商直接同時制訂購，可減少中間環節，降低采購成本。結成同盟聯合訂購，克服單個廠家訂購數量小而得不到更多優惠的矛盾。集中采購，擴大采購規模優勢，設立共同的采購中心，進行集中采購和進貨的集中管理，以獲得規模優勢最大化，提高采購質量，降低采購成本，通過采購量的集中來提高議價能力。
（三）支持性部門成本
支持性部門主要有：行政部、人事部、 財會部、總經理辦公室、企劃部、營業部 。成本控制措施包括：事務性工作的改善，紙張浪費的控制；印刷成本的降低；耗電成本的控制，辦公樓用燈、燈泡功率大小、電價的控制；辦公設備數量控制，飲水機、電腦、打印機、辦公文具。這里需要指出的是，在我國，公品私用現象非常嚴重，尤其是國有企業，計算機、公車、計算器等，常常被公作私用，許多單位的電話費開支有增無減，與一些人利用工作之便毫不吝惜地使用公家電話不無關系，更為嚴重的是這幾年愈演愈烈的公車私用、公費旅游、公費娛樂等開支，如同抽血一般白白浪費著國家的財力。對此類現象，需要建立嚴格的辦公制度。
四、成本控制在企業應用中的結論分析
（一）成本控制存在的問題討論
（1）企業的產品成本控制大都停留在事后階段。企業一直把提高產品質量與降低成本的目光緊緊地盯住在生產制造與檢驗過程,結果收效平平，其原因就是只注重了制造與檢驗的環節,而忽視了影響質量與成本的其他環節；（2）缺乏嚴格的成本控制制度。從供應角度看，良好的成本控制制度能縮短生產周期、提高生產效率、減少庫存、增加對市場的應變力。
（二）成本控制成功啟示
（1）從認識上看，成功的企業都有一個共識，視成本控制為企業經營管理的重中之重，從降低成本中求效益增長為企業的長期發展的主戰略之一。（2）從成本管理的過程看，成功的企業的成本管理的重心前移，更側重于事前、事中的成本費用的控制，而非事后核算、分析與考核。（3）從成本管理的參與人員看，成本管理不僅是財務部門的重要工作，而是全員參與；不僅僅是上級對下級的要求與管轄，而同時也是領導層自身必須身體力行的工作；不僅僅是指揮，更重要的是參與。
參考文獻：
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財務預算作為企業的財務決策準繩，并時時刻刻關系到企業的經營命脈，好的預算管理對企業來說如虎添翼。但實際操作中企業財務管理遇到各種棘手甚至是瓶頸問題，以至于企業陷入經濟誤區。本文主要針對預算中遇到諸如：不重視公司戰略目標；一味依靠財會部門進行財務分析忽視預算部門的結構完善等問題，同時提出中肯的優化建議共勉。
關鍵詞：
預算；財務預算管理；現存問題；優化建議
隨著國家經濟一體化，經濟風暴隨時席卷而來，企業要想立足必須保證萬無一失，尤其是預算管理方面，作為一把雙刃劍，如果有效利用預算的成果，不僅能推動企業發展，還能為企業決策者提供可靠的投資方向和額度。倘若沒有一個完善的預算體系，那么企業就岌岌可危。
一、企業財務預算管理的地位
企業財務預算是整個企業預算系統的一個重要分支，企業預算由經營預算、可變資本和固定資本預算、財務預算這三個部分構成。目前隨著互聯網和電子政務的發展，實行現代化的財務預算管理是企業迫切需要，同時我國的產權制度變革也在逐步進行中，財務預算為此提供了強有力的保障。最重要的是，通過各家成功企業對比，成功的例子仿佛總是驚人的相似，優異的企業財務預算管理促進經濟的發展、資金周轉以及改善資本運行機制。
二、企業財務預算管理現存問題
企業財務預算雖然好多公司都在進行，也是運營一家公司的老傳統，但依然存在：①不重視公司戰略目標；②忽視可預測到的資金和外界環境動態情況；③一味依靠財會部門進行財務分析忽視預算部門的結構完善；④重視成本法的運用忽略其改進的可能等問題[1]。
(一)不重視公司戰略目標
