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短期投資的目的范文1
企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍，提取方法，賬齡的劃分的提取比例，按照管理權限，經股東大會或董事會或經理（廠長）會議或類似機構批準，按照法律，行政法規的規定報有關各方備案，壞賬準備計提方法一經確定不得隨意變更。如要變更，應當按上述程序經批準，并報送有關各方備案，按照會計政策，會計估計變更的程序和方法進行處理關在會計報表的附注中說明對于壞賬的核算。
計提壞賬準備的應收款項包括應收賬款及其他應收款，企業的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款的性質，應當將其轉入其他應收款，并計提壞賬準備。企業持有到期收不回的應收票據，應轉作應收賬款，并計提壞賬準備，對于未到期的應收票據如有確鑿證據表明不能收回或收回的可能性不大時，也應將其轉入應收賬款并計提相應的壞賬準備。
有四種情形不能全額計提壞賬準備：“當年發生的應收款項”，“計劃重組的應收款項”，“關聯方之間的應收款項”，“無確鑿證據不能收回的應收款項”。
企業與關聯方之間發生的應收款項與企業的其他應收款項一樣，也應當在期末時分析其可收回性，并預計可能發生的壞賬損失，計提相應的壞賬準備，企業與關聯方之間發生的應收款項一般不能全額計提。
但是，如果有確鑿的證據表明關聯方（債務單位）已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足以及不準備對應收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預計無法收回的應收款項也可以全額計提壞賬準備。壞賬準備的計提方法有賬齡分析法、應收賬款余額百分比法,銷售百分比法和個別認定法企業可以根據實際情況自定壞賬準備計提方法，自定壞賬準備計提比例計提壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準備”科目；實際發生壞賬時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。如果發生的壞賬又收回，應借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目，在企業中，壞賬準備的計提方法可能會發生改變。
2存貨跌價準備的會計處理
企業應當在期末根據成本與可變現凈值孰低原則計價期末存貨，其中，成本是指存貨取得時的實際成本，可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去到完工估計將要好發生的成本,估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。
確定可變現凈值時，重點是確定存貨的估計售價。企業在確定存貨的估計售價時，應當以資產負債表日為基準，按照以下原則確定存貨的估計售價：
為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈利值的計量基礎。
企業持有存貨的數量超過銷售合同訂購數量時，超出部分的存貨的可變現凈值以一般銷售價格作為計量基礎。
在期末對存貨進行計價時，如果存貨中一部分是有合同價格約定的，另一部分不存在合同價格，企業應區分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個部分，分別確定其期末可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定是否需要計提存貨跌價準備。由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。
企業應當對存貨按單項或分類對存貨價值進行確定。如果期末存貨成本低于可變現凈值，不需要進行賬務處理，資產負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示；如果期末存貨可變現凈值低于成本，則必須在當期確認存貨跌價損失，計提存貨跌價準備。會計期末，比較存貨的成本與可變現凈值，計算出應計提的跌價準備，如果應提數大于存貨跌價準備的已提數，應予補提；反之，應沖銷部分已提數。提取和補提存貨跌價準備時，借記“管理費用-計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目；沖回或轉銷存貨跌價損失時，作相反的會計分錄。但是，當已計提跌價準備的存貨的價值以后得以恢復，其沖減的跌價準備金額，應以“存貨跌價準備”科目的余額減記至零為限。
3短期投資跌價準備的會計處理
企業應當在期末對短期投資（包括短期股票投資和短期債券投資）進行檢查，如果短期投資發生減值，應計提短期投資跌價準備。在計提時，可以按單項投資計提，也可以按投資類別或者投資總體計提。計提短期投資跌價準備時企業可以根據自身的情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資并確定計提的跌價準備。如果某項投資比較重大（例如，占整個短期投資10%及以上），則應按單項投資為基礎計算并確定跌價準備，計入當期損益。每期期末，企業應將股票、基金、債券等短期投資的市價與成本進行比較。市價低于成本的，應當按其差額確認投資損失并計提短期投資跌價準備。當期應提取的短期投資跌價準備=當期市價低于成本的金額-“短期投資跌價準備”科目的貸方余額，如果當期短期投資市價低于成本的金額大于“短期投資跌價準備”科目的代方余額，應按其差額提取跌價損失準備；如果當期短期投資市價低于成本的金額小于“短期投資跌價準備”科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的跌價準備；在采用成本與市價孰低計價時，其成本應按原取得時的投資成本為基礎比較。如果短期投資持有期間獲得現金股利或利息而沖減投資成本的，則應以沖減后的新成本為作為比較的基礎。已計提跌價準備的短期投資的價值又得以恢復時，應在原已計提的跌價準備的范圍內轉回。
