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變動成本法范文1
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1006-0278（2013）05-044-02
一、變動成本法和完全成本法的概念和原理
（一）變動成本法的概念和原理
1.變動成本法的概念
是指在計算產品生產成本和存貨成本時，只包括生產過程中產品所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用視為“期間成本”、全額計入當期損益的一種成本計算方法。
2.變動成本法的原理
變動成本法將當期所確認的費用，按照成本性態分為兩大部分：一部分是與產品生產數量直接相關的成本，包括直接材料、直接人工和變動性制造費用，這部分成本應有已銷產品和期末存貨負擔；另一部分則是與產品生產數量無直接聯系的成本，即固定性制造費用，這部分成本是企業為維持正常生產能力所必須負擔的成本，它們與生產能力的利用程度無關，既不會因為產量的提高而增加，也不會因為產量的下降而減少，只會隨著時間的推延而喪失，所以是一種為取得收益而已然喪失的成本，應全部列為期間成本與當期的銷售收入相配比。
（二）完全成本法的概念和原理
1.完全成本法的概念
完全成本法就是在計算產品成本和存貨成本時，把一定期間內在生產過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用的全部成本都歸納到產品成本和存貨成本中去。
2.完全成本法的原理
根據生產過程與產品成本的因果關系，凡是生產過程中為生產產品所發生的成本都應當作為產品成本。固定制造費用和變動制造費用一樣，從根本上來說都是為生產產品而發生的，因而在計算產品成本時理應同等對待，作為一個整體全部計入產品成本中去?，F代企業會計準則也要求企業產品的成本包括全部的制造費用。
二、變動成本法和完全成本的比較
（一）應用的前提條件不同
完全成本法將全部成本按其經濟用途分為生產成本和非生產成本，以此為前提條件將全部生產成本計入產品成本，而將非生產成本作為期間成本。其中，生產成本包括直接材料、直接人工和制造費用，非生產成本包括銷售和管理費用等期間費用。
變動成本法則是在成本性態分析的基礎上，將成本劃分為變動成本和固定成本。其中，變動成本包括直接材料、直接人工、變動性制造費用和變動性銷售及變動性管理費用，固定成本包括固定性制造費用、固定性銷售和固定性管理費用。
（二）產品成本、期間成本的構成內容不同
成本劃分法法本工用造費用本造費用費用用用存貨成本、銷貨成本的水平不同完全成本法下不僅包括變動性制造費用，還有固定性制造費用。當期末存貨存在時，本期發生的固定性制造費用需要在本期已經銷售的產成品成本和期末存貨成本之間分配，從而導致被銷貨吸收的那部分固定性制造費用作為銷貨成本計入本期損益表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費用則隨著期末存貨成本遞延到下期。
銷貨成本=期初存貨成本+本期發生的產品成本-期末存貨成本
變動成本法下無論是庫存產成品、在產品還是已銷產品，其成本中只包括變動性制造費用，固定性制造費用作為期間成本直接計入當期損益表，因而沒有轉化為銷貨成本或存貨成本的可能。
銷貨成本=單位變動產品成本x本期銷售量
所以變動成本法下期末存貨的成本必然小于完全成本法下的期末存貨的成本。
（三）損益確定程序不同
1.完全成本法的損益確定程序
完全成本法的損益確定程序是傳統式損益確定程序，它可分為兩步：第一步是用銷售收入減去本期的銷售成本，確定銷售毛利，即銷售收入-銷售成本=銷售毛利，
其中：銷售成本=期初存貨成本+本期發生的產品生產成本-期末存貨成本；
第二步是用銷售毛利減去期間成本以確定當期銷售利潤，即銷售毛利-期間成本=銷售利潤，
其中：期間成本=銷售費用+管理費用+財務費用。
它側重于為外部信息使用者提供企業經營成果的信息，其重點在于確定最終收益。
2.變動成本法的損益確定程序
變動成本法的損益確定程序為貢獻式損益確定程序。它分為三步：第一步是用銷售收入減去本期銷售產品的變動制造成本，確定制造貢獻毛益，即銷售收入一變動制造成本=制造貢獻毛益
其中：變動制造成本=直接材料+直接人工+變動性制造費用
第二步是用制造貢獻毛益減去變動非制造成本，確定營業貢獻毛益。
其中：變動非制造成本=變動銷售費用+變動管理費用+變動財務費用。
