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管理會計與管理學的關系范文1
[關鍵詞] 財務管理 管理會計 教學內容 整合
一、財務管理與管理會計教學內容異同分析
1.兩門課程教學內容簡介
管理會計是通過一系列的技術與方法，收集、分類、匯總、分析和報告各種經濟信息，借以進行預測和決策，制定計劃，控制業務，并對業績進行評價，以保證企業改善經營管理，提高經濟效益。當前高職院校管理會計課程的主要內容設置為：總論、成本性態分析、變動成本法、本-量-利分析、經營決策分析、投資決策分析、存貨管理決策、全面預算、標準成本制度、責任會計、戰略管理會計與作業成本法。
2.兩者教學內容異同點分析
（1）財務管理與管理會計的相同點
財務管理與管理會計二者都具有共同的“管理”屬性，都是為滿足企業的管理層要求服務。兩者存在著許多共同點，這些共同點導致了財務管理與管理會計在教學內容上的交叉：
第一，兩者研究對象相同。均以資金運動或價值運動為研究對象；
第二，兩者數據來源相同。都以企業的財務會計資料為信息分析來源，在此基礎上進行計劃、 決策與控制；
第三，兩者分析方法、操作模式相同。財務管理與管理會計均以定量分析為主要研究方法，都是按照計劃、 決策、 執行與控制這一順序進行數據分析工作，都是根據企業運作的現實情況，采取一定的措施積極規劃未來，著眼于企業的未來發展。
相同的內容和方法，加之兩者同屬邊緣學科，其理論工作者不斷拓展各自的研究領域，使管理會計與財務管理職能均不斷擴張，研究內容相互覆蓋。以上種種使得學科內容無可避免地出現交叉重復現象。
（2）財務管理與管理會計的不同點
財務管理與管理會計最根本的區別在于學科的本質不同。管理會計是一門為管理而服務的會計，主要是為強化企業經營管理的科學性、進一步提高企業經濟效益服務的。它是企業的經營管理的信息系統，考慮的對象不僅是資金如何高效地物化，還考慮物化后的資源在經營管理中如何以最佳效率進行配置。而財務管理是企業管理的一個重要組成部分，是對企業經營活動實施價值管理，并從管理中處理好企業的各種財務關系。它主要負責管理企業的資金，考慮的重點是如何以較低的成本獲取資金，如何更有效地運用資金。
二、兩者教學內容交叉重疊現象分析
由于上述財務管理與管理會計所存在的異同，造成高職院校財務專業安排這兩門課程教學時困難叢叢。大多數學校為保證課程的獨立性和完整性，在教材編寫和課時安排上，兩者互不干涉，這勢必造成同一專業教學中的教學內容出現大量重復的現象，寶貴的課時浪費在相同的內容里，導致教學效率低下；如果兩門課程的任課教師沒有課前進行必要的溝通，這種現象將更為明顯。使得學生無所適從，學習積極性受到影響。財務管理與管理會計學科異同點造成的教學內容交叉重復現象如表1所示。
如表1所示，管理會計與財務管理在教材編寫與教學內容的安排上， 存在著較為嚴重的交叉重疊的問題，主要表現在以下三個方面：
（1）資金需要量預測內容重復。分別屬于管理會計課程中的全面預算內容與財務管理課程中的財務預算與控制內容。
（2） 投資管理內容重復。分別屬于管理會計課程中投資決策分析內容與財務管理課程中的投資管理內容。
（3）存貨管理內容重復。分別屬于管理會計課程中存貨管理決策內容與財務管理課程中的投資營運資本管理內容。
（4）財務預算內容重復。分別屬于管理會計課程中投資決策分析內容與財務管理課程中的投資管理內容。
三、教學內容重新構建對策
綜上所述，筆者認為處理這個問題的總體原則是：既要將課程之間教學內容的重復狀況予以解決，又要同時兼顧各學科的完整性，突出其本質。使學生清楚認識財務管理與管理會計是兩門獨立的學科，兩者類而不同。并使各知識點按實務的要求銜接起來，以建立一個完整的知識框架體系。
1.不應以取消管理會計課程為解決辦法。
目前，高職院校采用的財務管理、 管理會計這兩門課程的教材在內容上普遍存在交叉、 重復現象。一些管理層主張直接將管理會計課程取消以解決教學內容的沖突，認為這樣簡單有效，還節省了課時。筆者對此持保留態度，認為仍應保留管理會計課程，不能簡單地將其取消。這是基于管理會計在管理科學中日益重要的考慮。隨著市場經濟體制的建立和完善，要求會計工作由經濟過程的反映和事后分析向經濟過程控制和預測、決策轉化，以提高企業的經營管理水平和經濟效益。
2.將管理會計與財務管理課程交叉內容進行整合。
作為一門學科研究而言， 可以在深度和廣度上不斷延伸，與其他學科內容的重復可以說是一種進步， 只是在教學中應將其內容與其他學科明確劃分。要做到這一點，需要從兩門學科的不同側重點入手。財務管理課程應以資金運動為主線， 以資金的籌集、投放、運用、回收和分配為主要內容構建教材體系。而管理會計課程，則應以其職能（ 規劃和控制） 為主線， 以經營決策為核心構建教材體系。筆者認為，在此基礎上協調管理會計與財務管理的交叉內容是完全可以做到的，具體劃分建議如下：資金時間價值觀念、風險價值觀念、成本效益觀念、投資管理、資本成本、杠桿原理、財務預算以及資金需要量的預測內容放在財務管理課程講解；而將經營預算內容、存貨經濟批量決策、經營決策分析放在管理會計講解。
如前所述，高職院校如再繼續對財務管理與管理會計兩門專業課程采取各自為戰的方式，分別安排教師進行授課，只會令課程內容重復、沖突的問題日益突出。解決這一問題，筆者認為相關專業應對此兩門課程的教師安排授課前的集體備課，教師們通過討論，對教學內容進行充分交流溝通， 以此實現課程內容的重新構建，從而避免教學內容的重復。如教學安排許可，此兩門課程應盡量安排同一位教師進行授課，這樣做的好處在于，教師在教學過程中可根據教學需要，觀察學生的學習狀態等隨時調整課程內容及順序，取得更佳的學習效果。
參考文獻：
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管理會計與管理學的關系范文2
【關鍵詞】ERP財務管理系統；高職；會計專業；實踐能力
【Abstract】The goal of the accounting major education in higher vocational colleges is to provide high skilled professional talents which requires accounting major should be position-oriented. However， field work opportunity before graduation is almost zero compared with other professional students. Accounting class professional work-integrated learning personnel training mode is basically become a mere formality， with little substance. This article is a paper work of developing higher vocational accounting major students' practical ability based on the ERP financial management system which is innovation training project of jiangsu province college students. After analyzing the deficiencies of the accounting major in higher vocational colleges practice ability，several constructive understanding and suggetions concerning about creating practice ability through the teaching course system would be put forward.
