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管理會計的本質范文1
關鍵詞：管理會計；企業成本控制；應用策略
市場經濟發展越充分，企業間的競爭越激烈，面對不斷增長的企業成本，加強成本控制成為提高企業競爭力的關鍵。管理會計作為提高效率，控制成本、增加效益的主要手段已得到國內外大企業的普遍接受。
一、管理會計概述
管理會計的本質是管理和會計的有機結合，管理會計的主要職責是通過對企業成本的預算、核算、控制，得出科學合理的數據，作為企業管理者決策的有益參考，以促進企業更好地發展。
二、管理會計用于企業成本控制的會計方法
(一)目標成本法
目標成本法是指根據市場需求對產品價格進行定位，在去除產品的目標利潤后，確定產品目標成本的一種成本控制方法。在具體的成本控制過程中，先減去產品的周期成本，再不斷細化和創新產品工藝，以降低產品成本，達到對產品目標成本的有效控制。例如：某企業生產的A產品的市場價格為30000元/件，企業事先設定的產品利潤為每件5000元，則，A產品的目標成本為：30000元-5000元=25000元。在運用目標成本法的過程中，企業管理會計應做好以下幾個方面的工作：一是通過對競爭對手的分析和市場調查，詳細了解客戶的有關需求，確定產品的特征屬性，對產品進行準確的價格定位，充分占據市場優勢。二是根據企業的年初預算，對企業的目標利潤進行準確計算，然后去除產品目標利潤，計算出產品的目標成本。三是對產品進行設計，同時與目標成本進行對照，如果產品成本較高，則利用價值鏈分析的方法，對產品的生產工藝進行改進，努力將產品的成本控制在目標成本以內。四是投產之后，對產品的目標成本進行有效分解，將目標落實到人，生產過程中不斷地改進產品工藝，盡可能地降低產品生產成本，不斷提高產品價值。
(二)標準成本法
標準成本法是指以事先確定的標準成本為目標，將實際成本和標準成本進行對比，分析和核算出成本之間的差異，并按照預先確定的標準控制產品成本。標準成本法包括人工成本差異分析、直接材料差異分析、固定制造費用分析、變動制造費用分析等。例如，A企業生產某產品時，消耗材料的標準價格為4元，標準數量為4個，而該企業在生產500件產品時，實際發生的材料采購價格為4.5元，每件產品消耗的材料數量為5個。則：直接材料數量差異=4×(500×5-500×4)=2000元；直接材料價格差異=500×5×(4.5-4)=1250元；根據以上數據，可知企業材料購置價格偏高、材料消耗量較大，需要通過一定措施來加以控制。標準成本法在早期管理會計中的應用較為廣泛，通常企業在年初制定出產品成本，并以此為標尺對實際成本的節約和超支情況進行衡量，該種方法適用于生產的產品品種較少且數量較大的企業。
(三)邊際分析法
邊際分析法是指通過邊際分析的方法來實現企業利潤的最大化和生產成本的最低化。即企業利用自己所掌握的各種生產中的變量關系和變化規律，采取有效措施，對企業的物力、人力和財力進行最佳優化組合，最大限度地發揮其作用，以達到企業經濟效益的最大化。
三、管理會計應用的保障措施
(一)思想重視
企業管理者要高度重視管理會計工作，在應用管理會計控制企業成本時，要從整體上加強對管理成本工具的運用，使成本管理覆蓋到原材料的生產、采購、銷售以及資金回籠等各個環節。在企業成本管理中，可將企業員工的個人利益與企業成本控制有機結合，實行績效激勵、考核等制度，形成責任、權利、利益相結合的機制，不斷提高企業效率，降低企業成本，最大限度地發揮員工的積極性。同時，企業管理者要制定相關制度，協調好各部門之間的關系，理順工作流程，減少不必要的企業成本。此外，還要嚴格遵守會計準則，提高企業信息化利用程度，完善企業會計工作機制，為企業決策提供有益參考。
(二)管理支持
企業還應根據實際情況開展財務管理一體化工作，不斷優化企業財務隊伍，提高企業管理會計工作水平。一方面，要加大團隊管理力度，強化崗位設置管理，實現對各部門工作的有效跟蹤和指導。另一方面，要定期或不定期地對財務人員進行業務培訓，提高會計人員的業務技能和工作水平，加強對財務管理人才的梯隊建設，強化企業組織機制和制度管理，想方設法留住人才，提升財務管理隊伍水平，避免財務人員流動對企業造成的負面影響。四、結語管理會計更側重于企業成本的事前和事中控制，它可以為企業決策提供有益參考，有效降低企業成本，提升企業價值，是一種值得應用和推廣的科學管理方法，管理會計也必將為企業提升核心競爭力發揮重要的作用。今后，企業要靈活應用管理會計開展成本控制工作，促進企業科學規劃、長足發展。
參考文獻：
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管理會計的本質范文2
【關鍵詞】 管理會計； 基本職能； 基本要素； 特點
【中圖分類號】 F234.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0062-03