企業戰略目標是指企業在實現其使命過程中所追求的長期結果，是在一些最重要的領域對企業使命的進一步具體化。它反映了企業在一定時期內經營活動的方向和所要達到的水平，既可以是定性的，也可以是定量的，比如競爭地位、業績水平、發展速度等等。通過統計數據表明，有部分公司的財務預算往往到最后階段會發現偏離了企業的戰略目標，甚至損害了企業戰略目標，且各期的財務運算基本是孤立的，銜接性差，只重視短期目標，忽略長期目標。作為預算部門的員工，大家更應該心系企業的長遠發展戰略，并以此為基礎完成預算工作，促進企業可持續的發展。
(二)忽視可預測到的資金和外界環境動態情況
在傳統預算中，多數企業傾向于人工的定期計算和固定預算等策略，所有評價指標一成不變，直接套用現成公式，預算周期結束時將執行結果直接與預算結果進行比較，但往往整個預算周期都忽略資金支出和財務預算一般具有不定向性。靜態預算具有滯后性嚴重影響預算結果，企業初期可以實施零基礎預算，隨著企業經營時間變長，應當采用靈活的彈性預算[2]。根據企業運營狀況進行輕重緩急之分，等級評定和效益分析，從而確定其開支的必要性、優先順序和合理性，并根據企業現有資金的實際可能，在預算中對各個項目進行綜合性費用預算。部分企業在財務預算過程中主要結合以往的資金活動，完全摒棄了技術和管理水平的不確定性，不對外部環境進行調研和分析，市場占有率調查，競爭對手情況進行了解和盈利水平深入剖析，造成預算分析結果脫離實際，難以為企業決策者提供合理的參考，更難以在企業的各個部門實施。
(三)一味依靠財會部門進行財務分析忽視預算部門的結構完善
企業財務預算：是在預測和決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，對一定時期內企業資金的取得和投放、各項收入和支出、企業經營成果及其分配等資金運動所做出的具體安排。其中財務預算。包括:現金預算、預計利潤表、預計資產負債表。目前我國未出臺相應的法人治理結構政策，各個法人例如董事長、持股人在企業預算中的參與度十分低，另外一些企業為了節約成本認為沒有必要開展企業預算，投資大權全部掌握在總經理手中，致使致使財務預算管理缺乏權威性和前瞻性,難以發揮財務預算的控制作用。
(四)重視成本法的運用忽略其改進的可能
通過數據顯示，目前部分企業采用傳統的制造成本法進行企業成本的預算和控制。雖然后期將成本和核算有效結合起來，但是對產品價格的估計和確定、控制成本等方面任然顯得后勁不大。作為企業更應該調動員工生產積極性，各司其職?，F有的改善例如有變動成本法，它要求企業預算的時候應當明確區分變動費用和固定資本，同時強調在預算過程中管理者的認知水平和員工素質應該相應提高，這樣才能促進企業的發展。
三、企業預算中相關問題的優化建議
(一)合理的假設是預算的基石
預算初期，往往包含一些未知的因素或者可預見性的因素，確立合理的假設至關重要，只有考慮假設因素在內才能使得企業的工作順利展開。預算初期最讓人頭疼的就是預算管理者不得不面對一些不確定的因素,也不得不預計確定一些預算指標之間的關系。因此建議引入分級評價體系，在確定采購預算的現金支出時,必須先預定各種原材料價格的未來走向。
(二)實施企業活動分解的預算模式
顯然，一個客觀公正的預算評價指標更能讓整個企業所接受。只有以戰略目標作為預算的核心，將各項活動之間進行合理分解，降低耦合性，才能使得預算更貼近企業內部的實際情況。這樣也能調動各個部分的積極性，參與人數的增多無形中減少無效勞動結果的產生，同時也保障企業合理經營，促進資金周轉流動[3]。
(三)建立有效的考核標準
企業中不乏有部分員工重編制和績效，輕執行和管理，如果企業不具有良好的考核激勵制度，往往使得預算管理流于形式無法做到事前準備、事中控制、事后分析,沒能發揮真正的財務預算監督和控制。企業應該從制度上保證預算管理真正有效，嚴格要求各個預算部門員工按照預算進行，對每項活動進行預算前、預算中和預算后管理。企業要建立健全嚴格的內部責任監控制度及獎勵制度。正確劃分各部門的責、權、利和核算單位,確立責任中心,使預算真正落實到企業的每一層次,責任至人,這是建立相應的獎懲制度的前提。
