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會計核算的質量要求范文1
【關鍵詞】 會計信息質量要求;權責發生制;歷史成本;配比原則;劃分收益性支出與資本性支出
回顧我國會計改革的歷程人們不難發現,1992年版的《企業會計準則》(以下簡稱《老準則》)后,我國于2000年了《企業財務會計報告條例》(以下簡稱《條例》),自1997年開始陸續了16項具體會計準則?！稐l例》的突出特征是重新界定了六大會計要素的定義,而上述16項具體會計準則中部分準則所規范的確認和計量方法也逾越了《老準則》的約束,這樣就使得在我國會計法律法規體系中位于承上啟下環節的屬于部門規章的《老準則》處于十分尷尬的境地。為了從根本上理順我國會計法律法規體系的層次關系,在我國2006年的新企業會計準則體系中對《老準則》進行了相應的修訂,并形成了2006年版的《企業會計準則――基本準則》(以下簡稱《現行準則》)。細心的讀者可能會發現,在《現行準則》的行文當中不再存在《老準則》中“會計核算的一般原則”,取而代之的是“會計信息質量要求”?！皶嫼怂愕囊话阍瓌t”與“會計信息質量要求”之間是否僅僅是稱謂上的簡單變化呢?認真研讀《現行準則》后人們會發現,《現行準則》中的“會計信息質量要求”僅僅有8項,而《老準則》中的“會計核算的一般原則”有12項(不含“實質重于形式”原則),那么兩者之間的4項差異是如何形成的呢?由此可見,準確理解《現行準則》中的“會計信息質量要求”與《老準則》中的“會計核算的一般原則”之間的銜接關系,對于更加充分地發揮《現行準則》對會計實務中出現的、具體準則尚未規范的新問題的指導作用無疑會起到積極的促進作用。本文擬對如何準確理解《現行準則》的“會計信息質量要求”加以具體辨析。
一、為什么在《現行準則》的“會計信息質量要求”中不再含有“權責發生制”
《企業會計準則講解》(2008)中指出:“在1992年的《企業會計準則》中,權責發生制是作為會計核算的一般原則加以規范的。經過修訂后,基本準則將權責發生制作為會計基礎,列入總則中而不是在會計信息質量要求中規定,其原因是權責發生制是相對于收付實現制的會計基礎,貫穿于整個企業會計準則體系的總過程,屬于財務會計的基本問題,層次較高,統馭作用較強?！?/p>
筆者認為,除了上述解釋可供讀者參考、研讀外,似乎還有如下的原因。在《老準則》中“權責發生制”被作為牢不可破的“一般原則”加以不折不扣地貫徹。在此原則的統馭之下,《老準則》下的收入確認通常規定了兩條標準,其一是“產品已經發出或勞務已經提供”,其二是“已經收到了貨款或者取得了收到貨款的權利。簡言之,只要產品已經發出或者勞務已經提供并簽署了協議,企業就有權確認收入,此時根本不用考慮貨款回收的可能性究竟有多大。顯然,按照權責發生制原則而“量身定做”的收入確認標準著實極富“冒進”之嫌,我國資本市場上曾出現個別上市公司一次性計提超過30億元壞賬準備的驚人之舉,在某種程度上而言《老準則》中“過于冒進”的收入確認標準實在難辭其咎。而縱觀《企業會計準則第14號――收入》對銷售商品收入、提供勞務收入及讓渡資產使用權收入所規定的確認條件,其實質上“崇尚”的是“權責發生制”與“實質重于形式”同等重要,甚至是“實質重于形式”更趨主導作用。由此似乎不難得出結論,如果繼續將權責發生制作為“會計信息質量要求”,那么收入的確認條件仍需維持原來的兩條標準,否則就會引起概念框架上的混亂,或者被個別上市公司加以惡意濫用。
二、為什么在《現行準則》的“會計信息質量要求”中不再含有“歷史成本”
在《現行準則》中,“歷史成本”是在“會計計量屬性”中加以闡述的,而不屬于“會計信息質量要求”的范疇,這是為什么呢?筆者認為,之所以不再將“歷史成本”作為“會計信息質量要求”的構成要素,追根溯源則在于資產要素的重新定義,新資產定義的要義在于資產要素的計量是面向未來看問題,既不強調回顧歷史也不強調著眼現在。事實上,在我國會計制度和會計準則的變革進程中,伴隨資產減值計提范圍的逐步擴大,歷史成本原則在資產的后續計量中也在不斷地遭到否定。反言之,如果在《現行準則》中繼續將“歷史成本”作為“會計信息質量要求”的構成要素,那么在與資產要素相關的具體會計準則和會計實務中就不應(不能)對資產計提減值準備。
但必須指出的是,在資產、負債的初始計量過程中仍然要按照“歷史成本”來加以確定。換句話來說,在新的企業會計準則體系中“歷史成本”的理念仍需在資產、負債的初始計量中加以應用。
三、為什么在《現行準則》的“會計信息質量要求”中不再含有“配比原則”
細心的讀者可能會發現,在新的企業會計準則體系中不再有“配比原則”的蹤影,人們難免要問“配比原則”真的過時了嗎?實務中人們是否可以不再按照“配比原則”來處理收入與費用的關系了?企業如果在會計實務中違背配比原則來處理收入與費用之間的關系,受托注冊會計師是否可以發表“干凈意見”?