提及會計的要素問題，不管是財會人員還是非財會人員，總會大致說出會計的兩個恒等式“資產=負債+所有者權益”及“利潤=收入-費用”并從中歸納出會計的6個要素，資產、負債、所有者權益、利潤、收入、費用。應該說，這種會計觀念的普及是經濟越發展會計越重要的結果，也是會計學科體系在發展中不斷完善的表現。20世紀以來，隨著公司制的出現，企業的所有權與經營權逐漸分離，會計學科也分化為財務會計和管理會計兩個分支。相對于財務會計，管理會計的起步雖然相對較晚，但近年來管理會計發展的速度之快卻有目共睹。管理會計功能的不斷擴展使有些學者坦言，未來的會計將內化原始會計核算的部分并朝著大管理會計的方向發展。管理會計的美好前景可謂令人向往，但不可否認的一個事實是，目前有關管理會計理論研究方面文獻的缺乏，使得人們對管理會計的一些基本概念如本質、基本假設、職能、要素等含糊不清。緣由有二：一是管理會計作為一門外來學科，外國“重實踐、輕理論”的研究模式無法給予國內研究理論上的參考；二是管理會計作為一門發展中的學科，理論遠落后于實踐，理論上的模糊有待實踐加以明確。但管理會計理論研究作為管理會計學科的基石，不能因為以上現實因素而任之。此點也是筆者撰寫本文的原因所在。雖然如葛家澍、余緒纓、李天民、孟焰、唐國平、張兆國等一批國內權威學者涉足此類研究，但目前管理會計學科體系依然很不完善。就管理會計的要素而言，其產生的背景決定了管理會計與會計學科、管理學科存在一衣帶水的關系，也造成了當下管理會計要素與會計要素、管理要素相混淆的局面。本文旨在對會計要素進行論述的基礎上，從管理會計職能履行的角度結合管理會計自身特點梳理出對管理會計基本要素的拙見，僅供學者斟酌。
一、會計要素概述
要素是什么？《辭海》把要素定義為構成事物的基本因素。按照以上對要素的定義，會計要素即構成會計的基本因素――會計與要素的關系好比高樓之與鋼筋、水泥和沙石之間的關系。換言之，沒有明確的基本要素，會計學科大廈構建也就無從談起。會計要素在內容上是會計核算對象的具體化[ 1 ]，是會計基本理論研究的基石，是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本單位，也是會計準則建設的核心[ 2 ]。
會計要素在學科分類上可分為財務會計要素和管理會計要素兩部分。針對財務會計要素問題，國內外學者對其認知基本大同小異，要素的劃分涵蓋資產、負債和所有者權益三部分，其中以美國的劃分方法最為詳細（如FASB在1985年12月發表的第六號財務會計概念公告中，將會計核算要素劃分為10個，即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利得、損失、業主提款、業主投資、全面收益）。除此之外，國際會計準則委員會（IASC）在1989年的關于編制和提供財務報表的框架中，將會計要素確認為資產、負債、所有者權益、收益、費用5個。英國的會計準則委員會（ASB）則為財務報表設置了7項要素。1992年我國在借鑒國際會計準則和美國會計準則的基礎上，結合實際情況，在《企業會計準則》中提出了6大會計要素的定義，把會計要素確定為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤6個。總的說來，以上人們對財務會計基本要素的認識存在差異的原因在于地區經濟環境的差異性[ 3 ]。相對于財務會計的要素研究，提及管理會計基本要素的文獻資料則少了很多。葛家澍、余緒纓提出：“（管理會計）各種成本報表是由各種性態的成本所構成；而備選方案和業績評估報告則離不開按貨幣時間價值折算后的未來現金流量。”[ 4 ]因此，他們認為成本（各種性態）和現金流量（現金流入、現金流出和現金凈流量）應是管理會計的兩項基本要素。孟焰和孫麗虹在《管理會計理論框架研究》一文中提到管理會計基本要素包括收入、成本、損益、現金流量等，從中強調了現金流量對管理會計的重要作用[ 5 ]；在《西方現代管理會計的發展及對我國的啟示》一書中又將管理會計的要素細化為：成本習性、本量利分析、變動成本法、規劃、決策、控制、責任會計制度、業績評價等[ 6 ]。陳良華和戚嘯艷在《會計學》一書中提到：1972年美國會計學會（AAA）下屬管理會計委員會提出了8個管理會計基本要素，它們分別是：計量、傳輸、信息、系統、計劃、反饋、控制、成本習性[ 7 ]。
二、管理會計的要素
管理會計的要素是管理會計對象的具體化，是由管理會計的對象本身及對象的目標、本質決定的。對于管理會計要素的理解，歸結起來有三種不同角度：其一是立足于邏輯思維的角度，從要素是對象的具體化、目標的載體出發來談要素。其二是從管理會計現有的報表體系出發，分析各報表的構成來逆推要素。如前文提到的葛家澍、余緒纓學者對管理會計基本要素的觀點即是基于該角度。其三是從管理會計各職能履行的過程出發，來探究管理會計的要素。本文對要素的探討即是基于第三個角度。