(四)注重企業的戰略目標
首先前提是企業需要有戰略目標，一個符合實際而又超越現狀的戰略目標至關重要，它決定了企業精神，凝聚著員工干勁。但有的企業因為編制原因或者其它原因，并沒有制定戰略發展目標，造成整體行動較為慵懶松散。預算實際是以戰略目標為精髓動力，沒有長久目標的預算實則為一個短期行為，它具有短暫性、滯后性，同時也對風險的適應性極差，很容易將企業陷入困境和誤區，失去生產經營重心，降低了自身的競爭力。所以，企業財務管理應當以戰略目標為核心，也必須圍繞此制定管理規則，整個預算周期都不能脫離企業戰略目標。企業的戰略導向、戰略目標將直接決定預算模式的選擇，決定預算重點及其需要從哪方面進行重點保障，決定預算目標如何具體確定。財務預算只有這樣定位,即定位在企業戰略目標上，預算管理才能有生命力。
(五)做面向市場的預算
市場經濟是一種經濟體系，在這種體系下產品和服務的生產及銷售完全由自由市場的自由價格機制所引導，而不是像計劃經濟一般由國家所引導。為了避免靜態預算對企業造成危險的可能，預算應當面向市場，堅決不能脫離整個市場的發展趨勢。預算過程中需要考慮市場機制、市場競爭和政治民主等因素，綜合考慮，制定多維度預算。避免嚴酷的市場壓力給自己帶來的風險，造成了巨大的企業資源的浪費和企業環境的破壞。
(六)提高預算人員綜合素質
為了保證預算管理的有效實施，員工必須提高自己的素質，認真對待自己的工作，因為預算作為耦合度很高的工作任務，一項差錯就可能造成整個預算不合理，同時鼓勵員工摒棄以前手工計算的習慣，為員工提供更多的機會學習現代化的管理方法，提高工作效率的同時減輕負擔和壓力。
四、結語
本論文主要針對我國企業現存典型和危及企業生存的預算管理問題進行剖析，旨在提出一套可行可靠易實施的優化策略，揭示了企業戰略預算管理系統運行機理，并為企業戰略預算管理系統的完善尋找改進路徑，可以更好地發揮戰略預算管理對企業財務風險防范的作用，使得企業可以增強自身競爭力和促進企業躋身各大行業前百強。
參考文獻：
[1]王琳.企業財務預算管理制度的建立與完善探究[J].中國商貿,2011,(31):160-161.
[2]孫曉朋.企業財務預算管理存在的問題及對策[J].經濟視野,2013,(14):220.
變動成本論文范文5
上世紀九十年代，美國環境保護署（usepa）曾經主持了一項大型綜合性環境會計研究項目。這個項目的主要成果包括一整套適合環境管理會計的企業環境成本概念框架，以及相應當環境成本核算方法。這套成本核算方法由三部分組成，即生命周期分析（life cycle assessment）、全成本分析（total cost assessment）與作業成本法（activity-based costing）。它們相互結合，構成的一個綜合體系。它可以統稱為全成本分析法（total cost assessment methodology）或簡稱為全成本法（total cost accounting）。在那之后，許多相關組織都以這套方法體系為基礎，開發了適應各自需要的具體方法。其中，由美國化學工程師協會（aiche）所開發的方法最具體詳細，最具有可操作性，因而也具有較大的影響力與推廣應用價值。由于這些方法都能從傳統的管理會計方法體系中找到根源，所以很容易為會計實務界所掌握與應用。我國學者在引進介紹國外環境管理會計時一般都以介紹usepa的研究成果為主。
進入二十余本世紀以來，德國等歐洲國家的環境管理會計理論研究與實務領域中，又出現了一種新的環境成本核算方法??流量成本法（flow cost accounting）。它有時也被稱為物流成本法（material flow cost accounting）或物能流成本法（material and energy flow cost accounting）等。這種方法現已被應用于歐美和日本的一些大企業到環境管理系統中。學術界出版了許多專著對其加以研究與介紹。德國政府更頒布了應用流量成本法的企業指南等。然而目前對于流量成本法，我國環境管理會計界的有關研究還很少，為此本文擬對其加以概要的介紹與分析。