筆者認為,在“配比原則”的統馭之下,會計實務中,首先是確認“營業收入”的金額,其次按照直接配比原則來確認“營業成本”的金額,再次是按照期間配比原則來確認三項期間費用的金額。換句話來說,在“配比原則”的統馭下,利潤是收入和費用配比后“水到渠成”的最終結果?；凇百Y產負債觀”,新企業會計準則體系中將“公允價值”納入了“會計計量屬性”之中,與之相關聯,新的利潤表中將“公允價值變動損益”納入“營業利潤”的構成要素,而“公允價值變動損益”體現的是相關資產或負債的持有利得或損失,確認“公允價值變動損益”依據的并非是“配比原則”。由此不難得出如下結論,基于“資產負債觀”,新企業會計準則體系下的“營業利潤”并非全部源于“配比原則”,如果繼續將“配比原則”納入“會計信息質量要求”體系之中,就不能確認“公允價值變動損益”。換言之,為了避免發生概念框架層面的混亂現象,就不宜繼續將“配比原則”納入“會計信息質量要求”體系。
需要強調指出的是,在新企業會計準則體系中,只是為了避免發生概念框架層面的混亂現象,而將“配比原則”剔除在“會計信息質量要求”體系之外,但這絕對不意味著“配比原則”在新企業會計準則體系下不再適用,“配比原則”靈魂依舊在,而是體現在了相關具體會計準則的確認與計量過程中。企業在具體運用新企業會計準則過程中,不按“配比原則”的要求來確認“營業成本”和各項期間費用的做法,顯然是不被準許的。實際上,不按期間配比原則來處理各項期間費用,在技術層面也是行不通的,受托注冊會計師對于企業在會計實務中出現的違背“配比原則”的行為仍然要“說不”。
四、為什么在《現行準則》的“會計信息質量要求”中不再含有“劃分收益性支出與資本性支出原則”
與“配比原則”相類似,“劃分收益性支出與資本性支出原則”在新企業會計準則體系下也“難尋蹤跡”,這又是為什么呢?筆者認為,“資本性支出”的要義在于:資本性支出被資產化后,在其后續計量過程中應以“系統而合理”的方式加以費用化。需要指出的是,基于“資產負債觀”和資產要素的新定義,在新的企業會計準則體系準許后續計量過程中對長期資產計提減值準備,這樣就使得被資本化的各項長期資產在其費用化過程中難以維系其系統性及合理性。換言之,準許對資本化的長期資產計提減值準備就打破了資本性支出在費用化過程中的系統化、合理化。因此,將“劃分收益性支出與資本性支出”剔除在“會計信息質量要求”之外,實際上就順應了新企業會計準則體系中對資本化的長期資產計提減值準備的規定,同時在客觀上也實現了有效規避概念框架層面發生混亂的效果。
同樣需要強調的是:將“劃分收益性支出與資本性支出原則”剔除在“會計信息質量要求”之外,并非意味著在企業初始確認過程中可以不再遵循該原則。實際上,對各項長期資產的初始確認就是在貫徹“劃分收益性支出與資本性支出原則”。也就是說,在新的企業會計準則體系下,《老準則》中的“劃分收益性支出與資本性支出原則”在資產要素的初始計量中被實質性加以貫徹與應用。
五、如何理解新企業會計準則體系下會計信息質量要求中的“可比性”與“實質重于形式”
在《老準則》的“會計核算的一般原則”中,“可比性”和“一致性”是平行存在的兩項原則,其中前者強調的是不同企業發生相同交易或事項時所采用會計政策的橫向可比性;后者強調的是同一企業所發生的相同交易或事項在不同時期所采用會計政策的縱向可比性。而在《現行準則》“會計信息質量要求”中的“可比性”中既包括橫向可比性也包括縱向可比性,即“同一企業不同時期發生的相同或相似的交易或事項,應當采用一致的會計政策,不得隨意變更。需要變更的,應當在附注中說明”、“不同企業發生的相同或相似的交易或事項,應當采用規定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比”。由此不難看出,《現行準則》中的“可比性”實質上是將《老準則》的“可比性”和“一致性”進行了有機合并,此舉更有助于人們加深對會計信息有用性的理解與把握,更有助于報表使用者獲取有用的決策信息。
“實質重于形式原則”是我國2000年的《企業會計制度》中新引入的“會計核算的一般原則”,通常被業內稱為“第十三項原則”,《現行準則》將“實質重于形式”納入“會計信息質量要求”中,不過是“填平補齊”而已。但需要提請讀者注意的是,“實質重于形式原則”在新企業會計準則體系中被廣泛加以強調和運用,例如融資租入固定資產的確認、銷售商品和提供勞務收入的確認、關聯方關系的確定、合并財務報表編制主體的確定、售后租回及售后回購業務的處理等。
總之,盡可能準確理解《老準則》的“會計核算的一般原則”與《現行準則》的“會計信息質量要求”之間的銜接關系,弄清楚新的企業會計準則體系下的“權責發生制”、“歷史成本”、“配比原則”及“劃分收益性支出與資本性支出”的具體存在方式及發揮作用的形式,對于人們更加深入地理解和把握《現行準則》,進而加深對各項具體會計準則的理解以及更加充分地發揮其對會計實務中出現的、具體準則尚未規范的新問題的指導作用無疑會起到積極的促進作用。
【主要參考文獻】
會計核算的質量要求范文2