管理會計的職能是指管理會計在特定的環境中應當具有和發揮的作用。它是管理會計的內在功能，主要回答了“管理會計能干什么”的問題。那么，管理會計的職能具體包括哪些呢？李天民認為管理會計具有四方面的職能，即規劃、組織、控制和評價[ 8 ]。任素芳和高俊英則提出管理會計的職能可概括為：預測經濟前景、參與經濟決策、規劃經營目標、控制經濟過程、考核評價經營業績等[ 9 ]。孟焰（2004）更是將管理會計職能作了細化，指出管理會計的職能主要是預測經濟前景、參與經濟決策、規劃經濟活動、控制經濟過程、分析經濟效益、考核經濟責任、反饋經濟信息、參與協調組織等。對于職能的認識，個人比較同意隋志純和蔡永鴻歸納的管理會計的職能是會計和管理兩種職能的繼承和發展的論述。從管理方面而言，一般認為現代企業的管理活動具有決策、計劃、組織、指揮、控制、協調等基本職能。從會計方面而言，會計活動在長期實踐中逐漸具備了對生產過程的事后反映和監督兩種職能。而管理會計承擔著事前、事中會計管理的職能，正是由于管理會計的兩重性，使得管理會計的基本職能成為會計職能和管理職能的綜合與發展。因此，管理會計的基本職能是對企業經營活動進行規劃（未來）、控制（現在）與評價（過去）[ 10 ]。當然，管理會計作為一門發展中的學科，其職能仍處在不斷發展中，所以會不斷催生出一些新的職能，如有些學者提出“資源整合”“創新”等管理會計的新職能概念即是為了適應當下經濟環境對管理會計職能的新要求。但總的說來，當下管理會計的職能從大的方面講主要有“計劃職能”和“監督職能”。計劃職能包括預測、決策（預算）職能，監督職能包括控制、考核和評價報告職能等。
而管理會計工作的過程即是其職能履行的過程――職能履行結束，管理會計的工作也就宣告結束。那么管理會計職能履行所體現的要素主要有以下四個方面：
（一）反映資源的要素
管理會計的工作伊始即需要對企業的資源進行有效整合。當下，資源的概念并不是某一單一資源的概念，所以應注意與會計意義上的資產要素相區別。會計上的資產是指企業過去經營交易或各項事項形成的，由企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。從資產的定義可以看出，資產仍屬于資源的范疇，但其空間范圍僅局限在企業內部并為企業所擁有或控制。而隨著經濟的發展，管理會計意義上的資源早已突破了資產的范圍，不單單僅為企業所擁有或控制，往往涉及幾個乃至多個跨地域的企業。除此之外，管理會計所涉及的資源類別也更多，囊括了人力、物力、資金以及信息、技術、管理等各個層面。從這個意義上講，會計的資產要素就不適用于管理會計。那能否找出一個類似于資產的詞來替代上述各種資源呢？筆者認為，既然管理會計涉及資源種類眾多，而且這些資源是針對某一特定項目而發生的，何不以經濟學上的投入一詞來概括。投入指的是為了達到某一目標所投入的生產要素。如：要“生產”披薩餅――所需的雞蛋、面粉、熱能、烤爐以及廚師的熟練勞動即是投入。投入基本可以涵蓋項目所需的所有資源。至于以投入一詞來概括是否恰當，有待后來學者加以驗證，本文僅提供一種研究思路。
（二）反映資源耗費的要素
會計上某一目標的完成，一方面表現為產出增加或商品數量的增加，另一方面表現為原有資源的消耗。管理會計在其職能執行過程毫不例外也要消耗資源，那么如何對資源消耗要素進行行之有效的定義呢？當下能較為全面體現資源耗費的概念有成本、損失、負現金流量等。
成本概念有廣義和狹義之分。狹義成本即我們熟知的費用概念，而廣義成本一般被定義為企業價值的支出、犧牲或放棄。如1956年美國會計學會對成本的定義為“企業為了取得或創造有形或無形資源而有意放棄或將予放棄一定量的價值”即是屬于廣義的成本概念。廣義的成本概念看似與管理會計意義上的資源耗費相近，但其不足之處在于只立足于過去和當下而未能有效考慮資源耗費在時間上的前后差異性。從歷史經驗看，管理會計的發展已經相對弱化了會計年度分期的標準，認為以特定項目的壽命期限作為分期更具合理性。即，一個項目有可能短于一個會計年度也有可能跨越幾個會計年度，與之相應，特定項目資源的消耗可能發生在壽命期的任一時段，因而資源耗費的要素應當考慮時間價值因素。故以成本來定義管理會計的資源耗費要素顯然存在缺陷。而損失雖然也表現為價值的喪失，但其含義從某種程度上更側重于經營失敗的結果，本身含義較為狹隘，顯然也不可行。負現金流量概念是從組織內部現金流出的角度來定義耗費。雖然組織內部某些資源的消耗并不一定在當期直接表現為現金的流出，但是其資源耗費追根溯源表現的即是組織內部現金的流出，且現金流量能較好地對資源消耗的時間性進行解釋，所以不妨將負現金流量作為管理會計投入耗費的要素。
（三）反映業績方面的要素