【Key words】ERP financial management system；Higher vocational education；Accounting professional；Practice ability
高等職業教育作為高等教育的一個重要組成部分，高等職業教育各專業的人才培養目標為培養生產、經營、管理與服務一線的高端技術技能型人才。其培養目標體現在能力為中心，培養應用性專業人才，其專業課程教學內容必須與職業崗位能力要求銜接，基于崗位能力的分析制訂課程標準，強調以職業能力為本位的課程模式，注重對學生實踐能力的培養，體現高職教育有其職業性，實踐性。會計類專業屬于對實踐能力要求極強的專業，社會對會計人才素質提出了更高的要求不僅要求具備良好的職業道德、扎實的會計專業理論知識、會計職業判斷能力和實際操作能力。ERP系統的迅猛發展， 體現了現代企業利用信息技術提升競爭力、提升管理水平的迫切需求。隨著會計信息化的推進，如何利用現代
信息技術，重構傳統會計模式，形成現代會計模式，充分利用會計信息資源，建立現代會計信息系統，對財會人員如何適應ERP實施帶來的變革，適應會計信息化的要求綜合運用信息技術解決會計實際問題的能力也提出更高的要求。但由于其自身的特殊性，對學生實踐能力的培養存在許多制約因素，對于如何基于ERP財務管理系統提高會計類專業學生的實踐能力在高職院校已形成共識。
1 目前高職院校會計類專業學生實踐能力培養的現狀
1.1 實訓課程體系有待完善
目前高職院校會計類專業對的專業實踐類課程已有相當程度的重視，但課程體系各有千秋，也有受限于校內外實訓條件，并沒有一個十分完備的實訓課程體系。實踐課程開設有多有少，在體系完整上還有欠缺，實踐能力訓練環節相對割離，未形成一體化，對實現高職會計類專業人才培養目標的職業性還不足以體現。
1.2 實訓課程設置的科學性、合理性有待進一步論證
有的高職院校為達到人才培養質量水平評估的指標要求，增加實訓課時比例，凡是會計專業課程就與之相對應地開設一門實訓課程，往往是為了實訓而實訓，并未真正與高職會計類專業的人才培養目標相適應。但有的實訓課程內容需要有后續知識的支撐，也有的實訓內容在后續實訓課程中因為業務的處理關系，必然也會涉及到。導致教學內容中重復交叉，未能在有效的課程教學時間內，使得課程教學效益最大化。
1.3 能力訓練主線貫穿性不夠
各實訓課程的教學內容通常很難做到圍繞企業實際經濟業務的流程首尾呼應，實訓環節之間也相對割離，未能實現能力培養不斷線。一般的院校校內實踐能力訓練時，開設基礎會計實訓、財務會計實訓、成本會計實訓、綜合會計實訓都是手工做賬進行，另再開設會計電算化實訓。由于在實際工作中，企業各自所選用的會計電算化軟件品牌不一定相同，基于此，高職院校會計專業的課程設置中，也有的開設會計電算化實訓模擬課程，增強學生今后上崗時對不同品牌會計電算化軟件的適應性。其主要教學內容是通過不同品牌的會計電算化軟件進行操作訓練，仍然停留在軟件系統各模塊的訓練，沒有應用到具體的會計業務處理，對學生的實踐訓練仍有欠缺之處。
1.4 “重內輕外”或是“重外輕內”
前者是課程內容和教學場所，基于會計類專業的特殊性，主要是在校內開設單項實訓或是綜合實訓，學生與職場氛圍脫離。后者基于人才培養模式改革，校企共育人才，過多依賴校外頂崗實習，作為學生實踐能力主要途徑。但由于會計類專業崗位特殊，一般企業都不愿意接受在校生實習，校企合作對于會計類專業而言，很難真正收到實效，校外頂崗實習走馬觀花，徒有形式。
2 高職院校會計類專業學生實踐能力培養途徑
2.1 構建能力課程體系
建立“職業能力導向，梯次分層遞進”的會計類實踐課程體系，如圖1所示：
圖1 會計專業實訓課程體系
2.2 實踐能力訓練一體化
2.2.1 實訓能力培養教學內容一體化
一般院校的會計專業的課程體系中都設置了審計方面的課程（包括審計基本理論課程和審計實務課程），為了加強學生的實踐能力培養，通常也配套設置相應的實訓內容，包括課程的理實一體教學和單獨設置的實訓課環節。但在教學實施過程中，會計實訓內容與審計實訓內容是分離的，沒有形成有機聯系?？梢詫媽嵱栒n程（手工賬）所完成的賬套數據，作為審計實訓時的被審計單位的審計客體，學生根據所學的專業知識，對會計實訓完成的證、賬、表實施審計，并出具審計報告。此舉，既完整了會計專業學生實踐能力培養鏈，也通過審計，由學生自己找出會計實訓時，業務處理中所出現的問題，鍛煉其會計核算能力、企業會計及相關資料審查驗證能力。在財務管理實訓時，也可以用會計實訓所完成的會計報表資料，作為財務分析案例之一，鍛煉學生的籌資、投資分析和運營能力。在納稅實務實訓時，也可以用會計實訓所完成的會計資料中所涉及的相關稅種，鞏固稅法、稅務、納稅會計等納稅業務知識，提升稅務崗位業務能力。在會計專業實踐課程教學內容設計中，圍繞能力主線，做到會計專業實踐能力培養教學內容一體化，利于提升學生的職業能力。
2.2.2 基本能力培養和專業能力培養一體化
計算機應用能力，是高職生必須具備基本能力，也是學生適應現代化企業管理的必然要求。一般高職院校的會計類專業學生學習了計算機基礎知識后，已具備office的基本操作能力，但進行會計實訓（手工做賬）時，往往不會應用，造成大量的繁瑣計算工作量。在手工會計實訓中，根據所選用的會計賬務處理程序，以科目匯總表賬務處理程序為例，可以結合excel的基本運用，訓練學生如何運用excel設置“T”字賬，分段計算本期發生額，完成科目匯總表編制的基礎工作，利用excel編制科目匯總表，編制總賬余額試算平衡表，極大地減少手工計算的繁瑣過程，提高了正確率和工作效率。
2.2.3 課堂職場一體化
以會計職業能力養成為核心，結合會計專業的特點，在教學過程中，采取仿真模擬與角色扮演等教學模式，使課堂職場化，并使會計技能訓練與會計崗位能力要求有機融合。
具體做法是：第1學期，學生處于職業學習的起步階段，要求學生掌握會計從業所需基本的專業知識和專業基本技能，具備“會計基本從業能力”；第2學期，教師根據中小企業會計日常業務處理所需的知識、能力和素質要求，通過專業軟件進行實訓，培養學生會計日常業務處理能力；第3學期，學生先在校內實訓基地采用角色扮演進行綜合技能訓練，第3年到校外實訓基地或應聘單位頂崗實習，全面提升“會計綜合處理能力”。仿真模擬――真賬實做―― 頂崗實習”三位一體的教學模式。
2.2.4 專職兼職教師一體化
會計類專業學生實踐能力培養方面。因其專業的特殊性，僅依靠校內專任教師的課程教學，影響學生職業能力的培養，制約其后續發展，很難實現課堂與職場零距離。但如果完全依靠校外企業實踐豐富的企業兼職教師（行業企業專業）進行，由于兼職教師對高職教育的規律的把握和教學經驗相對薄弱，會影響其教學效果。因而必須專職兼職教師結合，進行一體化教學，共同培養學生的專業實踐能力。
3 基于ERP 財務管理系統，培養學生會計職業能力
3.1 培養學生從傳統的會計崗位分工向ERP財務管理系統中的角色轉變
在財務會計課程教學中，即便是選用基于工作過程的項目化教材，仍然是依據傳統的會計崗位分工，會計人員依據內部控制和內部牽制的要求，對崗位進行分工，并保證不相容職務相分離。由于會計信息化，在ERP系統中，已經使會計人員已遠離大量的會計數據收集、記錄、存儲等此類繁瑣的常規性工作，這些工作可以由非會計人員擔任。會計人員的工作重點則是在會計準則、財務制度規范要求下指導和監督財務信息數據的準確采集和錄入，角色有所轉變。
3.2 基于業務流程優化，實現輔助決策，真正發揮會計參與決策的職能
ERP系統本身就是一個業務流程不斷優化的系統，會計信息要適應企業業務流程的再造，以提高會計信息的及時性、相關性，加快對生產經營所有環節上有關信息的反饋速度，使財務信息系統能與企業的業務流程相適應。確保會計工作為企業經營管理決策提供相關的財務信息，發揮會計參與決策職能。財會人員必須對整個業務流程有一個全面而深入的理解，才能及時協調各種關系，組織管理好各級、各類會計信息，保證會計信息的系統和全面，做好會計信息數據采集、數據加工并形成報表，從ERP系統中及時提取相關會計信息，根據動態信息做好預算，為決策者提供依據。為真正發揮會計參與決策職能提供有效保證。