處置投資時，其成本根據以下不同情況結轉：短期投資的損益通常隨著短期投資的處置而實現。全部處置某項短期投資時，其成本為投資的賬面余額。
4長期投資減值準備的會計處理
企業應當在期末對長期投資（包括長期股權投資和長期債權投資）按照單個項目進行檢查企業應對長期投資的賬面價值定期或者至少每年年度終了時逐項進行檢查。由于市價持續下跌或被投資單位經營業狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值的，應當按其差額計提長期投資減值準備。
對于長期投資而言，可收回金額是指資產的出售凈價與預計從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現金流量的現值兩面者之中的較高者。其中，出售凈價是指資產的出售價格減去處置資產所發生的相關稅費后的余額。長期投資發生減值時，應當按照個別項目確定的減值金額，計提長期投資減值準備，并計入當期損益。
短期投資的目的范文2
例1：甲企業一年前以46000元的價格購入面值40000元，票面利率為10%，期限為3年，到期一次還本付息公司債券。溢價6000元按直線法攤銷。購買時作為長期投資核算，現擬劃轉為短期投資。
對于此項投資，投資成本是46000元，現賬面價值是48000元（46000+4000-6000／3）。因投資成本低于賬面價值，應按投資成本劃轉，差額計入投資損失。甲企業會計處理如下：
借：短期投資46000
投資收益——長期債權投資劃轉損失2000
貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000
——債券投資（應計利息）4000
——債券投資（溢價）4000
如果上述長期債權投資曾計提長期投資減值準備1500元，則其賬面價值為46500元（48000-1500），仍按成本劃轉。甲企業會計處理如下：
借：短期投資46000
長期投資減值準備1500
投資收益——長期債權投資劃轉損失500
貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000
——債券投資（應計利息）4000
——債券投資（溢價）4000
如果計提的長期投資減值準備是2500元，則其賬面價值是45500元（48000-2500），此時則應按賬面價值劃轉，以45500元作為短期投資的入賬金額。
甲企業會計處理如下：
借：短期投資45500
長期投資減值準備2500
貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000
——債券投資（應計利息）4000
——債券投資（溢價）4000
如果企業購入的債券是分期付息債券，且是溢價購入，平時收到利息時并沒有增加應計利息，隨著溢價的攤銷，債券投資的賬面價值會越來越低。因此，無論何時將長期債權投資劃轉為短期投資，其賬面價值肯定會低于投資成本，直接按賬面價值劃轉即可，也不會產生劃轉損失；如果企業是折價購入的分期付息債券，債券賬面價值會隨著折價的攤銷而逐漸增加。因此，無論何時劃轉，其賬面價值都會大于投資成本，這就應當按投資成本劃轉，同時就會產生劃轉損失。
例2：甲企業在一年前購入分期付息債券一批，現擬轉為短期投資。當時的購買價格是46000元，面值40000元，期限3年，票面利率10%，溢價按直線法攤銷。
現在該債券的賬面價值為44000元（46000-6000／3），低于投資成本，則應按賬面價值劃轉。
借：短期投資44000
貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000
短期投資的目的范文3
關鍵詞：管理防御;投資短視;完全信息動態博弈;信號博弈
DOI：10.13956/j.ss.1001-8409.2015.01.29
中圖分類號：F272.3;F2F2.92 文獻標識碼：A 文章編號：1001-8409（2015）01-0135-04
Game Researching of the Investment Behavior of Managers
Under the Hypothesis of Managerial Entrenchment
LI Bing-xiang， WANG Meng-ze， YAO Bing-shi
（School of Economics and Management， Xian University of Technology， Xian 710054）
Abstract：This paper application of game theory to analysis the influence factors of managers investment decisions， discuss the factors that influencing managers choose the long-term investment or short-term investments， using complete information game and incomplete information game two elaborate on the managers choice of investment behavior and using the method of game analysis of subsidies size and scope.The results show that moderate subsidies can make managers give up short-term investment and choose the better long-term investment for shareholders
