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會計金融論文范文1
1.1金融會計規范風險
首先從客觀角度上講，目前我國金融會計理論雖然已經取得了一定的成效，但在經濟全球化和金融一體化的形勢下，我國市場有著太多不可估量的因素，因此我們仍然無法做到完全規避風險。在我國，會計規范過于靈活難以把握，對于一些業務行為界定不明確，這給了很多銀行管理層的機會。其次，我國的會計準則目前還處于不規范階段，與國際上的相關規定還是有很大的出入，在一些細節問題上考慮還不夠全面，這也導致金融行業時常出現鉆政策漏洞的現象。再次，隨著網絡信息化的不斷深入，金融行業的衍生產品種類太多，有些甚至已經深入到虛擬市場當中，我們無法對所有產品進行及時的監控，這也導致了風險的不可避免性。
1.2.核算風險
金融會計的核算風險主要是指金融會計在企業會計實務中，因會計核算的許多環節失控帶來的風險。其主要表現為:對記賬憑證審查不嚴、沒有及時進行賬務處理、對賬務復核監管不當、沒有完善的電腦制約機制以及采取不當的核算方法而造成的資金被挪用、騙取、截留、貪污、盜竊等等的損失。這屬于非故意失誤，可以通過完善相關會計核算機制，通過定期審核財務資料等方法來減少其發生的概率。
1.3監督風險
金融會計在日常業務過程中除了要完成必要的記錄和核算外，還要對企業的運營狀況進行監督。由于制度和管理機制的不健全，很多公司存在會計執行監督不嚴，監督作用不明顯等現象，沒有對那些不合理或者不合法行為進行有效的監督。比如在金融業，很多銀行追逐利益最大化，一味地追求存款規模，沒有較為嚴謹的制度監督，時常會先預支再入賬，因此企業超支的情況屢屢發生。長此以往，企業的信譽會愈來愈低，不利于企業的長期發展。
1.4信息操縱風險
信息操縱風險是目前金融會計行業最為普遍的風險之一。通常情況下，屬于故意形成風險。金融會計作為特殊的角色，常常會因為自身行為不當或者為了滿足一己私利，使得金融部門的會計信息存在虛假成分，并且由于相關部門不能夠及時地進行風險評估，導致情況進一步地惡化，給企業和國家帶來不可估量的損失。
2信息化金融會計風險出現的原因
通常來講，金融會計風險的產生主要有兩種原因，即客觀原因和主觀原因。由于金融市場處于重大轉型期，各方面因素較為復雜，因此很難做到完全的公平管理和公平競爭，也很難做到對金融市場及時地監控，這就導致一些企業為了獲利而采取不正當手段造成信息失真，進而導致金融會計風險的出現。同時，不可否認金融會計風險在一定程度上也是因為一些會計人員意志不堅定，面對誘惑無法做到公平判斷。以我國金融市場為例，很多的金融會計風險都是由主觀原因引起的。因此，下面通過對非故意形成的金融會計風險和故意形成的會計風險這兩方面來闡述其產生的原因。
2.1非故意形成的金融會計風險產生的原因
非故意會計風險主要是指由于客觀因素而引起的金融會計風險。2.1.1外部經濟環境的影響隨著我國社會主義市場經濟的快速發展，國際經濟形勢將對我國的市場造成沖擊，金融市場競爭日趨激烈，少數企業受利益的驅動，通過一些不正當的手段進行惡意競爭，這些手段有:低息放貸，高息攬儲，或違背會計原則虛增虛減利潤等，這樣的違法手段不僅增大了企業的經營成本，也破壞了競爭基本原則，不可避免地產生企業金融會計風險。這類風險通常很難避免和預判，企業只能科學管理，盡量減少風險發生的可能。2.1.2金融監管模式不完善客觀上講，目前我國的金融機構管理體制還不夠健全，這樣會導致金融市場存在很多的隱性風險。例如，本地保護政策讓金融行業存在著很多不公平公正的現象;部分金融機構內部控制機制不完善，會計信息造假等現象時有發生。［3］2.1.3內部管理模式不健全由于企業管理層對于內部控制和監督制約機制不夠重視，也沒有形成定期的審核財務會計資料的相應制度，從而導致會計人員工作不認真導致記錯，漏記等現象。失真的會計信息將導致企業的經營活動不能實現科學化、制度化，影響了企業的健康有序發展。當然，通過嚴格的管理和審查制度，這類風險一般可以避免。
2.2故意形成的會計風險產生的原因
不可否認，在我國金融行業此類風險發生的概率在逐年增加，其風險的來源主要是會計人員或者管理層。在日常業務中，金融會計故意編造虛假的會計信息的原因通常有兩種:①會計人員為了滿足一己私利，擅自編造、偽造或者涂改會計資料，進而形成了會計風險。尤其是金融行業常常會接觸比較大的資金流動，使得工作人員很難保持絕對公正。②管理層誘導會計編造虛假信息。這可能是因為一些金融機構為了穩定股價，或者是在企業財務狀況出現問題時為了轉移投資者視線采取這種方式。同時還有少數不良企業為了偷稅漏稅，進而采取造假賬的方法，嚴重地危害了國家利益。此外，還有一些管理者為了提高自己的管理業績，因此會授意會計人員編造虛假信息等等。金融會計所服務的不同利益群體對于會計有著不同的要求。會計工作人員無法真正做到滿足各方利益，就不可避免地給一些利益群體帶來一定的損失。
3信息化金融會計風險的防范與化解
3.1建立完善的內部管理和監督體制
①建立完善的內部管理體制，首先應對企業實行上下監管的管理體制，互相制約，互相監督，從而使企業具有健全的會計控制體系。若出現風險狀況，會計人員能迅速反應，處理必要的金融風險，從而使金融風險不斷地減少。②建立完善的監督體制，應該從制度規定和行為帶頭作用兩方面入手。企業既需要完善的監督體制規定，也需要企業高層以身作則，互相監督，上下聯動，充分發揮金融會計的監督作用。
3.2加強金融會計人員隊伍建設
不僅應從法制教育和職業道德教育著手，采取多種形式和途徑，讓金融會計人員愛崗敬業，切實提高守法意識，能夠依法辦事。同時，不斷完善金融會計人員的業務技術培訓機制，通過多種形式的業務技能培訓，不斷提高其業務技能。此外，應建立針對會計人員的獎勵和處罰制度，使金融會計人員自覺地將業務工作納入有效的管理機制之中。
3.3不斷完善金融企業的會計制度
十以來，我國金融領域的改革步伐明顯加快，市場化脈絡日漸清晰。在這樣的大背景之下，金融市場將會愈來愈活躍。為了防范金融風險的發生，企業必須制定與時俱進的、完善的會計制度，確保會計在進行日常業務記錄時的準確性，才能有效地規避金融風險。同時學習國外的先進理論，結合中國實際國情進行創新，審慎對待。
4綜述
會計金融論文范文2
(一)對財務組織的影響
互聯網金融模式下，金融企業內部財務組織已改變傳統記賬方式包括傳統會計電算化處理方式，交易信息錄入和傳輸、會計憑證及檔案的產生和保管、會計操作流程和處理方法依托專業的會計信息處理系統高度自動化、標準化處理，大都由所反映的業務聯動或觸發,減少了人為干預。業務規則和會計政策與系統設置高度結合，并須遵循相關的外部監管要求，可以隨時根據需要生成會計報表和業務數據，滿足內外部使用和監督管理要求，從而提高財務會計信息處理的效率和工作的質量。
(二)對財務會計環境的影響
現代金融服務業與市場各方的交易活動和互相滲透隨著資金流、信息流以及物流等項目的流動日益頻繁和加深，財務會計與業務經營的關系已無法固守事后反映的傳統模式。依靠和適應網絡經濟、緊隨日新月異的互聯網技術，顛覆性改造財務會計管理和作業流程，在監管許可范圍內改革內控管理措施，實施從上到下不同層次的管理結構，以此保證企業的競爭力。如對于銀行來說，客戶資金轉賬業務以往須由客戶前往網點柜面填寫支付憑據經銀行審核通過后由經辦、復核甚至主管授權后才能操作完成，耗時耗力還可能存在客戶身份存疑、支付憑據造假等風險隱患。而互聯網技術可以由客戶簽約網上銀行后足不出戶自行開展資金轉賬活動，客戶某種程度上“參與”了銀行內部財會業務，大大提高了資金效率和客戶體驗。發展勢頭猛烈的第三方支付平臺如支付寶等則完全借助互聯網技術提供便捷、全面的金融服務，給傳統金融機構和業務帶來極大的挑戰。這種行業格局的變化和內部資源的優化配置使得財務會計必須適應形勢改革數據獲取和使用方式并采取有效措施保證數據質量和安全性，同時也因財務會計等內部數據和交易的開放性、及時性為企業贏得更多發展的機會。
(三)對財務會計報告的影響