3.3 整合資源，構建校內外實訓基地，多維度打造會計類專業實訓平臺
3.3.1 構建要實現課堂職場一體化
可以通過校企共建ERP實驗中心，建立ERP實驗教學平臺，校企共建構筑企業仿真平臺，分享企業經驗。對于企業的真實業務處理進行分析，依據實際經濟業務設計會計類專業實驗教學環節、教學內容、教學方法、教學組織形式和教學手段等教學活動，并且剔除不恰當和不規范企業經濟業務處理，使教學設計既源于企業實際經濟業務，又高于企業的具體工作，充分體現理論和實踐的有機結合校企共建構筑企業仿真平臺，可集成實驗教學管理，以學生為中心，發揮學生的主動性和創造性注重學生主動性、能動性的發揮。學生可以在校內外實訓教師的指導下，對企業流程設計進行一些基礎層次的研究，提高學生分析問題和解決問題的能力。
3.3.2 建立高質量的校外實踐基地
在為會計專業的學生選擇校外實踐基地時，可以基于共企合作的平臺，必須是融合的校企業合作單位，適應ERP環境下對財會人員的職業能力要求，選擇實施ERP信息系統的企業，企業有具備相應資質專業人員輔導學生并保證給學生在崗位真正實踐的機會，避免會計專業的學生崗位實習是“在企不在崗”，頂崗實習手冊填寫內容與實際做的無關聯。隨著ERP信息系統的迅猛發展，能夠熟悉ERP系統，能夠熟練地操作ERP財務管理系統的財會人才必然企業的崗位需求。培養基于ERP環境的高素質財會人才也會成為各高職校人才培養的目標之一高職會計類專業無論是現在的大專層次，還是今后的本科層次，其人才培養的基本目標還是會定位在“應用型”，對如何提高學生實踐能力的培養是一個持久的課題。
【參考文獻】
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管理會計與管理學的關系范文3
(一)管理會計考察視角的延伸
傳統視角的管理會計功能,主要包括計劃、控制、決策和業績評價等,然而,隨著會計環境的變遷,人們在進行管理會計分析時,改變了原有的功能結構,采用新的坐標功能評價的分析方法。即,從大的方面講,管理會計具有兩種系列功能:一是經濟計算和信號傳遞功能;二是生產、技術導向和組織導向功我們將第一類功能作為縱軸,第二類功能作為橫軸。同時,可以借助于這個分析框架,對經濟、金融全球化發展中企業的國際化現象做出理論解釋。
(二)工具創新推動著管理會計射程的擴展上
世紀末與本世紀初,對管理會計發展具有較大影響的管理會計工具主要有作業成本法(ABC)與平衡計分卡(BSC)等,近年來歐洲大陸國家(如德國與法國)的成本管理工具也在很大程度上影響和推動著管理會計的發展。
1.ABC對管理會計的貢獻
在會計方法國際化的推動下,基于成本流量模式化的視角考察管理會計的結構層面,產生了作業成本法(activity-basedcosting,簡稱ABC)。當初,ABC是為了解決企業增加的制造性間接費用如何優化分配,以便更正確地反映產品收益性而提出的,在這一點上,它對制造戰略的推進有積極的貢獻。隨著進一步的發展,ABC將產生的信息應用于經營改善,并由此轉變為作業成本管理(ABM),相應地將其進一步應用于預算管理(稱之為作業預算)。在活躍的美國式企業控制理論環境中,ABC是作為企業價值創造的規則發揮作用的,它與經濟增加值(EVA)、平衡計分卡(BSC)以及制約理論(TOC)并列而成為當代管理會計的重要工具?，F階段,ABC為了進一步貢獻于企業創造價值,正與管理會計的其他方法加以融合,各種研究方案正在形成之中(如時間驅動的作業成本法等)(卡普蘭,2005)。
2.BSC對管理會計的影響
依據Kaplan&Norton的觀點,平衡計分卡(BSC)是對企業管理者貫穿始終的企業使命、戰略方面的業績指標系統進行的集成與組合。當然,BSC的中心概念是“戰略”,并向其下級管理層浸透。BSC的真正價值體現在其計劃的過程,即“戰略———取得共識———改善———下一步戰略”,體現的是一種“戰略的管理”。進一步講,根據Kaplan&Norton所做的定義,這種為達成企業使命•目的的戰略是“原因和結果具有關聯性的集合”,即從眾所周知的四個角度,通過財務與非財務指標浸透來發揮BSC的作用。因此,有效地應用BSC,將戰略和業績評價指標間的鏈接很好地運行下去是十分必要的。同時,Kaplan&Norton將這種戰略和指標間的鏈接關系體現在三個原則上,即:(1)兩者因果關系的原則;(2)成果與驅動因素結合的原則;(3)面向財務的鏈接原則。通過這三個原則,從企業組織層的最上端直至現場工作人員層次的最底端的全過程,均作為實施戰略的環節來加以描述,這三個原則是把握BSC成功的關鍵。這些鏈接的探討是推進戰略制定計劃方面的一個新的控制思路,并成為BSC與其他方法區別的一個標志。明確了BSC的這些主要論點,對于今后改進BSC的平衡具有積極意義。一種思路是,在企業進行計劃•預算的具體編制之前能夠對有關情況進行把握,即在達成目標的戰略制定階段進行事先的模擬。最近的研究表現出的一種趨勢是將前饋控制或前饋機制應用于BSC之中來擴展管理會計的功能,這一點在今后戰略層次的控制中會顯得愈益重要。由此可見,BSC對于促進控制理論與管理會計理論在新的層面上加以融合與拓展具有積極的意義。
3.管理會計方法的整合
最近幾年來,美國管理會計協會(以下簡稱IMA)積極地推廣、介紹德國的成本會計方法。協會主席懷特在2004年9月《戰略財務》的“主席的話”欄目中,發表了《為什么要注意德國的成本管理》一文,提到IMA正在從事推介一種簡稱為GPK(彈性邊際成本法)的德國成本會計方法。該方法由德國汽車工程師弗勞特(Flaut)創立,德文為Grenzplankostenrechnung,英文簡稱GPK,可意譯為“彈性分析成本計劃與核算制”(FlexibleAnalyticCostPlanningandAccounting),即彈性邊際成本法。這種方法糾正了美國通行的任意分配成本的做法,其重點在于通過成本核算把責任制貫徹到企業的最基層。GPK與ABC融合是管理會計功能結構上的一種擴展,將這兩者有機整合,就形成了具有德國特色的資源消耗會計(RCA)。換言之,RCA是把GPK與ABC揉和起來的一種新的成本會計方法,它是一種能動的、綜合而總括的成本管理系統,是將德國成本管理的各種原理與ABC有機結合的產物。RCA能夠將資源分析與動因分析兩者加以綜合,促進了成本管理系統的創新,為成本改善提供了契機。同為歐洲大陸國家的法國,也對管理會計結構進行了再造與優化。
法國管理會計界結合美國的ABC管理對自身傳統的方法———“同質分部法”進行了完善?！巴|分部法”是對管理會計內涵的擴展,它是通過企業行為來重新構造企業系統和成本流量,并據此尋求這些行為的活動規律的一種新的管理模式。這種模式是基于ABC的一般成本管理原則,從經濟計算的功能和信號傳遞功能兩個方面推進管理會計的發展,同質分部管理與ABC的結合是管理會計外延擴展的重要體現。具體地講,同質分部法是將作業實體的成本流量模式按成本管理的一般原則對同質性的成本進行歸集,即對相互間具有同比例成本發生的部門進行聯動,聯動的資源歸集和這些資源的相互補充是同質分部法的核心。ABC管理從聯動角度來講,也需要對成本流量按相同的比例歸集同質成本、聯動成本,不同于同質法之處在于,ABC認為現代經營實體的分部(位置)不是單一的,而是由多種分部相互活動而構成的,是一種活動量成本管理(成本驅動的管理)?！巴|”這一屬性對技術層面產生強烈的影響,換言之,技術決定了這種同質性,成本的聯動性通常歸結為某種技術。成本的穩定性,是指成本處于消耗階段的技術環節的穩定性。有關成本管理模式的技術規定性,對于堅持同質性原則的同質分部法和ABC來說,它們共同處于相關技術鏈條中各自適應的某一個環節。遵循生產技術要求的同質性層面的作業是由顧客所處的某一階段作業決定的,對此所采用的會計方法從選擇情況看也是能夠理解的。環節成本計算和純粹的個別成本計算作為兩個端點,ABC和同質分部法被定位在中間部位。表1將同質性層面按不同的制造技術規定所采用的會計方法稱之為“會計工廠”。