任何項目的完成，不可回避的一個流程就是要對項目的業績進行考核和評價。業績的考核與評價不僅體現項目執行的最終結果，而且對于某些可持續性項目的后續工作具有舉足輕重的意義，因此，管理會計的要素應當體現反映業績方面的要素。一般意義上反映業績的要素有利潤、損益、利得、凈現金流量等。會計上的利潤也稱為凈利潤或凈收益，具體表現為收入與費用上的差額；損益則包含減少和增加兩部分。以上二者均反映的是企業在特定時期的經營成果，區別在于呈現經營成果的方式不同。而一般意義上的利得則是與損失相對應的概念，是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。凈現金流量是企業特定時期現金流入量與流出量的差額。
至于哪個更能全面概括管理會計的業績評價，筆者認為，既然管理會計最突出的特點是將時間價值因素引入決策，從而使決策更具現實指導意義，那么對業績的反映自然也不能脫離時間價值的范疇。利潤、損益、利得不管是基于何種角度對業績進行考核評價，不可避免的弱點在于無法有效考慮時間價值，這是管理會計工作所不能接受的。故以凈現金流量作為反映業績方面的要素相對更為合理，其中道理不言而喻。
（四）反映經營組織責任的要素
組織安排生產的過程是組織在組織內部多個部門之間將總目標細化為子目標并加以執行的過程。目標執行的結果不可避免地會與預期結果存在差異性。管理會計的差異表現形式多種多樣，可能是生產前后的產品產量差異、質量差異；也可能是當期產品市場銷售數量差異、市場份額差異等。而對差異的分析則體現為管理會計事前、事中、事后控制職能的發揮。通過對目標執行結果的差異分析，可以發現差異產生的具體原因和節點，從中落實組織內部各方的經營責任最終達到矯正差異的目的。因此，管理會計要素中反映經營組織責任的要素也是十分必要的。具體來說，對于經營組織責任的理解，可從以下幾個方面得到反映：各級部門對上級所分派資源的充足程度、執行過程的盡責程度、子目標的實現難易程度、意外發生的控制程度等。故經營組織責任本身更多體現在主觀層面。那么如何定義經營組織責任的要素也就必須作進一步考量，這里，不妨將滿意程度作為經營組織責任的要素。此滿意程度是一個涉及多方的概念，不單包括上級對下級的滿意程度，也包括下級對組織內部各單位的滿意程度。當然滿意程度的具體劃分標準應以各個項目組織的客觀事實為依據。
三、管理會計要素的特點
（一）貨幣計量要素與非貨幣計量要素相結合
管理會計作為會計學科的一個主要分支，雖然隨著經濟發展其職能逐漸偏向于管理，但不可否認的事實是管理會計仍然與會計核算息息相關。其管理的過程，不管是資源的投入、消耗，還是經營組織的業績評價依然離不開貨幣的計量。不同的是，原有會計具體核算過程的一部分已逐漸被內化為管理的基礎，成為實施管理的最初階段，如管理會計預、決策階段的預算編制即以以前年度財務數據的確認、計量、記錄和報告作為基礎；另一部分依然在管理會計的管理過程中發揮作用，如控制階段的經營組織責任落實以當期財務數據的確認、計量、記錄和報告作為基礎。除此之外，管理會計實施管理的過程還突出了非貨幣計量的方式。如人力資源要素、環境資源要素的計量，組織內部責任要素的計量等，均采用的是非貨幣計量方式。因此，管理會計的要素從計量方式上看，是貨幣計量要素與非貨幣計量要素的統一。
（二）要素是一個體系，具備層次性
《現代漢語詞典》認為對要素的理解應體現在兩方面：一方面要素是構成事物必不可少的因素，如詞匯是語言的基本要素；人物、環境、情節是小說的三個要素。另一方面要素是組成系統的基本單元，要素具有層次性。具體來說，要素相對它所在的系統是要素，相對于組成它的要素則是系統。同樣，管理會計的要素也是一個體系，具備層次性。首先，就上文闡述的管理會計職能履行方面所體現的要素而言，從資源的投入、資源的耗費、業績考核到組織經營責任的歸屬，前后要素在時間上即體現為層層遞進的關系。具體來說，沒有資源的投入后續資源的耗費就無從談起；沒有對組織的業績加以考核也就無法有效落實組織內部各部分的經營責任。所以管理會計前一階段職能履行所體現的要素應是后一階段職能履行所體現要素的基礎。其次，就單個管理會計要素的內部而言，各階段的要素可根據情況進一步細分為若干更為具體的子要素，如資源投入要素可進一步劃分為人力資源要素、技術資源要素、資金資源要素等；資源耗費的要素可進一步劃分為購買原材料現金流出、設備使用現金流出、職工工資現金流出等；經營組織責任的要素也可進一步劃分為對上級所分派資源的滿意程度、執行過程的盡責程度、子目標的實現難易程度、意外發生的控制程度等等。
【參考文獻】
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管理會計的本質范文3
關鍵詞：價值鏈 價值鏈會計 成本管理
一、價值鏈會計概念
價值鏈會計的理論最開始是用來分析企業的競爭優勢，教授在著名的競爭優勢中指出，將企業作為一個整體來看待競爭上的優勢，競爭的優勢來源于企業在設計以及生產等等的過程的輔助，兵挨餓有著很多相互分離的活動，每一個企業都是這些活動的集合，價值鏈就能夠表示這些活動。根據價值鏈的理論所闡述的，能夠將企業的整體生產經營活動分為基本和輔助的活動兩種，基本的活動能夠涉及整個服務和銷售的各種活動，能夠分為幾個主要的類型，也就是能夠將內部的后勤工作以及生產經營等等幾個主要的類型分為幾個主要的活動，對于輔助的活動也可以分為企業基礎設施以及技術上的開發等等。
