前言：中文期刊網精心挑選了審計風險的案例分析范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
審計風險的案例分析范文1
將現代風險導向審計理念與注冊會計師審計實務相結合,能夠促使注冊會計師更加深入地了解被審計單位及其經營環境,識別其中可能存在的經營風險或舞弊風險,分析經營風險或舞弊風險對注冊會計師審計風險的影響程度,以便注冊會計師恰當確定進一步的審計程序,合理控制審計風險。
注冊會計師審計的職責就是通過鑒證財務信息來提高財務信息的可靠性,消除資本市場上市公司與財務信息預期使用者之間的信息不對稱,不辜負財務信息預期使用者的殷切期望。
《注冊會計師審計實務框架結構研究》是對審計實務框架的一次重新構建,是對現代風險導向審計下審計實務框架的新思考。本書由河北經貿大學董麗英副教授、孫擁軍副教授歷時3年多的艱辛努力,最終付梓成書。
注冊會計師審計實務框架結構研究是一個很有理論意義和實踐價值的選題,它有益于注冊會計師理解現代風險導向審計理論,有益于把握審計實務的結構和內容,有益于確定審計風險發生的主要領域,有益于重新思考與指導風險導向審計實務操作流程,有益于豐富審計學思想。
全書共分五部分,19.6萬字,以系統理論、委托理論、控制論、信息不對稱理論、博弈論等為理論研究基礎,從年度財務報表審計入手,用案例分析法分別介紹風險評估程序、控制測試、實質性程序在審計實務框架結構研究中的應用,從控制審計風險的角度探討編制審計計劃的要點,從經濟活動的復雜性、信息不對稱以及行為科學等方面探討了審計實務中常見的舞弊行為,從經濟活動的連續性、信息博弈等方面探討了各業務循環的審計流程和審計技術,用系統論的原理構建了審計職業判斷能力素質模型,運用博弈論的原理對審計判斷中的博弈進行了分析,例如,被審計單位會計信息質量策略與審計意見選擇的博弈。
審計風險的案例分析范文2
關鍵詞:審計風險;風險控制;審計失敗
近年來我國上市公司舞弊案件頻頻曝光，多家大型會計師事務所審計失敗，上市公司和審計工作人員受到了眾多利益相關者和社會的質疑。在眾多審計失敗的案例中，以審計沈陽菲菲農業有限公司和菲菲企業集團有限公司資金植入案(簡稱菲菲農業案)、廣夏(銀川)實業股份有限公司虛構財務報表事件(簡稱銀廣夏案)、湖南萬福生科農業開發股份有限公司虛增收入事件(簡稱萬福生科案)、云南綠大地生物科技有限責任公司財務信息造假事件(簡稱綠大地案)等最為典型。這些審計失敗的案例都是審計風險偏高的審計實務，因此，分析審計風險產生的原因，并掌握降低審計風險的方法，有利于提高審計工作質量并降低審計失敗的概率。
一、審計風險的概念及產生原因
(一)審計風險的定義
審計風險是指審計主體在審計完成的前提下，經營過程中仍然發生損失的可能性，包括經營風險和狹義審計風險。經營風險是指在審計報告正確無誤的情況下，審計主體經營過程中因客戶關系而遭受損失的風險，其形成原因來自“深口袋”理論。狹義審計風險上是指審計工作人員對財務報表審計意見表達不當而造成的審計主體的經營風險，包括兩種情況，其一是財務報表未公允揭示而審計人員卻認為已公允揭示的風險，這種情況會直接關系到審計效果與審計質量;其二是財務報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風險，這種情況會降低審計效率，增加審計樣本量和審計時間。從審計實務角度來看，審計風險更多是指狹義審計風險中的第一類風險。
(二)審計風險產生原因分析
結合菲菲農業案、萬福生科案，綠大地案和銀廣夏案等審計失敗的案例，分析整個審計過程的各個環節，審計風險產生的原因主要來自審計工作人員、會計事務所、審計主題和審計環境等四個方面。第一，審計風險主要來自于審計工作人員自身，包括審計工作人員的職業道德水平、專業勝任能力以及審計的方法。就其職業道德而言，主要涉及審計工作人員是否能堅持獨立、客觀公正的基本職業道德以及從事審計工作的責任心;是否有應有的職業謹慎等。如果盲目從事不能勝任的業務或聘用并相信不能勝任的專家和助理人員都會使審計風險加大。正如菲菲農業案中，面對被審計單位并不高明的造假手段，相關審計工作人員在這次審計工作中，由于沒有認真履行查詢、函證、分析性復核等必要的審計程序，在沒有獲取充分、適當的審計證據的情況下，卻出具了無保留意見的審計報告。出現這種審計失敗，可見審計人員對于可能存在的審計風險視而不見，這也很難讓人不懷疑其職業操守。第二，從會計師事務所方面來說，產生審計風險的原因是多方面的。會計事務所承接不能勝任的工作，不能保證按時、按質完成審計工作。會計事務所內部控制制度不健全，工作目標不明確，沒有嚴格按照審計規范實施審計，復核工作不到位，缺乏嚴密的工作考核機制。人員聘用時關注從業資格，未審查其業務能力，不注重對本所執業人員的后續教育，導致審計人員政治和業務素質較低，工作責任心不強，對工作質量要求低，風險意識淡薄。在銀廣夏一案中，審計人員不了解生物萃取技術，對外貿業務也不精通，在對行業環境不熟悉的情況下，沒有進行實地考察，也沒有通過對相關行業專家的咨詢和征求專家的意見。對其所發現的問題，沒有按照審計工作的具體要求對其存在的問題進行分析，而是輕易地相信銀廣夏管理層聲稱的“生產進入成熟期”的說法。在這種情況下，由于審計人員自身的原因以及一些不正確的做法，從而導致了審計失敗，致使審計工作存在一定的風險。第三，從被審計單位方面來說，被審計單位業務的復雜性、被審計單位蓄意作假、被審計單位內部控制制度建設和執行情況等都會導致審計風險。在這種情況下，如果審計工作人員不能按照職業要求和審計規則進行專業審計，不僅自己要承擔相應的法律和經濟責任，還會使會計師事務所遭受相應的損失。