Key words：managerial entrenchment;investment myopia;dynamic game of complete information;signaling game
引言
企業的投資行為是否具有效率直接關系到企業價值是否最大化，然而在企業的實際經營中企業經理人存在著管理防御的現象，會導致經理人進行非效率的投資，從而在不同程度上影響企業的投資決策，進而導致低效率投資。管理防御（ managerial entrenchment）又稱職位固守，是指經理人在公司內、外部控制機制下，選擇有利于維護自身職位并追求自身效用最大化的行為[1]。管理防御作為一種假說，起源于有關內部人所有權與公司業績之間關系的研究。最早由Morck、Shleifer 和Vishny 提出[2]。袁春生、楊淑娥兩位學者認為經理人因為要鞏固自身在企業中的地位而產生的管理防御行為是導致企業發生非效率投資的主要原因[3]。由于在企業中經理人管理防御行為的存在導致經理人會采取一些有利于提高個人聲譽、鞏固個人職位、獲取私人收益最大化的投資決策傾向，甚至不惜損害公司的整體價值;現代行為公司金融理論則認為，在現實決策中不存在完全理性的經理人，經理人具有與最優決策相偏離的心理特征，如嫉妒心理、過度自信、規避個人損失、規避個人風險等，這些都是影響企業投資決策的不良因素。同時短視傾向、模仿傾向、敲竹杠傾向、建造個人帝國傾向和投資多元化傾向也會導致經理人做出不能使企業利益達到最大化的投資選擇[4]。本文以如何避免短視傾向為主要研究對象，探討經理管理防御行為對經理人投資行為的影響。
投資短視傾向：經理人通過進行短期過度投資可以使得經理人市場對自身能力的評價最大化，但經理人獲得的這種收益是以損害股東長期利益為代價的[4]。工資扭曲理論表明在投資項目的業績作為股東判斷經理工作成績的情況下，經理人更加傾向于選擇那些能夠快速取得投資回報而不是能給公司帶來最大收益的項目[5]。因為通過迅速的投資回報能夠引起股東的關注，從而經理人能夠建立良好的個人聲譽。國外學者Browning T R指出，當經理人需要進行選擇長期與短期兩個互斥的投資決策時，由于企業所進行的投資不容易被股東所觀察，所以任職時間較短、能力尚未獲得認可的經理人自然會偏好選擇盈利較快的短期項目，而放棄從長遠來說符合股東利益最大化的長期項目[6]。但是企業可以通過調整經理人的激勵機制來改變經理人的投資行為。
通過以上分析說明經理人所選擇的投資行為與經理人的防御程度有關。由于經理人存在職位固守動機，在投資中必然會選擇對自己較為有利的投資方式。國內外學者對投資短視有大量的研究，但是從數理模型角度分析如何減少因為管理防御因素而產生的投資短視行為的較少。其主要原因是經理管理防御屬于經理人的內心變化，從直觀數據上不好判斷。博弈模型則為我們提供了一個很好的平臺。本文通過使用應用博弈論的方法對經理人的短期投資和長期投資進行理論分析，從數理模型的角度說明企業應該采取什么樣的措施來減少投資過程中經理人的管理防御程度，從而使經理人能選擇對企業利益最大化的投資方式。
1 模型構建
1.1 經理人在企業投資決策中的地位
經理人存在的管理防御行為能在很大程度上影響企業的投資行為，現代經理人在企業的投資行為中扮演著重要的角色。因為在現代公司制企業中股東數量眾多，所以股東將大部分權利授予董事會，而董事會又將對企業的日常管理權授予給經理人，經理人向董事會負責。股東實質上只保留了控制權，所以經理人就擁有了企業的實際控制權和決策權。同時隨著管理的專業化和企業組織形式的不斷完善，經理層變成了公司最有影響力的決策層。企業的投資選擇基本上是由經理人把控，經理人的投資行為在很大程度上影響著企業的投資選擇。
根據博弈論揭示的個體理性與團體理性之間的矛盾――從個體利益出發的行為往往不能實現團體的最大利益。同時也揭示了個體理性本身的內在矛盾――從個體利益出發的行為最終也不一定能真正實現個體的最大利益，甚至會得到相反的結果[7]。所以只要企業能夠對經理人實施一定的激勵措施，就能有效地減少經理人在企業投資中的管理防御程度。這樣就會改變經理人對投資決策的選擇，從而實現企業利益的最大化?？偠灾?，企業可以通過對經理人施加影響來改變經理人的選擇，從而實現企業自身利益的最大化。
1.2 管理防御行為與投資決策的關系
在李秉祥等人[8]的研究中發現，經理管理防御行為雖然會損害企業的長期價值但也會利于經理人的短期利益，而投資決策的經理管理防御是經理人進行非效率投資行為的一個重要原因?，F有研究中經理人管理防御行為對經理人投資決策的影響主要從六個方面展開，分別為：年齡、學歷、任期、預期轉換工作成本、專業和職業經歷。并且通過研究發現：經理人的能力和轉換工作成本對投資決策的影響最大。以下重點討論學歷和預期轉換工作成本這兩個指標對投資決策的影響[9]。
學歷（能力）：雖然高學歷不能代表高能力，但是由于存在信息不對稱等因素，高學歷的求職者更容易獲得新的職位，管理防御程度較低。而且高學歷的經理人通過良好的職業教育也更容易偏向于長期投資。而低學歷的經理人為了保住現有職位，享受職位上帶來的待遇必然會選擇回報較快的短期投資。
轉換工作成本：對于有低轉換工作成本的經理人來說其存在的管理防御程度較低，也更傾向于長期投資，而轉換工作成本高的經理人為了保住自己的職位必然會采取投資回報較快的短期投資。
1.3 模型的建立
為了更明確地闡述博弈模型，本文分別運用完全信息博弈模型和不完全信息博弈兩種模型進行闡述分析。對完全信息博弈下的投資行為決策模型條件提出如下假設：
假設1：股東對經理人的個人能力和轉換工作所需的成本有充分的了解，同時經理人和股東也都對所進行的投資項目信息有著充分的了解。
假設2：經理人對股東希望進行的投資選擇完全了解，并且經理人完全了解所選擇投資決策的產出結果。
假設3：由于受到企業現金流等多方面因素的限制，企業所進行的投資項目分為長期和短期投資兩種類型。長期投資項目的投資周期要遠大于短期項目的周期，長期項目的成功概率要低于短期項目的成功概率。同時兩個投資項目相比較，長期投資項目所獲得的收益遠大于短期投資項目所獲得的收益。并且無論什么類型的經理人都比較擅長經營短期項目，即短期項目成功的可能性較高。但是在長期投資方面來說高能力的經理人比低能力的經理人更容易成功。