1494年意大利學者帕奇奧利的《算數、幾何及比例概要》一書出版，標志著真正意義上的會計理論描述的開始。時至今日，會計理論與實務的發展已經走過了數百年的歷程，隨著人類文明程度的不斷提高和經濟的不斷發展，會計也在不斷的發展和完善。在經濟國際化程度越來越高的今天，會計尤其是財務會計已發展成為人類經濟活動的通用商業語言，其通用程度遠遠高于任何一種自然語言。我國自1978年改革開放以來，已經整整走過了30年的歷程。30年來，伴隨著我國經濟的高速發展，會計也迅速地向先進的會計模式靠攏，其國際化程度越來越高。至2006年我國頒布了企業會計準則體系，標志著我國會計和國際會計已基本趨同，這也是我國經濟更大范圍的融入國際社會的需要和保證。任何一種長期存在并不斷發展完善的事物，必然有其社會發展的自然需要，其自身必然存在適應社會需求的內在邏輯規律。會計作為一種管理活動，一個成熟的管理學科，也必然存在適應社會需求的內在邏輯規律，這種內在的邏輯規律就是會計的基礎理論。會計基礎理論是會計實務的高度抽象和規律總結，而會計基礎理論又是推動和促進會計實務不斷發展和完善的指南。本文擬對會計（主要是財務會計，下同）的基礎理論的邏輯關系進行解析，也即是對企業會計基本準則的學習體會。
一、會計基礎理論的內容和邏輯關系
會計基礎理論的內容，主要包括會計目標、會計基本假設、會計基礎、會計要素、會計程序、會計信息的基本質量要求、會計過程的具體要求、會計過程的具體方法。其間的邏輯關系可如下所示：會計目標會計基本假設會計基礎會計要素會計程序會計信息的基本質量要求會計要素核算的具體要求會計過程的具體方法
二、會計目標
會計目標就是會計作為管理活動的目的，或者說是會計所要完成的任務。財務會計的目標是向財務會計信息的使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。這些相關的信息的總和我們稱為財務報告，即財務報告應該提供特定企業的財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息。會計目標是會計所有活動的原始動因。目標（目的）不同決定了與活動相關過程的不同。會計目標隨著經濟活動的發展和社會的需求有所變化，會計活動就要根據目標的變化進行調整。
三、會計基本假設
一般而言，假設是對客觀事物合乎情理的推斷。假設對人們的活動是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投資者經過充分的市場調查和預測，認定投資某個項目會獲得可觀的投資回報，決定投資該項目并付諸實施。這一活動就隱含著投資者認為投資可獲可觀回報的假設，因為這一投資活動是否真的能獲得預計的可觀回報，是要等到將來的事實證明?；顒游磥淼慕Y果只能預計而不能確定。會計假設是會計人員面對變化不定的社會經濟環境，對進行會計工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會計基本假設又稱為會計核算的基本前提，就是為了達到會計目標所要開展的會計活動必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件，是說這些條件如不具備，完成目標任務是不可能的。會計基本假設主要有會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。會計主體假設是假定會計活動都必然是為某一特定主體進行的，該主體不僅和其他主體完全獨立，而且獨立于業主之外。這一假設明確了會計活動的空間界限，使得會計活動能在清晰的范圍之內得以進行。持續經營假設是假設企業在可以預見的將來，會按目前正常狀況持續經營下去。這一假設使企業日常的會計確認、計量活動有了依據和基礎。會計分期假設是假設企業可以將其持續經營的連續期間人為的劃分為一段段較短的相等期間，而按較短期間確定的收入、費用和利潤等信息是準確的。這一假設為會計分期提供報告提供了依據，進而為確立會計上的權責發生制和收付實現制奠定了理論基礎。貨幣計量假設認定采用貨幣作為會計計量尺度是最準確的和最佳的選擇。這一假設使會計活動有了統一的計量標準，使得會計的具體對象可以相互之間互比，使得會計報告能高度概括會計信息，使得會計報告更便于理解。
四、會計基礎
會計基礎又稱為會計處理基礎，亦稱為會計確認、計量和報告的基礎。是指會計在進行會計活動過程中用以約束和指導行為的基本原則或制度。會計基礎分為權責發生制和收付實現制兩種。兩種會計基礎是不同性質的會計主體在貫徹會計分期假設時所采用的不同制度。企業會計應主要采用權責發生制會計基礎。權責發生制會計處理基礎對企業類會計主體在確定收入、支出和利潤時具有重要的指導意義，使得收入確認和費用支出的跨期攤配更合理。
五、會計要素
當人們明確了會計目標即會計任務的基本要求，解決了會計核算的基本前提條件，確定了會計處理基礎，進而就要對會計信息所含的具體內容進行確認。會計信息所應包含的內容即會計應反映和監督的內容包含著企業經濟活動的方方面面，經濟業務雖千差萬別，但卻可以按其基本內容進行科學分類，即分成若干會計要素。會計要素是對會計內容的高度概括。會計要素之間存在著內在的邏輯關系，邏輯關系的數學表達方式被稱為會計等式。會計要素的確定使得會計的日常處理變得有規律可循和簡單化。會計要素和會計等式直接決定了會計報告的基本內容和基本格式。我國會計準則把會計要素歸納為：
資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。其數學表達式為：
資產=負債＋所有者權益
收入－費用=利潤
資產=負債＋所有者權益＋(收入－費用)
資產=負債＋所有者權益＋利潤
六、會計程序