萬福生科公司在2012年半年度報告中，通過虛增營業收入和虛增營業成本的方法，虛增凈利潤達4千萬元，導致該公司同期財務報告盈虧方向發生變化。綠大地公司自2007年上市后，在短短的三年內，通過虛增資產、欺詐發行和篡改財務資產憑證等手段，累計虛增收入達2．5億元。銀廣夏案件中，公司管理層集體舞弊，不僅虛報了出口商商品單價，還偽造了海關和銀行的對賬單。由此看來，該公司內部控制制度已經形同虛設，審計人員對內部控制的評價也就沒有任何實際意義了。在這種情況下，審計工作人員只有深入調查被審計單位的戰略經營風險和內部具體經營狀況，才能發現財務報表層次的重大錯報問題。第四，從審計環境來說，審計環境的變化也會提高審計風險率。審計環境是指審計工作所處的經濟形勢、法律規定和文化背景。現代經濟生活對審計報告依賴程度越來越高，審計意見的影響范圍和影響強度也在逐步加大。當經濟持續低迷，被審計單位容易經營失敗，從而導致針對審計工作人員的訴訟增多。法律規定是審計風險是否產生及大小的關鍵標準。文化習俗通過對審計人員價值觀和被設計單位經營理念的影響而影響著審計風險的大小。目前，由于審計環境發生巨大變化，導致審計工作人員涉及法律訴訟的數量和金額都呈明顯的逐年上升趨勢。隨著經濟活動的全球化趨勢不斷加強，企業規模不斷增加，市場范圍越來越廣，經營內容豐富多樣，使會計業務日趨復雜，審計風險隨之變大。同時，政府監管部門監管措施不斷完善，對投資者的保護強度日益增強。而審計工作人員由于對審計環境的變化沒有引起足夠的重視，在審計工作人員的案件中，審計工作人員敗訴的情況也日益增多，從而更進一步誘發經營活動失敗的糾紛都將審計工作人員作為對象?！氨ｋU危機”和“訴訟爆炸”是當前審計工作風險加大的主要表現形式。
二、降低審計風險的方法
(一)為保證執業質量，會計師事務所必須建立并
落實審計質量控制制度樹立全面質量管理的現代管理理念，把審計工作人員的雇傭、督導、分派和培訓等方面的內容納入質量控制系統中;加強考核，確保全體專業人員都具有并保持履行其職責所需要的專業能力;嚴格要求審計人員在審計過程中恪守“獨立、客觀、公正”的原則;以審計準則為標準，規范所有執業人員在審計工作中的行為;及時、準確地監控審計過程中質量控制政策和程序的執行落實情況;重視業務承接與監控，控制業務承接是防范風險的第一道防線。是要建立健全審計工作底稿復核制度，在會計師事務所內部建立一個獨立于審計小組之外的臨時機構，對每個客戶的審計底稿進行復核，以加強復核機制，防止審計風險。
(二)建立風險防范基金
每個審計單位都要認識到審計風險的客觀存在以及為此所需承擔的風險責任，為此會計事務所應按照業務收入的一定比例提取風險防范基金。這種基金主要用于兩個方面:一方面通過向保險公司投責任保險，進行有效風險防范;另一方面專戶專儲，用于彌補因為審計失敗而造成的經濟損失。建立風險防范基金，不僅可以防范審計風險的產生，還可以用于擴大業務活動投資，保持審計業務適度發展。
(三)建立風險責任制度與內部激勵制度
我國現階段會計資料虛假程度嚴重，如果繼續沿用制度基礎審計方法，將面臨較大的審計風險。推行風險導向審計，這是國際四大會計公司常用的審計方法。建立審計組織內部的風險責任機制，即明確審計組織內部各層次、各崗位和各環節的責任和權限。建立風險反饋機制，做到事事有人審核、有人監督，出了問題能夠及時反映。為鼓勵審計人員工作的積極性，需有相應的激勵約束機制，以解決干與不干、干好與干壞問題。
(四)加強審計工作人員職業素質的培養和提升
根據審計工作的崗位要求，審計工作人員應當具備較高的職業道德水準、較強的職業風險意識和踏實嚴謹的工作作風。要主動學習和掌握與審計業務相關的法律、法規和制度，牢固樹立依法審計的原則。加強學習，不斷更新知識，研究經濟活動的新變化，提高分析、判斷、預測經濟活動的能力。強化質量意識，嚴格依照審計準則，認真負責地對待每一項審計業務和每一個審計工作環節，以確保業務質量。要具備高度的責任感，慎重地提審計報告和出審計意見，不能草率出具無保留意見的審計報告，不能簡單地出具“同意”或“否定”意見的審計報告。尤其是在風險已經存在的情況下，應根據風險的不同情況，出具明確具體的保留意見的審計報告。審計過程中，牢固樹立審計風險意識，克服“內部審計不存在審計風險”“內部審計不負法律責任”等傳統觀念，最大限度地避免審計風險的產生，減少審計風險責任損失。要加強對審計工作人員的誠信教育。目前，在審計過程中，正是由于部分審計人員在利益的驅動下，對存在重大錯誤的會計報表有出具無保留意見審計報告的情況，才導致審計失敗現象的不斷發生，造成社會上對會計事務所的工作產生了很大的負面影響，并對審計人員的職業操守提出了質疑。加強對審計工作人員的誠信教育，就是要求每個審計工作人員都樹立誠信至上的職業觀念，真正做到在利益面前保持職業操守不動搖。同時也要改革和創新行業監管，制定嚴厲的處罰制度，讓審計人員對其不遵守職業道德的行為承擔巨大壓力和風險成本。
(五)完善審計法律環境，維護審計的獨立性
目前，我國正處于經濟轉型的關鍵時期，市場經濟的飛速發展，審計的經濟環境日益復雜，使得審計領域相關制度和法規存在的缺陷逐一顯現。審計工作作為經濟活動監管的重要環節，一方面需要相應的法律法規規范審計行為，另一方面也需要法律為審計工作來保駕護航。因此，完善審計法律環境，健全我國的審計法律法規體系，是保證審計工作有序開展的當務之急。只有建立系統完善的審計法律法規體系，才能使審計工作有法可依、有章可循，從而避免審計工作的盲目性和隨意性。維護審計的獨立性是降低審計風險的重要防范措施。在審計過程中，可以從五個方面全面維護審計的獨立性:制定維護獨立性的制度，包括威脅獨立性識別系統、威脅程度評價系統和威脅應對機制等;建立監督及懲戒機制，保證相關制度的執行和程序的順利實施;會計師事務所的高級管理人員重視獨立性，并要求監證小組成員保持獨立性;制定能讓員工向更高級別人員反映獨立性問題的制度和通道;及時向高級管理人員和員工傳達有關政策和程序的變化。