二、管理會計邊界的控制
從橫向(horizontal)與縱向(vertical)兩方面考察管理會計邊界,可以全面把握管理會計學科的發展特征。橫向邊界是指管理會計學與其他學科之間的關系。縱向邊界有兩層內涵:一是管理會計學科理論層面上的擴展,如管理會計學科內容本身的發展;二是基于供應鏈的管理會計發展。不同事物應具有不同的質的規定性,了解管理會計學科的內外部關系,能夠有效規范和控制管理會計的邊界。管理會計學與其他學科之間的關系。長期以來,困擾管理會計界的一個難題是:管理會計與其他學科之間的交叉問題嚴重,學科之間的界限往往比較模糊。為了減少管理會計與其他學科之間的交叉與重復,學術界曾做過多次有關管理會計內容的調整與完善。在教材編寫方面,中國人民大學在上世紀90年代初出版的教材體系中,就對管理會計的內容結構進行了調整,具體的做法是:將原先的《管理會計》內容進行分解、擴張、更名,如將長期決策部分劃歸《財務管理學》,責任會計獨立成科,《管理會計》主要講述短期經營決策及日常管理,更名為《經營決策會計學》,全面體現會計的事前、事中、事后的管理功能。然而,這一學科體系安排的最大問題是無法與社會上公認的課程體系銜接,給學生參加各種考試帶來諸多不便。
(一)橫向考察的管理會計邊界
從橫向視角研究管理會計,是管理會計邊界研究的重點。管理會計與其他學科之間的探討,應該擴大研究范圍,既可以包括會計的內部學科之間比較,也可以同經濟學、管理學,乃至在社會學之間進行比較。
第一,會計學的視角
就企業會計而言,管理會計與財務會計作為會計學科的兩個重要組成部分,其本身也是有界限的。連接管理會計與財務會計的橋梁是成本會計,財務會計可能將ob納入自己的勢力范圍,而管理會計則努力將oa納入自己的勢力范圍。盡管管理會計與財務會計都想將成本會計納入自身的體系,但不可能完全包容,這一點可以借助于新制度經濟學的博弈思想加以解釋。正因為如此,這種管理會計學科的邊界探討進一步促進了成本會計的發展。與管理會計比較接近的一個學科是財務管理,管理會計與財務管理之間的博弈主要在預算管理與成本控制(包括存貨、應收賬款與價格等)問題上。這種交叉在學科發展中是正常的,因為它們都具有管理的屬性,在創造價值方面它們的目標是一致的。然而,管理會計與財務管理的界限還是明確的,如管理會計主要從成本性態入手開展研究,其決策會計等的著眼點定位于短期決策;財務管理則主要從微觀的投融資、收益分配視角考察事物,長期決策應屬于財務管理的研究范疇。在管理會計與財務管理的關系上,曾經有一種觀點,即取消管理會計,將管理會計中與成本相關的內容,如成本習性、變動成本法、成本預測、本量利分析、決策成本、質量成本、責任成本納入現有的成本會計中,更名為成本管理會計。同時,將管理會計中與成本無關的內容,如短期經營決策、長期投資決策、預測控制、責任會計等,剝離到財務管理中去,通過將管理會計內容的合并與分立,在某種程度上消除了管理會計、成本會計與財務管理三門學科的重復性。但是,這樣會使管理會計的預測決策及評價考核控制的功能削弱。
第二,管理學的視角
迄今,會計學仍然是作為管理學的分支(是基于管理學的分支學科),會計學與管理學邊界也存在一個博弈的過程,會計學可能將ob1納入自己的勢力范圍,比如形成戰略管理會計等;管理學則希望將oa1納入自己的勢力范圍,形成以價值管理為基礎的管理學,如薪酬激勵機制的管理等。從目前會計學與管理學研究的范疇來看,會計學與管理學均想將管理會計納入自身的體系,但任何一方均難以完全納入,并由此進一步推動了管理會計的發展。當管理會計具有戰略屬性時,其與財務會計在學科邊界的博弈過程中將占上風。如可以將成本會計進一步分解為戰略成本會計與戰術成本會計,前者轉變為戰略成本管理,進而成為戰略管理會計的范疇(包括在管理會計之中);后者形成一套完善的成本核算系統。在上述會計視角的博弈中,管理會計內涵的擴大是與貨幣計量屬性相關的。即,凡是一時難以用貨幣手段加以計量的價值管理內容均納入管理會計,而可以用貨幣計量的部分則已經或逐步劃入(劃歸)財務會計。從這個角度講,管理會計與財務會計具有轉化與融合的特性。管理會計與財務會計之間的相互交融體現在四個方面,諸如:(1)適應報告企業社會責任的需要,增值會計有可能轉化為財務會計的核算內容;(2)適應預測企業未來業績和財務狀況的要求,原來屬于管理會計的預測決策會計可能轉化為對外報告會計的一個組成部分;(3)適應表外信息披露的需求,財務分析將成為財務會計一個不可或缺的重要組成部分;(4)隨著企業集群及物流產業的發展,財務會計對供應鏈會計提出了控制與監督的要求,進而為管理會計的創新提供了新的研究范疇,等等。
第三,經濟學的視角
經濟學對會計學尤其是管理會計的影響主要是從成本管理入手的,經濟學直接對管理會計的影響體現在管理會計工具方面,如經濟增加值(EVA)的擴展、利潤的經濟學思考、資金成本的管理等。經濟學視角的考察,一方面促進了會計學與經濟學的發展;另一方面借助經濟理論與管理理論的有機融合,進一步提升了管理會計。經濟學對管理會計影響較大的理論,從微觀經濟學上看,主要包括:(1)風險條件下的選擇問題,包括觀望理論、遺憾理論、模糊理論以及風險投資理論和資產選擇組合理論等,它們對管理會計激勵機制及風險評價問題的研究提供了更廣闊的空間;(2)交易成本與產權理論,這些理論對引導管理會計開展價值創新、優化資本經營提供了重要依據;(3)不確定性理論,它借助于管理經濟行為的分析,形成一系列決策理論,如風險條件下的決策理論、價格管理中的概率理論等,進一步豐富了決策會計的內容;(4)信息經濟學,主要是講信息不對稱,尤指上下不對稱(上一層級的管理者“博弈不過”下一層級的管理者),信息經濟學對責任會計的影響很大,信息經濟學的主要內容是委托理論,它是上個世紀對管理會計發展影響最大的理論;(5)博弈理論,這一理論有助于加深對戰略管理會計的理解。經濟學對管理會計外延的影響,主要是從管理經濟學的視角考察的。經濟學與管理學的發展形成了管理經濟學(即oa2部分),而管理會計與經濟學的融合,往往是從與管理經濟學的結合開始的,隨著微觀經濟學的深入發展,管理會計的內涵將得到進一步的發展(從會計學視角納入oa2部分)。從外延角度考察,管理會計的管理學屬性較為明顯,管理學的發展,使得管理會計的業績評價、質量成本管理、人力資本管理會計等得到進一步的發展?？傊?管理會計的邊界,隨著會計重要性提高,其范圍會向管理學的方向延伸,如形成上述的戰略管理會計等。
第四,其他學科的視角
例如,環境學與會計學的結合就產生了環境會計,環境會計可以劃分為環境財務會計(EFA)與環境管理會計(EMA)。從核算內容及披露方式看,環境財務會計是外部報告會計,環境管理會計則為內部報告會計,分別與財務會計、管理會計相對應。這種學科邊界是以環境為載體而展開的,目前隨著環境問題越來越受重視,研究環境會計的邊界及射程具有積極的現實意義。從學科發展角度講,現階段由于貨幣計量的困難,更多的融合成果將趨向于環境管理會計。EMA的主要特點是:強調公司內部成本,不包括企業難以確認的外部社會成本或外部環境成本;強調與環境有關的成本,如廢棄材料的損失價值、廢物管理成本;強調以實物量表示的材料和能源流動的信息;強調在環境管理中的運用,但也可用于企業內部管理和決策的許多領域,并日益用于外部報告。
(二)縱向視角的管理會計邊界
