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管理會計基本理論體系范文1
管理會計陷入危機的原因主要在于：①管理會計缺乏嚴密、完整的理論體系。管理會計理論上的缺陷主要表現在：管理會計缺乏堅實的理論基礎；管理會計的基本問題如管理會計的假設、對象、目標、原則尚處于百家爭鳴的階段，而這些問題是構成管理會計理論體系的基礎；管理會計方法寵雜，缺乏獨特性；管理會計理論體系缺乏明確的中心和清晰的主線，內容之間缺乏實質性聯系。②管理會計和成本會計、財務管理內容重復。③理論和實際脫節。管理會計的理論是建立在確定經濟環境基礎上的，它所確定的定量模型和假設在現實經濟生活中有許多并不成立，在實踐中幾乎沒有可能運用這些理論和模型。④不適應知識經濟的挑戰。在知識經濟時代，企業管理對象，由主要對實物資產的管理轉向主要對信息技術資產和信息技術活動的管理；企業組織結構由多層次的等級管理結構轉向系統網絡結構；企業的風險和不確定性水平在不斷提升，這就要求管理會計提供的信息更加全面、及時。但是，管理會計的理論創新卻沒有跟上經濟環境的這種變化。
管理會計基本理論是對管理會計的本質和規律的認識，是探討其他理論問題的基礎。而我國還停留在介紹、詮釋西方管理會計理論階段，而極少結合我國的實際情況進行理論和應用研究。因此，要結合我國國情，加強對基本理論問題的研究，并注意吸收其他學科發展的最新成果，對現有的理論體系進行重新評價，以便建立有中國特色的科學的管理會計理論體系。
1.在研究方法上要注重采用實證研究方法，要理論聯系實際。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中的成功經驗進行歸納、總結、整理、推廣，形成示范效應。及時總結我國開展管理會計的典型案例和成功經驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，以全面推進企業的管理會計工作，具有重要的現實意義。
2.內容上重新整合。在我國，成本會計與管理會計是兩門并行的學科。將成本會計與管理會計割裂開來，管理會計的定位就很困難?？梢詫⒊杀緯嫼凸芾頃嫼喜⒊梢婚T成本管理會計，其研究的對象是成本的核算、規劃和控制，研究的內容是原有成本會計的內容加上管理會計中與成本管理相關的內容，如成本性態分析、變動成本法、成本預測、成本決策、標準成本、責任成本等內容。
管理會計基本理論體系范文2
1.1缺乏一套系統嚴密而又行之有效的理論20世紀70年代以來，管理會計學進入我國企業的經濟管理領域，相關的現代管理學、信息經濟學等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領域，修正了管理會計某些不合理的假設。管理會計的理論并不全面系統，許多方面只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。在實務中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。不能發揮管理會計應有的作用，致使企業決策管理層不重視其發展和應用。
1.2管理會計在實務中的運用具有很大的局限性由于傳統管理會計的理論是依據特定的經濟環境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設在變化著的現實經濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息，而我國則普遍應用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應用，以至出現了“長期投資經營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業在實際中予以應用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數學模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復雜化，使其不易掌握，可操作性差。
1.3實務界缺乏對管理會計的重視和系統應用我國自20世紀80年代初期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學者所做的各項調查結果表明，迄今管理會計在我國企業中仍未得到廣泛重視和系統應用。目前管理會計的應用主要是在沿海地區和外資企業，而西部、內地應用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業領導根本不懂管理會計，對其所能產生的經濟效益沒有清楚認識。會計人員只強調經濟業務核算，經濟管理意識不強是制約管理會計推廣應用的關鍵，而我國管理會計應用軟件開發滯后是制約其推廣的重要因素。
1.4管理會計應用經驗亟待系統總結和提高管理會計學現已成為許多高等院校會計專業的必修課程，我國學術界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業已有了一些開展管理會計的成功經驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內部結算、80年代吉林省開展的廠內銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。