假設4：轉換工作成本高的經理人和轉換工作成本低的經理人都有高低能力之分。即經理人具體分為四種類型。但是在實際情況中低能力且轉化工作成本低的經理人非常少，幾乎不存在，所以本文中不進行討論[10]。
假設5：經理人為企業所創造的收益可以被股東直接觀察，股東僅根據經理人所創造的收益值來判斷經理人的工作能力程度，對企業收益貢獻大的經理人發放高薪并且選擇留任，對企業收益貢獻小的經理人發放較低的薪酬并且解雇。其次進行長期投資項目的時間要遠大于短期項目，在投資收益方面長期項目不能隨時變現，必須要等到投資結束后，而短期投資在當期就能得到投資回報。
假設6：所有的經理人都是風險中性的理性人。
根據以上假設條件對完全信息博弈模型參數構建如下：
（1）長期投資的收益為Fc，短期投資的收益為Fd 且 Fc>>Fd。
（2）經理人的報酬由給企業帶來的收益而定，帶來高收益的經理人發放高薪酬Wh，帶來低收益的經理人發放低薪酬Wl。同類型的經理人進行一個長期項目的收益要遠大于進行兩個短期項目的收益。即Wh>2Wl。若經理人經營短期投資項目失敗則沒有收益。
（3）Pl和Ql分別表示高低能力的經理人選擇長期投資成功的概率，并且 Pl>Ql。Ps和Qs分別表示高低能力的經理人選擇短期投資成功的概率，并且Ps>Qs。同時每種經理人短期投資的成功率都會遠大于長期投資的成功率，并且對于低能力的經理人來說進行短期投資成功的概率要遠大于進行長期投資的成功概率，而高能力的經理人兩者概率相差不大即Pl≤Ps，Ql<
（4）股東對于選擇長期投資的經理人發放補貼V。并且假設補貼數量是固定不變的，即只要經理人選擇進行長期投資就會發放補貼。
（5）經理人轉換工作需要高成本的用H表示，轉換工作需要低成本的用L表示，因為對于經理人轉換工作的成本很多不能夠進行測量（如經理人的在職消費等）。本文認為H>>L。并且轉換工作低成本的經理人與高成本轉換工作的經理人所需要的成本比起來可以忽略不計。
2 模型分析
短期投資的目的范文4
一、存貨跌價準備
計提存貨跌價損失的范圍：在會計核算過程中，存貨的范圍比較寬，有在途材料、原材料、包裝物、在產品、低值易耗品、庫存商品、產成品，委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發出商品等。存貨是否需要計提跌價損失、關鍵取決于存貨所有權是否屬于本、存貨是否處于加工或使用狀態。凡是所有權不屬于本公司所有的存貨，不需要計提存貨跌價損失，如受托代銷商品；凡是處于加工或使用過程中的存貸不需要計提存貨跌價損失，如：委托加工物資、在產品（存貨實物形態及數量不容易確定）、在用低值易耗品（價值低且已攤入成本）等。
計提存貨跌價損失的金額限制：從上，凡是存貨的市場價或可變現價值低于其成本價的，都需要計提存貨跌價損失，并且規定必須分品種，規格、產地、品牌明細核算，但在實際核算工作中由于很難做到而顯得沒有多大現實意義，如大型商業企業存貸品種及規格少則上萬種，多則幾十萬種，尤其在市場不景氣的情況下，很多存貨市場出售價格低于成本價，按照新制度的規定，無論存貨跌價損失的金額是多少，都需要計提存發跌價損失，一則會計核算工作已非常大，不可能全部做到；二則對于跌價損失金額比較少的存貨也要計提跌價損失，沒有多大現實意義。筆者從為各個企業可以根據會計核算的重要性原則，規定計提存貸跌價損失余額的范圍，可以用絕對數表示，存貨跌價損失多少金額以上的，需要計提，否則不提；也可以用相對數表示，存貨跌價損失金額超過本企業實現利潤規定百分比的，需要計提，否則不提。確定計提跌價損失金額范圍或百分比，關鍵取決于對企業實現利潤的程度。
計提存貨跌價準備的公式：存貨跌價準備=庫存數量×（單位成本價－不含稅的市場價）
計算結果如為正數，說明存貨可變現價值低于成本價，存在損失，就按此數計提存貨跌價準備，如為負數，就不需計提。
上述公式中，庫存數量和單位成本價可以從賬上找到，而如何確定不含稅的市場價就成了計提多少存貨跌價損失金額的關鍵。本人認為應根據存貨不同的狀態，用不同的來確定存貨的不含稅市場價，力求做到準確，并符合實際。此項工作需要取得本企業銷售部門的支持和配合。
1.對于外觀完好無損，保持原有的使用價值并處于適銷對路的存貸，其不含稅的市場價可采用以下幾種方法確定：
A：用加權平均法計算的本企業6月或12月存貨平均銷售價格。這種方法適用于商品處于可正常銷售的情況，并且間隔時間短，比較準確，取得數字也比較容易。
B：用當天不含稅的市場平均銷售價格。市場銷售價格是包含銷項稅額的，為了同一口徑進行比較，應符合稅價格換算成不含稅價格。換算公式：
含稅市場銷售價格
不含稅市場價= --------------------------
1+增值稅稅率
這種方法適用于企業很長時間沒有銷售這種商品，從本企業無法計算出當月存貨不含稅的市場銷售價格。在實際工作中，可以選擇有代表性的3到4家大型商場或農貿市場的銷售價格來計算其平均銷售價格。
C：以客戶報價為基礎，適當加成來確定。這種方法適用于企業很長時間沒有銷售這種商品，并且當月市場上也沒有銷售這種商品。當本企業有這種商品時，會不斷地發出出售信息，也有客戶來要求購買，并有報價。一般來說，客戶的報價比較低，因此可以以客戶報價為基礎，適當加成來確定。
D：對由國家統一規定銷售價格的商品，其不含稅的市場價格可用國家統一規定的銷售價格來計算得出。
2.對于外地完好無損、保持原有的使用價值，但樣式過時或質量降低的存貨，其不含稅的市場價可采用第一種情況確定的不含稅市場價格，再適當給予折扣來確定。
3.對于外觀形狀完好，但改變了原有的使用價值，仍可以用于出售或生產的存貨，其不含稅的市場價應按其存貨新的用途或使用價值來確定。
對于毀損、完全變質、喪失任何使用價值、不能用作出售或生產的存貨，應查清原因、分清責任后按規定進行處理，不應計提存貨跌價損失。
二、短期投資跌價準備