會計程序又稱為會計核算基本規程或會計核算方法體系，是對會計過程環節的科學歸納。會計核算的方法通常被概括為：設置帳戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制報表。其相互之間的構稽關系設置帳戶是會計對經濟業務進行核算的基本起點，也就是在經濟業務涉及的會計要素范圍內進行更具體的歸類。復式記賬是把已發生的經濟業務記錄到賬簿中的具體方式。復式記賬方法使得會計上的任何一筆業務都能在至少兩個賬戶里進行登記，使經濟業務的來龍去脈被反映得更全面。會計必須根據經濟業務發生的證據作為記賬的依據，所以填制和審核憑證就成了會計核算的方法之一，也是會計核算必須要經過的一個基本環節。賬戶的具體表現形式就是賬簿，賬簿是會計信息的具體載體。賬簿把反映在會計憑證中的經濟業務更系統更規范地集中起來，所以登記賬簿也是會計核算的方法之一。成本是費用的對象化結果，是企業會計信息的一個重要方面，所以成本計算是企業會計必須要涉及的內容，自然是會計核算的方法之一。成本計算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復內容。會計信息首要的質量要求就是真實性，所以財產清查就成了會計核算的必要環節和方法，財產清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復內容。會計的目標是提供會計報告，會計報告最基本最主要的形式就是會計報表，會計報表的編制涉及較強的技術性，所以編制報表是會計核算的方法之一，也是會計一個循環過程的終點。
七、會計信息的基本質量要求
會計信息是會計活動的特殊產品，這些產品必須符合會計信息使用者的要求，會計信息使用者對會計信息的最基本的要求是檢驗會計信息是否合格的尺度。質量標準確定后，會計活動才有章可循，對會計人員的工作質量才可以檢查和評價。會計信息的基本質量要求可簡潔概括為：真實性、相關性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。真實性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在、未來的情況做出評價或者預測。清晰性要求企業提供的會計信息應當清晰明了、便于財務會計報告使用者理解和使用?？杀刃砸笃髽I提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同期間發生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策；不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致。實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。及時性要求企業對于已發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。上述要求所以稱為基本要求，是說這些要求是最一般的要求，這些基本要求也是社會化大生產和經濟國際化的需要。超級秘書網
八、會計要素核算的具體要求
1.會計核算的具體要求就是對會計要素具體內容核算過程中所應遵循的標準和規則，又稱為企業會計具體準則。這是對會計要素的進一步細化和規范，是對會計基本假設、會計基礎、會計要素、會計信息的基本質量要求的具體貫徹。會計要素核算的具體要求使得會計活動更規范，使會計信息的質量有了更具體的保證。這些具體要求不僅貫徹了經濟國際化的基本要求，同時也體現一個國家政治、經濟、法律、人文觀念等因素。它符合純粹市場經濟的競爭倫理的。
2．鄉鎮集體企業較早地適應了商品經濟與市場經濟的要求，“戴著集體所有制紅帽子的能人經濟”是對鄉鎮企業普遍經營形態的生動寫照。其產權形態是鄉鎮集體所有、企業經營管理者在滿足鄉鎮政府及領導公或私的要求的前提下控制其經營管理權。因而，它兼有“能人主導下的成本理念”與“政治權力主導下的政績理念”，這兩種理念的混合狀態取決于“能人們”與鄉鎮政府博弈的狀況。
3．全民所有制企業的產權制度隨著改革的深入逐步變遷，其理念也在發生漸進的演變。在擴權讓利階段，首先是為調動企業與職工的積極性，國家、企業與職工共同參與企業的剩余分配；利改稅后企業全面轉換經營機制，逐漸擺脫了國家計劃的桎梏，成為經授權擁有法人財產權的自主經營、自負盈虧的決策主體與行為主體，其稱號也由“國營企業”改為了“國有企業”，此時企業已經大大放松了“政治權力主導下的政績理念”。再后是建立現代企業制度階段，大多數大中型國有企業向現代公司制改革，初步形成了投資主體多元化的產權結構，并初步建構起以股東大會、董事會、監事會、經理班子為基本框架的公司治理結構。但是，由于國有股或國有法人股仍然處于絕對地控制公司的地位，而對中小投資者的保護制度、合理的經營管理層激勵與約束制度、職工持股制度、獨立董事制度等產權制度安排還很不完善，運作還很不協調，因此，“相關者共同治理下的人本理念”并未真正確立，仍然可以頻繁地看到一種變異了的“政績理念”的影子，比如不少公司巨額投資于足球俱樂部等迎合上級政治或社會目標的項目。但是，我國已經加入了WTO，我國的改革開放進程已經進入了更加深化的階段。我國國有經濟的戰略性調整將進一步優化國有企業的產權結構及相關安排；“行政許可法”的實施將大幅度地限制政府對個人、企業等微觀主觀進行干預的空間與力度，將更清晰地界定公共權力與私有權利的邊界；科學發展觀的樹立，也利于增強政府對環境保護、社會福利等公眾利益予以關注與保護的意識；世界經濟的一體化及世界性的各種交往，將使我國的社會倫理包括人權觀念、政治文明等方面發生深刻的變化；知識經濟的到來，以及我國高新技術產業的發展必然使企業進清晰地認識到人力資本的重要性；買方市場的形成，已經使眾多企業認識到“顧客是上帝”不是虛言，等等。所有這些，都使我們有足夠的理由相信，我國的社會，包括現代企業將逐漸地確立起真正的“人本理念”。
[參考文獻]
[1]羅伯特•L•海爾布倫納.經濟社會的形成[M].1962.