1.5缺乏職業化的管理會計師隊伍在我國企業，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構和專業人員承擔其任務和履行其職責，無管理會計師專業隊伍，全國也無此類技術資格考試。由于企業把工作重點和主要精力放在周而復始的循環的會計核算上，只考慮會計實務是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業戰略目標的實現，致使管理會計與財務會計發展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。
2加強管理會計應用和發展的對策
2.1管理會計的基本理論研究需進一步加強加強管理會計基本理論研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質和規律性的認識。加強管理會計的理論研究，必須理論聯系實際，要緊密結合國情，建立一套能適應我國企業管理特點的有特色的管理會計體系。要吸收相關學科的研究成果，建立科學的管理會計理論體系。對現有的理論體系進行重新評價，其中不合理的假設，拋棄過時的技術方法，消化吸收其精髓，創建新的、科學的管理會計理論體系。把規范研究和實證研究方法相結合，建立既能解釋、指導實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。
2.2克服理論與實踐相脫節的弊病英美等國都有管理會計師協會，其成員由學術界和實務界共同組成，我國也應如此。這樣，理論研究帶有很強的針對性，企業又能夠很快地應用新的管理會計研究成果，也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實務界應該與學術界密切配合搞出一批具有行業特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業企業應用管理會計的樣板，具有較強的可操作性，有利于在更多的企業推廣應用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學和對會計人員的培訓工作。這樣管理會計在我國的研究與推廣應用可能會有實質性的進展。
2.3調整拓展管理會計內容，大力發展戰略管理會計將管理會計與財務管理、成本會計教材中內容重復交叉的部分進行適當刪減，將應用性較強的內容納入管理會計，突出管理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環境，我國應加緊進行戰略管理會計理論與應用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉移到戰略總成本上，由成本控制轉移到成本計劃上；使業績評價緊緊圍繞企業價值最大化及員工價值最大化目標，體現企業的短期效益與長期效益兼顧，實現企業的財務指標與非財務指標的有機結合；堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結合起來。
2.4努力提高企業決策者和會計人員的素質企業經營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業中的普遍應用，因此有必要提高企業領導者的科學文化素質，并把懂管理會計作為企業領導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領導隊伍還不夠，企業還要有精明強干的管理會計專業人員，進而提高他們的科學文化水平和業務素質，這樣能使管理會計在企業中得到有效的應用和推廣。
2.5大力開發管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發展管理會計要運用一些比較復雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的準確性，可減少大量的工作量，使管理會計人員能夠準確、及時地為企業領導者提供預測、決策等方面的信息，滿足企業領導者決策的需要；同時可以擴大管理會計的應用范圍。
管理會計的推廣與應用是一項龐大的系統工程，需要理論界和實務界的共同參與和努力，需要花費大量的人力、物力和財力。隨著我國經濟的快速發展，改革的進一步深入，應用管理會計必將成為我國企業的內在需求。21世紀的競爭將是全球化的競爭，隨著我國企業法人治理結構的完善，現代企業制度的建立，企業必須構筑自身的核心競爭力。與此相適應，管理會計會呈現出專業化、職業化、國際化的發展趨勢，管理會計必將在我國經濟建設中發揮出更大的作用。
管理會計基本理論體系范文3
關鍵詞：新時期 管理會計 管理會計工作.
我國管理會計工作應在現狀的基礎上，建立符合我國國情的、能為實踐廣泛接受的理論體系；大力發展戰略管理會計；努力提高企業決策者和會計人員的素質；大力開發管理會計軟件等。
一、管理會計的起源及意義