企業在實施環境管理過程中，設置與應用什么樣的環境成本法與環境成本核算的目標有關。usepa主導的研究的成果顯示，環境成本發應用的目的在于將企業生產經營的環境影響用會計的方法加以確認、計量與報告，使它們能夠被納入到企業決策過程中（usepa 1995）。由于環境影響被核算成為主要以貨幣計量的環境成本與收益，所以它們可以同其他各項成本與收益一同被納入會計報告中，影響到企業所報告的盈利情況（即形成所謂的關于“綠色純利”的信息）。這樣就可以引起有關的會計信息使用者，在制定決策時對環境因素給予必要的關注與考慮。為了做到這一點，需要對于環境成本的概念、定義、范圍及相應當核算方法等進行專門的設計。由于上述的全成本法基本可以滿足這種需要，因而它得以為各國企業環境管理者與會計師的重視與仿效。然而，最近幾年，學術界對于企業環境管理的目標又有了新的闡述，提出了所謂的“生態效率”（eco-efficiency）的概念。它的含義是指生態資源被用于滿足各種經濟目時的使用效率（schaltegger and burritt 2000）。這一概念來源于這樣一種視角：企業的生產經營過程實際是一個系統的運動過程。外部生態環境中的各種資源從一端輸入，經過在生產經營過程中的吸收、轉換和演變，在另一端輸出或排放出各種生成物質（transformed substances）。它們生成后又重新進入外部生態環境中。所謂生成物質包括產品與非產品兩類，后者主要指排放的各種污染物。生態效率可以用生產一定的產品所消耗的資源的數量來衡量。為了實現高生態效率，必要的管理以及必要的管理信息是不可或缺的。流量成本法就是基于這種認識而產生的。
流量成本法是一種使物料（及能源）流及其成本細致透明化的新成本法。其目的在于提高有關物料（及能源）使用數據的質量，從而達到使物料流信息透明化，識別低效率的生產線和生產過程，從而有助于減少浪費。應用這種方法可以使生產系統減少使用物料與能源，從而降低成本，同時減少非產品產出（污染物的排放）對于環境的威脅。只有當企業生產經營過程內部物流信息達到高度透明與精確化時，才有可能實現使其數量減少。然而，包括全成本法在內的各種既有的成本法，對于物料（及能源）等在企業內部的流動與轉換過程的具體詳細反映是力有不逮的。而流量成本法正可以彌補這種不足。它是以物流（及能源）的流動為導向的。具體講，它主要包括6個成本元素（或曰6大類成本），參見圖1：圖1 流量成本法中的成本分類構成
物料（及能源）流量成本被劃分成兩個部分：實際上進入產品(包括其包裝）的流量成本，稱成本元素1；另一部分是實際上包含在物料損失里的，稱成本元素2。 所有在內部處理物料流所發生的成本稱為系統成本（如人員成本，機器折舊等）。本元素3指那些為制造產品而發生的系統成本。成本元素4指那些在物料損失產生前用于處理物料損失的系統成本。成本元素5指那些由于處理物料損失所產生的系統成本。最后一個，成本元素6，指廢料處理成本。到目前為止，流量成本法是唯一將這六項制造成本要素都加以盡可能囊括對環境成本法。
由于可以明晰地反映物料（能源）流在企業內部生產經營過程中的流動、盤存、轉換、損失等的情況，所以有關的管理者能夠更精確地掌握物料與能源損失（如形成有害排放物等）或浪費（如消耗超過標準成本指標等），并針對其產生的原因設計與實施相應當改正措施。這樣就可以減少物料與能源使用量，從而實現生態效率的提高。從財務角度看，它有利于材料成本的降低；而從環境角度看，減少林有害物質的產出量與排放量，也有利于資源消耗的節約與環境影響的減輕或消除。