最后，用營業貢獻毛益減去固定成本，確定銷售利潤。
其中：固定成本=固定性制造費用+固定銷售費用+固定管理費用。
變動成本法側重于為企業內部提供決策所需信息，其重點在于確定邊際貢獻。
（四）對產量的決策與適用性不同
在完全成本法下，當產量增加時，單位產品分擔的固定性制造費用會相應減少，從而單位產品成本降低。這種情況下，即使在銷量不變或者減少時，也有可能出現利潤不減反增的反?，F象，這可能會讓管理者做出繼續增加產量的錯誤決策。
在變動成本法下，因為產品的生產成本僅包括變動性生產成本，所以產量的變化并不會影響單位產品成本的變化，所以，在變動成本法下，銷售量越大，利潤就越大。在變動成本法下，管理者為了提高企業的利潤，會更加重視銷售量而非生產量，比較符合現代管理會計中以銷定產的觀念。
三、變動成本法與完全成本法的特點分析
（一）變動成本法的特點
1.以產品成本性態為基礎計算產品成本
變動成本法將產品的制造成本按成本性態劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，認為只有變動性制造費用才構成產品成本，而固定性制造費用應作為期間成本處理。
2.強調不同的制造成本在補償方式上存在差異性
變動成本法認為產品的成本應該在其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用與產品的銷量無關，只與企業是否經營有關，因此不應該將其納入產品成本，而應在發生的當期確認為費用。
3.強調銷售環節對企業利潤的貢獻
變動成本法將固定性制造費用作為期間成本，所以在一定產量條件下，期間內發生的固定性制造費用全部計入當期成本，導致損益對銷量的變化更為敏感，客觀上有刺激銷售的作用。
（二）完全成本法的特點
1.符合公認會計準則的要求
完全成本法符合傳統的成本概念及對外財務報告的要求，即產品成本既包括變動生產成本和固定生產成本。目前世界各國都主張采用完全成本法計算產品成本，并據以確定存貨價值和利潤，對外編制會計報表
2.強調固定制造費用和變動制造費用在成本補償方式上的一致性
完全成本法認為，只要是與產品生產有關的耗費，均應從產品銷售收入中得到補償，固定性制造費用也不例外。
變動成本法范文2
1、在變動成本法下，確定損益因感召貢獻式損益程序計量，首先用營業收入補償本期實現的銷售產品的變動成本，從而確定貢獻邊際，然后再用貢獻邊際補償固定成本來確定當期營業利潤。
2、因此，在貢獻式損益確定程序下，營業利潤須按下列步驟和公式計算：
3、營業收入－變動成本＝貢獻邊際，貢獻邊際－固定成本＝營業利潤
4、（在傳統式損益確定程序下，營業利潤的計算步驟和公式是：營業收入－營業成本＝營業毛利；營業毛利－營業費用＝營業費用）
（來源：文章屋網 ）
變動成本法范文3
關鍵詞:完全成本法;變動成本法;統一成本計算體系;固定制造費用
現階段,對于產品成本的計算,有的企業采用完全成本法,有的企業采用變動成本法,有的企業并行采用這兩種方法,分別導致計算出來的產品成本要么不符合企業經營管理的需要,要么不能滿足對外報告的需要,要么不符合成本效益原則。為了改善這種狀況,應建立一個統一的成本計算體系將完全成本法和變動成本法結合起來使用,使計算出來的產品成本既能符合企業經營管理的需要,又能滿足企業對外報告的需要,同時符合成本效益原則。
一、兩種成本計算方法的含義及其提供信息的互補性
目前,對于產品成本的計算有兩種方法,即完全成本法和變動成本法。完全成本法是將生產制造過程中發生的全部成本都計入產品成本的成本計算方法,即產品成本包括直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用。變動成本法是將生產制造過程中發生的變動成本計入產品成本,而將固定制造費用列為期間費用的成本計算方法,即產品成本包括直接材料、直接人工、變動制造費用。從企業會計的職能來看,它一方面要通過靈活多樣的方法和手段,為企業內部的經營管理提供決策、規劃、控制等諸多方面的有用信息;另一方面又要通過定期提供財務報表,為企業外部的投資人、債權人和其他有關機構服務。這內外兩方面的職能正好可以由兩種成本計算法分別擔任。如完全成本計算法適用于編制對外財務報表,而變動成本法卻不適合;前者無法提供企業經營管理需要的各種有用信息,不利于企業的短期決策;而后者正好可以滿足這些要求。所以,二者不是互相排斥,也不可能互相取代,而應互相結合,互相補充。既不能用一種成本計算法取代另一種成本計算法,也不能搞兩種并行不悖的成本計算體系,而只能通過建立一個統一的成本計算體系,將兩者結合起來應用。