企業短期投資項目有股本投資、債券投資、一年以下的委托貸款。新制度規定，凡市價低于成本價的短期投資項目，需要計提短期投資跌價準備。筆者認為應按不同的投資項目進行計算：
1.計提股票投資跌價準備計算公式：
短期股票投資跌價準備=賬面成本價－（賬面股票股數＋分得股利股數）×6月30日或12月31日市場收盤價
6月30日或12月31日市場收盤價可從報紙查得，如6月30日或12月31日日休息日沒有股票交易時，可使用前一天股票交易日的收盤價。
2.債券投資：
在情況下，債券可分流通債券和不流通債券。短期投資中一般只有流通債券，而沒有不流通債券。
計提短期債券投資跌價準備的公式；
短期債券投資跌價準備＝債券賬面成本－債券數量×6月30日或12月31日市場交易平均價
6月30日或12月12日市場交易平均價可從報紙查得，如6月30日或12月31日是休息日沒有債券交易時，可使用前一天債券交易日的平均價。
3.一年以下的委托貸款
將暫時閑置的資金委托銀行進行轉貸，以獲取比銀行存款利息多的收益，不存在收不回來或損失的風險，另外它不能在市場上交易，因此它不存在跌價損失，不需計提跌價準備。
三、長期投資減值準備
企業長期投資分為股權投資和債權投資，股權投資包括股票投資和其他投資，采用權益法核算長期投資時，其賬面價值隨著被投資企業的所有者權益的變動而變動，一般情況下，可回收金額一定會等于或大于其賬面價值，因此不需要計提長期投資減值準備。只有在采用成本法核算長期投資的情況下，可回收金額有可能低于其賬面價值。當可回收金額低于其賬面價值時，按照新制度的規定，需要計提長期投資減值準備。應按不同的投資項目進行計算：
1.股票投資：
長期股票投資減值準備與短期股票投資跌價準備計提一樣。
2.債券投資：
在目前情況下，長期債券投資可分為流通債券和不流通債券。只有流通債券如國債才由可能產生叫回收金額低于其賬面價值，其長期債券投資減值準備計算方法于短期投資中債券投資跌價準備計提方法一樣。不流通債券如三峽債券、鐵路債券等不在市場上交易，不可能出現回收金額低于賬面價值的情況，也不需要計提長期投資減值準備。
3.其他投資：
長期投資減值準備的計算公式：
長期投資減值準備=賬面價值（包括未攤完的長期投資差異）－被投資企業的所有者權益×本企業所占有的投資比例
計算結果如為正數，說明其可回收金額低于賬面價值，就按此數計提長期投資減值準備；如為負數，就不需要計提。
4.一年以上的委托貸款不需要計提長期投資減值準備，理由與短期投資中一年以下委托貸款不計提跌價準備一樣。
短期投資的目的范文5
1、壞賬準備。企業應當在期末對應收款項（包括應收賬款和其他應收款）進行檢查，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。在備抵法下，估計壞賬準備時，可以采用賬齡法、應收賬款余額百分比法和銷售百分比法。計提壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準備”科目；實際發生壞賬時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。如果發生的壞賬又收回，應借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。
例如，某企業2003年估計壞賬損失為10000元，應計提壞賬準備10000元。
計提壞賬準備時，編制會計分錄：
借：管理費用—壞賬損失
10000
貸：壞賬準備
10000
實際發生壞賬時，編制會計分錄：
借：壞賬準備
10000
貸：應收賬款
10000
壞賬又收回時，編制會計分錄：
借：應收賬款
10000
貸：壞賬準備
10000
借：銀行存款
10000
貸：應收賬款
10000
2、存貨跌價準備。企業應當在期末根據成本與可變現凈值孰低原則，按單項或分類對存貨價值進行確定。如果期末存貨成本低于可變現凈值，不需要進行賬務處理，資產負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示；如果期末存貨可變現凈值低于成本，則必須在當期確認存貨跌價損失，計提存貨跌價準備。會計期末，比較存貨的成本與可變現凈值，出應計提的跌價準備，如果應提數大于存貨跌價準備的已提數，應予補提；反之，應沖銷部分已提數。提取和補提存貨跌價準備時，借記“管理費用—計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目；沖回或轉銷存貨跌價損失時，作相反的會計分錄。但是，當已計提跌價準備的存貨的價值以后得以恢復，其沖減的跌價準備金額，應以“存貨跌價準備”科目的余額減記至零為限。
例如，某企業2000年末存貨的賬面成本為150000元，可變現凈值為140000元，應計提存貨跌價準備10000元。
計提跌價準備時，應作會計分錄：
借：管理費用—計提的存貨跌價準備 10000
貸：存貨跌價準備
10000
如果2001年末該存貨的可變現凈值為135000元，應補提跌價準備5000（140000-135000）元。
補提跌價準備時，應作會計分錄：
借：管理費用—計提的存貨跌價準備
5000
貸：存貨跌價準備
5000
如果2002年末該存貨的可變現凈值有所恢復，為147000元，則應沖減跌價準備12000（147000-135000）元。
沖減跌價準備時，應作會計分錄：
借：存貨跌價準備
12000
貸：管理費用—計提的存貨跌價準備
12000
如果2003年末該存貨的可變現凈值進一步恢復，為155000元，則應沖減跌價準備3000（150000-147000）元（以以前已入賬的減少數為限）。
沖減跌價準備時，應作會計分錄：
借：存貨跌價準備
3000
貸：管理費用—計提的存貨跌價準備
3000
3、短期投資跌價準備。企業應當在期末對短期投資（包括短期股票投資和短期債券投資）進行檢查，如果短期投資發生減值，應計提短期投資跌價準備。在計提時，可以按單項投資計提，也可以按投資類別或者投資總體計提。計提短期投資跌價準備時，借記“投資收益”科目，貸記“短期投資跌價準備”科目；如果短期投資的期末價值有所回升，應在原計提的減值準備范圍內沖減短期投資跌價準備，作借記“短期投資跌價準備”、貸記“投資收益”的會計處理。