傳統按月、季、年度編制財務報告帶有內部規范和行業準則的色彩。在網絡經濟時代下，財務報告及相關信息不僅是滿足會計規范，而是企業的展示形象和社會責任的行為。通過互聯網技術，企業可以及時根據信息使用者的要求優化信息服務手段和內容，為會計信息需求者提供不同類型的決策方案以及相關的財務報告。如一級法人商業銀行對轄屬內部層級和機構的績效考核不僅僅依靠經營單元的會計報表，還需通過具體交易提取的內部往來流水、報表收支和利潤等進行調整、細分后形成更為合理的“管理駕駛艙”報表。對外部披露，則更需配套提供非表內信息便于投資者和監管機構客觀了解銀行業務狀況全貌，財務報告的真實性和擴展性成為基本要求。
二、金融會計適應金融互聯網發展的有效對策
(一)提高會計從業人員綜合素質水平
會計人員擁有會計從業資格和財務軟件操作技能是當前工作基本要求，但網絡經濟時代下業務創新、管理創新、流程創新和監管升級對會計人員的學習能力和應用能力提出更高要求。對于金融機構而言，企業會計準則每年都有更新，金融產品創新層出不窮，內部流程和系統功能不斷優化，監管措施逐步跟進，雖然會計核算主要依托系統完成，但系統交易邏輯設計、會計要素管理如科目設置和憑證優化等還是需要會計人員具備相當的專業素質，甚至技術缺陷導致的錯賬、缺陷等必須依靠會計人員參與解決。因此，必須加強會計人員綜合能力培養，及時掌握新興業務規則和技術開發需求，配套會計核算規則和操作流程，同時了解內部信息使用需求和經營模式，避免囿于既定“規定”，充分利用信息技術優勢體現財務會計的先進性。
(二)加強管理和安全防范的意識
互聯網技術是一把雙刃劍，助力發展的同時也給企業帶來巨大風險，如內部信息泄露、系統資源和性能限制、計算機病毒以及內部人員道德等風險。特別是金融機構案防內控始終需要保持高壓態勢,會計操作風險往往是重中之重。安全運營，合規操作是財務會計工作開展的前提條件，須建立完善章證、現金、重要物品、自助設備、網絡安全等資產安全措施，同時也完善人員職業操守和道德風險管理，加強培訓、檢查、監督、問責全流程控制，針對互聯網的風險特點從系統防控和操作權限等方面減少風險隱患。
(三)加強規章制度的建設與網絡經濟相適應的規章制度
已有一定的完善，如《中華人民共和國電子簽名法》和新《民事訴訟法》正式將“電子數據”規定為法定證據種類之一對互聯網在金融活動的應用是極大的觸動。對于金融機構，會計信息主要是反映與客戶相關的交易往來，互聯網金融勢必導致海量電子數據的發生、使用和保存，會計憑證、會計賬簿、印鑒簽名、會計檔案等管理模式的更新和完善是財務會計管理的重要課題，關系到財務會計工作的正常運行及對外維護權益、主張權利的有效保障。目前在金融業相應制度完善多數還在探索和試行中，如央行推廣使用電子商業匯票、部分銀行建立了電子會計檔案在線查詢流程等，但紙質商票、實物檔案仍并行，從法規到內部制度的建設都尚有更多的路要走，而互聯網技術不可逆轉的發展趨勢和應用將促使這個進程必須加快。
(四)會計核算流程的重建市場經濟和網絡經濟的作用
促使金融機構必須以客戶需求和企業戰略目標為核心，以信息科技為依托重塑內部管理和作業流程，包括財務會計板塊。財會人員首先要有創新理念，掌握新興技能，與企業各條線配合優化業務流程，將會計核算流程“嵌入”交易過程，減少交易信息的重復錄入以及后續的人為核對環節。因此，財會人員應接受業務信息本身就是財務數據的來源之一，業務交易與核算規則的有機組合即形成有效的賬務信息的觀念。互聯網技術提供了這種前提，但是又要求財會人員嚴密設計系統內的核算規則確保符合會計核算規范，并實施有效的控制措施，防止交易信息被篡改或不真實等違反財經紀律的情況發生。財會工作人員從傳統的憑證制作、登記賬簿、編制報表等工作內容轉移至設計和完善系統內會計處理規則、監控系統交易和數據、分析財務數據，為決策者提供管理支持，財會工作的效率和檔次也將大大提升。
三、結束語
會計金融論文范文3
[關鍵詞]衍生金融工具；美國會計準則；國際會計準則
2004年，中國銀行業監督管理委員會了《金融機構衍生產品交易業務管理暫行辦法》，其后，財政部于2005年8月印發了《金融工具確認和計量暫行規定（試行）》，標志著我國的衍生金融工具進入了一個快速發展的新階段。財政部隨后推出四個相關的衍生金融工具會計準則（征求意見稿），讓眾多會計業內人士感受到會計國際化的滾滾浪潮。眾所周知，衍生金融工具的發展離不開相應的會計準則，但是，由于濫用衍生金融工具會計準則而導致的財務失敗甚至金融風險的案例也不勝枚舉，如安然的倒閉等。那么，衍生金融工具會計準則的發展到底應遵循什么規律？我們現在就采用國際準則是不是最優選擇呢？
與其他經濟制度一樣，會計準則也是一種制度，可以起到降低交易成本的作用，并為不同經濟實體之間實現合作創造條件。會計報表能對企業、政府、經濟團體、投資者和債權人的決策行為產生影響。20世紀70年代以來，國際會計界一直致力于衍生金融工具的會計研究，對衍生金融工具的列報與披露、計量與確認做出了相關規定，取得了一系列的研究成果。衍生金融工具會計的研究始于美國，目前比較成熟的準則體系包括FASB（美國財務會計準則委員會）與IASB①兩套體系。其他國家如英國、澳大利亞、加拿大和日本等也有相應的研究，但其研究成果或者已經體現在IASB的相關成果之中，或者是借鑒了FASB與IASB相關準則的規定。衍生金融工具會計準則的發展，有明顯的路徑依賴特性。所謂路徑依賴，是指受到外部偶然性事件的影響，某種具有正反饋機制的體系如果在系統內部確立，便會在以后的發展中沿著一個特定的路徑演進，其他潛在的（更優的）體系很難對它進行替代。
一、FASB與IASB有關衍生金融工具會計準則的制定及發展
（一）FASB關于衍生金融工具會計準則的發展階段
美國作為全球金融創新的主要陣營，其期貨交易所金融產品的交易規模和活躍度都居世界第一，是除了外匯遠期之外幾乎所有金融衍生工具的發源地，這就促使美國會計界對金融工具尤其是衍生金融工具會計準則進行認真研究，并走在世界的最前列。
總的來看，FASB相關準則的制定可以分為四個階段。（1）金融工具會計準則發展的初始階段。這一階段以1981年《外幣折算》（SFAS52）和1984年《期貨和約》（SFAS80）為標志，這兩項準則規范了新興金融工具（含衍生金融工具）交易所引發的會計問題，在當時發揮了積極的作用。（2）金融工具會計準則的披露與列報階段。1990年的《具有表外風險和信用風險集中的金融工具的信息披露》（SFAS105）、1991年的《金融工具公允價值的披露》（SFAS107）和1994年的《關于衍生金融工具和金融工具公允價值的披露》（SFAS119），標志著金融工具披露和列報準則的形成。②（3）金融工具會計的確認與計量階段。這一階段以1998年6月《衍生工具和套期活動會計處理》（SFAS133）的頒布為標志，要求將衍生金融工具按公允價值計量，并確認為資產負債表內的資產和負債。SFAS133在確認、計量及披露方面均有重大突破，屬于衍生金融工具會計發展的里程碑，但相對于全面公允價值計量的目標，仍屬于中間階段的成果。（4）金融工具會計準則的修訂與逐步完善階段。SFAB133后，FASB對其進行了多次修改，如2000年的《特定衍生工具和特定套期保值活動的會計處理》（SFAS138）和《金融資產轉讓和服務以及債務消除的會計處理》（SFAS40）、2003年的《對SFAS133號衍生工具和套期活動準則的修訂》（SFAS149）和《具有負債和權益雙重性質的金融工具的會計處理》（SFAS150）等，增強了準則的可讀性和有用性。
（二）IASB關于衍生金融工具會計準則的發展階段
在金融工具會計已經大大滯后于國際金融市場發展和衍生金融工具不斷創新的情況下，需要協調各國金融工具會計實務，以形成金融工具會計的國際會計準則。1988年5月，國際會計準則委員會的顧問組成員之一———經濟發展與合作組織召開了一次關于衍生金融工具的專題研討會。這次會議達成了兩點共識：一是現有會計準則已不能適應新的金融工具發展的要求，急需制定一個新的國際性金融工具會計準則來滿足國際資本市場的需求；二是新準則應有足夠的彈性，以包容金融市場上的創造性，而且應優先考慮交易的經濟實質，而非其法律形式。這是國際會計準則委員會對金融工具尤其是衍生金融工具會計處理問題進行研究的開端。