二、兩種成本計算方法結合應用的具體做法
本文結合兩種計算方法的特點和會計對內對外的職能,建議建立一個“以變動成本法為主,完全成本法為輔”的統一成本計算體系,將兩者結合起來應用。在該成本核算體系下,企業的日常核算采用變動成本法進行,期末,根據完全成本法的原理對變動成本法的成本核算資料進行適當調整,將其調整為完全成本下的成本,再據此編制對外報送的報表。
根據完全成本法和變動成本法的含義,我們可以分析出這兩種方法計算出來的產品成本唯一的區別就在于其是否包含了固定制造費用。采用完全成本法計算出來的產品成本是包含了固定制造費用的,而采用變動成本法計算出來的產品成本是不包括固定制造費用的。因此,在這個統一的成本計算體系下關鍵是要考慮如何對“固定制造費用”進行合適的調整。具體做法如下:第一,在該科目下設置兩個二級科目:“在產品”和“產成品”;第二,在“固定制造費用―在產品”科目的借方,記錄本期發生的固定制造費用,期末按照一定的方法將發生的固定制造費用在完工產品和在產品之間進行分配,同時將屬于完工產品負擔的部分,從其貸方轉入“固定制造費用―產成品”科目的借方;第三,在結轉當月產品銷售成本的同時,結轉固定制造費用,從“固定制造費用―產成品”科目的貸方,按照已銷產品應負擔的固定制造費用的數額,轉入“產品銷售成本”科目的借方,因此,完全成本法下的銷售成本=變動成本法下的銷售成本+本期銷售產品應分配的固定制造費用;第四,“固定制造費用―在產品”科目和“固定制造費用―產成品”科目的余額,分別表示期末在產品和庫存產成品應該負擔的固定制造費用,因此,完全成本法下的在產品成本=變動成本法下的在產品成本+本期在產品應分配的固定制造費用,完全成本法下的庫存產成品成本=變動成本法下的庫存產成品成本+本期庫存產成品應分配的固定制造費用。也就是說,只要對變動成本法下的固定制造費用進行相應的調整分配,就能得出完全成本法下的銷售成本、在產品成本和庫存產成品成本。
三、兩種成本計算方法結合應用舉例
(一)ABC公司日常采用變動成本法計算產品成本
2009年5月該公司發生的有關資料如下:
1、本月投產甲產品200件,期末完工75件,在產品125件。期初無在產品和產成品存在。本月銷售甲產品60件,200元/件。
2、完工產品和在產品本月采用約當產量法分配各項費用,在產品約當完工產品的系數為0.2。
3、本月發生費用:直接材料4000元,直接人工5000元,變動制造費用1000元,固定制造費用2000元,變動銷售費用200元,變動管理費用100元,固定銷售費用150元,固定管理費用80元,固定財務費用400元。
(二)采用變動成本法對其發生的業務進行處理,并編制變動成本法下的利潤表
1、采用變動成本法對其發生的業務進行處理。
(1)本月發生直接材料4000元,業務處理如下:
借:生產成本4000
貸:原材料 4000
(2)本月發生直接人工5000元,業務處理如下:
借:生產成本5000
貸:應付職工薪酬 5000
(3)本月發生變動制造費用1000元,業務處理如下:
借:生產成本 1000
貸:變動制造費用1000
本月產品的生產成本=4000+5000+1000=10000(元),采用約當產量法將其在完工產品和在產品之間進行分配。
完工產品單位成本=分配率=10000/(75+125×0.2)=100(元/件)
完工產品應分配的生產成本=100×75=7500(元)
在產品應分配的生產成本=100×(125×0.2)=2500(元)
產成品入庫,業務處理如下:
借:產成品7500
貸:生產成本7500
(4)本月銷售甲產品60件,200元/件,則有收入12000元,應結轉產品銷售成本100*60=6000(元),業務處理如下:
借:銀行存款 12000
貸:主營業務收入 12000
借:主營業務成本6000
貸:產成品6000
(5)結轉本年利潤。將本期發生的產品銷售成本、本期發生的固定制造費用成本、固定管理費用、固定銷售費用、固定財務費用、變動管理費用、變動銷售費用等,轉入“本年利潤”科目的借方;將產品銷售收入轉入“本年利潤”科目的貸方,結出本年利潤。
2、編制變動成本法下的利潤表(見表1)。
(三)將變動成本法下的成本核算料調整為完全成本法下的成本資料,并編制完全成本發法下的利潤表
1、采用具體方法將變動成本法下的成本核算資料調整為完全成本法下的成本資料。