(六)保持審計工作人員的專業勝任能力和應有的關注
審計工作人員的專業勝任能力包括深厚的專業知識、豐富的專業經驗和強大的分析判斷能力。專業勝任能力是復雜審計環境條件下，經濟、有效地完成客戶委托的業務的基礎。需要強調的是，專業勝任能力的獲得，除了來自學習和工作經歷，還要經過適當的專業訓練。審計工作人員應有的關注是指審計工作人員在執業過程中的職業敏感和職業謹慎，即對產生懷疑的證據要保持高度警覺，以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性。
參考文獻:
［1］李視友．審計工作人員的審計風險與審計失敗辨析［J］．中國農業會計，2010(9)．
［2］李明娟．審計失敗研究［D］．哈爾濱:東北林業大學，2006(5)．
［3］鄧敏．審計工作人員審計失敗問題研究［D］．成都:西南財經大學，2003(4)．
［4］郭海燕．對審計失敗的再思考［J］．財會研究，2006(3)．
［5］孫敬東．我國資本市場審計失敗案例研究———基于審計工作人員誠信視角［J］．河南財政稅務高等?？茖W校學報，2011(6)．
審計風險的案例分析范文3
關鍵詞：審計風險；會計；企業
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-0-01
審計風險就是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。同時，審計風險又取決于重大錯報風險和檢查風險。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。
新的審計準則要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環境，包括內部控制，以充分識別和評估財務報表重大錯報的風險，并針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試和實質性程序。它要求審計人員以重大錯報風險的識別、評估和應對為審計工作的主線，來提高審計的效率和效果，將審計風險降至可接受的水平。風險導向審計是當今主流的審計方法，在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與重大錯報風險是呈反向關系，評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低，評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。重大錯報風險是注冊會計師無法左右的，但是，如何能夠充分識別財務報表重大錯報并作出準確的評估、應對，是注冊會計師降低審計風險的一個重要方面。
在審計實務中，被審計單位的情況是錯綜復雜的，注冊會計師除了要掌握全面的理論知識，在工作中細心更是必不可少的，對被審計單位各個細節的重視是非常重要的，“細節決定成敗”這句話同樣適合注冊會計師的審計工作。有的時候一些異常的細節問題我們關注到了，并以此為線索，實施更進一步的審計程序，就能幫助審計人員對企業的重大錯報風險作出更正確的評估，并以此為基礎，制定相對合適的審計程序，以此來降低檢查風險，從而降低我們的審計風險。
下面，本文以審計實務中的實例來闡述一下注重細節的重要性。
案例一：企業各項指標的匹配分析
隨著民營企業規模的不斷擴大，好多民營企業在自身的經營規模達到一定程度后，出現了資金的短缺問題，他們也就自然的向各種融資渠道靠攏，其中，通過IPO融資是他們比較期待的一種方式，這也就讓注冊會計師接觸了更多的民營企業。
民營企業的財務核算一般不是很規范，為了規避稅收，設置兩套賬是一般民營企業慣用的手法，這也就無形中增大了注冊會計師的審計風險。如何判斷企業提供給我們的財務資料的真實性、完整性，這就需要我們審計人員搜集企業的各個方面的數據，通過對各項指標的匯總、對比、比率分析，不放過任何異常的小細節，從小的細節入手，對企業重大錯報風險做出更準確的評估。
我們進入一個企業做審計業務，一定不要僅僅局限于財務部門及報表、賬薄，新的審計準則要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環境，包括內部控制。所以我們首先要了解被審計單位的基本情況及其內部控制，了解企業是否設置了和企業相符的各項內部控制制度，這些制度是否得到一貫的執行；其次，我們要從財務索取企業的近可能全面的基本資料及財務資料；再次，我們還要到企業的倉庫、生產車間實地查看，以便對企業有一個更全面的更細致的了解。企業只要設置賬外賬，一般不可能把所有的數據分配的非常匹配，一般僅是把收入記到賬外。
我們的客戶某企業A，在審計中，我們就是通過實施以上的審計程序后發現企業財務報表提供的收入和企業的實際生產規模及產量不匹配，財務報表提供的收入和主要原材料的購入及領用也不匹配， 報表上的收入明顯比按照車間生產規模及主要原材料購入和領用匡算的收入數據小很多，企業又沒有其他的特殊情況發生，我們就可以認定企業給我們提供的財務數據是不完整的。通過和企業的溝通，企業在數字面前不得不承認了設置賬外賬的事實。我們對該單位財務報表重大錯報風險的評估比較高，并以此為依據，設計了更進一步的審計程序。