管理會計的萌芽可以追溯到20世紀初。第一次世紀大戰后美國許多企業中推行，泰羅的科學管理來提高企業的生產效率與工作效率；為了配合科學管理“標準成本”、“差異分析”和“預算控制”等方法開始引進到會計中來，成為成本會計的一個組成部分。當時有學者提出了“管理的會計”這個詞匯，并主張將管理的重心放在加強內部管理上，但當時沒有受到會計界的普遍重視。到了20世紀40年代，特別是二次世界大戰以后，為了應付激烈的市場競爭，企業廣泛實行職能管理與行為科學管理，借以提高產品質量，降低產品成本，擴大企業利潤。與此相適應，“責任會計”與“成本一業務量一利潤分析”等專門方法也應運而生，并加入到原有的會計方法體系中來。1952年會計學會年會上正式通過了”管理會計“這個名詞，標志著管理會計正式形成。于是，傳統會計被稱為“財務會計”。 縱觀國內刺激消費需求、拉動經濟發展的戰略，不難看出：價值鏈分析正是為這一戰略目標服務的。通過價值鏈分析各種活動的消費關系、依存關系，可以分析企業自有及企業之間的價值創造活動，提高企業的戰略地位，實現國家宏觀管理目標。目前國企資產重組是我國企業界的熱點問題。在企業并購和重組中，分析重組和并購各方的價值鏈，有助于企業做出整合和并購決策，實現規模經濟，發揮整體效應，給企業帶來成本和競爭優勢。
二、管理會計在我國實際應用中存在的問題
（一）缺乏一套嚴密而又行之有效的理論
20世紀70年代以來，各種相關科學諸如行為科學、理論、信息經濟學等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領域，修正了管理會計某些不合理的假設?？墒?，相關科學的引入并不全面系統，只是對管理會計的某些假設進行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。在實務中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。
（二）管理會計的方法在實務中的運用具有較大的局限性
由于傳統管理會計的理論是依據特定的經濟環境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設在變化著的現實經濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息，而我國則普遍應用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應用，以至出現了“長期投資經營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業在實際中予以應用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數學模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復雜化，使其不易掌握，可操作性差。
（三）實務界缺乏對管理會計的重視和系統應用
我國自20世紀70年代末期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學者所做的各項調查結果表明，迄今管理會計在我國企業中仍未得到廣泛重視和系統應用。目前管理會計的應用主要是在沿海地區和外資企業，而西部、內地應用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業領導根本不懂管理會計，對其所能產生的經濟效益沒有清楚認識。會計人員素質低是制約管理會計推廣應用的關鍵，而我國管理會計應用軟件開發滯后是制約其推廣的重要因素。
（四）缺乏職業化的管理會計師隊伍
在我國企業，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構和專業人員承擔其任務和履行其職責，無管理會計師專業隊伍，全國也無此類技術資格考試。由于企業把工作重點和主要精力放在會計循環上，只考慮會計實務是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業戰略目標的實現，致使管理會計與財務會計發展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。
三、如何做好我國管理會計工作
（一）進一步加強管理會計的基本理論研究
加強管理會計基本理論研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質和規律性的認識，是探討其他理論問題的基礎。加強管理會計的理論研究。研究必須理論聯系實際，要緊密結合我國國情，建立一套具有中國特色的管理會計體系。要吸收相關學科的研究成果，建立科學的管理會計理論體系。對現有的理論體系進行重新評價，其中不合理的假設，拋棄過時的技術方法，消化吸收其精髓，創建新的、科學的管理會計理論體系。把規范研究和實證研究方法相結合，建立既能解釋、指導實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。
（二）成立全國管理會計協會，組織開展全國管理會計學術理論研究工作
英美等國都有管理會計師協會，其成員由學術界和實務界共同組成，我國也應如此。由會計師、工程師、部分企業管理人員組成，負責組織開展全國管理會計工作以及管理會計理論研究與學術交流工作。這樣，理論研究帶有很強的針對性，企業又能夠很快地應用新的管理會計研究成果，也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實務界應該與學術界密切配合搞出一批具有行業特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業企業應用管理會計的樣板，具有較強的可操作性，有利于在更多的企業推廣應用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學和對會計人員的培訓工作。這樣管理會計在我國的研究與推廣應用可能會有實質性的進展。