(1)在“固定制造費用”科目下設置2個二級科目:“在產品”和“產成品”。
(2)在“固定制造費用―在產品”科目的借方,記錄本期發生的固定制造費用2000元,期末采用約當產量法將發生的2000元固定制造費用在完工產品和在產品之間進行分配,完工產品應分配的固定制造費用=2000/(75+125×0.2)×75=1500(元),同時將屬于完工產品負擔的部分,從“固定制造費用―在產品”科目的貸方轉入“固定制造費用―產成品”科目的借方;在產品應分配的固定制造費用=2000/(75+125×0.2)×(125×0.2)=500(元)。
(3)已銷產品應負擔的固定制造費用=2000/(75+125×0.2)×60=1200(元),在結轉當月產品銷售成本的同時,應結轉已銷產品負擔的固定制造費用,從“固定制造費用―產成品”科目的貸方,轉入“產品銷售成本”科目的借方,因此,完全成本法下的銷售成本=變動成本法下的銷售成本+本期銷售產品應分配的固定制造費用=6000+1200=7200(元)。
(4)“固定制造費用―在產品”科目的余額為2000-1500=500(元),表示期末在產品應該負擔的固定制造費用,則完全成本法下的在產品成本=變動成本法下的在產品成本+本期在產品應分配的固定制造費用和=2500+500=3000(元)。
(5)“固定制造費用―產成品”科目的余額為1500-1200=300(元),表示庫存產成品應該負擔的固定制造費用,因此,完全成本法下的庫存產成品成本=變動成本法下的庫存產成品成本+本期庫存產成品應分配的固定制造費用=(7500-6000)+300=1800(元)。
2、編制完全成本發法下的利潤表(見表2)。
表2利潤表(完全成本法)2009年5月
單位:元
兩種方法下得到的利潤并不一樣,完全成本法下的利潤比變動成本法下的利潤多800元。此差異的形成是因為在變動成本法下扣去了固定制造費用2000元,而在完全成本法下只扣去了本期銷售出的產品負擔的固定制造費用1200元,其余800元由在產品和庫存產成品負擔,構成了存貨的一部分。
綜上所述,我們可以看出,完全成本法與變動成本法在企業的結合應用,一方面能滿足企業經營管理的需要,另一方面也能滿足企業按照企業會計準則的要求對外報告的需要,而且符合成本效益原則,是企業進行成本計算的最佳選擇。
參考文獻:
1、中國注冊會計師協會.財務成本管理[M].中國財政經濟出版社,2009.
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4、王娜.完全成本法與變動成本法在企業中的應用[J].內蒙古電大學刊,2008(105).
變動成本法范文4
[關鍵詞] 變動成本法 產品生產成本 期間成本
現代管理會計將企業成本區分為固定成本和變動成本兩部分,變動成本法的理論前提就是成本按照性態進行分析，產品成本只包括變動生產成本，而不應包括固定生產成本，固定生產成本必須作為期間成本處理。變動成本法是管理會計中確定損益的方法，而完全成本法是傳統的財務會計確定損益的方法。兩種方法在成本和損益確定上均有較大的差異。
由于變動成本法將固定性制造費用處理為期間成本，所以單位產品成本較之完全成本法下為低。當然，變動成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。產品成本構成內容上的區別，是變動成本法與完全成本法的主要區別，其他方面的區別均由此而生。在變動成本法下，固定性制造費用作為期間成本直接計入當期利潤表，沒有轉化為銷貨成本或存貨成本的可能。
在完全成本法下，固定性制造費用要計入產品成本，本期發生的固定性制造費用要在本期銷貨和期末存貨之間分配，因此，被銷貨吸收的那部分固定性制造費用作為銷貨成本計入本期利潤表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費用則隨期末存貨成本遞延到下期。顯然，變動成本法下的期末存貨計價必然小于完全成本法下的期末存貨計價。
常用的銷貨成本計算公式不同:
變動成本法下，銷貨成本全部是由變動生產成本構成，當期初存貨量為零時，單位期末存貨成本、本期單位產品成本和本期單位銷貨成本這三個指標相等，或者前后期成本水平不變，這時單位期初存貨成本、單位期末存貨成本、本期單位產品成本和本期單位銷貨成本可以用統一的單位變動生產成本來表示，可以用下面的公式直接計算：本期銷貨成本＝單位變動生產成本×本期銷售量。完全成本法下，如果期初存貨等于零，則單位期末存貨成本、本期單位產品成本和本期單位銷貨成本這三個指標等于單位生產成本指標，可以用以下公式直接計算銷貨成本：本期銷貨成本＝單位生產成本×本期銷售量