通過這個案例我們可以看出，這些有用的數字不是我們從財務報表一眼就能看出來的，這需要我們在審計工作中耐心細致的做很多工作，每一個小的數字、每一個小的細節對我們審計人員來說都是非常重要的，都是不能忽視的，我們往往能通過這些小的細節，發現被審計單位隱藏的重大錯報。
案例二：往來款項中隱藏的小問題
審計風險的案例分析范文4
【關鍵詞】審計風險；成因；特征；對策
審計風險是現代審計理論的一個重要概念。隨著社會主義市場經濟的發展，法規建設的日趨完善，審計環境的日益復雜化，審計風險已成為審計機關及審計人員所面臨的一個無法回避的現實。如何加強審計風險管理，有效控制和防范審計風險，提高審計質量，正越來越受到審計全行業及全社會的關注，防范審計風險是每個審計工作者必須重視的一項工作。本文結合審計工作實踐，就審計風險的成因及防范進行探討，并提出了一些防范對策。
一、審計風險綜述
審計風險主要是指會計報表存在重大錯誤，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。根據這一理解，我們稱被審計單位會計報表存在重大錯報或漏報而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的風險為狹義的審計風險，這一風險來源于注冊會計師本身。實際上由于被審計單位的原因，如經濟蕭條、決策失誤、意想不到的競爭等，即使注冊會計師已按公認審計準則實施了適當的審計，也可能會遭到指控。一部分原因是由于會計報表使用者在發生營業失誤時指責審計失誤，對注冊會計師的審計責任不很清楚，還有一部分原因便是受到損失的人們希望得到補償，而不管錯在何方。對于會計報表存在重大錯報或漏報，注冊會計師發表無保留意見的是審計風險，那么會計報表不存在重大錯報或漏報，注冊會計師認為其存在重大錯報或漏報也應算審計風險。因為在這種情況下，也會使審計主體受到損失。出現這樣的情況，會使注冊會計師的審計效率下降，審計成本提高，從而受到損失。
審計風險是由三種風險要素即固有風險、控制風險和檢查風險組成的，且這三種風險不是單獨地發生作用，而是相互制約、相互影響的。固有風險是指會計報表某一賬戶余額或某一交易類別先天性地發生重大錯報或漏報的可能性，與內部控制的有無沒有關系；控制風險是指內部控制無法防止會計報表產生錯報或漏報的可能性，其發生于會計處理過程中?？刂骑L險的高低取決于管理人員的誠信度、被審計單位內部控制的健全程度和被審計單位的經濟情況。對于固有風險、控制風險，審計人員都無能為力，他所能做的僅僅是根據其所掌握的情況進行評估，以決定檢查風險的可接受水平。
二、審計風險的成因
（一）客觀原因
1.審計活動所處的法律環境不斷改變
審計活動所處的法律環境不斷改變。審計活動是社會經濟生活的一個組成部分，要使現代社會的經濟生活井然有序，任何方面都必須接受法律調整，審計也不例外。市場經濟越發達，各種經濟組織與外界的聯系越豐富，利用審計服務的人也就越多，除證鑒會等政府部門外，還有投資人、債權人，甚至包括潛在的投資人、債權人等。另外，審計對國家有關部門和社會公眾也負有提供準確的審計信息、維護國家及公眾的利益的責任。如果審計人員在審計活動中發生了諸如違約、失察等而提供了虛假的審計信息的行為，損害了國家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究審計人員的法律責任。
2.審計范圍的拓展和審計對象難度的增加
審計范圍擴大到今天，遠遠超出了傳統的財務審計，不僅要對被審計單位內部控制制度的健全程度和運作效率進行研究和評價，而且還要就企業未來持續經營能力作出報告。有關這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計人員做出正確的審計結論難度增加，風險在所難免。
3.被審計單位外部和內部存在經營風險
經濟環境、被審單位經濟活動的特點、內部控制制度的強弱、技術發展趨勢、管理人員的素質和品質等因素都會對企業的經營風險產生影響，從而影響審計風險，這也是審計風險模型中首先要考慮固有風險的主要原因之一，也是現代審計首先要對企業內外環境全盤評估的理由。因此，被審單位外部和內部的經營狀況也是審計風險形成的原因之一。
（二）主觀原因
1.會計事務所審計質量監控不嚴
我國頒布實施的審計質量控制基本準則是注冊會計師職業規范的重要組成部份，是使會計師事務所審計工作符合獨立審計準則要求的基本規范，是保證審計工作質量，規范審計行為的基本準則。如果事務所未能認真貫徹《中國注冊會計師質量控制基本準則》，勢必造成會計師事務所內部控制制度混亂，導致會計師事務所在業務承接、人員委派、業務約定書簽訂、審計計劃編寫的不當；造成審計外勤工作、審計取證、審計工作底稿編寫和復核等工作嚴重錯誤和遺漏，審計風險隨之發生。
2.審計人員經驗和能力的有限性
審計能力的相對有限，使審計結果的準確性難以達到社會的全部期望，或者使社會與審計職業界對審計的內容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責任訴訟糾紛之中。因此審計所能滿足社會的需求是相對的，審計能力與社會公眾的需求之間總存在一個“期望差”。美國注冊會計師協會強調審計報告僅是一種意見而不是一種保證就是對審計能力有限性的一個認識。我國注冊會計師協會頒布的獨立審計準則也強調審計報告僅是一種意見。這種認識從另一個方面表明，審計人員對審計結論承擔一定的風險。
三、防范和規避審計風險的對策
（一）完善事務所審計工作的全面質量控制