例如，某企業對外進行短期股票投資，期末實際可收回價值低于賬面價值30000元，應計提短期投資跌價準備。
計提跌價準備時，應作會計分錄：
借：投資收益—短期投資跌價準備
30000
貸：短期投資跌價準備—股票
30000
下一期末，該短期股票投資的實際可收回價值又回升了15000元，這時應作會計分錄：
借：短期投資跌價準備—股票
15000
貸：投資收益—短期投資跌價準備
15000
4、長期投資減值準備。企業應當在期末對長期投資（包括長期股權投資和長期債權投資）按照單個項目進行檢查，如果所持有的長期投資已經發生減值（包括暫時性減值和永久性減值），應計提長期投資減值準備，并將減值直接計入當期損益，借記“投資收益”科目，貸記“長期投資減值準備”科目。如果長期投資的價值得以恢復，應在原確認的投資損失的數額內轉回，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“投資收益”科目。
例如，A以銀行存款450000元購入B公司普通股票75000股，并按權益法核算。同年7月，B公司遭遇洪水，企業被沖毀，部分資產已損失，并難以恢復，其股票市價下跌到每股2元。這時，A企業應對該項長期股權投資計提減值準備300000（450000-2×75000）元。
計提減值準備時，應作分錄：
借：投資收益—長期投資減值準備
300000
貸：長期投資減值準備—B公司
300000
假如B公司股價日后又回升到每股3元，應將已恢復的金額，在原計提減值準備的范圍內沖回。這時應沖回減值準備75000[300000-（450000-3×75000）]元。
沖回減值準備時，應作會計分錄：
借：長期投資減值準備—B公司
75000
貸：投資收益—長期投資減值準備
75000
5、委托貸款減值準備。企業會計制度仍然將委托貸款視為投資，但在具體核算時有別于短期和長期債權投資。期末，企業應檢查委托貸款本金的可收回性，如果委托貸款本金的可收回金額低于其本金的，應當計提減值準備。但是委托貸款的減值準備并沒有獨立的總賬科目，計提委托貸款減值準備時，借記“投資收益”科目，貸記“委托貸款—減值準備”科目。至于委托貸款的利息收入，在“委托貸款—利息”科目核算，不需計提壞賬準備。
例如，甲公司2002年7月1日委托銀行貸款給乙公司300萬元，2002年12月31日，甲公司根據乙公司財務狀況預計其貸款本金的可收回金額為200萬元。這時，甲公司應計提減值準備100（300-200）萬元。
計提減值準備時，應作會計分錄：
借：投資收益—委托貸款減值
1000000
貸：委托貸款—減值準備
1000000
6、固定資產減值準備。固定資產發生損壞、技術陳舊或其他原因，導致其可收回金額低于其賬面價值，這種情況稱為固定資產價值減值。企業應當在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產逐項進行檢查，并固定資產的可收回金額，以確定資產是否已經發生減值。如果固定資產的可收回金額低于其賬面價值，企業應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備，并計入當期損益。固定資產減值準備應按單項資產計提。計提固定資產減值準備時，借記 “營業外支出”科目，貸記“固定資產減值準備”科目；如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，則應在原已計提的固定資產減值準備范圍內予以轉回，此時，應借記“固定資產減值準備”科目，貸記“營業外支出”科目。
例如，某企業擁有一臺F機床，年終賬面價值300萬元，但根據年終市場行情估計其可收回金額為250萬元。此時應計提減值準備50（300-250）萬元。
計提減值準備時，應作會計分錄：
借：營業外支出—計提的固定資產減值準備
500000
貸：固定資產減值準備—F機床
500000
第二年末，該機床賬面價值200萬元（全年已提折舊50萬元），同時根據市場行情估計該機床可收回金額為280萬元。此時，該機床年末升值80（280-200）萬元，但只能在原計提減值準備的范圍內沖回減值準備50萬元。
沖回減值準備時，應作會計分錄：
借：固定資產減值準備—F機床
500000
貸：營業外支出—計提的固定資產減值準備
500000
7、無形資產減值準備。企業應當定期或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產預計給企業帶來未來經濟利益的能力，對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當按單項無形資產計提減值準備。期末，企業所持有的無形資產的賬面價值高于其可收回金額的，應按其差額，借記“營業外支出”科目，貸記“無形資產減值準備”科目；如該無形資產價值又得以恢復，應在已計提減值準備的范圍內轉回，此時，借記“無形資產減值準備”科目，貸記“營業外支出”科目。
例如，某企業持有一項G專利權，2002年末其賬面價值為25萬元，如果立即轉讓該項專利權，市場最高出價只有20萬元。此時，應計提5（25-20）萬元的減值準備。
計提減值準備時，應作會計分錄：
借：營業外支出—計提的無形資產減值準備 50000
貸：無形資產減值準備—G專利權
50000
如果該項專利權價值以后得以回升，可比照固定資產減值準備處理進行相應處理。
8、在建工程減值準備。企業應定期或至少于年度終了對在建工程的期末價值進行估計。如果在建工程發生減值，應按單項在建工程計提相應的減值準備。如果在建工程的價值以后又得以回升，應在原計提的減值準備范圍內予以轉回。計提減值準備時，借記“營業外支出”科目，貸記“在建工程減值準備”科目；以后價值得以回升時，借記“在建工程減值準備”科目，貸記“營業外支出”科目。
例如，某企業新建一幢廠房，年末尚未竣工，累計已發生支出1500萬元，但年末市場行情表明，建造同樣的廠房，以同樣的完工程度計算，只需1200萬元。此時，應計提減值準備300（1500-1200）萬元。