但在前后期成本水平不變的情況下，除非產量也不變，否則應當按照各期的產量來分攤所負擔的固定性制造費用。變動成本的總額隨著產品產量的增減成等比例的增減，產量增加一定比例，變動成本也增加一定比例，產品停止生產，變動成本從理論上說也就等于零。變動成本同時間長短不發生關系，它是以工作量為單位計算的，也稱為工作成本。所以，從單位產品來說，變動成本是等量的，不論產品產量多大，單位產品所負擔的變動成本總是不變的。因此，銷售量不同，所承擔的變動成本絕對不相等。按照變動成本法和完全成本法計算出來的營業利潤可能不一致。但從長期的角度來看，這兩種成本計算方法確定的營業利潤差額只有可能性，沒有必然性。
根據這兩種成本核算方法,本文通過下面具體實例的計算得出如下結論:廠家擴大銷售，可以回籠資金,占領市場,具有合理性。某企業2005年開始投產，只生產經營一種產品，其市場銷售單價是15元/件。當年投產完工6000件，銷售4500件，期末產成品為1500件。分別按變動成本法和完全成本法搜集的當期發生的有關成本費用資料如下表所示：
在完全成本法下:
本期產品成本=本期發生的變動生產成本合計+固定性制造費用=直接材料+直接人工+制造費用
=24000+14000+10000=48000(元)
單位產品成本=48000÷6000=8(元/件)
期間成本=非生產成本合計=銷售費用總額+管理費用總額+財務費用總額=2000+3000+2000=7000(元)
本期產量大于期末存貨量,
單位期末存貨成本=本期單位產品成本=8(元/件)
期末存貨成本=單位期末存貨成本×期末存貨量=8×1500=12000(元)
本期銷貨成本=期初存貨成本+本期發生的產品成本-期末存貨成本
=0+48000-12000=36000(元)
或=單位銷貨成本× 本期銷貨量=8×4500=36000(元)
變動成本法下,本期發生的變動生產成本合計
=直接材料+直接人工+變動性制造費用
=24000+14000+4000=42000(元)
單位產品成本=42000÷6000=7(元/件)
期間成本=固定制造費用+非生產成本
=6000+500+1500+1000+2000+0+3000=14000(元)
單位期末存貨成本=單位銷貨成本=7(元)
期末存貨成本=單位期末存貨成本×期末存貨量
=7×1500=10500（元）
假如最近三年的銷售量分別為4500件，5000件，4000件。我們來計算這三年的營業利潤。
上表是采用變動成本法編制的，可以看出，在變動成本法下，企業的營業利潤和銷售量成正比例變化，其斜率可能不是一條直線，但是，銷售量大的年份其利潤大，銷售量小的年份其利潤小，銷售量居中的年份其利潤也居中，第二年與第一年相比，隨著產品銷售量的增加貢獻邊際也增加了，另外，又由于固定性制造費用保持不變，所以，第二年比第一年的營業利潤大，第三年的銷售量比第二年小，也不大于第一年，所以，營業利潤是最低的。
企業的管理者可以通過重視市場銷售，認真研究市場，增加銷售來提高其效益，防止盲目生產帶來的大量積壓。變動成本法將產品的制造成本按成本性態劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，認為只有變動性制造費用才構成產品成本，而固定性制造費用應作為期間成本處理。強調不同的制造成本在補償方式上存在著差異性。變動成本法認為產品的成本應該在其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用由于只與企業的經營有關，與經營的“狀況”無關，所以應該在其發生的同期收入中獲得補償，與特定產品的銷售行為無關。強調銷售環節對企業利潤的貢獻。由于變動成本法將固定性制造費用列作期間成本，所以在一定產量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產品銷售收入與變動成本的差量為貢獻毛益，而以貢獻毛益減去期間成本就是利潤。