價值鏈最先開始于對原材料的采購的活動，在產品的銷售活動中結束，在企業的經營的整個活動中都有。所以，可以將其描述為企業內部價值鏈。需要指出的是，將主要活動和輔助的活動進行區分，根據主要的特點和戰略進行的不同而不同。企業所創造的價值也是由各個不同的活動相互聯系所構成的，在價值鏈中的各個主要的組成部分的經濟效果有很大的不同，最終決定了各個企業在成本的方面具有相對的競爭優勢，能夠讓具有競爭優勢的企業獲得更大的競爭優勢，在縱向的價值鏈上，還處在相同地位的企業之間形成了一種新的內在的聯系，這種主要的聯系還沒有明顯的接觸點，但是確實是存在的，這種主要的聯系構成了各個企業之間內在的聯系，這種聯系最主要的效果能夠決定各個企業的內部的競爭，這就在縱向的基礎上形成了橫向的價值鏈，最重要的就是競爭對手的價值鏈，這是各個企業制勝的根本。
二、價值鏈會計在成本管理中的運用
（一）價值鏈會計為成本管理提供分析支持
價值鏈會計的成本分析指的是會計人員使用專業的手法提供企業以及競爭對手的一些資料，能夠幫助企業的管理者形成企業戰略，進而能夠創造出自身企業的競爭的優勢，進而使得企業具有一定的競爭優勢，價值鏈的會計成本的分析最主要的目的就是能夠將企業的發展以及業績貫穿在價值鏈會計的整個過程之中，通過企業的成本的控制以及成本的行為控制，進而能夠尋求長久的競爭的優勢，總之，價值鏈會計的成本分析就是為了企業能夠獲得很多的競爭優勢，進而能夠對成本進行分析和管理，使得企業能夠適應更加復雜的生存環境，能夠幫助企業確定競爭優勢，并且能夠采取和競爭戰略相配合的管理制度，使得企業能夠立足于不敗的地步。
價值鏈會計成本分析和管理的基本的要求就是要明確的要求企業的成本管理在企業戰略中具有一定的定位，開展企業價值鏈的成本分析以及控制成本，進而能夠使得成本利用最大化。價值鏈會計通過將價值管理作為主要的中心，進而能夠在工作的各個環節，提供價值增值的狀況，給企業提供管理上的支持。
（二）價值會計鏈能夠找到價值產生的最主要的活動
在進行成本分析的時候，不是將整個企業的成本作為主要的研究對象，而是將企業內部的價值鏈作為主要的參考對象，進而能夠使得企業在經營環節中不斷的發現問題，進而油畫這些主要的作業的環節[4]，進而能夠去除一些沒有作用的環節，通過對這些環節的油畫，盡可能的完善價值鏈，降低企業的成本，進一步進行企業內部的價值鏈的成本的分析。在企業的各個價值活動之中，不同的作業收到成本的影響，需要很多不同的企業進行價值環節的分析。
三、價值鏈會計在成本管理運用中的問題
（一）存在應用障礙
管理會計進行定量分析開始于科學管理的時代，進而發展了很多的定量的分析，設置定量模型開始應用在各種各樣的管理問題，應用的很多的分析技術包括線性或者非線性等等[5]，這些模型應用很廣，但是很多的企業都能夠保證他能夠穩定企業的整體趨勢。管理的意識有很大的提高，因為長期受到經濟體制的制約進而能夠使得傳統文化以及觀念的影響，使得我們國家的很多的企業能夠在管理上存在一些嚴重的問題。
（二）管理意識需要提高
我們國家管理理論研究比較的滯后，和實踐還缺乏一些有機的結合，進而能夠造成我們國家企業管理的基礎非常的薄弱，信息技術在企業管理之中的應用還不夠[6]，對于戰略的實施還沒有完全實行。對于財務的信息管理系統還需要進一步完善，特別是我們國家的價值鏈會計管理的認識還不是很多，還僅僅有一部分的管理水平進行了提高。因此，需要企業無論是規模大小，還是價值觀念的正確與否都能夠在價值鏈中找到自己的準確的位置，成分的發揮自身的優勢。
四、結束語
價值鏈管理的理論自從被提出的那一天開始，就已經有了很大的發展，但是在理論和實踐的層面還不是很成熟，對于很多的問題都需要學術界進一步的進行探討。
參考文獻：
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管理會計的本質范文4
一、價值鏈會計成本管理的作用
首先,運用價值鏈會計理論分析成本管理,來找尋整體或統一化的方法,企業的整合就是指企業在生產和銷售自己的產品時兼并其為它提供原料的一方,或者是兼并對自己產品進行出售的一方,整合戰略有向前整合和向后整合兩方面。特別是當企業處于競爭劣勢的情況下,企業整合可以為它提供原材料或者是生產產品所需要的其他投入物的企業,這樣就能夠節省開支,有利于企業與其他同產品企業之間的競爭,通過價值鏈的分析,企業就能夠對自己企業的情況有一個全面的了解和認識,通過整合的方式,可以降低企業成本,有利于形成競爭優勢。