會計核算的質量要求范文3
那么，在新準則下轉型增值稅會計核算模式的改進是每一個企業所必須思考的問題。
一、現行增值稅會計核算的現狀以及這種財會現狀所尋在的問題
目前的增值稅會計核算模式多采用財稅合一的形式，價稅分離的方式使增值稅還不能作為一種費用計入企業利潤表。在理論界，這種形式也被認為消費者在消費的時候就已經為納稅人所應支付的稅款買單。在這種狀況下，很明顯，增值稅被納稅者從利潤里扣除，直接轉嫁給了消費者。但是稅法規定了無論是消費型增值稅還是生產性增值稅，不能抵扣的那部分要有企業來承擔。從這個意義上來說，現階段的核算方法沒有將增值稅對經營成果以及企業的當前財務狀況所造成的直接的影響提供給會計，并把這些信息呈現到賬面上，這些違背了會計準則中的財務報告的目標。
現行增值稅在進行銷項稅的核算采取的是權責發生制，但對進項稅的核算卻沒有遵循，實行了貨到扣稅法，商業企業中實行了付款扣稅法。在對進項稅的會計核算實行的是收付實現制。這些將使企業關于增值稅的權責發生制以及會計核算的核算基礎嚴重背離。
現行的增值稅會計核算模式與會計信息質量要求相背離的地方很多，存在著一定的問題。首先現行的增值稅會計核算模式不符合相關性要求以及可靠性要求，增值稅的會計核算模式應該是企業以實際發生的交易以及事項作為核算依據，確保會計信息內容完整、真實有效，使增值稅核算模式應該使財會報告使用者全面了解企業增值稅的真實會計信息。另外，現行增值稅會計核算模式不符合可理解性要求。會計核算應該使會計信息清晰明了，方便投資者根據財務報告確定投資策略，但是財稅合一以及價稅分離的增值稅會計核算模式也與可比性、重要性等要求背離。增值稅會計核算模式要想確保核算的公正性，是資信信息使用者提供翔實確切的信息，就必須改進增值稅會計核算的模式。
二、增值稅會計核算模式的改進的探討
1、改進現有的財稅合一以及價稅分離模式
按照借記“營業稅金及附加”科目處理稅法中規定不能折扣的增值稅。同樣的道理，對于小規模的納稅人而言，也可以將增值稅記入“營業稅金及附加”科目。這種改進方式既符合成本核算的原則，又對企業形成一種制約。
2、進一步建立價稅合一、財稅分流的新模式
在新準則下，轉型增值稅會計核算模式要想進一步改進，必須盡力價稅合一，財稅分流的新模式。而增值稅要從信息披露以及具體核算方面進行規范。按照稅法的具體規定，逐筆查找差異金額以及差異項目，確定應交的增值稅。而信息披露增值稅的會計信息披露要首先在資產負債表中反映應交未交的增值稅，在利潤表中要反映增值稅費信息等。改進增值稅會計處理辦法，構建財稅分離的增值稅的會計體系。會計和稅法應該相互分離，形成財稅分離的增值稅會計體系是完善增值稅法以及會計準則的必然的結果。
3、在新準則下，轉型增值稅的會計核算模式將“權責發生制”改為“收付實現制”
很多企業的銷項稅額必須在收到貨款以后才能交稅，進項稅額都是實際付款后抵扣，收付實現制從根本解決稅款繳納脫節以及款項收付之間的矛盾。在考慮稅收制度穩定、以現行稅制為前提的情況下，對賒購業務的處理上，要在賒購勞務以及商品的時候，按發票所列的增值稅借記科目，實際付款時，要將已支付的進項稅額從“待轉進項稅額”專欄的貸方轉到“進項稅額”專欄的借方。這樣處理，能根本上解決稅款繳納脫節的矛盾。
4、對轉型增值稅會計核算模式進行改進要進一步完善增值稅相關報表內容
會計核算的質量要求范文4
摘 要 隨著改革開放的不斷深入和市場經濟的迅速發展，我國企業處于激烈的市場競爭環境下。企業在新形勢下要想發展，必須不斷進行改革和創新，運用先進管理理念，改善企業管理現狀。目前，我國企業的會計核算還存在一些問題，會計信息失真現象嚴重，會計信息對企業發展決策的制定沒能提供一定的參考依據作用，這不利于企業在激烈的市場競爭中保持良好的發展態勢，不利于企業樹立良好的市場形象，不利于企業的可持續發展。本文就目前企業會計核算中存在的一些問題進行探討，并提出優化企業會計核算的相關建議。
關鍵詞：企業；會計核算；問題；建議
要促進市場的公平和良性競爭，促進社會穩定和國民經濟的發展，需要公開、透明、高質量的會計信息作支撐，那么就必須強化企業會計核算和會計監管，促進企業在公平的市場中良性競爭，保證市場經濟的穩定和持續發展。
1目前企業會計核算存在的問題分析