（三）鼓勵推動中小企業利用計算機網絡收集管理會計所需的信息，開展管理會計工作
目前我國有中小型企業800萬家左右，占全國企業總數的99%。多數中小企業由于管理制度不健全、管理手段落后，難以開展管理會計工作?，F在已進入信息時代，經濟的信息化與全球化推動了世界經濟的一體化，促進了新經濟的形成。諾貝爾經濟學獎金獲得者、世界著名的經濟學家蒙代爾教授說：“由于以信息平等共享為特征的新經濟的出現，給那些貧困、偏遠、被拋棄在高速經濟增長之外的國家帶來飛越的機會”。在新經濟下，網絡系統以低廉成本提供了市場的、經濟的、科技的、管理的各類信息，這對中小型企業尤其是相對偏遠、后進地區的企業的管理者與財會人員來說是絕對需要的。因此，建議有關部門應積極鼓勵和推動中小企業利用計算機網絡收集信息，督促企業建立健全管理制度，逐步把管理會計工作開展起來。
（四）努力提高企業決策者和會計人員的素質
提高管理會計的應用水平，企業領導已經成為一個關鍵因素。如果企業領導沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規劃和控制中的作用，即使會計人員水平再高可能也難以發揮作用，因此有必要提高企業領導者的科學文化素質，并把懂管理會計作為企業領導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領導隊伍還不夠，企業還要有精明強干的管理會計專業人員，進而提高他們的科學文化水平和業務素質，這樣能使管理會計在企業中得到有效的應用和推廣。
管理會計的推廣與應用是一項龐大的系統工程，需要理論界和實務界的共同參與與努力，需要花費大量的人力、物力和財力。隨著我國經濟的發展，改革的進一步深入以及加入WTO，應用管理會計必將成為我國企業的內在需求。21世紀的競爭將是全球化的競爭，隨著我國企業法人治理結構的完善，現代企業制度的建立以及國際化企業的不斷涌現，企業組織結構及環境的變化，必須以競爭力為導向，構筑企業的核心競爭力。與此相適應，管理會計會呈現出專業化、職業化、國際化的發展趨勢，管理會計必將在我國經濟建設中發揮出更大的作用。
參考文獻：
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[2]蒙代爾.論新經濟對推動經濟快速發展的機制與意義[J].中國經濟快訊周刊，2001，（2）
管理會計基本理論體系范文4
關鍵詞：中日；管理會計；比較；啟示
從管理會計的起源和發展進程看，我國的管理會計與日本的管理會計有很大的不同。日本作為發達的資本主義國家，同歐洲、美國等資本主義國家有著極為密切的政治、經濟聯系，這就使得日本在管理會計的研究中，能夠與歐美等資本主義國家同步發展。相比而言，由于我國從20世紀50年代至80年代末期，普遍實行的計劃經濟體制下的企業管理模式，使中國的會計研究（包括與管理會計相關問題的研究）同西方資本主義國家有著巨大差別。在計劃經濟體制下，企業的生產經營活動缺乏自主權，企業不存在進行預測、決策等活動的內在要求，與管理會計相關的研究僅限于如何提高產量，怎樣降低消耗等內容，研究方法也缺乏科學性和系統性。直至20世紀80年代，隨著中國不斷進行的改革開放與經濟體制改革，為了迅速發展中國的經濟并趕超世界先進水平，學習和吸收西方發達國家的管理經驗就成為必然。因此，從70年代末80年代初期，我國會計工作者才開始致力于西方管理會計的學習與研究。筆者擬就中日兩國的管理會計作一比較，并對我國會計理論界和實務界有所啟示。
一、中日管理會計的比較由于我國和日本在政治、經濟方面所存在的差異，因此，在管理會計方面存在著較大區別，主要表現在以下幾個方面：
1.我國的計劃管理與日本的全面預算。由于我國采取的是社會主義制度，在計劃經濟管理體制下，國家有一整套計劃管理方法，既對整個國民經濟進行宏觀管理，也對企業的供、產、銷等經營活動進行微觀管理；日本的全面預算則是從美國引進的，是在科學預測的基礎上，對企業未來的經濟活動、財務狀況、經營成果等所進行的預算。計劃管理與全面預算雖然都是對未來經濟活動的“核算”，但核算所涉及的范圍、方法、要求和具體內容都存在很大區別。
2.我國的廠內經濟核算與日本的責任會計。我國的廠內核算與日本的責任會計存在一定的類似之處，也存在一定的差別，主要表現在以下幾個方面：首先，盡管都是在企業的統一領導下，通過指標可解，逐級落實計劃。但我國的廠內經濟核算是在企業或上級主管部門的統一領導下，經過評比和討論制定考核指標；而日本的責任會計則是由會計專業人員劃分責任中心，并根據相關會計資料指定考核指標，對責任中心的經營業績進行考核。其次，都使用一套標準進行日?？刂啤Ｎ覈膹S內經濟核算是通過限額領料、勞動定員、工時定額等方式進行日?？刂?；日本的責任會計則是通過標準成本、預算控制和差異分析等方法進行日?？刂啤５谌?，都建立了相應的內部核算和報告系統。我國的廠內核算采用的是專業核算和群眾核算結合的方式；日本的責任會計主要采用專業核算方式。
3.我國的成本管理與日本的成本控制。我國在企業管理中為了不斷降低產品生產成本，積極發動群眾獻計獻策，實行厲行節約，反對鋪張浪費，使成本管理具有良好的群眾基礎；日本的成本控制采用價值工程，成本差異分析等方法進行成本控制與管理。
二、我國管理會計面臨的問題