其次,通過價值鏈會計理論的分析,可以利用企業價值鏈之間的聯系來減少不必要的浪費,企業當中隨處可見的不必要的不增值作業[2],大大增加了企業的成本,不利于企業的最大經濟效益的形成,企業在對產品的銷售時,可以利用價值鏈的優越性,對消費者直接銷售,省去供應商的中間環節,節省開支。例如在對成品水泥的銷售中,一般水泥都是用紙袋包裝然后賣給消費者,在紙袋包裝的問題上就會存在嚴重的浪費行為,通過價值鏈的成本分析,企業就可以直接用罐裝車直接將水泥送給消費者,免去了中間包裝的環節。這樣既大大節省了成本的費用,使雙方都得到便利,又節約了國家的資源,為建設節約型社會做出貢獻。通過價值鏈的會計理論分析,可以找出企業內的不增值作業,達到降低企業成本的目的。
最后,通過對競爭對手的產業價值鏈分析,找出自己的不足。企業可以在自身發展的過程中,了解其他競爭對手的成本運轉情況、所占市場份額的數量等,客觀的評價自身企業在整個企業競爭中的地位和作用,直面自身的優點和不足,從而能夠更加客觀公正的評價自身,制定出更利于企業發展的戰略計劃。
二、價值鏈會計在成本管理中具體的運用和運行措施
第一,企業價值鏈會計在成本管理中的分析,可以增加企業各合作者之間的溝通和信任,從而達到降低企業生產總成本的目的,實現企業利益的最大化。眾所周知,企業價值鏈會計的最大目的就是實現企業核心競爭力的整合,加強企業價值鏈之間的合作,成為企業能否成功的關鍵。企業價值鏈之間的相互合作是建立在彼此的相互了解和信任的基礎之上的,企業內部之間,各項生產活動都離不開各工作部門之間的相互信任,在相互了解的基礎上實現對企業生產材料、成本分析、企業管理和產品銷售的分析,通過對實施的企業成本管理價值鏈分析,各合作伙伴就可以公平公正的對自身的價值鏈做出評價,得知成本管理在企業管理中的復雜程度,進而形成更加科學有效的企業價值鏈會計理論,促進企業的成本管理。
第二,價值鏈會計理論的正確運用,可以促進企業的管理者對企業的運行情況做出正確的評價,制定出合理科學的運行決策[3]。價值鏈會計理論的運用,使企業的管理者在對企業的運行進行分析的過程中,不僅注重企業內部的相互合作,還注重企業外部消費者或者客戶的總體需求,對價值鏈中的成本因素、資源因素、作業因素進行分析,靈活高效的運用價值鏈會計理論為企業謀求經濟利潤,針對不同的客戶所出的價格來提供相應材料的產品,一方面在保證消費者滿意的情況下,另一方面還要為企業盈利,準確的成本管理分析,能夠有利于企業價值鏈會計理論的完善,正確的企業成本管理信息有利于企業做出正確的管理決策。
第三,企業價值鏈會計理論的高效運用,還要求不斷提高企業內部員工的自身素質,不斷加強企業各部門工作人員的職業道德和素質建設,對價值鏈會計理論的加強與完善有重要的作用。
管理會計的本質范文5
在日益激烈的市場競爭環境中，為求得生存與發展，企業都在試圖建立自己的競爭優勢。在這種努力中，加強內部的成本管理，不僅是行之有效的，而且越來越成為創立競爭優勢的主導力量。從總體上說，成本管理中兩方面的工作是非常重要的：一是制定成本決策，二是實施成本控制，進行業績考評。現代成本決策對于決策成本信息的相關性和可靠性的要求越來越高，傳統的以數量為基礎的成本核算方法已經遠遠不能滿足現代成本決策對信息的要求。作業成本會計的出現與運用，是提高決策成本信息質量的一種有效手段，也可以說是對傳統成本核算方法的一場革命。然而，決策成本信息相關性的提高，要求輔之以有效的成本控制過程，而這個控制過程是要花費代價的。成本的高低，取決于控制過程的復雜程度，越是復雜的控制過程，所花費的控制成本就越高。因此，就作業成本會計來說，不僅是提高了決策成本信息的質量，而且也是對現代成本控制的一個有力的挑戰。在成本效益原則下，對成本決策與控制的選擇給企業管理當局制造了一個不小的困境，并且它直接關系到對會計信息輸出質量水平的定位問題。
一、現代成本決策對成本信息的具體要求
一般地，企業成本決策與控制的短期目標在于經營改進，其長期目標在于戰略成本管理。對于后者本文暫且不論。單是為了實現企業經營改進的目標，管理上就要求必須確保責任體 (管理者，雇員，分部等 )得到更有效地履行作業職責的成本信息。這些成本信息的質量具有如下特征：
（一）及時性
及時性即信息在作業完成后不久就被獲得。如果信息反饋太早或太遲，企業的經營或改進都不能取得最優。反饋太早，會導致成本信息不能使得責任體容易地察覺任何已做出的改進成果；而如果反饋太遲，那么，責任體將不得不注意確保每一個反饋期的信息輸出只是單因素變動的結果，否則多因素變動的結果將會被復合在一起。這樣責任體很可能將不能鑒別其采取的措施與業績產出之間的任何關系。因此，及時性要求的關鍵點在于將信息反饋期與作業周期相一致。
（二）高精度