IASB的發展也是經歷了四個階段。（1）準則的征求意見階段。IASB和CICA經過三年多的努力，于1991年首次公布了專門針對金融工具會計處理的國際會計準則第40號征求意見稿《金融工具》（ED40）。接著，ED48《金融工具》于1994年全面取代了ED40.隨后，IASB經過慎重考慮，及時調整戰略，將整個金融工具項目分成披露和列報以及確認和計量兩部分，采取先易后難的策略。（2）金融工具會計準則的披露與列報階段。IASB于1995年頒布了國際會計準則第32號《金融工具：披露和列報》（IAS32），該準則繞開了金融工具的確認和計量問題，規定了某些資產負債表內金融工具的列報要求。IAS32的出臺標志著金融工具項目第一階段任務的完成。（3）金融工具會計準則的確認與計量階段。1997年3月，國際會計準則委員會與加拿大注冊會計師協會聯合了綜合性討論稿《金融資產和金融負債會計》。1998年，IASB公布了第62號征求意見稿《金融工具：確認與計量》（ED62）。在廣泛征求意見的基礎上，1998年12月，IASB了《金融工具：確認和計量》（IAS39）。至此，核心國際會計準則所有關鍵項目基本完成。（4）IAS32和IAS39的后續修訂及完善階段。IAS32與IAS39的修訂從準則之后就一直在進行，其主要工作是增強準則的可實施性，與FASB相關準則協調以及簡化其應用，以爭取全面采用公允價值計量。
（三）FASB與IASB關于衍生金融工具會計準則發展的相似性
FASB與IASB關于衍生金融工具會計準則的發展進程具有相似性。第一代衍生金融工具是1973年后由于“布雷頓森林體系”徹底瓦解而產生的。1972年，美國芝加哥商品交易所率先推出了英鎊、加元、西德馬克、日元、瑞士法郎、墨西哥比索等貨幣期貨合約，標志著第一代現代金融衍生產品的誕生。到了80年代，第二代衍生金融工具誕生了。與第一代衍生金融工具不同，第二代衍生金融工具既具有期貨、期權等傳統衍生工具的特點，又可為那些不滿足于期貨、期權交易的客戶提供大規模套期保值的手段（葉永剛、黃河，2004）。衍生金融工具會計準則的發展，正好落后于衍生金融工具發展一個階段。FASB與IASB關于衍生金融工具的會計準則是從80年代開始制定的，經過發展初始階段（征求意見階段）、披露與列報階段、確認與計量階段、修訂與逐步完善階段等，經歷了由易到難、由披露準則發展到確認與計量準則的過程。到90年代，二者的發展階段出現了重合與協調的特征。
二、有關衍生金融工具會計準則發展的路徑依賴特性
衍生金融工具會計準則的發展除了具有相似性以外，還有發展過程的滯后性，尤其是采用公允價值計量的滯后性。SFAS133第217段指出，“公允價值是金融工具最相關的計量屬性，是衍生工具惟一相關的計量屬性?！盜ASB現在已接受美國FASB的意見，明確公允價值將是衍生金融工具唯一相關的計量屬性，衍生金融工具公允價值變動所產生的利得或損失將相應計入當期損益。但是，目前已的會計準則并未將公允價值計量金融工具的觀點貫徹始終，比如，現行的套期會計問題。事實上，套期會計無論是準則制定還是會計實務都非常復雜，對于企業來說，這意味著很高的編報成本，企業財務人員會面臨很大的技術難度，對于報表使用者來說，要充分理解報表信息也并非易事。另外還有一個問題是，管理者具有很大的操縱空間，這會造成會計信息的可靠性很差。因此，學術界有一種激進的觀點，就是取消套期會計。但是，由于很多金融工具還不存在活躍的交易市場，所以完全取消套期會計還很難做到，而更可能實現的是簡化套期會計，而不是完全取消套期會計。日本等國已經就此問題進行了嘗試，這或許代表著套期會計處理的未來發展方向。
準則發展的滯后性還表現在準則表述與應用的繁雜性上。簡化會計準則的想法首先是由FASB前任主席Dennis.R.Beresford于1999年提出來的，是由SFAS133的出臺所引發的。從形式上看，該準則篇幅冗長，有245頁之多，大部分篇幅用于舉例說明如何在特定環境下應用該準則，其他比較重要的部分是FASB的闡釋。雖然這些內容對準則的準確理解與正確應用有輔助作用，但它降低了準則的可理解性，進而影響到實施效果。因此，美國國內要求改革會計準則復雜化的呼聲漸高。國際會計準則委員會制定的準則在形式上基本避免了冗長的問題，但由于其必須兼顧其他國家金融工具發展狀況，需要運用混合計量模式，這就加大了實施成本，同時也為企業曲解準則本意、操縱業務處理提供了空間。
從以上分析可以看出，衍生金融工具會計準則的發展具有路徑依賴的特性。諾斯（North，1990）認為，制度變遷路徑依賴的產生是基于兩個原因，即收益遞增和由顯著的交易費用所決定的市場不完全性。其中，會計準則的收益遞增主要來自于三個方面。（1）制度創建的高成本投資。準則的制定經歷了大量的討論以及長時間的準備，FASB133從1992年1月委員會審議有關衍生工具和套期活動的問題開始，到1998年6月準則公布，經歷了6年的時間。其間，委員會共舉行了100多次會議討論各種相關問題和會計處理方法。（2）與現存會計制度框架所提供的機會集合有關的學習效應（learningeffect）。事實上，由于普遍采用歷史成本，公允價值計量雖然是發展的方向，但其發展明顯受到現有會計計量模式的影響。（3）以會計制度為基礎的合約不斷居于支配地位，形成有利于減少不確定性的適應性預期。這樣，其他計量模式與披露方法就會受到一定的限制，雖然公允價值是衍生金融工具的主要計量模式，但其采用還是會受到一定的限制?，F實情況也說明了這一點。比如，根據SOX法案第108條（d）款的規定，SEC曾就美國財務報告制度采用以原則為基礎的會計制度問題展開研究，并于2003年7月了研究報告。該報告指出，會計準則需要的是改進，而不是全盤否定和移植IFRS.這個報告在順應美國國會和公眾揚“以原則為基礎”、貶“以規則為基礎”傾向的同時，并沒有像一些人預測的那樣大幅度地向IFRS靠攏，反映出衍生金融工具會計準則的路徑依賴特性（方紅星，2004）。
三、我國發展衍生金融工具會計準則的啟示
我國加入WTO以后，與國外的聯系越來越密切，廣泛的國際交流要求會計準則與國際接軌。目前，我國主要的商業銀行和大型企業或多或少地在運用遠期外匯合約、期權等衍生金融工具進行套期保值，以規避風險。但是，關于這些衍生金融工具的會計核算，目前沒有統一的規范，會計處理五花八門，有的甚至不進行起碼的披露，加大了企業的風險。隨著衍生金融工具使用的逐步增多，制定適用的會計準則變得更加迫切。我們在準則的制定過程中，不僅要關注準則路徑依賴的特點，而且要解決衍生金融工具會計準則的現實性問題，不能為了與國際接軌而不考慮我國的現實情況。
從國際會計準則與美國會計準則的發展階段來看，它們都是先制定金融工具會計披露的有關準則，待條件成熟時，再制定相應的確認與計量準則。鑒于我國目前市場發育尚不完善，全面應用公允價值還不太可能，如果一蹴而就采用國際會計準則，而不顧我國還處于社會主義初級階段以及轉型經濟時期的特殊情況，不顧我國會計人員的素質狀況以及相關的法制狀況和管理水平，不僅不會帶來相關、公允的財務信息，而且很可能造成會計核算的混亂和會計信息的失真。同時，在我國特有的轉軌經濟體系下，衍生金融工具會計準則的采用要考慮到利益相關方的博弈和國家的金融安全。比如，在國有銀行改制上市過程中，如果采用國際會計準則，尤其是公允價值計量，將會帶來損益的劇烈波動，在我國特殊的銀行信用機制下，銀行系統會將很小的經濟波動或銀行支付危機放大，最終可能釀成金融動蕩（王奇波，2005）。
因此，在制定我國的衍生金融工具會計準則時，應先制定披露與列報準則，然后制定確認與計量準則，最終使衍生金融工具交易真正成為會計報告的表內內容，這才是比較合理的選擇。同時，在具體的制定過程中，可以先規范業務管理，再規范會計處理；先規范核算辦法，后制定會計準則；先規范銀行業，后規范其他行業。由此，完成從傳統會計向現代會計的轉型，促使我國的會計核算水平躍上一個新臺階。Vol.28No.1
注釋：