我國從20世紀90年代初開始對會計制度進行了一系列改革，改革后的會計制度進一步與國際會計接軌，這也為我國吸收西方管理會計的理論與方法提供了條件。我國的會計理論工作者在積極學習西方管理會計的同時，也深入地開展管理會計的研究工作。特別是根據我國國情，設計出國有企業效績評價的指標體系和評價方法，為考核國有企業的經營業績提出了一整套規范性標準和方法。與此同時，部分企業為了不斷提高管理水平，也積極采用管理會計方法進行預測、決策、分析和控制，形成了“邯鋼經驗”、“a管理模式”等具有中國特色的管理模式，不過，與日本相比還存在許多需要不斷理模式，不過，與日本相比還存在許多需要不斷改進的問題，主要有以下幾個方面：
1.理論研究與企業實踐嚴重脫節。我國理論界對管理會計的研究雖然日漸興盛，但多數理論研究還是來自于對西方管理會計的模仿和單純的理論推導，研究者很少關心其研究成果的實際應用效果，實際工作者對這樣的研究成果知之甚少，對其效果往往持懷疑態度，從而使理論研究與會計實踐嚴重脫節，制約著管理會計的發展。相比而言，雖然在日本等發達國家也存在著理論研究與實踐脫節的問題，但由于其管理會計研究的動力也來自于企業管理的需要，企業建立管理會計的普及程度高，情況要好于我國。
2.管理會計尚未得到企業的普遍重視。我國的經濟體制改革雖然不斷深入，但由于改革方式沒有現成的模式可供借鑒，許多企業尚未完全建立現代企業經營機制，企業管理方式也不夠規范，企業建立管理會計的環境還有待不斷改善。另一方面，人們的觀念也有待進一步改變，不少企業對建立管理會計的重要性認識不夠，建立管理會計的積極性不高，影響了管理會計在我國的開展。
3.管理會計尚未在中國得以普及。我國會計工作的規范與發展，政府部門一直發揮著巨大作用。由于管理會計沒有一個統一的模式，使得政府部門在管理會計的普及方面難于發揮作用，這就使得我國建立管理會計的普及程度不高，而日本等發達國家來自于企業內部的動力，促進了其建立管理會計的普及程度。
4.管理會計機構設置和工作組織缺乏規范。由于我國對管理會計的機構設置和工作組織尚未進行統一規范，企業建立管理會計的情況存在很大差別，工作開展情況也參差不齊，管理會計的未來發展還需要政府部門的引導和規范，管理會計理論研究的不斷深入和企業內部管理水平的不斷提高，只有政府管理部門、理論界、企業三方面的共同努力，才能促進管理會計在我國的廣泛開展。
三、日本管理會計對我國的啟示
隨著經濟改革的深入發展，我國要建立現代企業制度，轉換經營機制，其中最主要的是要建立科學的管理體制。管理會計所具有的解釋過去，控制現在，規劃未來的職能無疑能提高企業的經營管理水平和經濟效益。管理會計將在企業的管理中占有重要的地位。可是，綜上所述不難發現管理會計在我國的應用仍然不容樂觀。我們要吸取日本管理會計的先進經驗，對管理會計在我國的應用和發展能有所幫助和啟示。
1.加強管理會計基本理論研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質和規律性的認識，是探討其他理論問題的基礎，因此，我們要加強對基本理論問題的研究，結合改革開放的實際情況，結合建立社會主義市場經濟和現代企業制度的要求，對管理會計的目標、對象、假設、職能、原則等問題進行深入系統的研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎。
2.吸收相關學科的研究成果，建立科學的管理會計理論體系。相關學科如理論、行為科學、信息經濟學一直是管理會計的理論依據，它們的研究成果對管理會計的影響十分深遠。我們要全面、系統地把相關學科的研究成果引入管理會計，對現有的理論體系進行重新評價，推翻其中不合理的假設，拋棄過時的技術方法，消化吸收其精髓，創建新的科學的管理會計理論體系。
管理會計基本理論體系范文5
關鍵詞：管理會計影響因素未來發展
我國會計界對財務會計，尤其是對財務準則體系的建立與完善以及與國際會計準則接軌進行了多方面的探討與研究，但是卻缺乏對于管理會計的重視。
一、管理會計在我國的應用現狀
20世紀初，伴隨著泰勒的科學管理理論的產生而產生了管理會計。隨著全球經濟的發展和企業管理水平的提高，管理會計得以在國外大中型企業中迅速的推廣與應用。管理會計是提供價值增值，為企業規劃設計、計量和管理財務與非財務信息系統的持續改進過程，通過此過程指導管理行動、激勵行為、支持和創造達到組織戰略、戰術和經營目標所必須的文化價值。隨著我國經濟發展以及會計體制改革，會計學界的理論研究主要集中在財務會計領域，造成了管理會計的理論相對滯后，并且其在實踐中也遇到了許多需要不斷改進的問題。
二、影響管理會計在我國應用的因素
（一）我國社會制度及管理體制的特殊性
我國目前仍處于由計劃經濟向市場經濟的過渡時期，社會主義市場體系還很不完善。轉軌經濟的基本特征首先表現為政府對于企業經營的過度干預①。政府對于企業的干預通常出于政治目的。正是這種特殊性造成了我國管理會計的應用環境與西方發達國家的差異，但是目前我國的管理會計仍舊處于對外國理論的介紹與引入階段，所以使得一些先進的管理會計理念在我國“水土不服”。
（二）沒有形成規范、健全的管理會計基本理論體系
對于管理會計的研究，無論是中國還是西方，都是偏重于方法而忽略理論結構，偏重于具體問題的分析而忽略了整體性。但是理論體系作為任何學科的基礎，它的全面與系統是其獨立存在并推廣應用的關鍵。長期以來，西方國家對于管理會計的理論研究并不注重體系的研究，而我國管理會計仍處于對西方理論的翻譯和介紹階段，并且和企業管理實踐相脫離。所以，我們重復別人的多、開創性少，專題研究多、理論體系研究少，使我們在管理會計研究上難有更大作為②。