不難看出，變動成本法強調的是變動成本對企業利潤的影響，所以得出如下結論:利用銷售量和利潤之間的關系, 廠家擴大銷售，不要盲目生產，提高其效益，具有合理性。變動成本法，主要用于企業短期的經營預測，采用變動成本法，對于進行成本控制也有一定的好處。變動成本法所提供的變動成本，固定成本，貢獻邊際等資料，有助于揭示成本與業務量之間的依存關系，能反映出生產，銷售和利潤之間的內在關系，從而為正確進行經濟預測，經營決策提供科學依據。另外，變動成本法將固定性制造費用直接列入期間成本，大大簡化了成本分配工作，從而減少了由于分配標準的多樣性而帶來的主觀隨意性。但是，變動成本法所計算出來的單位產品成本，不符合傳統的成本觀念的要求，按傳統成本觀念的理解，生產成本是產品再生產過程中發生的全部耗費，既應該包括變動生產成本，也應該包括不變生產成本，這種觀點在全世界范圍內得到了廣泛的認可。很顯然，變動成本法不符合這一傳統觀念的要求。另外，變動成本法以成本性態分析為基礎，以相關范圍內固定成本和單位變動成本固定不變為前提條件，這在短期內是成立的。但成本性態受許多因素影響，不可能長期不變。而成其決策要解決的是生產能力的增減和經營規模的擴大或者縮小的問題，涉及的時間長，必然要突破相關范圍的限制。因此，變動成本法不能適應長期決策的需要。所以，我認為用變動成本法組織日常核算，對產品成本，存貨成本，貢獻邊際和稅前利潤，都按照變動成本法計算，以滿足企業內部管理的需要，在編制會計報表時，對變動成本法計算的其間成本進行調整，計算符合完全成本法的營業利潤。這種方法能夠有效地兼顧對內和對外兩方面的需要。變動成本法作為管理會計學中基本的成本核算方法，根據成本習性的特點核算產品成本，確實起到完全成本法無法比擬的重要作用，辨析其利弊，使之被企業管理者利用。
參考文獻：
[1]劉翼生編著:《企業經營戰略》.清華大學出版社
[2]孔祥禎主編:《會計管理學》.武漢大學出版社
變動成本法范文5
仲蕾
（西南科技大學，四川 綿陽 621000）
摘要：變動成本法作為一種非傳統的計算方法，為企業的決策、管理、績效評價提供有用的內部信息，廣泛運用于西方的內部管理。但在我國變動成本法未得到廣泛的運用，本文通過企業的生產決策、銷售決策以及業績考核這三個維度來闡述變動成本法的作用。
關鍵詞：變動成本法；生產決策；銷售決策；業績考核
一、變動成本法在企業生產決策中的作用
關于虧損產品是否應該停工 是絕大數企業會面對的問題，在一般情況下，會采用差量分析法通過計算差量損益來進行決策，為了更好顯示變動成本法在企業生產決策環節的運用，在此運用貢獻毛益法來進行說明。
從上表中可以看出甲產品能夠提供正的貢獻毛益3000，但是由于固定費用分攤4000元給甲產品，從完全成本法的角度來看，甲產品是虧損的。但是如果管理層僅從完全成本法的角度做出停產的決策將給企業帶來損失。如果甲產品停產，那么企業所有的固定成本都將由乙產品承擔，此時企業的利潤會下降到6000，與先前相比，這下降的3000元正好是甲產品提供的貢獻毛益。因此對于能夠提供正的貢獻毛益的產品，企業不應該輕易做出停產的決定。
企業在做出有關生產何種新產品、虧損產品是否停產、半成品是否需要進一步加工等短期生產經營決策的時候，都應該以變動成本法為基礎，以貢獻毛益為分析指標，做出科學、合理的決策。
二、變動成本法在企業銷售決策中的作用
商品實現驚險的一躍才能為企業創造利潤，在一個企業中，如何銷售產品、采用何種銷售策略、如何定位目標市場這些是銷售部門所應當思考的事。對于銷售，似乎不是財務部門應當關心的領域，但是對一個科學進行預測、決策、管理的企業來說，以變動成本法為基礎的本-量-利分析應該受到重視。
（一）保本點分析。
保本點有多種稱謂，如盈虧零界點、盈虧分歧點、兩平點，指利為零時的銷售量或者銷售額。保本點分析是以成本性態分析和變動成本法為基礎的，在變動成本法下，利潤的計算可以用如下公式表示：利潤=銷售收入-變動成本-固定成本。這個公式體現出企業銷售產品的收入先用于彌補變動成本，再用于彌補固定成本的思想。當企業的利潤為零時，推出盈虧臨界點的計算模型：V= ，（SP-VC）表示單位產品的貢獻毛益，當企業所賣出去的產品銷售收入扣除變動成本之后，如果剛好能彌補固定成本，那么此時的銷售數量就是該產品的保本點，保本點是企業盈利與虧損的分界點，達到保本點，企業為生產產品所耗費的一切成本就能彌補，企業就能繼續生存與發展。
（二） 保利點分析。
企業組織生產、銷售產品的目的是為了獲取利潤，保本只是企業組織進行生產經營活動的最基本的目標，對于企業來說，保利點更值得關注。企業在銷售某一種產品之前，都會有關于該產品預期利潤的估計，在產品的成本已經計算出來，銷售單價已經確定的情況下，可以通過V 這個計算模型，計算出能夠達到目標利潤的銷售數量。