計提減值準備時，應作會計分錄：
借：營業外支出—計提的在建工程減值準備 3000000
貸：在建工程減值準備—廠房
短期投資的目的范文6
一、美國對權益性證券投資的會計處理
美國會計準則規定公司在進行證券投資時按照下列程序進行決策，以確定投資所使用的核算方法（假定甲公司購入乙公司的股票）：第一，甲公司購入乙公司證券是否為了對其實施重大影響？如果是，則采用權益法核算；如果否，則考慮此證券是否有容易確定的公允價值嗎？第二，如果沒有確定的公允價值，則采用成本法核算；如果有確定的公允價值，則考慮購入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券？第三，如果能夠劃分，則采用公允價值法；如果不能劃分，則需要對證券重新分類后采用公允價值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法：
例：甲公司2002年1月5日以現金50萬元購入乙公司10萬股普通股，每股5元，占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產200萬元，乙公司2002年凈收益40萬元，2002年12月31日支付現金股利60萬元（每股1.2元）。2002年——2003年累計凈收益150萬元。
1、公允價值法
（1）若甲公司將購入乙公司股票劃分為交易性證券，則使用公允價值法。一般說來，證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價值，因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券，收到現金60萬元。則賬務處理如下：
①2002年1月5日，取得投資時，借記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：現金500000.
②2002年12月31日，收到股利時，借記：現金120000，貸記：股利收入120000.
③2002年12月31日，記錄公允價值變化，公允價值的變化額為100000×（8-5）=300000元。賬務處理為：借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實現的持有利得300000.
④2002年12月31日記錄公允價值變化，公允價值的變化額為100000×（8-6）=200000元。借記：未實現的持有損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實現的持有利得或損失賬戶是虛賬戶，其余額反映在損益表中。
⑤2004年1月20日出售證券時：借記：現金600000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實現利得100000.
（2）若甲公司將購入乙公司股票劃分為可供銷售的證券，則甲公司使用公允價值法
取得投資時會計分錄同①2002年12月31日，取得股利時會計分錄同②。
⑥2002年12月31日記錄公允價值變化，借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實現的持有利得/損失300000.
⑦2003年12月31日記錄公允價值變化，借記：未實現的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實現的持有利得/損失，在資產負債表股東權益的累計其他綜合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售證券時，借記：現金600000，借記：未實現持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實現的持有利得/損失300000.
⑦2003年12月31日記錄公允價值變化，借記：未實現的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實現的持有利得/損失，在資產負債表股東權益的累計其他綜合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售證券時，借記：現金600000，借記：未實現持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實現利得200000.
（3）若美國公司購買證券后未進行分類，SFASNO.115規定每期末需對投資證券重新分類。若交易行證券轉為可供銷售的證券，則損益表中已確認的未實現持有利得/損失不再調整，只是變更年度證券的公允價值變化時變換賬戶名稱。
⑨記錄變更當年公允價值變化時，借記：未實現的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
⑩若可供銷售證券劃為交易性證券，則在變更年度應將已記錄在其他綜合收益中的未實現持有利得/損失通過下列分錄轉記到損益表中，并記錄公允價值變化。借記：未實現的持有損失/損失300000，貸記：重新劃分權益性證券已實現利得300000.
2、若美國公司運用成本法，則對投資的核算如下：
2002年1月5日，取得投資時會計分錄同①
2002年12月31日，取得股利時，因為2001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應確認的股利收入為400000×20%=80000元，借記：現金120000，貸記：股利收入80000，貸記：普通股票投資—乙公司40000.
2003年乙公司未分配股利，甲公司不做帳務處理。
3、若美國公司選用權益法，則進行如下的投資核算：
2002年1月5日取得投資時會計分錄同①
2002年12月31日實現投資收益，借記：普通股票投資—乙公司80000，貸記：投資收益80000.