同任何其他的成本系統一樣，設置和實施流量成本法也要遵循使其所帶來的新增效益高于其所導致的新增成本的原則。這一點可以解釋為什么流量成本法會誕生于德國而不是在美國。德國的經濟中，制造業的比重相對于美國很高，而當今德國的制造業的成本結構中，材料（包括能源）成本的比重又是比較大的。據德國聯邦環境部和聯邦環境署（2003）提供的數據，2000年，德國企業整體的成本構成中，材料成本的比重為56％。毫無疑問，抓好材料成本的管理，就是抓住了控制成本的主要矛盾。反觀美國，目前正處于向后工業化社會轉型過程中，經濟中高附加值的服務業的地位日益提高。制造業，尤其是一般低附加值造業的比重不斷下降。即便是在現有的制造業中，由于高科技的普遍應用，材料、人工的消耗水平也在不斷降低。相應地，美國企業的成本構成中，制造費用（overhead）等非材料成本據了主要的地位。難怪美國的會計理論界與實務界對于成本管理與控制的研究，多年來一直圍繞著制造費用這一重點進行。上世紀末迄今的變動成本法、作業成本法、標準成本法以及彈性預算等方法的推廣普及就是典型的例子。
我國經濟目前正處于工業化的提高階段。今后一個相當長的時期內，中低端制造業仍將是我國的重點產業，仍將有很大發展的空間，仍將在整個經濟中處于重要地位。目前我國企業的原材料與能源利用效率還比較低，單位產出的材料與能源消耗水平較發達國家還有較大的差距。相應地，有害物的排放量還比較大。有鑒于此，學習、借鑒、吸收和應用德國等國的流量成本法，是適合現階段我國企業強化成本管理，降低材料能源消耗，節約成本，優化生態與經濟效益的需要的?；谶@一認識，了解掌握流量成本法的主要內容，以便依據企業的實際加以應用普及是十分重要的。值得欣慰的是，德國的有關部門，為了滿足企業建立實施流量成本法的需要，已經編輯出版了有關的指南（german federal environmental ministry and federal environmental agency 2003）。
為了實現詳細具體地描繪企業內外部的物料（能源）流的結構、規模、流經關節點，將各種相關成本分配給所確定的各種物料（能源）的流量與存量，向有關的決策制定者提供相關的物料（能源）流動的實物量與價值量成本信息，流量成本法除了提出上述6類成本概念外，還提出了其他各種有關的概念。其中包括內外部物料（能源）流的“量位”（quantity locations）的概念。它是指企業內部所有涉及物料與能源的儲存、加工或其他形式的形態轉變的空間性和功能性的單位，例如原材料到貨驗收、倉儲、產品加工以及完工入庫與對外發貨等環節等。外部量位則是指物料與能源流進入企業前和流出企業后流經的環節如供應商、運輸商、客戶、污染物消納場等。與以往的物流管理中的物流中心不同，物流成本法中的量位包括了各種非產品性產出流經的環節，如廢水處理系統與排放裝置等。物料（能源）流按照一定的路線流經所有的量位，在每一量位會形成暫時的停留。這時，物料（能源）流就暫時轉換成為物料（能源）存貨（stock），即從運動狀態轉化為靜止狀態。從生產有用產品的角度看，在各個量位停留、轉化、又重新流向流程下游量位的過程中，物料（能源）流會發生損失??某些部分的物料與能源轉而流向與非產品性產出相關的量位，如加工中形成的下腳料或排放出的各種形態的污染物等等。在現有的技術條件下，幾乎每一批進入流程的物料或能源都會在流動過程中出現這樣的損失。如果可以對各個量位上的物料（能源）的流量、存量、損失量等加以詳細、精確定描述，對于各個量位上的物料與能源損失加以準確定計量，并找到其損失原因。企業就可以相應采取針對措施，對其加以減輕或消除，從而實現對成本的有效控制。圖2為一個簡化了的企業內部量位與物料（能源）流動的結構的示意圖
圖2 量位與物料（能源）流結構示意