管理會計邊界主要是指學科之間的分界點,如上述四種博弈視角的學科間的討論。管理會計的邊界擴展從縱向的實務角度考慮,主要指行業之間的發展,如形成供應鏈管理會計(包括供應鏈成本管理)等。傳統的管理會計局限于單一的企業,現在的管理會計將面向供應鏈,需要將供應商與銷售商(顧客)均納入到管理會計的邊界之中。下圖中的縱向管理活動就是供應鏈管理會計研究的范疇。基于供應鏈的管理會計,需要將經濟學的理論應用于管理會計,如交易費用理論等,這一點與經濟學視角的管理會計邊界具有密切的相關性。供應鏈管理會計的研究領域更為直接和明確,是本世紀管理會計研究的重點內容之一。管理會計工具的開發也是促進管理會計邊界擴展的動因之一,如EVA與BSC的應用,使管理會計向管理學與經濟學邊界的拓展更加成為可能,并進而提升管理會計的射程,如豐富對供應鏈管理會計的考核與評價,等等。由此可見,經濟學理論不僅為管理會計邊界的擴張提供了動力,也為管理會計射程的延伸提供了保證。科學劃分管理會計邊界有助于學科的科學定位,有助于明確管理會計的內涵與外延。會計學與管理學及經濟學的關系,經濟學與管理學之間具有內在的血緣關系,而會計學在這兩門學科之間起到一個橋梁作用,一方面,經濟學與管理學滋養著會計學,促進會計學向更寬廣的領域推進;另一方面,會計學又為經濟學與管理學提供堅實的基礎支撐,尤其在核算與監控方面為經濟學與管理學的發展起著不可或缺的保障作用。從目前的學科特征來看,會計學作為管理學的二級學科,其發展必須適應管理學建設的客觀要求和內在規律;會計學與經濟學的關系,除了管理經濟學與會計的關系之外,我國傳統意義上的財務管理與經濟學的關系,也可以看作是會計學與經濟學的關系問題。當然,這些問題值得進一步探討。
三、管理會計邊界的平衡與拓展
隨著經濟、金融全球化的推進,會計及其管理的方法正呈現出國際化和同質化發展的傾向,許多具有鮮明特性的課題展現在人們面前,從管理會計邊界控制的角度講,這些課題將對管理會計的根源及其目的產生重大的影響。同時,管理會計原有方法也面臨新的沖擊。
(一)經營控制對管理會計邊界的影響
以平衡計分卡(BSC)為例,BSC的平衡意味著長期與短期的平衡、企業組織內外的平衡、整體與個別的平衡,以及財務與非財務指標的平衡,等等。為了客觀地反映經營控制對管理會計邊界的影響,我們采用反證的方式進行論述,暫且將其命名為“逆反性”,并從這個角度來考察平衡。在管理會計或者經營控制的討論中,使用“逆反性”這一概念,似乎感覺有些矛盾。事實上,歐洲一些國家,如法國的部分從事經營控制研究的強力派學者,正是以這種逆反性概念為基軸,從而構建控制理論之框架的。這是有根據的,正如后面將提到的那樣,將這種概念作為基軸的理論性框架,隱含著許多考察戰略經營與管理會計相關性的情況。進一步講,可以將我們所討論的ABC或BSC等的管理工具與管理會計之間的相關性作為參考的依據,并對其加以整理形成相關的理論。作為經營控制論者的代表人物之一,巴黎第九大學的H.Bouquin教授(見其2002年著述)是從理論框架基礎上首先提出逆反性的學者。盡管從他的研究中很難提煉出“逆反性”概念的內涵,但其研究成果卻是以“逆反性”來作為理論架構的核心。尤其是,以Bouquin的逆反性概念(及其利用方法)為線索,研究他的經營控制理論,有助于我們探索和擴展管理會計的構造及其功能模式。換言之,無論管理會計能夠或不能夠,尋求未來管理會計的戰略及其變遷路徑,這種逆反性的思路是有借鑒意義的。正如BSC所展示的典型形態那樣,美國管理會計學者將經營活動以“逆反性”的視角加以考察,在“戰略經營”導向下倡導財務與非財務指標的統一等,進而推動業績評價的“平衡”或“綜合”,并由此產生了平衡計分卡(BSC)這種新的管理會計工具。許多論者往往有這樣的認識,即這種平衡或綜合為什么是必要的,所謂的“平衡”為什么無法在本質形態上做出回答。也許這些平衡或綜合所展現出的必要狀態,以及對其的認識,是我們采用“逆反性”概念的原因吧。換言之,若不能確保這些指標之間的平衡,就不能獲得企業競爭力。作為這些指標對象的經營環節是復雜的,由于錯綜繁雜,就存在指標相互之間在考察視度方面帶有矛盾的傾向,不得不陷入所謂的“逆反性”狀況。正因為經營環節是那樣,依據所考察指標間的平衡規范經營環節的秩序就十分必要。從這個意義上講,BSC包含著這種逆反性狀況,且僅靠BSC方法進行內部變革,往往也難以提供解決矛盾問題的相關理論。
從改革的觀點分析,長期的戰略控制和短期的經營控制,以及實際層面的控制,也仍然能體現出長期、短期之間典型的逆反性狀況。經常提及的一種矛盾現象,即“經營者謀求長期視野的經營,而業績評價卻著眼于短期視角”,這就是經營逆反性的一種典型反映。類似的,企業持續而自然地提出的利潤計劃或預算,也往往存在這種逆反性狀況。例如,利潤計劃的制定,一方面體現了經營成果預測的充分性,而另一方面也會導致企業組織形式的官僚化(或專斷、僵化),難以面對環境的變化做出迅速、有效的靈活應對策略或措施,導致經營決策的遲緩。此外,預算也同樣存在這種情況,預算有助于短期的權限委托,但另一方面,預算賦予管理者短期的視野,其逐漸發展的結果則可能陷入單方面的形式主義。即使在“責任中心”這種經營控制結構中,盡管能夠對管理者的管理能力做出明確的定義,但管理者陷入本位主義的可能性仍然存在。即便是企業集團之間實施的內部轉移價格也同樣存在類似的問題,轉移價格作為各部門(子公司)財務成果的衡量尺度,由于內部各組織之間利益上的沖突,有可能影響其有效性。由此可見,在上述經營控制結構體系中,為了避免組織層級之間的誤解,采用集權式的官僚體制形式進行利益的預測或者短期權限的委托是有必要的;同樣地,若脫離本位主義來考察管理者的管理能力也是難以實現的。Bouquin教授認為,上述兩者之間存在的矛盾和反論(逆反性)似乎是很自然的事情,所以有必要將其作為經營控制論的軸心。各種控制工具可以說都具有追求自身合理性的功能,從另一方面講,具有非合理性的事物(逆反現象)也是難以避免的。
總之,Bouquin教授闡述的內容,不敢說適合于所有狀況的經營控制工具(作為以“成本方法”為主的管理會計研究也是如此),但以戰略•管理•實施三個控制系統為前提,在不同的經營控制工具組合中增加相應的投入,充分考慮它們之間的相互平衡則是十分必要的。
(二)管理會計從平衡中尋求拓展
之所以提出“逆反性”的平衡化這一觀點,是因為前述的BSC將逆反性的平衡化在企業的經營活動中借助于管理方法的融合得到了實現。誠然,有關BSC的特性通過四個視角的指標體系得到了展現,然而,在BSC平衡化這種形式下,同樣也存在著經營控制的逆反性以及各種矛盾問題的涌現。進一步講,為了拓展管理會計的邊界,BSC借助于各項單一指標的綜合,謀求財務指標與非財務指標的平衡,進而,圍繞企業價值的增值積極尋求克服經營逆反性的內在理論和方法。在不局限于平衡計分卡(BSC)的情況下,通過對戰略•管理•實施三個控制系統的協調與完善,積極探討克服經營逆反性的手段,也可以在每一責任層面通過管理會計工具或方法的整合取得理想的平衡效果。對此,必須確保管理會計工具能夠在相同的情況下保持穩定,或者說各種控制方法之間不存在本質的變化。同時,除了管理會計工具本身能夠保持其原有的合理性之外,實現企業經營活動整體的平衡將更為重要。有關預算及責任中心具有的內在逆反性,就一定意義而言,對于這方面的逆反性,依據上層管理者的直接干預(比如強化戰略的集中化,提高管理者對工作認識的直接性,以及采用股票期權等的利潤分配制度),強化按層級的監管則完全有可能達到有效克服逆反性的效果。即使是采用內部轉移價格制度的企業,借助于市場價格的方法來規避逆反性現象是具有可行性的。當然,我們在具體的實踐工作中也需要靈活應用上述各種方法,否則,很難使管理會計的戰略具有明確的理論導向。仍然以轉移價格為例,如果我們對其僅是單純地采用市場價格,盡管這種做法具有市場條件的包容性(市場導向),但在內部一些利益的處理上可能會加深矛盾,從而激發出更嚴重的“逆反性”。