高精度即沒有重大的計量錯誤被導入。因為任何重大的計量錯誤都將使得責任體鑒別其對全部公司業績的貢獻難以完成。因此，如果計量的精度不夠，對責任體進行業績改進的刺激就很難辦到。因為沒有辦法使得責任體在業績的真實變化與計量過程錯誤之間進行區分。正是基于這一點，我們說間接成本的分攤對于經營業績的改進是具有反作用的。即使它們的分攤是以導致該間接成本發生的原因為基礎，這樣分攤也不可避免地將在計量過程中導入難以接受的錯誤程度，而且，它們還能使得信息反饋過程變得延誤，以致難以接受。例如，如果以交易成本動因 (比如，機器的調整準備次數 )來分攤一個既定類型的交易成本，那么，加工效率的任何改進、交易成本動因都不能及時反映。只有當使用一種新的成本動因時，這種改進才能被反映出來。但是成本動因通常僅周期性的被重新確定，而不是每一次經營改進發生后立即被修正。
（三）純粹性
純粹性即各責任體的實際資源消耗信息被分別獲得，而不是被混合在一起。如果我們要求責任體對業績變化的貢獻予以明確，那么信息認定的純粹性是必要的，否則只能計量混合的改進信息。因此，沒有信息反饋的純粹性，改進提高的激勵將會降低。而且這種負面影響如果不及時加以糾正，其危害將會在整個企業中蔓延。
以上所有這些特征都是提高決策水平所必須的，也是為了保持高質量的決策信息而對管理控制過程提出的更高要求。所以，企業經營改進的最終目標定位，取決于決策與控制的制衡，它同時也為會計信息輸出質量規定了現實標準。
二、決策與控制對會計信息輸出質量的約束分析
為了滿足決策相關信息的上述具體質量要求，管理當局必然要改變企業舊的生產管理和控制方式，建立新的符合決策信息要求的控制過程。會計信息系統的輸出，既要滿足決策之需，又要達到控制要求。通常提高會計系統的決策能力會降低它作為控制工具的效能；同樣，使用會計系統作為一個控制機制也會損害該系統的決策功能。以作業成本會計為例，作業成本會計能夠提高會計系統的決策能力（如定價決策和產品設計），但它同時也給該系統有效地發揮控制機能帶來一定的困難。如前文所述，為了提高信息的精確度，分析和鑒別成本動因，并相應地增加成本動因的數量，對于間接成本的分攤將是十分有利的。
在不考慮管理控制成本的前提下，單純的成本動因數量的增加在成本效益原則下，也有一個限度問題 。在考慮管理控制成本的前提下，其最優成本動因的數量將減少。這是因為隨著成本動因的增加，下級管理者對被選為成本動因的分攤基礎，有了更多的控制權。下級管理者通常對存在于他們部門的成本動因有專門的了解。
增加成本動因就意味著給管理者更多控制成本系統的自由權，而其業績卻恰恰由這些系統來計量，增加由該成本系統評估的管理者的自由處理權，會降低該系統對其行為進行監督的能力。因為這些自由處理權會給予這些管理者操縱其業績計量的機會。這種機會主義的存在，使得較少的成本動因或者即使不精確的產品成本也是值得的。更加精確的產品成本信息，如果會導致惡化的決策控制，那么，這樣的信息對于高層管理者來說是值得的。一般地，我們將決策信息質量水平為橫軸，成本管理價值為縱軸，在成本效益原則下，可以確定一個最優的決策信息質量水平，在該水平上所得到的成本管理價值為最大。這也就在理論上對會計信息輸出質量作了具體定位。
管理會計的本質范文6
［關鍵詞］價值鏈；價值鏈會計；成本管理
價值鏈會計是對企業價值信息及其背后深層次關系的研究,即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息,實施對企業價值鏈的控制和管理,保證企業的價值鏈能夠合規、高效、有序運轉,從而為企業創造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動。
傳統的成本管理只是力求企業內部成本的節約,著眼于公司內部成本管理，是一種注重短期效益的成本管理方法。對于現代企業而言,企業不能再將眼光放在短期利益的增加之上,而是要著重培養企業的核心競爭力,保持長久的競爭優勢。這就使得傳統的成本管理模式難以滿足現代企業管理的需求。所以將價值鏈會計相關理論運用于成本管理是現代企業所尋求的新型成本管理模式。
1 價值鏈會計與成本管理結合的優勢
當代價值鏈成本管理改變了企業成本管理的空間范疇和時間觀念,并在方法和手段上有所創新,它將企業生產經營活動過程中的作業分解成既分離又相關的活動,并對影響這些活動的動因進行解剖分析,根據分析結果,從顧客價值出發,消除不增值作業,增強差異化的作業,使企業明確自身及競爭對手的優勢及劣勢。價值鏈會計下的成本管理從企業內部擴展到整個價值鏈,包括企業內部價值鏈、行業價值鏈、競爭對手價值鏈。
與傳統成本管理模式相比,基于價值鏈會計的成本管理能適應內部和外部環境的變化,能更好地對供應商、分銷商和最終客戶之間的物流、資金流、信息流實施有效控制。能夠使企業較好地管理由物料到產品加工再到成品銷售過程中與整個價值鏈相關的成本，更好地優化核心企業業務流程,提高客戶滿意度,增強企業的競爭力。這種把傳統靜態的成本管理發展成為對動態流程的管理思想,有利于實現整個價值鏈產業增值的目的,提高成本的利用效益,也將為管理者提供更加準確、可靠的成本信息。
2 價值鏈會計在企業成本管理中的應用方法
價值鏈會計通過以價值管理為中心,進入價值鏈條上的各作業環節,提供它們的價值增值情況,為成本管理提供支持。
2.1 企業內部價值鏈