企業會計核算就是以貨幣為主要量度，對企業的生產經營活動或預算執行的過程與結果進行連續地、系統地記錄，定期編制會計報表，形成一系列財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，據以考核經營目標或計劃的完成情況，為經營決策的制定和國民經濟計劃的綜合平衡提供可靠的信息和資料。現代企業會計核算不僅要有事后核算，更要有事前和事中核算，對企業的生產經營活動進行全面的預測和控制。目前我國企業的會計核算存在的問題主要有以下幾點： 1.1對會計核算缺乏正確認識
很多企業并不注重事前和事中核算，沒有正確認識到事前、事中核算對企業生產經營活動的重要作用。對會計核算的理念和方法認識不夠全面，會計核算的職能有哪些，如何進行會計核算工作來促進企業發展等等。對企業會計核算缺乏正確認識和足夠的重視導致了企業會計核算工作開展得比較混亂，會計信息嚴重失真。
1.2會計從業人員素質偏低
許多中小企業的會計部門設置得非常簡單，辦公條件也不夠好，會計從業人員的素質偏低。很多會計從業人員并沒有會計從業資格證書，沒有專業的會計知識，在開展會計核算工作時也就出現了很多問題，會計信息的可比性和可靠性低。另外，會計從業人員需要有較高的職業道德素養，但是很多企業的會計從業人員 的職業道德較低，這不利于企業會計核算的發展。而且企業也沒有給會計人員再教育的機會，會計人員的業務素質差，這嚴重影響到了企業會計核算的工作效率和質量。
1.3會計內控制度不完善
很多企業并沒有嚴密的內控制度，財務部門崗位設置、人員分配不合理，職工的職責和業務不明確。沒有良好的內控制度，會計核算工作質量也受到了一定的影響。
1.4會計核算缺乏規范性
很多中小企業的賬目混亂，沒有按照相關規定來進行會計建賬，賬目的收入和支出無法相對應，會計核算也無法按照核算原則來開展。很多企業甚至會鉆法律的漏洞，進行人為操作，報假賬，實現企業利潤的提高。沒有規范的會計核算制度嚴重影響了企業的會計核算管理工作。
1.5會計原始數據不準確
要想提高會計信息的正確性，那么就必須注重原始數據的準確性。會計核算是根據原始數據來進行的會計信息核算工作，如果沒有準確的原始數據，那么會計核算工作就會受到重重限制，會計人員無法按照《企業會計準則》來進行會計核算工作，會計信息就出現失真情況。同時，原始數據的不準確還會使得會計核算工作無法順利開展下去，這樣又導致了會計核算成本的增加，不利于企業經濟效益的提高，不利于企業的可持續發展。
2.優化企業會計核算的相關建議
2.1提高會計從業人員的專業素質和職業道德素養
要提高會計信息的真實性和可比性，那么就必須提高會計從業人員的專業素質和職業道德素養，提高會計人員的素質能促進會計核算工作的順利開展。因此，企業要把握好會計人員用人觀，要定期不定期對會計人員進行培訓，促進他們素質的提高，從而促進工作效率的提高。聘請專業人士來企業開展講座，宣傳會計相關法律法規，要采取一些激勵措施提高會計人員的職業道德素養，促進會計人員綜合素質的提高，以人才來提高企業競爭力，促進企業的穩定發展。
2.2規范會計工作流程
在市場經濟中，會計核算的主體、范圍、信息質量要求都在不斷變化，因此，企業要正確認識市場發展形勢，看到會計核算對企業發展的重要性，根據國家相關的法律法規來規范會計工作流程，提高會計核算水平，促進市場的公平競爭，促進企業的可持續發展。
2.3健全會計管理制度
完善的會計管理制度可以促進會計核算工作的順利開展，促進會計核算工作水平的提高。因此，企業要正確分析自身會計管理制度的問題，從崗位設置、人員分配等做起，健全會計管理制度，帶動會計核算工作水平的提高。
2.4適應現代企業發展，實施精細化會計核算
會計核算要跟上時代步伐，不斷進行改革，運用ERP系統，對企業財務核算進行精細化管理，使得財務信息能夠真實、正確、及時反映企業發展狀況，能夠從財務信息中發現財務風險，進而采取相應的措施來規避風險，促進企業發展。
2.5加強會計監督執法力度
要優化會計核算就必須加強內外會計監督執法力度，企業建立起專門的監督部門，對會計核算工作進行全面監督，確保會計核算工作在規范內進行。國家要制定和完善相關法律法規，健全會計監督體系，由財政部門、稅務部門、工商部門等對企業會計核算進行監督。在內外監督加強的情況下促進會計人員規范工作，提高會計信息的真實性。
3.結束語
隨著市場經濟的不斷完善和國際經濟的發展，企業將會面臨更多機遇和挑戰，企業要不斷進行會計核算工作改革，以會計核算為企業發展提供內動力，以規范的會計服務于經濟建設，促進企業在激烈的市場競爭中發展壯大。
參考文獻：
[1]尚峰霞.試析企業會計核算存在的問題與優化建議.現代商業.2013（05）.