在經營的逆反性得到充分理解的前提下,有學者從戰略控制論的角度積極地予以探討。有學者提出對企業經營戰略的四種控制杠桿的框架,以汽車運行過程中的剎車裝配來形象化地加以說明,即將逆反性作為一個整體,通過不斷地分解與融合,來傳導管理會計的戰略控制思想。正如前面提到的集權式的官僚制、經營控制和管理會計的關系那樣,學者們曾多次從反面的角度批判官僚制,然而,正是這種官僚體制構成企業的基礎,如果沒有它,被人們經常高度評價的企業戰略性、彈性、創造性這些屬性幾乎難以為繼。迄今所提倡的經營控制的各種手段,無論是計劃、預算,還是事業部制或責任中心,都是依靠集權式的官僚體制得以支撐的,如果離開它的支持,企業可能寸步難行。所謂的官僚制和經營控制系統的一體化,是由兩者相互整合并共同支撐才能夠運行的。在經營控制的各種手段中,來自成本分析網絡的信息是由管理會計提供的,管理會計與經營控制手段一起支撐著現行的官僚體制。從這個意義上講,管理會計可以說是企業經營控制中最重要的組成部分。換言之,在經營控制系統中,管理會計是一項基礎工作,企業通過“成本管理工具”對內外部環境進行分析,并由管理會計提供這些相關的成本信息。同時,企業通過這種自我分析(當然是通過市場的自我分析),即對市場中的競爭對手分析和關聯市場分析中形成的充分信息,在市場戰略中找到自己的定位?！爸阎?百戰不殆”,這表明企業開展與競爭對手的比較分析以及市場方面的分析是十分必要的。由此得出結論,所謂的經營控制,可以作為一種克服經營逆反性的方法論體系加以認識,也就是說,在經營控制手段的計劃、預算、責任中心及其內部轉移價格等環節,致力于設置與企業自身狀況相適應的管理會計工具組合是非常重要的。為了防止經營控制逆反性對管理會計功能的影響,通過管理會計提供確切的信息,使企業決策層次和控制環節相互協調,充分發揮成本管理工具的作用,減少“成本管理工具”的負作用,值得我們進一步探討。
四、結束語
管理會計與管理學的關系范文4
(一)四門課程的獨立性分析
從產生歷史分析,財務會計的產生歷史比較悠久,自從帕喬利復式記賬法產生以來,具有500多年歷史發展過程。管理會計和成本會計從財務會計分離并成為一門獨立的學科還是20世紀20年代以后的事情。在1952年國際會計師聯合會(1FAC)年會上正式采用了“管理會計”這一專門詞匯,由此現代會計分為財務會計和管理會計兩大分支。根據1986年美國會計師協會下屬管理會計實務委員會《管理會計公告1A》的定義:“管理會計是向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經營責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程?！边@是具有代表性而且較為權威的對管理會計的界定。
一般認為,西方財務理論的獨立是以美國著名財務學者CREEN于1897年出版的《公司財務》為標志的。西方財務以股份公司為研究對象,著眼于不斷發達的資本市場,已經成為西方經濟學中最耀眼的分支。金融市場的發展和企業組織的變遷對企業財務的演進更起到了重要的推動作用。從產生與發展歷程分析,財會理論與學科的發展受到市場經濟、現代企業制度下的委托理論的直接影響。但是財務會計主要受到理論經濟學、信息經濟學等理論的影響;管理會計與成本會計主要受到各種數學模型、管理理論、組織理論和計算機技術的影響;財務管理學與金融學、數理經濟學的關系密切。
從目前我國財會教育來說,教育部將會計學與財務管理學并列列示在管理學中的工商管理學科下,可以理解為財務管理學與會計學并列在同一學科層次。會計學是一門經濟信息的計量、確認和報告的學科,會計所從事的是會計確認、計量、記錄、匯總報告,它的目的是向各方利益相關者提供據以作出投資決策的信息;財務管理學是以企業價值最大化為目標,直接對企業價值運動及其所體現的財務關系所行使管理,主要涉及投資預算、資本結構、股利政策的決策管理。
從四門課程所討論的內容以及目標上看均有所不同。財務管理與財務會計、財務會計與管理會計的區別很明顯,在此不詳細討論,本文主要討論下面兩個方面的區別。
1.財務管理與管理會計的差異。
財務管理與管理會計這兩門課程的“交叉”、“重復”現象特別嚴重。從目前教學現狀分析,兩者的重復集中在:①資金時間價值與長期投資決策分析,②本量利分析與經營杠桿分析;③存貨控制(EOQ模型)。
在處理財務管理與管理會計的重復問題上,我們認為基本原則應該是管理會計側重于“技術”與“方法”,財務管理側重于決策時對技術與方法的“應用”。比如貨幣時間價值原理、資本預算的方法(如凈現值法、內涵報酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應該列入管理會計課程中不變。在這些原理和方法基礎上,財務管理學來闡述證券估價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨管理的基本要求,也就是說財務管理課程主要講授這些方法的財務上應用。
2.管理會計與成本會計的差異。
這兩門課程的“交叉”最為嚴重,以至于有的西方專業教材中把它們合并在一起,統稱“成本管理會計”。我國注冊會計師資格考試中也是成本會計、管理會計和財務管理合并在一起,統稱“財務成本管理”科目。我們的觀點是成本會計的內容應該是闡述各種成本計算方法,至于成本控制與分析則由管理會計課程完成。所以,我們也就主張成本會計必須與管理會計分離。管理會計與財務會計的區別是明顯的,但是財務會計、管理會計在內容、標準、功能、信息流程上應該都是以成本會計為基礎,或者說,成本會計必須同時使用財務會計和管理會計的兩套標準與原則,并進行適當協調。比如產品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務會計編制損益表,其結果也會制約資產負債表的結果。而變動成本法、標準成本法、定額成本法、作業成本法主要是作為管理會計的內部報表的基礎。當然變動成本、標準成本、作業成本最好要與財務會計的成本數據在分離的同時,還要關注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數據資料是成本會計的主要任務之一。
(二)四門課程的關聯性分析
這四門學科可以認為是財務管理和會計的總和。也就是說財務會計、管理會計和成本會計都是會計的范疇;而財務管理由于在本質、對象上均不同于會計,管理會計與財務會計組成會計學的兩大分支,兩者分別負責對外、對內會計信息,同時兩者也有著密切聯系,因此屬于第二層次。成本會計屬于第三層次,它作為會計信息系統的一個子系統,記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息,這些信息既為財務會計提供資料,又為:管理會計提供資料。
(三)關子學科發展趨勢的“展望”分析
針對會計信息披露的局限性,尤其是近年全球性的會計造假案例的出現,改進財務報告的呼聲越:來越高,具體包括改革現有會計報告標準、內容、質量標準,要求:①淡化歷史成本、推行公允價值;②增加對未來財務預測信息的形成與披露;增加表外披露;③可以游離公認會計原則;④首先關注會計信息的相關性,而不是會計信息的可靠性。這些主張必然導致財務會計傳統特征的逐步喪失,對此我們要保持清醒的頭腦。
關于計量屬性,不能脫離財務會計的本質職能,“嚴格地說,只有初始確認時用于計量的歷史成本、現行成本、公允價值等才能稱為財務會計的一項完整的計量屬性。比如未來現金流量的現值,由于不能作為初始計量屬性,它總是在歷史成本或現行成本的基礎加以應用,因此只能算一種攤配的方法。”(參見葛家澍《會計確認、計量與收入確認》2002年《會計論壇》第1輯)
關于報告內容,的確現行財務報告的計量主要限于貨幣度量,對于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術等就被排除在財務報表之外。另外財務會計的確認交易、事項的前提是它們必須是已經完成、至少是已經發生的。財務會計信息披露始終以表內信息為核心,適當的表外信息是需要的,但是不能本末倒置、主次不分,分散報表使用者的注意力。
關于財務會計確認屬性是屬于過去的交易、事項所帶來的結果,財務會計是面向過去,而不可能面向未來。一些人提議的增加財務預測的信息和內容,如募資投向、未來公司經營風險、盈利預測的信息,投資者也是需要的,這些信息的構成原理、分析方法應該由管理會計來完成?；蛘哒f加大管理會計部分披露的對象就可以,無需再通過改進現行財務會計來重復這個工作。