（三）學術界缺乏興趣，實務界缺乏重視
近些年來，我國會計學界的主要研究領域都集中在財務會計方向，例如對環境會計、人力資源會計的研究，對于管理會計的研究還在圍繞量本利分析、預測、決策、績效評價、激勵機制而展開。同時，對于管理會計在我國的應用經驗缺乏系統的總結和理論的提升。雖然管理會計引入我國已有近三十年的歷史，但是迄今仍未在實務界得到全面的推廣與應用。這主要表現在：企業領導或財務負責人觀念陳舊，只重視事后的算帳、報帳工作，不重視管理會計③；企業會計人員掌握管理會計知識有限，相當一部分會計人員不了解管理會計，管理會計在我國沒有引起多數企業的重視④；管理會計的一些方法，如短期經營決策、量本利分析以及責任會計等在企業中得到了一定的運用，但從總體來講，管理會計在我國企業中應用有限⑤。
三、對于管理會計在我國的未來發展的思考
（一）加快建立管理會計協會
在以英、美為代表的西方主要發達國家均早已設置了管理會計協會，其目的是為了促進和建立管理會計科學并且提供一個管理會計的專業組織。
1．建立管理會計協會可以加強會計學術界之間的交流，有利于具有中國特色的管理會計理論的研究和體系的構架。同時，未來管理會計會向多學科、綜合性方向發展，管理會計學界可以依托協會進行與其他相關學科的交流活動。
2．管理會計協會的建立可以加強學術界與實務界之間的交流，從而從根本上改變目前我國管理會計理論與實踐相脫離的局面。學術界可對實務界中的典型案例進行具體分析、深入調查研究，從而將西方管理會計理論與我國實際相結合，形成符合我國國情的管理會計理論。實務界可以將在應用過程中遇到的具體問題與學術界相互溝通，找到合適的解決辦法，并可以將學術界的最新理論成果在幫助指導下迅速的投入生產實踐。
（二）加強管理會計教育
理論界要針對高等教育的各個階段與管理會計理論的最新發展編寫與之相適應的教材，經濟院校不僅要把管理會計作為專業主干課設置在會計學專業的教學計劃中，還要在其他相關專業中開設這門課程，力爭讓更多的學生了解并掌握管理會計理論。只有讓企業領導對于管理會計具備一定的基本認識，使其意識到管理會計在企業未來生存發展中所起到的重要作用，他們才會在今后的工作共關注管理會計在預測、決策、規劃、控制中所發揮的作用，才會真正的將管理會計理論應用于企業的自身實踐。
總之，隨著我國改革的深化以及經濟的發展，管理會計必然會得到越來越多的重視，其理論和方法必將得到完善。通過廣大會計人員和教學、科研工作者的共同努力，“以我為主，博采眾長，融合提煉，自成一家”⑥，相信未來管理會計在我國一定會有良好的發展前景。
注釋
①Roland，G，TransitionandEconomicsMassachusettsInstituteofTechnology，2000
②潘飛等：《論管理會計理論體系在我國的發展和展望》，《上海會計》，1999年11期。
③孟凡利等：《管理會計應用：現狀、問題與應有的改進》，《會計研究》，1997年第4期。
④暨南大學會計系管理會計課題組：《中國管理會計透視與展望》，《會計研究》，1995年第11期。
⑤何建平：《管理會計在企業中的運用透視》，《會計研究》，1997年6期。
⑥原國家經委副主任袁寶華于1983年1月召開的“學習外國管理經驗的座談會”上提出的學習外國管理經驗的16字方針。見1983年1月22日的《經濟參改》。
參考文獻
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管理會計基本理論體系范文6
災害會計理論是人們從災害會計實踐中概括出來的有系統的結論，是在根據災害會計假設所進行的科學推論或對災害會計實踐科學總結而建立的概念體系，其目的是用來解釋、評價、指導、完善和開拓災害會計實踐。理論框架是由相互關聯的基本理論概念所組成的邏輯一致的體系，構成這些必要因素的是理論框架的要素，具體包括：會計目的、本質、職能、對象、目標、假設、原則和方法體系。只有建立了合理的理論框架，才能對復雜的客觀事物進行抽象思考，從而更深刻地理解客觀事物，并有效地指導實踐。災害會計的理論框架是指災害會計理論各組成部分或要素以及這些部分之間的排列關系。本文所建立的是以災害會計目的為導向、假設為前提的，由災害會計的基本理論和應用理論構成的理論框架。其中，基本理論又包括災害會計的本質、職能、內容、原則和方法等問題。具體框架如下圖1。
二、災害會計理論邏輯起點
關于會計理論體系的邏輯起點，根據不同學者的研究范式，國內外大致有三種具有代表性的觀點，即：本質論、會計對象起點論和目標起點論。20世紀70年代以來，目標起點論在西方會計界十分流行，這與西方會計強調信息有用性是分不開的。災害會計的目的是以協助災害管理者，為實現災害管理的目標，做出合理的決策提供有用的信息，保證有限的救災資源得到最合理、有效的配置和使用，以取得災害救助的最佳社會效益和經濟效益。以這一目的作為災害會計理論研究框架的起點是合適的，理由是：（1）災害管理會計的目標是一種真實的存在，是災害管理會計系統中最簡單、最普遍、最常見、最基本的現象。（2）災害管理會計的目的是災害管理會計系統本身與影響災害管理會計的外部因素的結合體，目的具有理論聯系實踐的功能。目的具有連接外部環境和理論體系的屬性，使二者有機地協調起來。災害管理會計是會計在特殊環境下的一個分支，是在災害事件頻繁爆發，災害管理水平亟待提高的背景下形成和發展的。（3）災害管理會計的目的構成災害管理會計理論體系的核心要素，是推導其他抽象的理論與概念的基礎。（4）災害管理會計的目的反映了災害管理會計的根本屬性，決定著災害管理會計的需求與供給，是整個災害管理會計理論體系發展的內在動力和源泉。目的能正確揭示災害管理會計產生和發展的根本動因。