①2001年4月，由國際會計準則委員會（IASC）改組而來的國際會計準則理事會（IASB）成立。該組織把建立高質量國際會計準則、推動會計準則國際一體化作為目標。為簡化起見，凡涉及國際會計準則委員會（理事會）的，本文均以IASB表示。其具體含義為：在2001年4月前為國際會計準則委員會，在2001年4月后為國際會計準則理事會。
②已的披露準則SFAS105和SFAS119已經被SFAS133所取代，所以目前美國的衍生金融工具披露主要由SFAS133來規定。
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會計金融論文范文4
金融會計信息處理模式的創新是建立在網絡環境基礎上的金融會計信息系統。作為金融會計信息系統支持的網絡環境包括兩個部分:一方面，國際互聯網(Internet)使金融企業同外部進行信息交流和信息互享；另一方面，根植于Internet之上的金融企業內部網絡結構，實現了金融企業內部各個部分的信息交流和信息互享。信息化金融會計創新與傳統金融會計相比，主要有以下幾個特點：書寫電子化，傳遞數據網絡化；實時跟蹤性；金融會計數據的分布式輸入；廣泛采用現值計價；采用一體化的體系架構；多樣化的金融會計信息披露模式。
二、金融會計信息處理模式架構
（一）消滅信息孤島，實現信息集成
基于視圖驅動的體系結構，使金融會計信息系統自我封閉。系統設計者通過為每個職能部門的視圖建立一套信息系統，來解決信息用戶需求多樣性的問題。各個信息系統之間相互獨立，互不相容。它們根據各自的用戶需要，分別采集、存儲和報告業務事件數據中的一個子集。這種交叉重疊、缺乏溝通的傳統構建模式，既增加了組織營運成本，又降低了信息處理效率，惡化了數據的不一致和信息隔閡。在這種體系結構下構建的金融會計信息系統，既缺乏與內部其它信息系統的融合，又無法及時汲取企業外部的信息資源。成了一個封閉的“信息孤島”。金融機構決策者無法從一個“信息孤島”中獲取決策所需的完整信息資料。當某項決策所需要信息部分來自于會計信息系統，部分來自于其它信息系統時，就可能降低最終所需信息的可靠性，導致決策失誤和工作效率低下，并且增加收集信息的成本。因此，消滅信息隔離、實現信息集成是當今金融信息管理的必然趨勢。
Internet/Intranet網絡技術的應用，使金融會計信息系統與管理信息系統的各個子系統集成為一體，并通過公共接口，與有關外部系統(如銀行、稅務、供應商、經銷商等)相聯結，使金融會計信息系統不再是金融企業內部的“信息孤島”，絕大部分金融業務產生的原始數據能夠被實時地采集和處理，直接生成金融會計信息，金融會計數據處理呈集成化之勢。實現信息集中管理，金融會計信息的傳遞方式將由附層型變為水平型，新的矩陣型網絡組織結構將逐步取代傳統的金字塔型的組織結構。金融機構內部相關部門可將各類信息存儲于數據庫中，授權的信息使用者可隨時獲取所需信息。金融機構的財會部門也可通過網絡把會計信息向本企業的內部和外部網頁上，并把有關信息向外傳送，利用網絡發送取代傳統的紙質或軟盤報送方式，金融會計信息的時效性和實用性將大大提高；金融會計可以實現財務信息的即時報告和定期報告，信息使用者可以隨時在網上查閱有關信息，并獲取金融會計分析的資料，提高金融決策的正確性。同時，在這一過程中，金融會計信息也將接受來自于外部使用者的監督。網絡交易的形成對金融機構內部信息化的發展提出了更高的要求，尤其是要求大型集團制企業必須建立高度柔性、擴充性強的網絡會計管理系統，以實現對集團總體資源和會計信息的全面管理。如果將金融會計系統融入到網絡化管理的集成系統中，那么金融機構所有信息系統的信息初次采集功能也就完全分散到各個業務流程中去完成，通過各業務流程上的端口進入到整個系統中去，這樣所有與財務活動相關的部門也就自然而然地成為金融會計信息的采集部門。金融會計信息的采集、加工和輸出系統也就成為一個完全自動化的系統。
（二）重構金融會計模式
以編制財務報表為目標，限制了金融會計信息系統所提供信息的類型范圍和數量，難以滿足網絡環境下金融機構內部管理者和外部會計信息使用者的信息需求。單一的編制財務報表的目的，使金融會計信息系統只記錄符合會計事項定義的業務事件，因而較多地重視了內部財務信息的采集，忽略了外部環境信息的吸?。惠^多的重視了對有形資源的相關信息的存儲和報告，忽略了知識經濟時代中更重要的財富來源——技術資源和人力資源，較多地重視了對已發生經濟交易或事項歷史性的信息的反映，忽略了對未來事件、不確定性風險因素的披露。一方面，在復雜多變的網絡環境下，金融機構內部管理者越來越需要組織外部的信息來制定經營戰略，同時也更多地依賴非財務度量來綜合評價經營業績。而幾乎完全反映金融機構內部經營狀況的金融會計信息系統，在提供非財務信息和組織外部信息上幾乎無能為力。另一方面，全球化資本市場的形成和融資方式的擴展，使金融機構外部的會計信息使用者在類型上和規模上都急速上升。不同類型的會計信息使用對信息的需求日漸多樣化。然而現行的金融會計系統是以符合公認會計原則的方式處理和報告會計信息，因此只能向信息使用者提供單一模式的信息。如此等等，都對現有金融會計模式提出了挑戰，惟有審時度勢，重構金融會計模式方為上策。
（三）實現金融會計與管理會計集成
網絡技術的飛速發展，現有金融會計模式面臨著諸多挑戰，為了應付這種挑戰，金融會計一直處于修修補補的變革中。耗時耗費的局部改革，始終難以獲得最佳效應。因此，應打破當前金融會計軟件對手工會計的仿真，從根本上消除信息處理過程中諸多分類與再分類的技術環節，利用同一基礎數據實現信息的多元重組。未來的金融會計信息系統應是核算和管理共享同一個數據庫，將金融會計與管理會計集成，以金融會計信息使用者的決策為導向，確定需要的信息。在金融會計理論方面主要應趨向于：金融企業資源計劃系統（ERP）將使金融企業會計與金融企業經營管理密不可分，金融會計的目標應不僅僅局限于滿足外部信息使用者對財務信息的需求，還應考慮滿足用戶廣泛的非財務信息需求，并直接參與金融企業的數據分析、預測、計劃、管理決策和控制。金融會計確認的時間基礎應由過去延伸到未來，而確認的空間范圍則應由貨幣性信息向非貨幣性信息擴展，在確認金融企業經營的交易和事項時，不僅重結果而且重影響，即以該交易或事項是否對金融企業的現金流量造成影響作為衡量標準，會計計量將由貨幣計量向著貨幣與非貨幣計量并存的方向發展。信息時代的會計報告，將向多元化方向發展，向適需組合報告模式發展，向實時與定期會計報告相結合的模式發展，會計信息的處理方式應突破傳統會計的局限，系統信息收集和報告的實時性，與傳統會計信息處理相關的一整套憑證、賬簿體系將逐步走向解體，實現會計和其他管理信息系統的集成處理，應探索建立一套適應信息技術時代需要的新型金融會計模式，采用真正意義上的網絡系統結構，在內是一個與經營管理及各種業務活動緊密聯接的內部網絡子系統，對外則與各種對外業務的處理及特定目的相聯系，通過與多種公用系統的多極鏈接融入整個社會網絡系統。內部會計系統將是一個完全網絡化的計算機系統。
（四）打破金融會計處理流程
打破傳統金融會計流程，將控制機制嵌入金融企業經營過程中，按照模糊或跨越組織界線的方法再造流程。按照一般控制審計和應用審計重新構造金融審計系統。通過建立起一整套的金融會計條件下的控制制度，加強信息化條件下的金融會計檔案的管理工作和其他市場環境的改善推進金融信息化進程。通過研究網絡環境下金融會計實時控制的理論模型、研究實時控制的網絡環境、方法和模式，研究金融會計組織架構設計和控制系統的方法重新打造金融會計理論。通過網絡會計信息系統安全網的建設，確保金融會計信息系統從封閉走向開放，由靜態走向動態，由單一系統走向網絡系統互聯。
（五）引入事項會計
事項會計的思想，為金融會計的反映范疇留有充分的拓展空間?？梢哉f，金融會計中，對期匯合同的會計處理就表明了金融會計對事項的取舍范圍正在擴展的一種趨勢。在“會計是一個信息系統”的前提下，事項會計有望統一金融會計數據處理理論。作為信息系統，只有其加工處理對象才有可能貫穿從輸入到輸出的全過程；而根據對理論體系邏輯起點的一般要求，它必須是對象的最簡單、最基本的本質規定，成為構成這一個體系的基本單位，并且包含對象發展過程的矛盾，會計的純技術理論體系的起點也就非“事項”莫屬了。