企業內部價值鏈是指企業內部的產品設計、生產、市場策劃、市場營銷、售后服務等全部過程的價值作業活動的集合。每個價值鏈在產生價值的同時也在消耗資源,通過對企業內部價值鏈成本分析可以找到最基本的價值鏈,消除那些不增值環節,明確企業內部價值鏈分布情況,做到有的放矢。
進行企業內部價值鏈成本分析可以分三步進行：①找到企業價值產生的主要作業活動。找出企業的主要作業環節,剔除低效、無效的作業環節,組織、協調各種有效作業,使其緊密相連、環環相扣,形成符合企業需求的作業鏈,以便高效完成每項作業,保證企業的競爭優勢。②對每項主要的作業活動進行成本動因分析。企業應該對每個主要的作業活動進行分析,記錄其成本和收入,并對成本動因加以分析,及時地獲得成本控制所需要的各種信息,為管理者提供信息的同時也有助于增強管理者的成本意識。③進行競爭優勢分析。競爭優勢分析是為了尋找各種降低成本的可能性以達成競爭優勢,具體的做法就是通過識別企業內部的優勢和劣勢、企業外部面臨的機遇和威脅,采取相應的戰略決策和措施來鞏固企業的地位,使企業在與對手的競爭中贏得競爭優勢。
2.2 行業價值鏈
行業價值鏈也叫縱向價值鏈,是指從最初原材料到最終產品到達目標消費群的整個過程,包括企業與上游供應商和下游顧客之間的相互影響和關系。企業旨在通過將有價值的生產作業活動和企業的供應商和購買商聯系起來,明確企業在整個行業價值鏈中的地位,通過前向和后向整合,以達到擴大企業競爭優勢的目的。價值鏈理論認為,顧客是價值鏈的一部分,對上游供應商、下游顧客價值鏈進行分析的最終目的還是幫助企業降低成本,以獲取成本優勢。
進行行業價值鏈成本分析,首先,確定行業價值鏈環節,找到行業價值點；其次,分析各種活動之間的聯系,盡可能地解決或化解合作企業之間存在的問題,幫助企業與其上、下游企業建立戰略合作伙伴的關系,使得企業價值鏈合理對接,從而形成一條穩定的供銷渠道,包括企業各價值活動對供應商、客戶價值活動的影響及供應商、客戶價值活動對企業各價值活動的影響。
2.3 競爭對手價值鏈
競爭對手價值鏈也叫橫向價值鏈,主要解決企業的競爭優勢問題,即企業與相同地位的競爭對手相比,如何提高競爭能力。競爭對手價值鏈成本分析的目的是為了明確企業較競爭對手而言所具有的相對成本劣勢或優勢。通過對競爭對手情況的深入調查、具體分析、模擬測算等,掌握競爭對手產品的成本水平和成本構成及成本各個項目支出情況,將這些情況與本企業產品進行對比,找出差距,采取有效措施,以保持企業的競爭優勢。
進行競爭對手價值鏈分析,首先,識別和找到競爭者的價值鏈,并對該價值鏈具體價值活動進行分析,總的來說就是要知道競爭對手在“做什么”和“怎么做”；其次,企業通過了解競爭對手在生產價值鏈的每個環節上的成本情況及完成任務情況,將結果同本企業的價值鏈分析結果進行對比,了解本企業與競爭對手相比所處于的地位,挖掘出可降低價值活動成本的有價值的信息和方法,從而采取一定的戰略行動,消除成本劣勢,創造成本優勢。
3 價值鏈會計在企業成本管理中應用的保障措施
目前,價值鏈會計在成本管理中的應用還不是很普遍,大多數企業仍處于關注和籌劃的階段。一些先行企業在對其進行應用時不可避免的會出現很多問題,這就需要采取一些措施保障其運行成效,為今后價值鏈會計在成本管理中的廣泛應用提供條件和保證。
3.1 建立完善的價值鏈會計理論體系
自從閻達五教授在2003年第一次提出價值鏈會計理論后,我國學術界對其展開的討論和研究多集中于一些基礎概念和基礎理論,一直沒有建立起一套完整的價值鏈理論框架。通過對價值鏈會計的應用可以幫助企業找到適合其生存、發展之路,最大限度地發揮企業的資源優勢,以獲得獨特的競爭優勢。這就需要進行大量的研究工作來不斷地完善價值鏈會計的理論體系,使其更加有效的指導實際工作,只有這樣才能使價值鏈會計理論在企業成本管理中得到更好的發揮和運用。
3.2 轉變成本管理的傳統觀念
傳統的成本管理只注重企業內部成本的減少而沒有深入到價值鏈活動、作業及成本動因層次的管理,使管理者很難發現成本發生的真正原因,難以實施有效控制。
基于價值鏈會計的成本管理方法不再是盲目的降低成本,而是通過對企業內部價值鏈、行業價值鏈、競爭對手價值鏈進行詳細分析,對企業發展進行長期的謀劃,創建持續發展的競爭優勢。所以只有轉變了成本管理的傳統觀念,才能使價值鏈會計理論在企業的成本管理中得以順利應用。
3.3 提高企業員工的整體素質
若將價值鏈會計理論在成本管理中進行廣泛應用就意味著對企業員工的素質提出了更高的要求,無論在工作態度上還是在業務水平上。如果員工素質未達到一定程度,企業成本價值鏈上的很多有用信息可能會被忽略,這就會阻礙企業管理目標的實現。所以,進行有針對性的員工培訓、形成有效的激勵機制、提升員工的整體素質以便更好地適應實踐需要是當務之急,也是價值鏈會計在成本管理中廣泛運用的人才保障。
參考文獻：
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