“目的”是災害會計理論系統中最基本最初始的抽象范疇，從這一起點出發，能夠推導出其他的范疇，并由此建立前后一貫的概念框架，指導災害會計理論的發展。
三、災害會計結構基本理論
根據姚暉（2011）的研究，災害會計基本理論包括災害會計的本質、職能和對象，而且三者之間存在著密切的關系。
（一）災害會計的本質 災害會計是以提高災害管理效率，降低災害損失，進而在控制風險的前提下，通過優化應災資源（人、財、物、信息）的配置、提高效率為目標，采用專門的方法和措施，在防災減災和災后重建過程中對應災資源進行確認、計量、記錄、報告，以及預測、決策、預算、控制和評價，為內、外部信息需求者提供相關財務和非財務信息支持的管理信息系統，是決策支持系統的重要組成部分。
（二）災害會計的職能 災害會計的職能應包括規劃、組織與控制、評價考核、信息披露等職能。（1）規劃的職能。具體包括分析防災減災環境、預測災害風險和損失，確定防災減災目標，對防災減災行為進行決策，并確定實現目標所需要的救災物資的種類、數量。在規劃的過程中，會計人員應提供預測、決策的備選方案及相關信息，并輔助災害管理人員進行科學的評價和判斷，以確保決策的科學性和有效性。（2）組織與控制的職能。該職能主要是結合災害管理的實際情況，應用系統理論和行為科學的原理，設計和制定合理有效的責任會計制度和程序，以便對有限的應災物資進行最合理、最優化的配置和使用，同時又對災害管理活動是否按計劃運行進行監督、控制和反饋，以保證計劃的有效執行。（3）評價考核的職能。會計人員要對規劃的執行情況與規劃進行對比和分析，用來考核和評價各責任單位履行責任的情況，以保證責任制的貫徹執行，同時在差異分析中積累經驗，總結教訓，以對未來的災害管理活動提供借鑒。（4）信息披露的職能。該職能就是將災害會計的執行結果以文字、報表以及圖示等形式，向各級災害管理者及外部信息需求者提交報告。由于災害管理活動的特殊性，災害會計所提供的信息不僅應包括財務信息，還應包括大量的非財務信息；計量屬性也存在多樣性，有貨幣屬性、非貨幣屬性；而且信息不僅向內部管理部門提供，還大量對外提供。通過信息的及時披露，有助于管理者的有效控制；同時也有助于社會對于防災救災活動的監督，有助于抑制小道消息漫延，穩定社會秩序，保障救災活動的順利開展。
（三）災害會計的對象 根據災害會計的本質，災害會計是管理活動的重要組成部分，是一種側重于在災害管理中發揮作用的會計活動，是會計與災害管理的直接結合，目的是通過給災害管理部門及其他災害會計信息的需求者提供決策有用的信息，協助其達到管理目的。所以，災害會計的對象應與災害管理活動的對象相一致，即為災害管理活動中的資源運動。
（四）災害會計的目的與本質、職能、對象之間的關系 災害會計的目的與本質、職能、對象之間存在著密切的關系，具體如圖2所示。本質決定了職能，有什么樣的本質就有什么樣的職能；職能是本質的具體體現，說明了災害會計能夠干什么，是災害會計本身所具有的內在功能，是實現其目的的基本手段。而且職能還決定了災害會計的對象（客體），即對什么進行會計。同時，因為會計作為一個動態系統，其職能并非一成不變，而是隨著新的動機和需求的產生，職能也隨著發展和完善，并進而影響到會計對象。災害會計的本質、職能和對象這三者又都是由目的決定的，并服務于目的。
四、災害會計結構體系
災害會計需要有一個普遍理解的概念體系，這是構建完整的災害會計理論框架的需要，更是作為研究和推廣災害會計實務和技術的基礎，是作為測試其適用性的準繩，這些概念也是指導會計人員履行其職責的理論體系。災害會計的概念體系應由目標（任務）、假設、原則和要素四個部分組成。
（一）目標（任務） 會計目標應明確四個問題，即：向誰提供信息（who），提供什么信息（what），如何提供信息（how），以及信息質量如何（howabout）。李天民認為，目標不同于目的，二者是具體與抽象的關系，目的著重于行為的意圖，是內在的、客觀的，而目標是特定時空條件下會計實踐活動本身的要求，是對會計工作的質和量的要求，是具體的，且具有一定的主觀性，也可以稱為“任務”。
災害會計的最終目的是在控制風險的前提下實現應災資源的優化配置，提高災害管理的效率。根據這一目的，災害會計的具體目標或任務可以設定為：（1）為各類各級災害管理部門提供與災害管理相關的信息，這些信息包括貨幣的和非貨幣的信息。（2）參與災害管理部門的決策，保證決策的科學性和有效性。此外，災害會計還可以根據其職能（規劃、決策、組織、控制、評價考核、報告）分別設定保證各職能履行的具體目標。
（二）災害會計假設 會計假設是在特定的經濟環境下，對會計運行和發展的基本前提或條件所做的合乎情理的推斷，是對會計實踐中不確定因素的假定或邏輯控制。對假設的研究能有效促進災害會計理論和實務的發展，對架構基本理論體系具有重要意義。