事項會計是在數據處理中低度加總而不是高度加總，以便讓使用者總有未加權的原始數據可用。用計算機關于數據文件組織方式的劃分，傳統的金融會計數據處理程序是以處理為中心的，每個程序都有自己固定的數據文件的傳統方式，因為，以“會計分錄”為主要儲存內容的數據庫實際上是只為編制資產負債表和損益表所用，雖然號稱數據庫，卻有新瓶裝舊瓶之意；而根據事項會計的思想，“未加權的原始數據”方式才是以數據為中心的，獨立于應用程序的先進的數據庫方式。金融企業的整體經濟活動實質上表現為一系列的“事項”或“作業”。從理論上說，以“事項”信息為核心的數據庫組織方式有助于解決MIS的集成化設計問題。簡言之，除金融會計信息子系統之外的其他業務處理子系統無非是根據“事項”以及“事項”相互之間的邏輯關系進行處理的，以這一數據流為主線，各個模塊在全系統中的地位、作用及其相互聯系和交互作用便已確定；同時，對于金融會計信息系統來說，也解決了其兩大分支即“財務會計”和“管理會計”在手工環境中難以整合的傳統難題。使他們成為“同源分流”的，即起點相同而又具有不同服務對象的兩大模塊。近幾十年來，信息技術的發展對金融會計的技術性研究帶來機會，更產生了壓力。
從總體上說，已有500年的歷史的、在手工基礎上發展起來的金融會計理論方法與計算機的要求差距很大，簡單地以計算機“復制手工系統”是沒有出路的，其中面臨的兩大課題是金融會計“如何更好地適應計算機”以及“如何更好地利用計算機”，解決了這兩個問題，電子計算機將以強大的功能回報以面目全新的金融會計模式。可以想象，在未來的世界里，這種信息可以通過直接與主機聯機的通路來選擇金融企業管理信息系統中的任何一部分信息。從而，信息的終端用戶就可以按照他們內在目的檢索和分析數據，并且達到與他們的個別需要更加迫切近的決策。隨著信息技術的發展，以及“專家系統”、“智商”等應用軟件的廣泛應用，使用者對數據庫進行處理，以提供自己所需的決策信息，技術上將不再成問題，因此，在金融會計信息處理中引入事項會計新模式具有廣闊的發展前景。
會計金融論文范文5
金融企業人力資源會計在應用中首先必須解決人力資源會計計量對象的界定范圍。人力資源的特性決定了其具有主觀能動性、高度流動性和不確定性。人力資源所有者讓渡其產權加入企業，既不能說明讓渡產權的內容，也不能說明人力資源所有者應享有的權益，因此，需要以契約的形式進行約定，當人力資源所有者與企業約定不將其所有權讓渡給企業時，表現為企業的一個雇員按約定在一定時間和范圍內向另一方提供有限的人力資源的使用權、處置權和收益權，以獲得工資作為其在參與組織活動過程中的消耗補償。當人力資源所有者與契約方約定以人力資源為股權，以股東身份加入企業時，人力資源所有者就與其他物質資本所有者一樣，不得隨意從企業撤出，從而避免了人力資源所有者流動而給企業帶來的損失。在企業經營期間，人力資源所有者作為股東，享有企業剩余價值的分配，并承擔企業經營虧損和破產清算的責任。
二金融企業人力資源會計的核算
金融企業實施人力資源會計，應把具備某種技能、能為企業經營活動貢獻力量、能給企業創造財富的員工作為核算的對象。不同崗位所要求的員工能力不同，崗位職責不同，在對人員進行人力資源考核與評價時所涉及的考核指標和方法也有所不同。因此，根據金融企業的組織結構及其對員工的人力資源考核評價系統提供的信息建立的人力資源會計體系才具備一定的可行性與可信度。在金融企業人力資源會計核算時，應根據員工簽訂的契約所約定的工作崗位及工作特點進行劃分，將人力資源會計的核算分為兩部分，一部分是按照成本會計模式計量的人力資源價值，另一部分是按照權益模式計量的人才資源價值。
1.按照成本會計模式
計量的人力資源價值這部分人力資源價值是按歷史成本進行的。人力資源會計把人力資源支出所認定的費用中的一部分列作期間成本，把另一部分列為資產，在以后的會計年度中按人力資源所提供的未來服務的效益進行分期攤銷。是對取得、開發、使用、替代人力資源等方面所引起的成本核算，對企業決策者提供相關的人力資源成本信息。因此，在人力資源會計中，通常將人力資源的成本分為以下類別：
（1）取得成本
指企業在取得所需人力資源的過程中發生的各種支出，主要包括招募、選拔、錄用和安置等成本。招募成本是指為了吸引求職者而發生的成本，包括招聘過程中產生的材料、人工和勞務支出。選撥成本是指招聘工作正式開始后接見、測驗以及處理申請人資料的管理費用，主要是由筆試、面試、體檢、調查等環節產生的成本。錄用和安置成本是指錄用人員后將其安排到適當工作崗位所發生的成本。
（2）開發成本
它是指為使所招聘的員工達到預期水平和技能而付出的代價。主要包括崗前培訓、在職培訓成本、脫產培訓成本和定向培訓成本。
（3）使用成本
指企業對員工在勞動過程中消耗的體力和腦力勞動而直接或間接地支付給勞動者的費用。使用成本是為了維持人力資源進行勞動力生產和再生產，對使用勞動力而支出的費用，包括工資、津貼、福利等。
（4）保障成本
指企業為員工支付的各類社會保險費，包括醫療保險、基本養老保險、年金、失業保險、工傷保險、生育保險等項目。
（5）離職成本
主要指與員工解除勞動關系時發生的遣散費、訴訟費等。在計量人力資源價值時，這部分成本是全體員工都涉及的。
2.按照權益模式計量的人才資源價值
按照勞動者權益會計模式的計量人才資源價值時，可根據實踐的需要對金融企業的人力資源進行層次劃分，對不同層次的人力資源采取相應的核算模式。對人力資源進行層次劃分主要有以下原因：一是由于員工所處的職位影響著人力資本的保值與增值。處于高層的員工受教育程度較高，社會、家庭及個人投資的價值較多，人力資本的價值量較大，對其進行核算是為了保證其價值的完整性。二是普通員工創造的價值受到高層員工的影響。勞動者創造收益的大小受組織方式的影響，而組織方式又取決于高層管理者的決策，所以員工創造收益的一部分也是高導管理者創造的收益。三是從激勵的角度看。勞動者權益會計最大的優點就在于通過核算勞動者的貢獻，按貢獻尺度進行分配，將貢獻和所得清楚而緊密地結合在一起，可以更好地實現有效激勵。
（1）一般從業型人力資源的核算
一般從業型人力資源主要從事簡單勞動，創造力較低，對企業剩余價值的貢獻較少。只需雙方約定，以一方提供的工資、獎金等補償成本獲得另一方人力資源使用權即可。從人力資源會計對象的特點來看，該類型人員擁有勞動力，在對該層次人員核算時可從權責發生制的角度借鑒成本會計模式計量其取得、開發和維持成本。
（2）管理技術型人力資源核算
該類型主體是從事創新工作且勞動成果很難度量的人力資源所有者，他們掌握著金融企業的核心發展能力，對金融企業競爭力的影響較大。金融企業實質上控制了這類人力資源的使用權，而不具備所有權，金融企業控制了其帶來的未來經濟利益而確認為資產。因此對此類人力資源的核算，適合采用價值模式進行核算。一方面應根據其產出價值來計量其價值，以作為企業的人力資產，同時相應地確認一項負債；另一方面該類型人力資源所有者具有較高專業技術或較強的經營管理能力，因此取得成本往往較高，且在知識更新較快的時代，對該類型人員的培訓開發支出將會使企業付出相當大的代價?；谥匾栽瓌t考慮，企業應將其作為一項重要事項予以核算和反映。
（3）高層決策型人力資源的核算
會計金融論文范文6
市場與財務密切關聯。兩者正在經歷許多重大變革、本文綜述了其中的五個方面，即全球化、市價法、“持續性披露”制度、前瞻性披露，以及風險管理與報告。同時，本文還討論了相互關聯的每一種變革及其所帶來的機遇，并了它們對那些在高等體系中負責撥款和其他重要事項的人士的啟不。關鍵詞：金融市場、財務會計、會計
一、引言
金融市場的未來發展，以及這一發展對會計業、會計教育及會計研究的含義是什么P今天，我愿意就此發表一些個人的看法。