會計核算的質量要求范文5
一、會計核算基礎性缺陷的具體表現
（一）受行政處罰企業中存在的會計核算基礎性缺陷
可靠性是高質量會計信息的重要基礎和關鍵所在。財務報告是會計核算的最終成果體現，故以財務報告是否符合會計準則規定的質量要求為起點，逆向考察某會計主體是否存在會計核算基礎性缺陷，是較便利的切入點。中國證監會行政處罰委員會在2007年、2008年各查處20起違法案件，其中有10起直接顯示會計主體違背了會計信息質量可靠性原則，具體表現為不按規定進行票據結算、往來款項科目混亂、隨意進行賬務調整等。
（二）限期整改案例中存在的會計核算基礎性缺陷
上述受行政處罰的案件，需要會計基礎性缺陷和當事人不良動機兩大因素并存才會發生。如果會計基礎性缺陷客因已經存在，但不同時存在不良動機的當事人，或存在不良動機的當事人，但因尚未被隨意濫用，此時中國證監會只需發出“限期整改通知”。如中國證監會深圳監管局于2008年10月8日至10月30日對三九醫藥股份有限公司進行了現場檢查，并于2009年1月5日下發了《關于要求三九醫藥股份有限公司限期整改的通知》。該上市公司會計核算基礎性缺陷表現如表所示。
三九醫藥股份有限公司會計核算基礎性缺陷
三九醫藥股份有限公司在業務處理過程中體現出來的會計核算基礎性缺陷在其他企業也普遍存在。這說明我國會計核算基礎的現實狀況并不樂觀。
二、會計核算基礎性缺陷對企業帶來的不利影響
會計制度重大交替背景下的會計年度，往往也是某些會計人員容易背離誠信、違法亂紀的會計年度。傳統的會計信息失真，主要表現為“舞弊性信息失真”（做假賬）或“操作性會計信息失真”（因會計人員業務素質低或工作責任心不強而發生）。從目前來看，“舞弊性信息失真”更多以“選擇性會計信息失真”的變形方式呈現?！安僮餍詴嬓畔⑹д妗币哺郊恿擞袑I勝任能力的人士在業務素質低、工作責任心不強的會計人員背后的操縱，使主觀不良意圖蒙上保護層，變形為“復合性會計信息失真”。從會計基礎性缺陷的潛在危害看，變形后的兩種會計信息失真更值得警惕。
“操作性會計信息失真”和“復合性會計信息失真”的共同點，是在會計制度、準則提供多種會計政策選擇空間時，任意地選擇了不恰當的會計政策，選擇后并不遵守該會計政策的規定，反而與其他政策同時使用，更有甚者，不用規定的選擇而“自造規則”。變形后的會計舞弊行為，由于“以明隱暗”貫穿于會計核算，從財務報告當期和近期表象觀察，不易被發現。它對企業經濟活動的穩定性和可持續發展的影響表現為“慢性殺傷力”。
三、完善會計核算基礎性缺陷的對策
（一）確立財務會計的基礎地位
伴隨我國經濟發展和產業結構升級的進程，會計人才需求結構正在逐漸發生變化。但是，將會計同現代管理技術結合，通過經濟信息與會計信息相聯系的加工、改制，延伸為企業內部經濟管理服務的管理會計，是需要建立在以定期提供財務報表為主要手段、以為企業外部與企業有各種經濟利益關系的社會集團服務為目的，按照會計核算原則準確地記賬、算賬、報賬為職責的財務會計基礎之上的。
當前，我國正在建立健全中國企業會計準則體系，目標定位于會計標準國際趨同，它對會計核算實務提出的要求更高、難度也更大?；诖?，筆者認為，在當前和今后一個時期內，仍然應把會計隊伍建設的基點放在財務會計方面，以糾正會計核算基礎性缺陷為切入口，提升財會隊伍素質和會計核算質量，為未來工作重點轉向管理會計創造條件。
（二）設置和適時調整財務管理架構
會計核算基礎地位不被削弱的根本，是會計人員結構優化和合理配置。為此，筆者建議：在國有控股上市公司已經將總會計師一職改為財務總監、不便做變動的情況下，可以試點對超大規模上市公司增派總會計師，即實行“財務總監、總會計師雙崗委派制”，總會計師隸屬于經營班子序列、財務總監隸屬于監事會序列（也可設監事會副主席兼任財務總監一職）。與此同時，對一般規模上市公司實行“財務總監、財務經理（有的稱為計財部長）雙崗委派制”，財務總監目前地位、職責均不變，但隨同下派的財務經理，應將部門日常工作重心放在會計核算方面。
鑒于會計核算基礎性缺陷既與完成外部財務報告壓力增大，也與內部實施管理會計職能相關，為此，筆者建議：在一些迅速擴張或已經擴張成超大規模的公司，可參照某些發達國家現代大型企業以財務副總經理為最高層管理人員，之下設會計部長、財務部長各一名，分管會計記錄和財務管理工作的財務管理模式，試點建立類似“財務副總經理領導下的會計部長、財務部長負責制”的組織架構。財務副總經理對公司獲取和有效使用資金的活動負總責。會計部長管理會計部，承擔財務和經濟信息的記錄和報告，根據經濟事項發生原因記錄會計主體的資產、負債的增減，對登記過的數值進行必要的計算和加工，并將其結果傳達給會計信息使用者；財務部長負責發行公司證券和籌措銀行貸款、管理現金和流動資金、制定信用和收款政策、從事證券投資以及安排股利發放等工作。