變動成本法在銷售決策中所體現的作用是，通過以變動成本法為基礎的本-量-利分析可以為管理層銷售指標的下達提供依據，也可以幫助銷售部門更好的制定銷售計劃，合理安排銷售工作。
三、變動成本法在企業業績評價中的作用
（一）所有者對經營者的考核。
由于經營權和所有權的分離，現代企業都十分重視對管理者的業績的考核與評價。在完全成本法下，生產的產品數量越多，單位產品分攤的固定性制造費用就越少，從而當期的銷售成本就會減少，企業的利潤也會增大。由于管理者受所有者的委托管理公司，所有者根據管理者的業績支付管理者的工資薪金。為了獲得較高的業績評價，管理者可能會指示生產部門加大生產，從而虛增企業的利潤。當生產的產品沒有全部銷售出去，用完全成本法計算出來的利潤只是一個數字而已。而在變動成本法下，由于固定性的制造費用在當期作為固定成本一次性扣除，所以變動成本法下利潤的增減只與銷售數量有關，銷售的越多，企業的利潤也就越大。以變動成本法為基礎的業績考核更加合理，可以有效避免企業管理者的短期行為，引導企業管理者更加重視銷售環節。
（二）經營者對企業部門的考核。
一個企業由多個部門構成，各個部門各司其職，以企業的長遠發展為最終目標，在年終，企業的經營者根據各個部門的業績做出判斷并給予激勵。以銷售部門為例，在完全成本法下，如果本期存貨負擔了較大的固定性制造費用，那么在計算下期的利潤時，就可能因為期初存貨的影響使得本期的銷售成本增加，即使在本期銷售額大于上期銷售額的情況下，也可能使得本期的利潤相比較上期來說有所下降，顯然這種情況是不合理的。因此在企業內部進行業績考核與評價時，應以變動成本法為基礎，變動成本法下的利潤只與本期的生產、銷售有關，不與上期的業務有關，更有利于分清責任。
以變動成本法為基礎的業績考核， 體現了責任會計的思想，本期考核本期的生產與經營，不與上期的生產經營有關，更加合理，也更有利于調動員工的積極性。
參考文獻：
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變動成本法范文6
一、變動成本法與完全成本法本質區別重新界定
完全成本法是將所有的生產成本，不論是固定的還是變動的，都吸收到產品成本上，因此也稱為“成本吸收法”；所謂變動成本法，則是指在確定產品成本時，只包括生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分。按照這一思想，變動成本法下，產品成本應只包括生產成本中的變動性部分。變動成本法下，目前大多數《管理會計學》教材中固定制造費用被視為期間成本，直接材料、直接人工被視為變動成本。實際上，直接材料成本一般屬于變動成本，而直接人工成本則不一定屬于變動成本。直接人工若是計件工資制，則直接人工成本應屬于變動成本，應完全計入產品成本；直接人工若是“基本工資+加班工資制”或者“基本工資+績效工資制”，則直接人工便不完全是變動成本，直接人工成本中的基本工資則屬于固定生產成本，其性質應和固定制造費用相同，應被視為變動成本法下的期間成本。
可見，變動成本法與完全成本法的本質區別在于對固定生產成本的處理不同。變動成本法下固定生產成本被視為期間成本，從會計要素上來說，固定生產成本發生時被作為了“費用”；完全成本法下固定生產成本連同變動生產成本一同計入了產品成本，從會計要素上來說，固定生產成本發生時被作為了“資產”。這就是變動成本法與完全成本法的本質區別。
二、變動成本法與完全成本法利潤計算方法差異
變動成本法與完全成本法計算稅前利潤的思路不一樣：
變動成本法下的稅前利潤=銷售收入-銷售成本（變動生產成本）-變動非生產成本-固定生產成本-固定非生產成本
完全成本法下的稅前利潤=銷售收入-銷售成本（全部生產成本）-期間成本（全部非生產成本）
可見：變動成本法與完全成本法稅前利潤產生差異的根本原因在于兩種方法在計算利潤時扣除的固定生產成本不同。變動成本法下扣除的固定生產成本是當期的固定生產成本；完全成本法下扣除的固定生產成本則是當期銷售的產品成本中包含的固定生產成本，在計算利潤時是包含在銷售成本中扣除的。
三、不同存貨計價方法下變動成本法與完全成本法利潤差異分析
（一）引例 假設某公司只生產一種產品，1月份、2月份的產量分別為8000件和5000件，銷量分別為7000件和5000件，1月份期初沒有存貨。每件產品售價為50元，成本資料如表1所示：
單位產品成本的計算如下：
1月份：
變動成本法下：
單位產品成本=2+5+3=10元/件
完全成本法下：
單位產品成本=2+5+3+（60000+20000）/8 000=20元/件