我認為廣義的財務會計是運轉良好的金融市場，尤其是股權市場的核心。但是對財務會計的需求正在發生變化。本文擬探討將會發生重大變革的五個方面。會計準則的國際化。雖然多年來會計一直存在著跨國界的影g向，如德國對日本、英國對新加坡和澳大利亞、美國對加拿大，但是現在卻有一股強勁的推動力，促使各國制定一套為各國管理者所接受的會計準則，用于管理在主多人也會感受到這些變革的力量，其中包括稅收當局、證券交易所、以及公司立法者與管理者，但是對他們，我們只是一提而過。我們主要是對會計感興趣，我們對這些需求的變化作何反應，也將反過來對金融市場的功效產生，事實上還將影響到某些地區性市場是否能充分發掘其潛力。最終，未來的會計將與今天的大多數做法不同。因此對會計教育工作者和研究人員來說，其前景是光明的。這一前景實現的程度如何，則直接取決于那些需要我們提供服務的人，取決于那些決定對高等教育與研究的資助以及其他一些重要事項的人，取決于這些人是否具有遠見卓識，它也取決于我們自己。
二、金融市場與財務會計的聯系
1．金融市場為方便起見，我們可將金融市場劃分為三種主要類型：
第一是股權市場。此處，我主要指有組織的、公開掛牌的一級和二級股票市場·而非更專業的風險資本市場。
第二是從事諸如期權和期貨合同這類金融衍生產品交易的公開掛牌的市場，這些市場自70年代期權定價模型成型以后就問世了。
第三類市場由其他“市場”組成，如債務和場外交易市場(OTC)。雖然財務會計中許多以資本市場為基礎的研究都集中于二級股票市場，我們還是應該承認，所有這些市場的參與者都會對會計準則的形成產生影響。
2．財務會計
正如其日常工作所涉及的那樣，會計是一個非常廣泛的領域，例如，它包括專門用于內部管理的報告與：一般用途的對外財務報告、審計、會計信息系統以及稅務等.此外?幾家主要的專業會計師事務所為了尋求發展機會而不斷擴大其經營范圍。從而也擴大了“會計”的疆界。有些變革是內部的，如上述事務所對其國內業務進行重組：以便更好地為全球客戶提供服務。另一些變革則涉及拓展其鑒證服務?；蚬芾碜稍?、公司理財以及其他一些咨詢業務。最近，這些會計師事務所或者收購或者建立附屬的事務所。所以，“會計師”的業務也不是一成不變的。同樣。有許多不同的財務會計‘信息使用者。他們可能是“內部人員”、將財務會計信息用于管理；或是“外部使用者’：包括股東、債權人、雇員組織、金融與產品市場的管理者，以及稅務當局。今天，我著重討論資本供應方(投資者和金融家們)對信息的需要。以及資本需求方(企業)是如何滿足這些需要的。因此，我對財務會計的界定是狹義的，即為在外部金融市場使用而準備的會計信息，而且我要強調的是會計的控制過程。財務會計在企業內部的使用將被排除在外，理由是業務經理們對信息的需求因環境而異，而且隨意性較大。同樣，非市場使用也將被排除在外，理由是，它們源自不同的激勵結構，而且不是有很大的隨意性就是可能處于不同制度的控制之下。’這樣做的一個后果便是我的說明和預計會不充分：因為在為不同的使用者提供會計信息時會產生共同的成本與共享的利益。
3．市場與財務的未來為什么是相關聯的
這兩者并非是一直相關聯的。被許多人視為財務會計精要的借貸記帳法，早在最古老的證券交易所成立前就為商界所接受和使用了?！牵壕捅疚牡哪康亩裕J為早期的財務會計一直是受業主對信息的需要所驅使的，這似乎更恰當些，這些業主并未以此身份從事所有權的交易。在如英國和美國那樣擁有發達的股權市場的習慣法系國家，這兩者之間現在有著緊密的關聯。這些關聯非常重要，因為會計準則以及這一準則的制定與控制過程，就如我們今天所知道的那樣，主要是20世紀發達的二級股權市場的產物。股權市場的發展一直基于的一種期望，即產權將受到保護，合同將得到執行。作為這種關聯的一種持續表現，金融市場的全球化正推動著各種會計準則朝著一個同化的方向發展。在這個階段，以英美會計準則為基礎的那么一套東西像是在成為全世界的“會計貨幣”。由于國與國，譬如英國和美國的會計準則有著重要的差異，還需要更多的妥協。9雖然國際會計準則委員會設在倫敦，美國的準則制定者和管理者卻仍然對此發展進程具有高度力，因為他們監管著世界上規模最大、流動性最強的股權市場；而且流動性會變得越來越強。”最終的并非是否會出現一套為各國所接受的會計準則。而是何時出現、如何出現的問題?R卮鸕鈉淥恍┪侍饈牽耗切莢蚧岵捎檬裁蔥問劍傷貧?，觽金}停僑綰臥詬鞲齬一竦煤戲ㄐ浴び傷凳?這些都是難題，例如它們提出了的問題。所以，不會在一夜之間找到問題的答案。在會計人員中，自60年代初在芝加哥大學會計和財務學術界出現實證研究傳統后，金融市場和財務會計就緊密地聯系在一起了：”自那以后，這一傳統一直在發展，在金融工具會計方面尤為突出。這種聯系往往通過以外部金融市場的需求為導向的公認會計準則(GAAP)而得以建立。而且，在擁有發達的公開股權市場的國家里。這些做法往往會以一套統一的會計準則的形式，而不是一套適用于每一家公司的信息披露慣例的形式出現的。要理解其中的緣由，我們應該探討一下會計準則本身的作用。
三、會計準則的作用”
在一個發達的股權市場，會計準則是極其重要的，因為它們有助于解決嚴重的問題。什么是問題?泛泛而論，對的投資機會、管理人員的工作努力程度與薪酬、企業的業務狀況等，內部人員——他們被稱為企業的經理一企業家，或簡稱“經理”——比外部人員都要知情得多。但是，為了維持公司的業務，經理們需要掌握生產要素，特別是資本，而資本是由他人——外部人員控制的。通常，外部人員對公司的投資機會的了解不及經理們，他們不知道經理們工作有多努力，也不知道經理拿多少薪水。但他們肯定知道經理們也有人的弱點，他們會按自己的利益行事，在這個問題上，他們有時會是機會主義的。掌握了這些情況，外部人員仍然會提供資本，但要求得到十L償，這個補償要反映出他們對自己的資金前景如何不如經理們知情而承擔的成本。問題就在這里：經理們可以做些什么來降低企業的資本成本，從而增加他們的財富7這不可避免地反映出金融家們在信息上的劣勢。有一件事是經理們可以做的，那就是同意提供信息，同意讓其業績受到監督，讓其對外部人員的報告由專業審計人員獨立地審核。從上說，同意這樣一種監督和報告的，經理們就可以與他們的金融家們簽訂一對一的合同，確保為每一個人提供有特別針對性的?⒕蠹頻謀ǜ妗5竊詵⒋锏囊患隊攵蹲時臼諧?，对大公思m此擔庋歡砸壞暮賢氖渴率瞪鮮俏耷釵蘧〉摹K裕芏砸桓鼉砝此狄患隊攵蹲時臼諧∈侵匾?，但是还是能諛I酵騁壞幕峒樸肷蠹票曜跡蛭饈墻餼魷嗟毖現氐拇砦侍獾某殺窘系偷姆椒ā1繞鷦諉懇桓鱟時竟φ?每個投資者、每個貸款人)和每個資本需求者(每家公司)之間簽訂單獨的合同來，成本低得多。我們在什么地方看到用這樣的方法解決問題7這里有一個現成的例子：公司給股東的年度報告是按適用的會計準則編制的。第二個例子是報酬合同，在這樣的合同中，經理的報酬是按某些與會計相關的業績標準發放的，如銷售額不低于1億美元，資產報酬率不低于20％?；蛳聝赡昝抗墒找嬖鲩L率高于15％。業績標準可能不同，但它們通常是按適用的會計準則(并審計)的財務數據?！钡谌?，債務合同可能事先規定一個最高的資產負債率，如果超過了，會違背借款協議?！耙粋€基本事實可以說是這樣的：在一個復雜的金融市場，會計準則如果不是關鍵的，也是非常重要的，因為它們是決定如何分配資本及如何監督業績的基礎。15這就是目前許多國家，如澳大利亞在辯論是否采用國際會計準則時的一個難點。各國的會計準則各不相同，這是因為在不同國家中有許多相互作用的與社會力量，這些力量決定了這些國家今天的會計準則。正如Brown和clinch(1998，第2l頁)所觀察到的、“(不同國家會計準則的)多樣化在很大程度上源于這些國家在制度、企業與其資金提供者之間的關系、所稅體系、通貨膨脹率、(與經濟的)關系、經濟發展水平以及社區水平等方面深層次的差異?！?()更為重要的是，這些差異中有許多是根深蒂固的，而且是普遍存在的。它們不會僅僅因為我們想要編制可進行國際比較的財務報表而迅速消失。論據推斷的必然結果是，由國際會計準則委員會提出的國際會計準則受到英美會計準則的極大影響。它們源自以習慣法保護產權的國家，那里特別注重保護少數股權股東的權利不受大股東侵犯，股東的權利不受管理人員的侵犯。具有其他傳統的國家不加區另31地照搬岡際會計準則。這樣的做法本身不會自動來相同的市場結果，因為公司治理的其他許多方面仍然存在問題。通向會計共同語言的道路可能是漫長曲折的。如果我們是明智的，．那么，我們在這條道路上的行進既會受到觀念、也會受到實證的引導。至少，有一些實證可能是由以資本市場為基礎所作的財務會計研究來提供的。以資本市場為基礎的研究在制定財務會計準則時其作用是什么呢？)本文下一部分將對此進行討論。然而，在進入正式討論前，應該提一下由前面的提出的兩個問題。