質量控制是指事務所為確保審計質量符合獨立審計準則的要求而制定和運用的控制政策和程序，是事務所整個管理體系中的核心。一家層次較高的事務所應當做到：（1）制定完善的質量管理考核辦法，對各責任人員進行考核；（2）建立重大審計項目審議制度，對特殊的、重大的、有爭議的項目應開展審計案例分析，從規避審計風險的角度決定出具何種類型的審計報告；（3）規范審計業務的流程，對審計項目的立項、實施、審核等各環節都做出明確的規定：（4）完善審計報告、驗資報告三級復核制度。三級復核制度對監督整個業務過程，規范執業行為，指導從業人員嚴格執行審計準則，保證執業質量起著重要作用。
（二）加強后續教育，不斷堤高注冊會計師的專業水平和職業道德水平
加強后續教育，提高注冊會計師的業務素質和職業道德是防范和規避審計風險的根本途徑。注冊會計師執業靠的是知識、經驗和技能，因此注冊會計師要勝任自己的工作，必須加強學習。加強后續教育應當從兩方面入手，一是職業道德教育，二是專業技能培訓，這兩者相輔相成，缺一不可。后續教育主要有兩個途徑，一是由行業協會組織力量，根據注冊會計師的需要實施分層次培訓；二是注冊會計師的自我教育，利用各種機會掌握新知識、新技能，以跟上社會發展的步伐。
審計風險的案例分析范文5
關鍵詞：內部審計；作用；風險；對策研究
一、引言
我國的審計監督體系是由國家審計、內部審計和社會審計構成，作為審計監督體系內容之一的內部審計，有著自身的作用機制和完善的方法體系，它是組織內部控制的重要組成部分，在檢查、監督財政收支、財務收支、經濟活動的真實性、合法性及效益性等方面發揮著重要作用。
二、內部審計的職能
內部審計的職能是指內部審計在企業經營管理中客觀具有的功能，包括以下幾項：
第一，監督職能。內部審計部門是企業內部一種獨立的經濟監督主體，其基本職能就是經濟監督。監督職能是指以財經法規和制度規定為評價依據，對被審計對象的財務收支和其他經濟活動進行檢查和評價，衡量和確定其會計資料是否正確、真實，反映的經濟活動是否合法、合規、合理和有效，從而督促被審計對象遵守財經紀律，改進經營管理水平，提高經濟效益。
第二，管理控制職能。內部審計作為企業內部控制系統中的一個重要組成部分，是企業內部控制的再控制，對企業經營管理、生產、技術等各部門進行徹底的檢查、取證、分析和評價，客觀公正地得出結論，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問題，強化內部控制，提高經濟效益，實現控制系統的最終目標。
第三，評價鑒證職能。評價是內部審計的核心職能，指內部審計人員依據一定的審計標準對經營活動及其績效進行合理的分析和判斷。通過履行審核檢查程序，評價被審計對象的計劃、預算、決策、實施方案是否先進可行，經濟活動是否按照既定的決策程序和目標進行，經濟效益的好壞以及內部控制制度是否健全和有效等，從而有針對性地提出意見和建議，促進企業改善管理，提高經濟效益。
第四，咨詢服務職能。內部審計機構有義務和責任對企業的各項經營活動提供政策咨詢服務，將自身特有的專業優勢融入到企業經營管理的各個方面，在工作中發現問題，對制度、管理和經營控制等方面有針對性地提供咨詢服務，預防出現大的經營波動和管理漏洞。
三、內部審計在企業管理中面臨的風險
內部審計是現代企業管理的重要組成部分，對企業發展壯大深化改革起到了激勵作用，但在發展進程中日益暴露出一系列亟待解決的問題。
（一）內部企業方面
1、內部審計機構設置不合理，隸屬關系不清，具體業務缺乏指導。獨立性是內部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保證。我國企業的內審機構表面上對董事會負責，實質上受經理機構及其他部門的制約和影響，獨立性太差，甚至有的企業的財務部門的負責人兼任內審部門的領導，其監督制度形同虛設。導致隸屬關系不清，監督不力。
2、重視審計業務，忽視理論研究。企業內審人員審計業務得心應手，導致理論研究處于低點。充電意識淡薄，審計理論與業務實踐不能與時俱進，跟不上國際內審發展的步伐。
3、作用與認識脫節。在現代的大企業中，仍有不少人對審計工作不理解，認為企業領導是“一言堂”，輕視內部審計的作用，對審計有抵觸情緒，甚至不配合，認為內部審計可有可無。
4、專業人員配備不全且不合理，限制了審計工作開展。目前我國企業內部審計人員素質偏低，不少人僅熟悉財務會計業務，相當一些審計人員不了解本單位的經營活動和內部控制，難以提高或保持其專業勝任能力。
5、重視服務監督，輕視服務機制。內部審計是適應企業的內在需要設立的，內部審計人員根據企業目標，圍繞企業的生產經營履行監督職責，更好地為企業服務。
6、對審計資源的分配不盡合理，審計效率不高。目前，我國內部審計人員往往不能夠充分利用現有審計資源及時、準確地判斷出高風險領域和重要事項，要有針對性地進行審計，以發現管理上的漏洞。
（二）外部環境方面
1、內部審計法規體系幾乎空白。政府審計和民間審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》作為法律依據，而內部審計的法律體系極不健全，關于內部審計的法規更是一片空白。內部審計人員在進行審計時，只能依據經驗和知識進行分析判斷，在一定程度上影響了內部審計結論的權威性。
2、內部審計對象的復雜化和審計內容的廣泛性。隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，企業內部管理層次增加，所進行的交易日趨復雜，企業與外部某些企業的關系是母子公司關系或聯營公司關系。同時由于企業的資產重組必然涉及兼并和收購、改制和重組、聯合和剝離等問題，為審計對象開拓了新領域。內部審計事項的復雜性和隱蔽性往往會增加內部審計的難度，使內部審計人員難以做出正確判斷。