2月份：
變動成本法下：
單位產品成本=2+5+3=10元/件
完全成本法下：
單位產品成本=2+5+3+（60000+20000）/5 000=26元/件
（1）先進先出法下利潤的計算：
變動成本法與完全成本法銷售成本的計算如下：
1月份：
變動成本法下：
銷售成本=10×7000=70000元
完全成本法下：
銷售成本=20×7000=140000元
2月份：
變動成本法下：
銷售成本=10×5000=50000元
完全成本法下：
銷售成本=20×1000+26×4000=124000元
變動成本法與完全成本法利潤的計算如表2所示：
（2）月末一次加權平均法下利潤的計算：
變動成本法與完全成本法銷售成本的計算如下：
1月份：
變動成本法下：
銷售成本=10×7000=70000元
完全成本法下：
銷售成本=20×7000=140000元
2月份：
變動成本法下：
銷售成本=10×5000=50000元
完全成本法下：
加權平均單位成本= （20×1000+26×5000）/（1000+5000）=25元/
件
銷售成本=25×5000=125000元
變動成本法與完全成本法利潤的計算如表3所示：
從表2、表3可以看出2月份的利潤情況，先進先出法下，完全成本法與變動成本法下利潤相差6000元；而加權平均法下，完全成本法與變動成本法下利潤相差5000元?？梢?，存貨計價方法對變動成本法與完全成本法計算的利潤差異是有影響的。
（二）不同存貨計價方法下變動成本法與完全成本法利潤差異的模型分析 設立如下假設：
假設1：各期產品單價、單位變動成本、固定生產成本、固定期間成本相同。
假設2：第一期期初沒有存貨。
本文研究第二期不同存貨計價方法下變動成本法與完全成本法利潤差異，因第二期既可能有期初存貨，也可能有期末存貨，具有普遍性。為便于研究，本文進行如下設定：a：固定生產成本；x1：上期產量；x2：本期產量；q1：上期期末存貨量；q2：本期期末存貨量。
（1）先進先出法下變動成本法與完全成本法利潤計算差異：
變動成本法下本期扣除的固定生產成本=a
完全成本法下本期扣除的固定生產成本=a/x1×q1+ a/x2×（x2- q2）=a+a（q1/x1- q2/x2）
一是若各期產量相同：變動成本法與完全成本法計算的稅前利潤的差異取決于期初期末存貨量。若q1= q2，變動成本法下扣除的固定生產成本等于完全成本法下扣除的固定生產成本，則兩種方法計算的利潤相同；若q1>q2，變動成本法下扣除的固定生產成本小于完全成本法下扣除的固定生產成本，則變動成本法計算的利潤大于完全成本法計算的利潤；若q1
二是若各期產量不同：變動成本法與完全成本法計算的稅前利潤的差異取決于前后各期期末存貨占當期產量的比率的差額。若q1/x1=q2/x2，變動成本法與完全成本法下扣除的固定生產成本相同，則兩種方法計算的利潤相同；若q1/x1>q2/x2，變動成本法下扣除的固定生產成本較小，則變動成本法計算的利潤大于完全成本法計算的利潤；若q1/x1
（2）加權平均法下變動成本法與完全成本法利潤計算差異：
變動成本法下扣除的固定生產成本=a
完全成本法下扣除的固定生產成本=（a/x1×q1+a）/（q1+x2）×（q1+x2-q2）=a+a/x1×q1-[（a/x1×q1+a）/（q1+x2）] ×q2 （Ⅰ）
一是若各期產量相同，x1=x2=x：
式（Ⅰ）可以化簡為：a+a/x×q1-[（a/x×q1+a/x×x）/（q1+x）] ×q2=a/x×（q1-q2）
可見，此時加權平均法下與先進先出法下完全成本法與變動成本法利潤計算差異是一致的，都取決于期初期末存貨量的差額。
（2）若各期產量不同：式（Ⅰ）可以化簡為：
{[q1（q1+ x2）- q2（q1+ x1）]/ x1（q1+ x2）}×a+a （Ⅱ）
若x1>x2：當q1= q2、q1
四、結論
（1）若各期產量相同，則先進先出法和加權平均法下變動成本法和完全成本法利潤計算的差異是一致的，都取決于期初期末存貨量，即各期產量相同時，變動成本法和完全成本法利潤計算的差異不受存貨計價方法的影響，這與林泓（2010）得出的結論是一致的。
（2）若各期產量不同，則先進先出法和加權平均法下變動成本法和完全成本法利潤計算的差異是不一致的，先進先出法下變動成本法與完全成本法計算的稅前利潤的差異取決于前后各期期末存貨占當期產量的比率的差額，加權平均法下變動成本法和完全成本法利潤計算的差異情況則比較復雜。