3．市場與財務的未來為什么是相關聯的
這兩者并非是一直相關聯的。被許多人視為財務會計精要的借貸記帳法，早在最古老的證券交易所成立前就為商界所接受和使用了?！牵壕捅疚牡哪康亩裕J為早期的財務會計一直是受業主對信息的需要所驅使的，這似乎更恰當些，這些業主并未以此身份從事所有權的交易。在如英國和美國那樣擁有發達的股權市場的習慣法系國家，這兩者之間現在有著緊密的關聯。這些關聯非常重要，因為會計準則以及這一準則的制定與控制過程，就如我們今天所知道的那樣，主要是20世紀發達的二級股權市場的產物。股權市場的發展一直基于的一種期望，即產權將受到保護，合同將得到執行。作為這種關聯的一種持續表現，金融市場的全球化正推動著各種會計準則朝著一個同化的方向發展。在這個階段，以英美會計準則為基礎的那么一套東西像是在成為全世界的“會計貨幣”。由于國與國，譬如英國和美國的會計準則有著重要的差異，還需要更多的妥協。9雖然國際會計準則委員會設在倫敦，美國的準則制定者和管理者卻仍然對此發展進程具有高度力，因為他們監管著世界上規模最大、流動性最強的股權市場；而且流動性會變得越來越強。”最終的并非是否會出現一套為各國所接受的會計準則。而是何時出現、如何出現的問題?R卮鸕鈉淥恍┪侍饈牽耗切莢蚧岵捎檬裁蔥問劍傷貧?，觽金}?，它脙S綰臥詬鞲齬一竦煤戲ㄐ浴び傷凳?這些都是難題，例如它們提出了的問題。所以，不會在一夜之間找到問題的答案。在會計人員中，自60年代初在芝加哥大學會計和財務學術界出現實證研究傳統后，金融市場和財務會計就緊密地聯系在一起了：”自那以后，這一傳統一直在發展，在金融工具會計方面尤為突出。這種聯系往往通過以外部金融市場的需求為導向的公認會計準則(GAAP)而得以建立。而且，在擁有發達的公開股權市場的國家里。這些做法往往會以一套統一的會計準則的形式，而不是一套適用于每一家公司的信息披露慣例的形式出現的。要理解其中的緣由，我們應該探討一下會計準則本身的作用。
三、會計準則的作用”
在一個發達的股權市場，會計準則是極其重要的，因為它們有助于解決嚴重的問題。什么是問題?泛泛而論，對的投資機會、管理人員的工作努力程度與薪酬、企業的業務狀況等，內部人員——他們被稱為企業的經理一企業家，或簡稱“經理”——比外部人員都要知情得多。但是，為了維持公司的業務，經理們需要掌握生產要素，特別是資本，而資本是由他人——外部人員控制的。通常，外部人員對公司的投資機會的了解不及經理們，他們不知道經理們工作有多努力，也不知道經理拿多少薪水。但他們肯定知道經理們也有人的弱點，他們會按自己的利益行事，在這個問題上，他們有時會是機會主義的。掌握了這些情況，外部人員仍然會提供資本，但要求得到十L償，這個補償要反映出他們對自己的資金前景如何不如經理們知情而承擔的成本。問題就在這里：經理們可以做些什么來降低企業的資本成本，從而增加他們的財富7這不可避免地反映出金融家們在信息上的劣勢。有一件事是經理們可以做的，那就是同意提供信息，同意讓其業績受到監督，讓其對外部人員的報告由專業審計人員獨立地審核。從上說，同意這樣一種監督和報告的，經理們就可以與他們的金融家們簽訂一對一的合同，確保為每一個人提供有特別針對性的?⒕蠹頻謀ǜ妗5竊詵⒋锏囊患隊攵蹲時臼諧?，对大公思m此擔庋歡砸壞暮賢氖渴率瞪鮮俏耷釵蘧〉摹K裕芏砸桓鼉砝此狄患隊攵蹲時臼諧∈侵匾?，但是还是能諛I酵騁壞幕峒樸肷蠹票曜跡蛭饈墻餼魷嗟毖現氐拇砦侍獾某殺窘系偷姆椒ā1繞鷦諉懇桓鱟時竟φ?每個投資者、每個貸款人)和每個資本需求者(每家公司)之間簽訂單獨的合同來，成本低得多。我們在什么地方看到用這樣的方法解決問題7這里有一個現成的例子：公司給股東的年度報告是按適用的會計準則編制的。第二個例子是報酬合同，在這樣的合同中，經理的報酬是按某些與會計相關的業績標準發放的，如銷售額不低于1億美元，資產報酬率不低于20％?；蛳聝赡昝抗墒找嬖鲩L率高于15％。業績標準可能不同，但它們通常是按適用的會計準則(并審計)的財務數據?！钡谌瑐鶆蘸贤赡苁孪纫幎ㄒ粋€最高的資產負債率，如果超過了，會違背借款協議?！耙粋€基本事實可以說是這樣的：在一個復雜的金融市場，會計準則如果不是關鍵的，也是非常重要的，因為它們是決定如何分配資本及如何監督業績的基礎。15這就是目前許多國家，如澳大利亞在辯論是否采用國際會計準則時的一個難點。各國的會計準則各不相同，這是因為在不同國家中有許多相互作用的與社會力量，這些力量決定了這些國家今天的會計準則。正如Brown和clinch(1998，第2l頁)所觀察到的、“(不同國家會計準則的)多樣化在很大程度上源于這些國家在制度、企業與其資金提供者之間的關系、所稅體系、通貨膨脹率、(與經濟的)關系、經濟發展水平以及社區水平等方面深層次的差異。”1()更為重要的是，這些差異中有許多是根深蒂固的，而且是普遍存在的。它們不會僅僅因為我們想要編制可進行國際比較的財務報表而迅速消失。論據推斷的必然結果是，由國際會計準則委員會提出的國際會計準則受到英美會計準則的極大影響。它們源自以習慣法保護產權的國家，那里特別注重保護少數股權股東的權利不受大股東侵犯，股東的權利不受管理人員的侵犯。具有其他傳統的國家不加區另31地照搬岡際會計準則。這樣的做法本身不會自動來相同的市場結果，因為公司治理的其他許多方面仍然存在問題。通向會計共同語言的道路可能是漫長曲折的。如果我們是明智的，．那么，我們在這條道路上的行進既會受到觀念、也會受到實證的引導。至少，有一些實證可能是由以資本市場為基礎所作的財務會計研究來提供的。以資本市場為基礎的研究在制定財務會計準則時其作用是什么呢？)本文下一部分將對此進行討論。然而，在進入正式討論前，應該提一下由前面的提出的兩個問題。
2．市價法
股權市場是這樣一個地方，對股票的“基本”價值持有不同信念的人們(我們稱這些人為知情的交易者或是糟糕的交易者)和流動易者(那些希望買賣股權米使自己的收入與消費需求相當的人)聚在這里，根據自己的“期望報酬”買賣股票。在學的語言中，投資者的保留價格，即他們愿意進行交易的價格，是他們按自己的主觀概率分布的股票未來報酬的現值。信息有助于發現證券的價格。這一說法是財務會計準則委員會有關財務報告宗旨的陳述中最重要的，26也是有關會計信息與證券價格和報酬之間關系的大量資料中最關鍵的。但是，由于采用成本架構，財務報告的預洲性質受到了嚴重的制約，尤其是在美國。美國一直明文禁止高于成本的重新估價?！必攧諘嫓蕜t第2條要求也間接表明了上述約束，它規定與開發費用應在發生時就立即注銷。巧合的是，該項要求引起了公司購并會計中的創新，即自此以后就禁止確認并立即注銷“正在發生的研究與升發費用”，據稱是為了避免當時將此項費用資本化，而在以后像購入商譽那樣再記入費用帳。”歷史成本在其他國家約束力較弱，在那些國家，對某些資產的重新估價是允許的，甚至還受到鼓勵；較高的通脹率是可接受的現實。”除了歷史成本法，另一種?褪鞘屑鄯ā8梅椒ㄒ蔡岢雋誦磯嘌芯課侍狻T詮?5年時間里，對美國之外國家的會計慣例所作的研究發現，盡管有可能產生管理上的機會主義，長期資產的重新估價能使財務報表為股東提供更多的信息。”按照美國管理者對資產價值重估的態度，這方面的文獻要增加。有關歷史成本與現時市場價值之間的差異，有兩個相關的研究，它們是：如何對它作最恰當的計量，如何對它作最恰當的報告。例如，是在財務報表中確認這種差異還是在腳注中進行披露P如果確認它，是應該通過收益確認，還是繞過‘收益，直接對業益作調整7“如同人們對金融工具是否應該按市場價值計量的爭論一樣、對這些問題的討論也將熱火朝天。32；年以前的財務會計準則第l33條是有關衍生工具和套期保值業務的，它反映出財務會計準則委員會要求在資產負債表中按其公允價值確認所有的衍生工具的決定是個困難的決策。同時。財務會計準則委員會表達了它的信念：“在解決所有的概念問題和計量問題時，所有的金融工具都應該按其公允價值計入財務報表?！?財務會計準則(FA5〕第133條第334段)有些人：也包括我自己，把金融工具會計視力潛在的會計轉折點。除了按市場價值計值，用其他任何方法對用于風險管理的衍生工具進行估價很可能是毫?摶庖宓摹6搖⑷綣環矯婊謔屑鄯ǘ匝萇ぞ囈泄蘭郟硪環矯嬉燦悶淥椒ā⑷繢煩殺痙āざ醞ü萇ぞ囈蟹縵展芾淼幕咀什敫赫楹獻鞴蘭邸⒄庖蛔齜ㄊ竅嗷ッ艿摹?/P>