2002年12月31日取得股利時，借記：現金20000，貸記：普通股票投資—乙公司120000.
期末，由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產中所占份額，應將此差額（50萬-200萬×20%=10萬）分配給資產及商譽。假定8萬分配給未記錄商譽，攤銷期限20年；2萬元分配給低估的固定資產，攤銷期限5年，會計分錄為：借記：投資收益8000，貸記：普通股票投資—乙公司8000.
2003年12月31日應確認投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務處理為
借記：普通股票投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.
二、中國上市公司對權益性證券投資的會計處理
我國上市公司對購入的權益性證券，按照下列投資決策選擇投資核算方法：第一，投資權益性證券是否作為剩余資金存放形式，不以控制被投資單位為目的？如果是，則按短期投資核算，取得時按成本計價，期末按成本與市價孰低法計價；如果否，則考慮投資是否是為了對被投資單位實施控制、共同控制或有重大影響？第二，如果是為了實施控制、共同控制或重大影響，則采用權益法；如果不是為了實施控制、共同控制或重大影響，則采用成本法核算。
1、購入的證券作為短期投資時，初始價值按成本計價，每期末對短期投資按成本與市價孰低法計價。
①2002年1月5日取得投資時，借記：短期投資500000，貸記：現金500000.
②2001年12月31日收到股利時，借記：現金120000，貸記：短期投資120000.2002年12月31日成本（每股5元）低于市價（每股8元），不計提短期投資跌價準備。
2003年12月31日成本（每股5元）低于市價（每股6元），不計提短期投資跌價準備。
③2004年處置此投資時借記：現金600000，貸記：短期投資380000，貸記：投資收益220000.
2、若選用成本法，則進行下列核算：
2002年1月5日取得投資時，借：長期股權投資—乙公司500000，貸記：現金500000.
2002年12月31日，因為2002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應確認的投資收益為400000×20%=80000元，收到的股利小于確認的投資收益的差額（120000-80000=40000）沖減甲公司的初始投資成本。賬務處理為：借記：現金120000，貸記：投資收益80000，貸記：長期股權投資—乙公司40000.
3、若選用權益法，則長期股權投資的會計處理如下：
①2002年1月5日取得投資時借記：長期股權投資—乙公司（投資成本）500000，貸記：現金500000.
②2002年1月5日記錄股權投資差額時，借記：長期股權投資—乙公司（股權投資差額）100000，貸記：長期股權投資—乙公司（投資成本）100000.
③2002年12月31日確認實現的投資收益，借記：長期股權投資—乙公司（損益調整）80000貸記：投資收益80000.
④2002年12月31日，股權投資差額按10年攤銷，每年攤銷100000/10=10000元，借記：投資收益—股權投資差額攤銷10000，貸記：長期股權投資—乙公司（股權投資差額）10000.
⑤2003年12月31日應確認投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務處理為：借記：長期股權投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.
三、中美對權益性證券會計處理的異同
從以上實例分析中可得出：除了所使用的賬戶名稱不同外，美國和中國運用成本法和權益法對于現金方式取得的投資的會計處理相同，并且成本法和權益法之間相互轉換的會計處理也相同。下面比較兩國對權益性證券投資的差異：
1、美國和中國對權益性投資的分類不同。我國將普通股投資分為短期投資和長期股權投資。短期投資取得時按成本計價，期末采用成本與市價孰低法。若對被投資單位存在控制、共同控制或有重大影響，長期股權投資采用權益法核算；若不存在對被投資單位控制、共同控制和重大影響，長期股權投資采用成本法核算。美國未進行長短期投資分類，而將權益證券分為交易性證券和可供銷售的證券。若對被投資單位存在重大影響，采用權益法；若不存在重大影響且購入證券的公允價值很難確定，采用成本法；若不存在重大影響且公允價值容易確定，采用公允價值法。
2、權益性投資在會計報表上的列示不同。我國將短期投資列示于資產負債表的流動資產中，短期投資跌價損失列入利潤表中；長期股權投資在長期投資中列示。美國將交易性證券列入資產負債表的流動資產，未實現的持有利得或損失在損益表中列示；若可供銷售的證券期望在一年或超過一年的一個營業期內變現，則將其列入流動資產，否則列入非流動資產，可供銷售證券未實現的持有利得/損失在資產負債表的股東權益中列示。
3、長期投資與短期投資之間相互轉換的會計處理不同。對長期股權投資變更為短期投資或短期投資變更為長期股權投資，我國會計制度沒有規定。而美國SFASNO.115要求在每期末對投資進行重新分類，可供銷售的證券可變更為交易性證券或相反，并規定了相應會計處理。
4、股權投資差額的攤銷不同。在使用權益法核算長期股權投資時，我國對低估被投資單位資產或未計的商以及高估被投資單位資產所產生的股權投資差額，采用統一的攤銷期限攤銷于每期的投資收益賬戶。而美國將股權投資差額分配于資產和商譽或都分配商譽中。
5、非現金方式取得權益性投資，其初始成本確定不同。我國對以非現金資產抵債或以應收賬款換入長期股權投資以及以非貨幣易換入長期股權投資，長期股權投資的投資成本是以賬面價值作為計價基礎。而美國對非現金補償方式取得投資，投資成本的計量基礎是公允價值。