同時,有人認為,“投資者更關注企業價值的創造和增加,財務會計與財務報告無法直接計量和表現企業的價值,它們只能用盈余和現金流量兩個會計信息間接地作為替代變量?！边@里暫且不談“盈余和現金流量”是“企業價值”的替代變量還是關鍵變量,公司價值是由未來自由現金流量和必要報酬率決定的,而規劃未來自由現金流量和貼現率是公司財務管理的任務,也就是說,不要把財務管理的任務強加到財務會計上,正如,在西方CPA(注冊會計師)和CFA(財務分析師)是兩種執業證書一樣。
財務會計、管理會計、成本會計與財務管理在實踐中的有效整合
前面我們重點分析了四門課程的獨立性,強調其差異化,這是為了教學的便利和學生對專業知識接收的邏輯遞進關系的一種安排。但是在實踐中可不能這樣涇渭分明。在實踐中我們最應該分析和討論的是其整合問題。
公司的使命就是創造價值,股東因追求價值而投資,經營者和員工必須為股東創造價值。財會管理的目的和功能也必須定位于實現價值的增長,依據價值增長規則和規律,建立的以價值計量、評價、報告為基礎,以規劃價值目標和管理決策為手段,整合各種價值驅動因素和管理技術、梳理管理與業務過程的財會管理模式。
另外,財會價值管理和專業整合也充分體現在公司最高財會主管即財務總監職能的定和變化。我們十分欣賞美國托馬斯。沃爾瑟等所著的《再造財務總裁》一書的基本觀點。本書從CFO總裁辦公室架構的實驗中,總結出來再造財務總裁五個深入發展CFO角色的步驟:商業伙伴、戰略組織、績效管理、戰略成本管理、過程與體系。本書提出了財務總裁辦公室“房式”圖(見文后)。企業經營已經向財會管理功能提出了更高的要求,強調一體化整合式和完善專業管理功能。財會管理要將財務會計、管理會計、成本會計和財務管理有機地結合。
管理會計與管理學的關系范文5
［關鍵詞］管理會計；問題；對策
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）32-0045-03
管理會計進入我國企業管理系統已有30多年的歷史,管理會計也已經成為我國會計專業的一門必修課程,在企業的管理過程中,管理會計正在發揮著越來越重要的作用。但是,應該清醒地看到,管理會計在我國的應用還處于一個比較低層次的水平上,各種管理會計理論和方法比較零散,缺少系統性,這樣導致管理會計在推廣應用過程中未能產生應有的經濟效益,這也影響了管理會計在我國管理會計理論的進一步發展,阻礙了管理會計在企業的實際應用。目前,管理會計在我國企業的應用范圍有限,主要集中在少數大型公司,但應用水平并不高,總體來看還處在一個起步階段或者初步階段,管理會計在很多企業中并沒有成為一個專門的崗位,其部分職責由會計主管、會計人員來完成,管理會計的預測與決策職能并沒有很好地發揮出來。隨著公司治理結構以及我國市場經濟秩序的不斷完善,企業對管理會計職能的需求越來越迫切,企業實施管理會計的條件和環境在發生著深刻變化,而我國管理會計體系則仍在沿用20世紀引自西方的管理會計理論,管理會計的內容和技術方法嚴重滯后,并沒有根據企業管理、業務活動的發展而進行更新,缺少創新和實踐指導作用的管理會計的處境越來越尷尬,已經不能滿足企業內部管理的需要,管理會計為企業管理人員提供的信息已經難以滿足及時、有效的為企業管理者決策提供支持,因此,無論從理論研究的角度,還是實踐應用的角度,管理會計的研究和推廣在我國都具有極高的價值。
1 管理會計在我國企業應用中存在的主要問題
1.1 管理會計環境有待改善
（1）管理會計意識缺乏
改革開放以來,尤其是隨著企業體制改革的不斷推進,我國市場經濟正在不斷完善,這是管理會計得以推廣的基礎。然而,由于計劃經濟體制的長期影響,尤其是管理理念、管理方法的改變需要一個過程,國家對于企業的管理方式、方法有待改進,統得過嚴、管得過多,嚴重影響了企業的自主性、靈活性,企業運用管理會計進行管理的環境不容樂觀,企業在管理過程中,看重領導簽字而忽視決策的科學性、合理性,管理者注重短期績效而忽略長期利益,管理會計的預測決策職能在行政命令面前顯得蒼白無力,盲目擴大生產規模,低水平建設普遍存在。
(2)會計核算資料與管理會計的脫節
企業都建立了一套完整的財務會計核算體系,以便及時、完整地反映企業的生產經營活動,這些會計資料成為企業管理會計所必需的基礎數據。但是,管理會計在實際運行過程中,難以有效地利用財務會計核算資料,集中表現為管理會計數據與財務會計數據需要經過一定的轉換才能應用,這大大影響了管理會計的成本,影響了管理會計的效率,也影響了管理會計對會計工作的指導性。
(3)管理會計在企業的運用缺少硬性約束
管理會計與財務會計的統一、規范核算不同,管理會計沒有統一的準則、制度,也沒有固定的程序可以遵循,因此,企業是否建立自己的管理會計體系,如何來組織實施管理會計都具有很大的靈活性,這也導致管理會計缺乏強制性,其推廣應用則取決于企業管理層對管理會計的態度,應用水平則取決于企業對管理會計的掌握程度。
(4)會計人員的素質難以滿足管理會計的需要
管理會計對會計人員的業務素質提出了更高的要求,會計人員不僅要了解財務會計核算,還需要運用統計的、數學的知識進行簡單的統計分析,需要借助于ERP系統、會計信息系統等管理軟件進行預測分析,因此,只懂會計核算的會計無法勝任管理會計工作。
1.2 管理會計自身存在的問題
(1)管理會計理論體系不系統
管理會計與財務會計構成了現代企業會計的兩大分支,但是,管理會計的理論研究明顯落后于其實踐運用,這在西方管理會計發展過程中充分得以體現,雖然具有很好的應用價值,但是,在將這套系統應用到我國之后,這一體系表現出明顯的“水土不服”,加強基本理論研究,推動管理會計學科不斷走向成熟成為管理會計在我國推廣應用的關鍵。目前,管理會計在實際運用過程中之所以無法起到指導管理會計實際工作的關鍵,就在于管理會計理論自身還存在重大缺陷,管理會計充分融合了管理學、經濟學的方法，但這些方法卻沒有形成一個系統的理論。管理會計,是不同學科交叉應用的結果,但在新的經濟業務面前如何運用管理會計的知識則顯得比較困難,尤其是對絕大多數管理會計人員而言,要自己綜合運用管理學、經濟學、會計學、統計學知識進行分析,幾乎不可能,而如果能夠有一套可以廣泛運用的管理會計知識則極大提高管理會計的應用價值。管理會計目前在一些基本理論問題上還存在比較大的爭議,例如管理會計的基本目標、基本假設、基本原則等問題,這些問題尚沒有一個統一的認識,這也使得管理會計的理論基礎不堅實。管理會計的具體方法非常靈活,但是這些方法多是借助于其他學科的知識,例如管理學、統計學、數學等,這些知識之間在特定的業務下關系明晰,但一旦面對新的問題,該如何利用這些知識就變得非常復雜。我國管理會計理論體系建立在對西方管理會計的翻譯、引進上,缺少結合我國國情的理論體系的系統性成果,而這是決定管理會計在我國推廣應用的關鍵,因此,如何構建一套適合我國國情的管理會計體系是當前工作的關鍵。
管理會計與管理學的關系范文6
關鍵詞:財務管理;管理會計;成本會計;內容重疊;現代性大會計學科
一、引言
目前,學術界對于經濟學、管理學內容重疊問題,一直爭論不休。其中,財務管理(Financial Management)、管理會計(Management Accounting)、成本會計(Cost accounting)三學科之間也確實存在部分內容重疊問題。好比一團迷霧,環繞在我們的周圍。
二、三學科內容的重疊
將財務管理、管理會計、成本會計三學科本質、對象、作用等進行比較,不難看出三學科之間存在部分內容的重疊。
(一)從本質上進行比較
財務管理是企業為實現既定目標,對生產過程中所需資金的籌集、使用、分配,以及貫穿于全過程的預測、決策、計劃、分析、控制進行全面管理的活動,其核心是對資金及其運動進行有效管理,其本質是一種理。管理會計以現代經營管理學為理論基礎,廣泛利用會計部門提供的會計信息和其他部門提供的經濟信息,采用各種有效的方法和措施,產生出許多新的管理會計信息,為企業經營管理服務,并直接參與經營管理。成本會計是指為了求得產品的總成本和單位成本而核算全部生產費用的會計。成本會計的本質是在會計環境的作用下,配合企業提高勞動生產效率,為企業內部管理當局從事有效的生產經營規劃和控制及業績評價提供所需的各方面成本信息和其他經濟信息的一個信息系統。