3。持續性披露
由于今天的股價反映廠明天的現金流，來自投資者的、要求早一些而不是晚一些了解未來境況的歷力就會越來越大。其中的一個例子就是證券人員正在給管理者不斷施加壓力：要求他們在自己偏離目標時修正其利潤預測。分析人員自己已成為大量研究的課題，如：準確的預測取決于什么因素，什么因素導致預測偏于樂觀；他們的激勵結構；在處理公升信息時的反應不充分、過分反應以及效益；他們公開哪些預測；以及他們選擇和注意哪些股票。在擁有不同文化的不同國家、所有這些是否也會各不相同，如果是的話，又是如何不同的，關于這個問題。還知之甚少。但是再回到持續披露。我會澳大利亞立法的來說明這個問題。1994年9月，澳大利亞的公司法作了修正、要求所有上市公司只要一發生價格敏感事件，須立即通知澳大利亞證券交易委員會。這項旨在改進澳大利亞金融市場效率的法規，只規定了極少幾個例外可以不遵循“持續性披露”要求。Brown，TaYlor和Walter所作的一項有關法規效力的研究(CA5AC，l996)從各種市場指標中尋找市場效率得到改進的證據，包括：有關價格敏感事件的宣布更頻繁；分析人員對利潤的預測變得更準確：意見不一致的情況較少；股價反映新聞更為迅速：股票市場?拇蟆耙饌狻苯仙伲汗杉鄄ǘ冉閑U業降鬧ぞ菸寤ò嗣擰⒖贍芩親餮芯康氖奔浠固?，公藘艄来不及对新祬塞聡嵷毴作除Z浞值牡髡5撬塹淖楹戲椒?六個不同的、但不是相互獨立的標準)值得一提，因為在研究其他金融市場法規的經濟后果，如會計準則變化的后果時，也可能完全適用。當然，公司還有另一種互補的方法可使股票市場得到信息。按照它們的信息系統，只要它們愿意，原則上大多數公司都可以向外部各方提供金融市場主要指標的最新數字，盡管不會按照年未財務報表常用的全球合并形式來報告這些指標。將來也許會有實時報告，但是為什么現在沒有呢?是因為管理人員的訴訟風險嗎7是因為證券法太過僵硬嗎?是因為市場管理人員不顧實際情況，堅持所有投資者都有同樣的機會獲得信息嗎7還是因為公司考慮到信息的所有權成本而沒看到凈效益?幾乎沒有必要向會計從業者和審計人員指出開發出外部財務報告系統的含義，以及它們會帶來一些什么樣的研究問題。
4．前瞻性披露
與剛剛討論過的(持續性披露制度)相關的，而且是為了相同的原因，我期望財務報表更重視管理的前瞻性披露。期待更重視前瞻性披露的另一個原因是發達的基礎結構的變化。這一變化反映出服務業與高產業對國民生產總值的貢獻比制造業更大。例如高科技公司的核心“資產”在表外，因為只要費用一發生馬上就注銷了。33這一變化可能加速前文已提到的另兩個變化，即財務報表更依賴市價法，以及更重視持續性披露。澳大利亞的購并文件中已要求以收益預測的形式進行前瞻性披露，“而且澳大利亞大多數首次公開招股書中也包含了前贍性披露?！弊?997年以后，美國證券交易委員會也已允許以收益罰市場主要比率和價格的敏感性這一形式進行信息披露RajgoPal和Venkatachalam，1998)；一些澳大利亞公司的年度報告中也含有類似的披露。但是在他們可以更廣泛地用未來現金流貼現后的現值證實財務報表中的數額以前，前瞻性披露可能還需要的大力支持，因為作這樣披露的經理們面臨著訴訟風險?！翱梢越o予法律援助，對以善意所作而且有合理依據的披露，給予安全港規則，由原告承擔舉證的責任。在未來幾年中，前瞻性披露會提供很多機會。舉三個例子：從這樣的披露中出現的管理偏見的程度和性質；資本市場變量是否反映用貼現未來現金流估價的資產和負債在可靠性上的差異；補充的前瞻性披露是否會由于在年度報告的其他地方提供了更及時的信息，而使損益表和資產負債表對投資者的相關性減弱。
5．風險管理與報告
這樣說可能太過簡單化：股權市場是投資者從事預期收益的交易場所，而衍生工具市場則是他們為收益的變化無常作交易的地方。也就是說，之所以存在衍生工具市場是因為在投資者對風險的評估和他們對風險的態度之間常常會不相稱。它們現在是風景中一個永恒的亮點、盡管人們在經歷長期資本管理公司事件和其他一些“對沖”基金的活動后開始關注系統風險。3’衍生工具市場將繼續存在，因為衍生工具為管理利率和匯率的波動，管理股權和商品價格提供了一種有用的工具，對有些來說，還是一種高效的工具。而且，盡管期權市場不必為期望報酬率的各種想法去交易：它們仍然會有發展前途、因為某些交易商認為它們比起基本市場來，更有成本效益(Manaster和Rendleman，1982)。人們對衍生工具一直是有爭議的。l993年，當財務會計準則委員會提出把職工認股權的公允價值確認為收益性支出時，熱鍋終于炸開了(Zeff，l997)。隨后，它又被迫放棄這一提議oALoody(1996)找到的證據表明，授予職工認股權對股東來說是值得的，而且股價確實反映出認股權的公允價值。對銀行使用衍生工具來管理其資產和負債暴露，還有其他研究(Barth，Beaver和Land5man，l 996；Eccher，Rame5h和Thi；garajan，1996)，證據表明，公允市價比傳統會計數字與銀行的股價與風險關系更密切。研究人員特別感興趣的是，把某些衍生工具劃入“對沖”：然后采用與其他衍生工具不同的會計，對投資界來說，這樣的分類方法是否有用。
總之，衍生工具市場將進一步鼓勵引入市價法會計，為風險管理披露更多的信息。，對以資本市場為基礎的會計研究來說，衍生工具方面的研究機會看來是方興未艾。
六、對會計高等系統的啟示
有關今后幾十年時間內財務會計的研究機會，我已作了一些評論。在結束本文之前，我應該為那些在高等教育體系中負責撥款和其他重要事項的人士歸納幾點啟示。
一個經濟體的力量以及它向公民提供經濟利益的能力，除了許多其他事物外，取決于它的管理人員接受培訓的質量，取決于他們和資本提供者對自己所作的決策以及所取得的進展等信息掌握的多少。而這些，又取決于會計界的力量，取決于教育體系如何為會計界提供服務。教育體系的畢業生終將塑造會計業的未來。就在身邊的組織紛紛向國際金融市場尋求至少部分解決其資本需求時，人們不禁為本地區對會計教育服務出現的需求之巨感到驚異。如果那些公司的會計與報告業務不能跟上國際投資界的需求，資本還是能提供的，但價格就要高許多，而為公民提供的凈利益就要相應地減少。因此，在“谷種”上，也就是說，在教育者身上多一點、早一點投資，就可以培養足夠多的專業人士，以滿足蓄勢已久的需求。對會計教育體系進行巨額投資，用于對教師和研究人員這樣的教育者的培訓，用于對教育者來說是最重要的研究基礎設施的建設，這一切是會得到真正的回報的。作正確的教育投資，需要會計教育者們的遠見卓識，但它同樣需要資深教育管理者們在考慮全局時做到深謀遠慮。恕我冒昧，我認為研究基礎設施中有兩個領域需要作早期的投資，這樣的投資會有極高的效益。第一是建立與金融市場相關會計問題研究相適應的集中的財務數據庫。研究這些問題的人員必須能夠得到大量有關金融市場交易的高質量的數據，以及那些有證券在市場上交易的機構的財務報告和其他報告。研究基礎設施一旦建成，可供各地的研究人員隨時使用，可能是在機上使用。第二是促進研究成果的發表。與此次會議有關的《會計與財務研究》雜志的創刊，是一個極好的開端。地區性工作論文的出版物也許會是一種有用的補充。
我的最后一項建議是給我的學術同仁的。讓我們適當地假設，在這個上，你們國家的目標，和我的國家的目標是在國際準則制定和推行方面，保護一整套特別的、或文化的利益。那么，如果我們學術界渴望輔助各自國家的準則制定者去實現那個目標，我們的意見必須是令人信服的。那意味著我們將需要得到其本身正在變得越來越國際化的界其他學者的尊敬；而這又意味著將需要在國際層面上進行研究并發表論著。如果我們能夠確認使我們在我們孜孜以求研究的問題中具有國際相對優勢的本地背景，我們就更可能實現我們的愿望。