根據災害活動的特殊性，以及會計活動本身的特點，筆者認為災害會計的基本假設應包括：空間范圍假設、時間范圍假設、計量屬性假設、災害損失與風險計量假設、社會效益最大化假設。（1）空間范圍假設。空間范圍假設是對災害會計對象運行空間范圍的限定。災害會計主要是向信息需求者提供以財務信息為主的相關災害信息，其主體可以根據災害管理活動的需要設定，如各級災害管理部門、責任單位，以及災害管理活動的各環節。（2）時間范圍假設。在災害管理活動中，時間是一個非常重要的風險動因，時間管理非常重要。時間范圍假設就是假設在防災減災過程中所耗費的資源大多可以轉化為時間來表述，并要求根據災害管理的設計需要來進行靈活分期提供相關信息。（3）計量屬性假設。由于災害損失及救災物資計量的需要，災害會計應實行貨幣計量與非貨幣計量相結合的多樣化的計量屬性。（4）災害損失與風險價值可計量假設。該假設認為：所有的不確定決策都可以轉化為風險性決策，不僅風險具有價值，而且可以計量；不論災害所帶來的是何種損失，假設所有的災害損失都可以計量。（5）社會效益最大化假設（或：有限財務效益假設）。災害會計是服務于災害管理活動的，其目的應該與災害管理的目的相一致。災害管理的目的是在最大限度的降低災害所帶來的人員傷亡和財產損失，并維護社會穩定的前提下促進應災物資的有效利用，從而提高災害管理效率。災害會計的宗旨也是一樣，所以，在參與決策、進行評價考核時，其標準就不能再局限于財務效益指標，而是必須綜合考慮社會效益。在財務效益與社會效益產生沖突時，應該以社會效益為重，及以社會效益的最大化為目標。
（三）災害會計原則 會計原則是會計應遵循的規范和標準，具有廣泛的適用性和指導作用。災害會計的基本原則，或者說是災害會計的信息質量特征主要包括：相關性、及時性、可靠性、客觀性、靈活性、明晰性、可驗證性、重要性，以及成本效益平衡原則。（1）相關性。相關性原則認為災害會計所提供的信息應該滿足信息使用者進行決策的需要，并對其最終的決策具有影響，能夠有助于提高其決策能力。災害會計提供的信息在內容上具有廣泛性，也沒有固定的程式，既有貨幣信息，也包含非貨幣信息；既有財務信息，也包括非財務信息，但以財務信息為主。（2）及時性。該原則是相關性原則的保障，在災害會計中尤為重要。由于時間管理的需要，災害會計更看重信息提供的及時性，對于非常規信息，可以采取近似的方法獲取估計值，所以遵循該原則會在一定程度上破壞信息的完整性和精確性。（3）客觀性?？陀^性要求信息應是中立的，可以驗證的，不帶任何偏向。特別是當信息用來進行評價或作為資源分配的依據是，更應如此。（4）可靠性。災害會計所提供的信息在相關范圍內必須正確反映客觀事實，不正確甚至錯誤的信息室無法引致正確的決策的。但可靠性并不意味著信息的精確。災害會計并不認為信息越精確越好，相反，災害會計更注重信息的相關性和及時性。（5）一貫性。該原則要求在災害管理過程中的不同時期使用相同的規則、程序和方法，目的在于使不同時期提供的信息相互可比。但一貫性并不排斥因客觀條件的變化而采用不同的規則、程序和方法，只要這種變化能夠提高信息的有用性。（6）靈活性。該原則要求災害會計提供的信息能夠服務于不同的管理目的，更好的適應不同的管理要求，從而減少管理所需要的信息數量。（7）明晰性。簡明的信息有助于管理人員將注意力集中于災害管理中的重大因素，從而降低管理成本，提高管理效率。所以，明細性原則要求災害會計所提供的信息不論在內容上還是在形式上，都應當簡單明確，易于理解，從而使信息使用者理解其含義和用途，并懂得如何使用。（8）綜合性。根據系統原則，災害管理活動是一個包含不同子系統的整體，管理會計人員應利用網絡化信息系統，借助信息共享，綜合考慮各種因素，提供盡可能綜合的信息，以提高管理部門的協調效應，促進整體目標的實現。（9）成本效益原則。災害會計信息的取得和提供都要花費一定的代價，因此，必須將形成、提供一種信息所花費的代價與其在管理活動中所取得的效果進行對比分析，不論該信息是否有用，只要其成本超過其所得，就不應提供。
（四）災害會計要素 會計要素是按經濟特征分類的會計對象，是會計對象的具體化和明確化。根據災害管理的特征，筆者認為災害會計要素應包括：防災救災的物資投入、物資來源、以及物資結余、防災救災效果、災害損失、災害風險。其中，防災救災的物資投入+物資結余=物資來源；通過防災救災效果與應災物資投入的對比、與災害實際損失的對比、以及與預計災害風險的對比，可以在一定程度上反映防災救災的績效。
五、災害會計應用規范
災害會計的應用理論主要研究災害會計的技術規范和會計人員道德規范的有關理論問題，并通過這些規范指導具體的會計活動。當然，應用理論應是在基本理論和概念體系的框架下對會計活動及會計人員進行指導和規范。
（一）災害會計技術規范 災害的發生和發展往往難以預計，防災減災過程中應災物資的來源和利用情況也十分復雜，災害管理者對應災物資的運動進行有效監督和控制就十分重要，所以有必要設立一定的標準對之加以規范和指導。但同時由于不同的災害間存一定的個體差異，而且基于管理活動本身的靈活性，災害會計活動在接受基本技術規范指導的同時，又不應完全拘泥于技術規范。所以，當前可以通過對災害會計實際應用案例的研究，編撰理論性和操作性兼備的典型案例研究報告，從而對災害會計應用的經驗和成果加以系統總結和推廣，并在此基礎上制定災害會計實務指南或者制定具有指導意義的災害會計技術規范。
（二）災害會計人員的道德行為規范 災害會計的基本目標是幫助管理當局為組織有限資源的合理運用提供決策有用的信息。然而，會計人員在進行決策分析時，其決策分析的依據應符合社會的價值標準。災害會計人員的道德行為規范著重解決會計人員所面臨的各種利益沖突，協調好災害會計活動中人與人之間、人與組織之間、人與社會之間，以及人與自然世界之間的關系，以謀求一個最佳的平衡。道德行為規范是技術規范的必要補充，災害會計人員在履行職責時必須遵循道德行為規范。基于災害會計活動的特點，災害會計人員的道德行為規范可以包括以下幾點：（1）提高職業能力；（2）保密；（3）客觀公正；（4）權衡性。
參考文獻：