(二)從對象上進行比較
財務管理的對象是企業資金運行系統,包括籌資系統、投資系統、資金運用系統和收益分配系統。管理會計的對象是現金流動。成本會計的對象是生產經營業務成本、有關的期間費用和各種專項成本。
(三)從作用上進行比較
財務管理集財務預測、財務決策、財務計劃、財務控制和財務分析于一身,以籌資管理、投資管理、營運資金管理和利潤分配管理為主要內容的管理活動,并在企業管理中居于核心地位。管理會計的主要作用有成本性態分析、成本-業務量-利潤分析、投資決策。成本會計在企業經營管理中,起到優化結構,降低成本,提高運營效率,從而提高企業效益的作用。
三、財務管理、管理會計、成本會計的學科層次
要解決三學科之間內容重疊的問題,必須弄懂它們之間的相互關系,根據概念的從屬關系,財務管理、管理會計、成本會計分別屬于不同層次學科。
(一)財務管理屬于第一層次,它與會計學是兩門并列的學科
二者在理論上和實際工作中密切聯系,但在本質、對象上均不相同。財務管理是在一定的整體目標下,關于資產的購置(投資),資本的融通(籌資)和經營中現金流量(營運資金),以及利潤分配的管理。而會計學則從事的是會計確認、計量、記錄、匯總報告,它的目的是向使用者提供用以決策的信息,這些信息須要考慮到企業管理和財務管理的需要。就區別不同學科的兩個基本因素來看,財務管理與會計學是存在明顯區別的。正因為如此,教育部1998年頒布的《普通高等學校本科專業目錄》,將財務管理與會計學并列列示在管理學下,為兩學科今后的發展指明了方向。
(二)管理會計屬于第二層次,它與財務會計組成會計學的兩大分支
管理會計的萌芽可以追溯到20世紀初。第一次世紀大戰后美國許多企業中推行,科學管理之父Frederick Winslow Taylor(1856-1915)在20世紀初發明的一套科學管理方法,科學管理理論的核心之一,即管理要科學化、標準化。為了配合科學管理“標準成本”、“差異分析”和“預算控制”等方法開始引進到會計中來,成為成本會計的一個組成部分。當時有學者提出了“管理的會計”這個詞匯,并主張將管理的重心放在加強內部管理上,但當時沒有受到會計界的普遍重視。到了20世紀40年代,特別是二次世界大戰以后,為了應付激烈的市場競爭,企業廣泛實行職能管理與行為科學管理,借以提高產品質量,降低產品成本,擴大企業利潤。與此相適應,“責任會計”與“成本-業務量-利潤分析”等專門方法也應運而生,并加入到原有的會計方法體系中來。1952年會計學會年會上正式通過了“管理會計”這個名詞,標志著管理會計正式形成。于是,傳統會計被稱為“財務會計”。管理會計是指在當代市場經濟條件下,以強化企業內部經營管理、實現最佳經濟效益為最終目的,以現代企業經營活動及其價值表現為對象,通過對財務等信息的深加工和再利用,實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。事實已經證明,管理會計的確是作為一個與財務會計相異的學科發展起來的。
(三)成本會計屬于第三層次,它作為會計信息系統的一個子系統
隨著英國產業革命完成,會計人員為了滿足企業管理上的需要,起初是在會計賬簿之外,用統計的方法來計算成本。此時,成本會計出現了萌芽。20世紀初以Frederick Winslow Taylor為代表的科學管理,對成本會計的發展產生了深刻的影響。標準成本法的出現使成本計算方法和成本管理方法發生了巨大的變化,成本會計進入了一個新的發展階段。20世紀50年代起,西方國家的社會經濟進入了新的發展時期。隨著管理現代化,運籌學、系統工程和電子計算機等各種科學技術成就在成本會計中得到廣泛應用,從而使成本會計發展到一個新的階段,即成本會計發展重點已由如何對成本進行事中控制、事后計算和分析轉移到如何預測、決策和規劃成本,形成了新型的以管理為主的現代成本會計。20世紀80年代以來,隨著電腦技術的進步,生產方式的改變,產品生命周期的縮短,以及全球性競爭的加劇,大大改變了產品成本結構與市場競爭模式。成本管理的視角應由單純的生產經營過程管理和重股東財富,擴展到與顧客需求及利益直接相關的、包括產品設計和產品使用環節的產品生命周期管理,更加關注產品的顧客可察覺價值;同時要求企業更加注重內部組織管理,盡可能地消除各種增加顧客價值的內耗,以獲取市場競爭優勢。成本會計作為一種管理經濟的活動,在生產經營過程中所能發揮的作用。由于現代成本會計與管理緊密結合,因此,它實際上包括了成本管理的各個環節。記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息,這些信息既為財務會計提供資料,又為管理會計提供資料。其中,成本核算的結果要用于資產計價和收益確定,并且成本的形成、積累和結轉的整個程序要納入以復式記賬為基礎的財務會計框架中,由此,成本核算部分被公認為財務會計的七種專業方法之一。而根據成本數據所進行的成本核算、成本計劃與成本控制、成本報表與成本分析內容,是為企業管理當局內部決策提供依據以及對內部人員進行業績評價,顯然屬于管理會計的范疇。
四、構建現代大會計學科觀
在此,筆者并不認為這種嚴格劃分學科界限,使之涇渭分明的做法就會促進各學科自我完善的縱向研究。相反,三學科都可以堅持“思想自由,兼容并包”()的原則,努力構建現代性的大會計學科觀:各學科沿著其研究領域的方向,與時俱進的發展。
(一)從學科發展角度看
變革與發展是當今社會生活的主旋律,財會學科與管理工作也不例外。這些年來財會學科的發展有一個明顯特點:每門課程的“外延”不斷擴張,以致課程之間“邊界”越來越模糊;各門課程的“內涵”也處于經常變化與調整之中;從財會實踐層面分析,財會專業工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。我們在感嘆這種快速變革與整合的同時,也必須保持應有的專業理性:一門管理科學或者一種管理活動如果沒有明確的“內涵”和清晰的“外延”,對于崇尚“權責到位、崗位明確、流程清晰”的管理科學來說這是個致命的問題。需要我們對財務管理、管理會計和成本會計三學科的關系和實踐整合進行分析、探討?！皶媽W作為管理學的分支,其內容將不斷地擴大、延伸,其獨立性相對地縮小,而更體現出它與其他經濟管理學科相互依賴、相互滲透、相互支持、相互影響相互制約的關系”(楊紀琬,1999)。但是,目前學術界由于傳統的“隔行如隔山”的小學科觀影響,人們的視野卻常常被專業分工局限和單學科思想束縛,只囿于自己研究范圍中,對相關學科知識知之甚少或是漠不關心,甚至有一些專家片面強調本學科的重要性,而排斥其他學科的存在。這與我們迎接未來“交叉科學”的時代趨勢是不相適應的,只能是使三學科發展之路越走越窄。
(二)從教育目標角度來看
會計教育的目標是培養有知識、有能力的會計人才,尤其是具備各方面知識的通才。衡量會計教育的質量水準,并不在于看學生是否記起是從哪本教材所學內容,而是看學生畢業后走上工作崗位能否學以致用,特別是在各種情況下隨機應變、靈活運用所學知識。余秉堅說得好:“會計教育的內容,應當跳出舊有課程結構的束縛,擴寬知識面,更多地培養復合型人才。”西方國家很多高校本科教學的專業設置,就是將財務管理、會計學與金融學有機結合起來設置復合專業,從而體現出其教育體制對市場需求的高度適應,這一點值得借鑒。因而,學生學習會計課程,應以“學以致用”為根本,而不必拘泥于是從哪門課程中學來的;教師教授會計課程,應遵循“實質重于形式”的原則,不必拘泥于教材。
五、結束語
為此,大家不必再糾纏于三學科之間重疊內容的歸屬。相反,應更多地鼓勵學科之間的相互交叉,這樣更有利于各學科的良性發展。對于教學過程中遇到的不可避免的內容重疊問題,學校和教師可根據實際情況自行決定。只要我們樹立現代性的大會計學科觀,就一定會迎來會計學科發展和會計教育燦爛的明天!
參考文獻:
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