四、內部審計風險的防范和對策
（一）社會環境方面
1、分清被審單位的會計責任與注冊會計師的法律責任。會計師事務所、注冊會計師協會應從保護注冊會計師利益出發，不斷完善有關權利義務的法規，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認同審計責任的界定標準，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據地擴大對注冊會計師的訴訟，進而影響公眾對區分會計責任和審計責任的理解和認同。
2、提高會計資料的真實可靠性，使注冊會計師能夠在一種真實的環境中進行審計工作，提高審計報告質量，降低審計風險。新《會計法》的頒布實施，將會計信息的主要責任人規定為單位負責人，嚴禁行政領導授意會計機構、會計人員做假賬以及違法辦理會計事項，同時規定，因違法違紀被吊銷會計資格證書的人員，五年內不得重新取得會計從業資格證書。這些規定，加大了會計打假的力度，保證了會計信息資料的真實可靠，從而為注冊會計師審計創造了良好、寬松的社會環境。
3、最大限度地保持注冊會計師的超然獨立性。一是改變現實公司治理結構，建立管理權和監督權分離的治理結構，使股東大會有權最終決定審計師的聘任情況，使審計師能夠不再受企業經營者的限制，保持審計的超然獨立性，發表客觀、公正的審計意見；二是應盡可能地減少行政干預，使注冊會計師能夠發表客觀、公正的審計報告，從而降低審計風險。
（二）企業方面
1、提高內部審計的獨立性與客觀性。一是提高內部審計地位。內部審計機構的設置應高于其他各職能部門，其在業務上向審計委員會負責并報告業績，在行政上向經理層負責并報告工作。對于不設審計委員會的企業，內部審計機構應直接對董事會負責，并在業務上接受監事會的指導。二是合理利用外部審計的力量。內部審計人員在開展工作時不可避免地會受到企業內部復雜人際關系的影響，針對這種情況，企業的內部審計機構可以根據企業不同審的審計目的，委托注冊會計師按照審計目的和企業內部審計機構提出的具體審計要求。由注冊會計師來實施審計，通過外部審計來提高內部審計工作的效率和質量。內部審計人員和外部審計進行有效互補。
2、合理配備審計人員，提高審計人員素質。一是內審機構在人員構成上應該是多元化的，不僅要有精通財務及審計的人才，還應配備懂企業各項相關業務的專門人才，選擇有豐富經驗和較高業務水平的人員加入內審機構，使內審機構在現代企業制度下發揮更大的作用。二是要提高內審人員素質，就必須重視和加強后續教育和各相關專業知識的培訓，同時應制訂內部審計人員任職資格標準，建立資格認證制度，促使內部審計人員具備必要的素質并達到應有的要求。
3、引入風險管理模式，合理分配審計資源，提高審計效率。將不同的風險因素按照不同的風險級別分類，安排不同的審計資源。審計主體在審計前制定審計方案時應密切聯系企業的經營狀況和經營決策，確定重點審計領域。通常情況下，審計方案以幾個重點審計風險為導向：一是事前審計風險的評估。為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執行審計業務中，應對客戶所面臨的現實風險和潛在風險進行分析、判斷、評估，并以此為出發點，制定審計策略和與企業狀況相適應的審計計劃，使審計風險控制在可接受的范圍內。二是事中審計風險的控制。主要指選擇減輕風險的技術和方法，建立減輕風險的程序，以規避風險、降低風險、轉移風險。三是事后審計風險的評價。即對上述所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風險。
4、建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度。建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度，是企業所控制風險的重要保障。企業要在獨立、客觀、公正、嚴謹、廉潔、保密的原則下建立自律性的運行機制，倡導敬業精神，不徇私情，公正執法，同時還應根據成本效益原則建立自己的質量控制制度，以期為全體審計人員遵循專業標準提供合理的保證。
5、強化審計過程的督導。企業在承接業務并實施審計程序過程中，必須由管理層對項目組進行統一的質量控制、業務督導和信息溝通。由于審計過程處于不斷運動變化狀態，客戶的實際情況也在不斷發生變化，因此項目組與管理層應通過保持高效、快捷的信息溝通渠道，及時反饋信息，以利于管理層實施督導。
6、與客戶保持良好的溝通。審計風險的防范與控制在很大程度上取決于客戶的經營成果和經營行為，因此與客戶保持良好的溝通是防范和化解審計風險的重要因素。一是企業實施審計程序的最終結果是出具審計報告，發表審計意見，在這個過程中，如何與客戶進行充分的溝通非常重要。二是企業在與客戶的日常交流中，應對企業的經營狀況及財務狀況予以關注?？蛻舻娜粘＝洜I活動會遇到各種各樣的實際情況，與客戶保持良好的信息溝通，把客戶的財務風險和經營風險及時化解，既解決了客戶的實際困難，實際上也控制了財務風險。
7、建立保障制度，增強企業的風險承受能力。審計風險的存在是不可避免的，企業也沒有必要對風險“談虎色變”，而是應從保障制度上尋求幫助，提高對風險的承受能力。為適應市場經濟的需要，我國應盡快參照國外建立風險責任保險制度。另外，在執業過程中，企業應聘請熟悉審計人員法律責任的、有經驗的律師共同參與商討所有潛在的風險情況，爭取防患于未然。
參考文獻：
1、李三喜.內部審計規范精要與案例分析[M].中國物價出版社,2006.