流量成本法在此基礎上，將物料（能源）流作為成本分配的對象，這既不同于吸收成本法中以產品作為分配對象，也不同于作業成本法中以作業中心作為對象。另一個重大不同點是，流量成本法僅僅涉及物料與能源成本的分配，而不涉及與物料與能源流不直接相關的成本。而在其他成本法中統統作為期間費用處理的非生產成本中，凡可以被確定為與物能流有關的成本，也都被分配給有關的物能流。表1顯示了流量成本法中的相關成本以及分配對象
表1 簡化的流量成本矩陣
成本（$）
物料成本
系統成本
（人事管理、折舊費等）
運送與清理成本
合 計
產品
包裝
物流損失
合 計
實際設置運行一個流量成本核算系統的前，是有關（以實物量度計量的）物料（能源）流信息有可靠的來源。這是一項十分艱巨的任務。德國的企業一般都有較為完善的erp系統，其中有有關物料（能源）流的信息的內容。但這種信息并不一定完全符合流量成本法的需要。為此德國政府在指南（german federal environmental ministry and federal environmental agency 2003）中建議可以先盡可能利用現有的erp提供的信息，如果不能滿足需要，再采取其他措施加以取得。從長遠考慮，可以在未來對現有的erp系統加以改進，使之適應滿足向流量成本法提供所需信息的需要。在此基礎上，繪制企業物能流結構圖，詳細表明各個量位以及各項物能流在各個量位間的流動情況及其原因等。企業實際的物能流結構圖一般要比上述示意性的圖2復雜得多，且需要由專門的技術專家參與繪制。會計人員在這一階段只能從事輔的工作。這同管理會計的多功能綜合性的特點是相一致的。在會計人員對于技術問題不甚精通的現實狀況下，設計、建立和運行流量成本法系統仍然需要通過建立由各種專業人員組成的綜合班子的辦法加以解決。
企業生產經營過程所投入的原材料與能源等一般有多種，因此流量成本法也需要對每一種具體的材料或能源項目都要分別繪制流量結構圖，并分別核算其流量與存量。對于任何一項具體的物料（能源）流，在每個量位上等都依據一定會計時期的有關數據，按照下列平衡公式確定本期的流量、存量與損失量：
期初存量+本期增加（流入）-本期減少（流出）－期末存量＝物能損失+登記差錯
上式中的流出指流向與產品性產出相關的下游量位，而損失則指流向與非產品性產出相關的下游量位。
在所有物能流都大流量、存量都確定之后，就要以適當的價值指標對其加以計價。除了使用必要的采購單價外，生產經營過程中的各種相關的系統成本在物料（能源）的流量與存量間的分配，也是一個重要的問題。這其中如同在其他成本法中一樣，有一個如何選擇最恰當地分配基礎的問題。其原理與所應遵循的原則也與在其他成本法下大致相同。在這個步驟完成之后，就可以提供相關的成本流量成本報告給有關的成本管理部門或環境管理部了。這兩類管理部門及其人員是流量成本信息的主要的使用者。
由于流量會計僅僅核算報告與材料成本的有關信息，對于許多其他類成本都不涉及，所以它難以取代其他成本法。這樣就產生出一個實際應用的問題，流量成本核算系統必須與其他成本系統如abc等同時并存。這必然會加大設置應用其的成本系統的負擔。它對于企業應用這種有效的兼顧經濟與生態效益的成本法是一個重大的抑制因素。在企業管理水平不高，盈利能力普遍較弱的我國，尤其嚴重。有鑒于此，流量成本法的設計者們，設計出了它的一種簡化版??剩余成本法（residual cost accounting 簡稱 rca）。其原理與流量成本法大致相同。所不同的是，剩余成本法僅僅對于物料（能源）流結構圖中與非產品性產出相關的量位與物料（能源）流進行描繪、計量、核算與報告。其理由是，只有與產品性產出無關的物料（能源）流，才是成本管理與環境管理部門關注的重點。對它們的報告，可以向這些部門指明進一步強化管理的努力方向，從而有利于制定與實施有針對性改進措施。至于與產品性產出相關的物料（能源）流的，則是正常合理的物料（能源）流設計a此。關于它們的信息，對于節約與環保措施的制定與實施幫助不大。此外，由于存在著并行的其他成本法，所以產品性產出的成本核算信息也無需依賴流量成本法提供。