無需或不能做上述制度性改進時，則可在集團或控股公司總部財務部（或計財部）名下設立“會計輔導員”崗位，選用專業技術能力較強和實踐經驗豐富的會計人員擔任該職，巡視下屬子公司，幫助子公司提高會計核算技能。
會計核算的質量要求范文6
1.普通高校會計核算必須適應財政預算改革的要求。我國普通高校會計核算制度與財政預算相適應，隨著預算會計的改革而變動。1992年我國高校會計核算的記賬方法由收付記賬法改為借貸記賬法，是預算會計改革的結果。當前，我國預算管理逐步推行了政府收支分類改革、部門預算、政府采購、國庫集中支付、國庫單一賬戶管理等措施，這些改革措施對高校會計的核算產生了較大影響。改革高校會計核算制度，是適應預算管理體制改革的需要，應在整體預算會計改革的框架下進行。2.業務管理需要高校會計核算改革?？蒲薪涃M、教育經費規模的擴張與專業管理的要求提高并存，使高校會計核算必須適應業務管理的需要，向不同資金業務管理部門提供他們需要的信息。比如學生繳費、各類科研經費對使用的管理規定、銀行借款與償還等等，要求高校會計核算工作逐步走向精細化與規范化的分工協作，具體核算部門設置、崗位分工等都必須適應業務資金使用管理的要求，使核算專門化、專業化、精細化、規范化、科學化，通過核算向有關部門提供客觀有用的會計信息，使資金的管理科學、使用節約，提高效率與使用效果，提高各項資金的使用業績。教師收入提高，使得高校會計核算必須適應稅務部門對會計信息需求?？傊?，隨著高校的發展，經費管理的要求不斷提高，經費主管部門對經費使用管理的具體要求不斷提高，新業務不斷出現，資金投入主體對會計信息的需求，都需要對高校會計核算改革，以適應這種要求。
二、高校會計核算需要改革的方面
高校會計核算因為面臨新的管理要求和新的業務問題而必須進行改革。1.會計核算主體與核算制度需要改革。普通高校會計核算制度必須適應高校改革與管理的信息需求而改革，使高校會計核算制度適應高校發展與改革的新情況。目前，我國普通高校的會計核算是同一會計主體，但執行不同的會計制度，事業經費依據高等學校會計制度核算和反映，基本建設經費依據國有建設單位會計制度核算和反映，使同一會計主體提供的會計信息缺乏統一性與可比性，不利于全面完整地反映高校的財務狀況和收支情況。高校會計核算制度必須改革目前不能適應高校全部業務的情況，實行復合主體制度，在同一高校會計主體中、在統一的核算制度中，再實行基金主體制度，把高校復雜的會計核算納入統一核算制度的框架之下。2.核算基礎需要改革，適應管理的需要與業務核算的需要。普通高校的事業收入與支出依據收付實現制核算，收入和支出核算不考慮該項資金的應該歸屬期間，造成會計年度終了應收未收和應付未付款項不準確，年度結余不能客觀、準確地反映當期的業績與成果。如普通高校中學費、住宿費、委托培養費等非稅收入的核算，只是把財政專戶返還給學校的部分作為學校的收入核算，已繳財政專戶而未返還部分既不作為本期的應收款項核算，也不作為本期的收入核算；支出的核算同樣存在很多問題。高校會計核算改革必須引入權責發生制，使得收付實現制與權責發生制均能很好地發揮作用，準確、客觀核算普通高校的業績。3.核算的具體方法需要改革。（1）同一資產，會計處理方法不同導致會計信息缺乏可比性。高校會計核算制度中，事業經費以收付實現制為核算基礎，事業經費購置或建造的固定資產以歷史成本入賬核算資產的價值，不計提固定資產折舊，通過提取修購基金的方式來形成維修與更新資金；經營性基金核算以權責發生制為核算基礎，經營性基金購置或建造的固定資產也按歷史成本入賬核算資產的價值，但提取折舊來形成維修與更新資金。這種核算造成兩方面的問題，一是同是固定資產由于其用途不同，會計核算基礎和會計處理方法不同，使得同一指標口徑不同，不同口徑的指標值再累加，增加了指標的不準確、不真實的情形，不能客觀反映高校的資產狀況；二是不提取折舊的核算方法，不符合固定資產的使用磨損與補償規律，會造成資金使用的浪費。（2）負債的核算和反映不客觀，掩蓋了高校的財務風險。目前普通高校的會計核算中，對負債的核算存在兩個較嚴重的問題。一是不核算隱性負債，比如對銀行借款、應付款項等顯性負債能夠客觀反映，但對一些基本建設過程中形成的應付未付工程款、應計未計貸款利息等隱性債務，不予以確認和計量，因而會計報告不能客觀、完整地反映其財務風險，不利于高?？刂曝攧诊L險；二是高校會計核算設置“借入款”會計科目，核算高校的長期負債和短期負債，會計報表不能客觀地反映高校負債，不利于高校管理者分析債務風險和控制財務風險，也使金融機構的風險加大。4.普通高校會計應該實行集中統一核算。在目前的普通高校會計核算中，很多普通高校都是在學校會計核算主體的前提下將后勤與基本建設再設一個二級核算主體，形成了普通高校的二級核算制。一個學校主體，不同的會計核算主體，導致賬務處理的及時性減弱，二級核算主體的業務水平始終不能與學校主體保持一致，產生很多資金管理方面的問題，降低了資金的使用效率與效果。
三、普通高校會計核算改革的建議