2、張坤.內部審計和風險管理[M].化學工業出版社,2006.
3、霍志杰.教育內部審計規范[M].天津大學出版社,2008.
4、傅黎瑛.企業內部審計與外部審計趨同研究[M].東北財經大學出版社,2007.
5、尹維.現代企業內部審計精要(第二版)[M].中信出版社,2007.
審計風險的案例分析范文6
【原刊地名】京
【原刊期號】20068
【原刊頁號】23～27
【分 類 號】F1011
【分 類 名】財務與會計導刊（實務讀本）
【復印期號】200612
【作 者】王玉濤/盧利平
【作者簡介】王玉濤，清華大學經濟管理學院；
盧利平，廣州南華會計師事務所。
【摘 要 題】審計監督
【正 文】
審計是注冊會計師收集證據、評價證據并最終出具審計報告的鑒證活動。分析程序(以往稱為“分析性復核”，新審計準則中改稱“分析程序”)是一種重要的審計技術，運用于審計過程的各個階段，是幫助注冊會計師完成審計判斷的一種手段。在審計實踐中，為達到發現審計重點和審計風險的目的，一些標準化的分析程序定義很難在實際運用中發揮很大作用。本文試圖通過藍田股份的案例來說明分析程序在實際運用的失敗以及如何改進這種審計技術。由于分析程序的外延廣泛，因此本文并不是論述其所有方面，而是從一個細節入手討論其在審計實務中存在的某種缺陷，并試圖改進這種缺陷，達到擴展其外延的目的。
一、分析程序的缺陷
分析程序審計技術有廣闊的外延，它應用于審計的全部過程，而且其具體技術也極其廣泛，包括：趨勢分析、比率分析和非財務資料的對比等。雖然審計技術不斷發展，但公司盈余管理和做假行為也層出不窮。尤其是當公司與相關利益方串謀時，或者公司故意創造了一些難以直接審查的事項時，單純的審計技術是難以發揮作用的。如藍田公司的案例就屬于后一種情形，該公司創造了現收現支和固定資產難以盤點的事實。這些行為的危害是能夠以很低的成本虛構很高的盈利，而且很難通過常規審計技巧發現，即使通過一般的分析程序方法也難以發現。
在外勤審計過程中，審計師一般都會首先分析一下客戶提供的未審計財務報表，其次通過趨勢分析(與以前年度對比)或科目之間的邏輯關系發現異常和審計重點，之后確定重點審計項目并展開工作。在上市公司審計中，審計師關注的重點在于盈利的虛構。因此，損益表是重點審計項目。根據會計科目之間的邏輯關系，在審計中直接確認重要的收入費用項目很難，因此需要結合資產負債表科目加以確認。在損益表的分析過程中，收入至關重要，因為它是盈利的主要來源，也是試圖虛構盈利的公司操縱的主要對象。因此，對收入實施的分析程序就顯得尤為重要。基于公司經營正常成長的假設，收入和盈利穩步增長或有小幅震蕩皆屬于正常情況，也不會引起審計師的警覺。收入和盈利穩步增長即使源于公司管理層的“盈余平滑”行為也不足為懼，因為這種行為不會增加審計風險，而且投資者一般都能理解和認識到這種行為。然而，一旦發現公司收入或盈利在某年度或某時點發生激增，一般都會引起審計師的警覺和質疑，審計師會從這一點入手，確定收入是否虛構并進一步通過詳查相關的其他科目來降低審計風險。分析程序在這一過程中至少扮演了一種角色——引發審計師對收入的質疑，發現審計風險的焦點。這在不斷提倡的風險導向型審計中扮演了重要的角色，換句話說，分析程序審計技術是風險導向型審計的實踐基礎。
上面的分析說明，分析程序審計技術是一種成本有效的方式，可以較低的成本有效地發現公司虛構收入或盈利的行為。然而，這種成本有效的方式卻存在一個缺陷：假如公司在審計師關注的幾年內連續虛構收入或盈利，趨勢分析就很難幫助審計師發現異常。在審計實踐中，這是一個突出且棘手的問題。一方面，審計師知道分析程序是一項高效的方法，另一方面又擔心公司若存在連續虛構盈利行為就很難發現問題。當然，審計師可以通過其他審計技術來加以彌補，如增加實質性程序，但這種做法既增加審計成本，在某些情況下又不一定那么有效。因此，下文的關注點在分析程序的內部，將探討如何通過分析程序本身來有效地發現審計風險。
二、案例分析
1．藍田股份簡介
藍田股份(證券代碼：600709)全稱為湖北江湖生態農業股份有限公司，主營業務為：農副水產品種養、加工、銷售；制藥及衛生保健制造；餐飲住宿；房屋開發等。公司是于1992年10月由沈陽市新北制藥廠、沈陽蓮花大酒店、沈陽市新北副食商場全部資產發起設立的定向募集股份有限公司。原三家發起人凈資產中國有資產1828萬元折成1828萬股國家股，凈資產中屬企業法人的資產3525.6萬元折成法人股3525.6萬股，同意向原企業內部職工以1∶1.25溢價定向發行1342.4萬股，形成6696萬股的總股本。1996年5月以每股發行價8.38元向社會公眾發行了3000萬股普通股，同年6月18日，“藍田股份”(A股)在上交所上市交易。2000年1月，公司遷址湖北省，公司名稱由“沈陽藍田股份有限公司”變更為“湖北藍田股份有限公司”。2001年12月11日，公司名稱變更為“湖北江湖生態農業股份有限公司”，股票簡稱變更為“生態農業”。因公司財務狀況異常，公司股票自2002年3月19日起實行特別處理，簡稱變更為“ST生態”。2002年5月13日，公司股票暫停上市。2003年5月23日，公司股票終止上市。
2．從分析程序角度對藍田股份的分析
前面已經討論過，在審計過程中，審計師通過趨勢分析來發現審計重點。對于上市公司的審計，往往關注公司是否存在虛構收入或盈利的方面，趨勢分析能幫助審計師發現異常情況。圖1列示了藍田股份1997年到2000年的收入變化。
審計實務中，審計師往往基于某一審計年度而展開趨勢分析。從圖1看出，藍田股份的業務收入呈現逐漸增長趨勢，審計師無論基于哪一年，通過前后兩三年的對比都很難發現異常情況。實際上，審計師在具體審計過程中很少關注這么多年的收入變化。因此，僅僅通過單個科目的變化很難發現問題。根據主營業務收入與其他科目之間的邏輯關系，審計師一般會關注應收賬款、貨幣資金的變化趨勢，從而進一步發現異常情況。圖2列示了三者的趨勢關系。
圖2很明顯地顯示出收入與其他兩個科目(應收賬款和貨幣資金)之間存在著異常情況。我們知道，銷售分為現銷和賒銷，賒銷反映在應收賬款上，現銷直接進入銀行存款，但藍田股份在4年內的高營業收入既沒帶來應收賬款的增加，也沒帶來貨幣資金的增加。另外，4年內公司的應收賬款余額分別為4565.10、3880.97、1241.88和857.18萬元，相對于收入是很低的，這些都說明公司的銷售要么是現銷，要么是賒銷但資金回籠很快。但進一步觀察貨幣資金的變化，發現沒有顯著增長趨勢。因此，審計師可以判斷，回收的資金必定在各年度相繼支付出去，資金去向如何就成了審計師關注的重要問題，因為這關系到收入是否真實。通過對會計報表(限于篇幅，沒有列示所有的會計報表)科目的分析(這件工作對于有經驗的審計師來說是成本很低的)可以發現列示于圖3的結果。
從圖3中可以看出，固定資產的增長幅度顯著高于主營業務收入。結合這段時間內貨幣資金的相對減少，說明這段時間內所產生的業務收入主要用于固定資產投資，顯示了公司對未來有很強的信心，因為固定資產投資能進一步支持產出并進而支持收入的增長。
從這幾個科目的關系中，我們幾乎發現了完整的資金循環。而且這些關系的邏輯非常清楚：收入高速增長帶來大量的現金流，現金流又立刻投入到能夠帶來更多現金流的固定資產上，固定資產進一步支撐現金流的產生。如此說來，公司的盈利前景非常廣闊。通過實施趨勢的分析程序，審計師沒有發現異常情況。雖然收入的增長顯著，但結合固定資產增長的分析，上面的邏輯卻是可以解釋這種增長情況的。因此，雖然分析程序是一種成本有效的審計方法，但是在本文所述的情況下其有效性卻大打折扣。收入本身的真實性雖然可以通過實地盤點固定資產的存在性來進一步得到驗證，這也是一般審計技術所能涉及到的。但是這已超出本文討論的范圍，而且事后看來，藍田股份做假(虛構主營業務收入)的根源就是出現在固定資產難以實施盤點上。值得注意的是，我們討論的焦點不在于固定資產如何實施盤點，而在于分析程序的缺陷與改進。
可將上面的討論總結如下，雖然分析程序是一種成本有效的方法，但在某些情況下，如公司連續幾年虛構收入或盈利，且審計師僅關注前后兩年或三年的情況時，就很難發現異常情況。而且，在審計實踐中，審計師與客戶之間的審計關系存在一定的連續性，因此，審計師更疏于把分析程序的時間拉長，這樣就更難以發現公司的做假行為了。所以，需要改進這種成本較低的審計方法，讓其更有效地發揮作用。
三、分析程序審計技術的改進
通過上面的案例分析，我們很容易想到把時間段拉長，就可能發現異常之處。仍以藍田公司為例。該公司1996年上市，上市之后(1997年起)收入和盈利顯著增長，但沒有產生異常。不過，如果把1995年和1996年的報表加入趨勢分析，就可能發現問題。圖4列示了這種情況。從圖中可以看出，雖然1997年—2000年有穩定的增長趨勢而使審計師難以發現異常，但一旦把1995年和1996年加進來，就發現公司上市后的第二年(即1997年)主營業務收入有急劇的增長。
另外，表1列示了各年收入對比的情況。從表1看出，1997年增長率高達167.22％，顯著高于其他年度。因此，通過這樣一個簡單的擴展，我們就很容易發現異?，F象，但前提是納入你分析的時間范圍要足夠長。如果審計師關注1998年以后的情況，單單比較前后兩年的趨勢是無法發現異常的。這就是審計實務中面臨的主要問題。因為年度審計一般是對特定年份的審查，在報表分析時最經常的是與前一年情況進行對比，如果審計年度正好是1998年以后，前后兩年的對比根本無法發現異常情況。當然，我們并不排除審計師通過其他手段發現異常，但本文分析的前提是以成本最低的方式來實現目標?？梢?，為了以成本較低、而又有效的方式發現問題，拉大趨勢分析的時間段將是合適的。
表1 歷年收入及增長率對比表
1995年
1996年
1997年
1998年
1999年
2000年
主營業務收入 30，828．41 46，824．19 125，125．20 164，033．95 185，143．00 184，090．96
業務增長收入
51．89％ 167．22％
31．10％
12．37％
-0．57％
