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稅法最新變化范文1
關鍵詞：稅法；教材建設；教學
中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2014）32-0201-02
一、引言
教材作為教學內容、教學方法的知識載體，在人才培養中占據重要的地位。教材建設的質量，在很大程度上關系著課程教學改革的效果，并最終影響人才培養的質量。教育部在《關于“十二五”普通高等教育本科教材建設的若干意見》中明確提出“十二五”普通高等教育本科教材建設，要以服務人才培養為目標，以提高教材質量為核心，以創新教材建設的體制機制為突破口，以實施教材精品戰略、充分發揮教材在提高人才培養質量中的基礎性作用。因此，高等學校本科教材應符合人才培養目標，在這一目標指引下創新教材編寫的理念，為學生的全面發展而服務，引導學生學會認知、學會做事、學會共同生活、學會生存。由筆者編著、清華大學出版社和北京交通大學出版社出版的《稅法》教材正是在這樣的理念指引下完成的，該教材是內蒙古工業大學教學改革立項項目《稅法課程教學改革研究》和校級精品課程的主要成果，獲得了“第二屆哲學社會科學優秀成果政府獎三等獎”。筆者結合多年教學研究的經驗，在教材建設方面提出幾點看法。
二、稅法教材建設的基本理念和具體做法
（一）教材建設的基本理念
稅法教材建設的基本理念是編寫稅法教材的靈魂，就是要使教材的編寫符合大學教學的特點和大學生的認知規律，兼顧傳授知識與培養能力兩方面，特別要注重培養學生的創新能力、自學能力及實踐能力。
（二）教材建設的具體做法
1.教材要突出課程特點，體現“前瞻性”?！抖惙ā氛n程的主要內容涉及我國目前的稅收實體法和稅收程序法體系。由于我國目前稅制處在頻繁變動、逐步完善的過程中，為此稅法課程教學必須及時將我國稅制改革的最新動態和稅收法規的變化體現出來。教材作為教學內容的重要載體，要盡量和最新的教學內容保持一致。在教材加印、再版過程中，筆者每一次均能結合新頒布的法律法規對教材進行不同程度的完善和修改，基本保證了教師傳授給學生的知識能夠與時俱進。
2.教材要引導學生自學，增強“趣味性”。教師講、學生學，是教學實施過程中相互依賴的兩個方面，僅有教師的熱情地講是不夠的，而且受教學學時的限制，教師傳授的內容總是有限的。因此，學生的自主學習對于完整地掌握課程的知識體系發揮著重要作用。而學生自主學習仰仗的最有利工具就是課程教材，這是引導學生自主學習的重要教學資源。如果一本教材內容生動、循序漸進、理論結合實際，既授之以魚又授之以漁，學生的自主學習效率一定會大大提高，而學生自主學習質量的提升無疑對整個教學工作效果是事半功倍的。筆者在編著《稅法》教材時，做了大量的創新，在教材中別具匠心地設計了很多小專欄，包括理論與經濟生活實際有機結合的“思考”專欄、國內與國外稅制比較的“相關鏈接”專欄、掌握課程所需必備的專業詞匯的“中英文關鍵詞”專欄、知識點交融的“綜合案例”專欄。這些專欄的安排，既拓寬了學生的視野，又大大增加了教材的可讀性和趣味性。
3.教材要符合認知規律，注重“科學性”。教材是聯系教師和學生的橋梁，因此教材的設計要從需求者的角度出發，既有利于教師的教，又有利于學生的學。而由于教師使用教材的最終目標是服務于學生，因此基于以上考慮，筆者在教材編寫中從學生的認知規律出發，將學生接受知識和教師講授知識分為三個階段。
1.激發學生動機的準備階段――呈現先行組織者。美國著名的教育心理學家奧蘇貝爾認為，能促進有意義學習的發生和保持最有效策略，是利用適當的引導性材料對當前所學新內容加以定向與引導。這類引導性材料由于能對新學習內容起到固定、吸收作用，并且通常是在介紹新學習的內容之前呈現，所以被稱為先行組織者。在每一章教學內容之前，教材中都設計了學習提示，引導學生對本章的基本內容有一個感性的認識。通過引導案例、創設問題情境，讓學生抓住新授內容的核心問題，引發他們對新授內容的關注。有了這些鋪墊，就能夠激發學生學習的主動性。
2.接觸學習內容的感知階段及深化知識概念的理解階段――具體教學內容安排力求概念準確、語言通俗易懂，增強教材的可讀性。稅法課程中涉及的大多數教學內容都有相關的法律、法規相佐證，但由于法律法規晦澀難懂、專業性強，如果僅僅羅列法規，不加以闡釋，則會讓讀者不知所云、不明就里。所以，筆者在教材編寫時，一方面，設置了“重點法規速遞”，為教師和學生提供本章涉及的主要法律法規索引，便于他們教學時查閱。另外，對法規頒布的背景、稅制設計的初衷及相關法理融入到具體的法律法規之中，讓學生能夠知其然，并知其所以然；另一方面，教材根據教學內容中的每個獨立的知識點設計了相應的例題，便于教師和學生透徹地理解法律法規的具體應用。教材中設計的“思考“專欄誘發學生思考、探討發生在他們身邊又不明就里的問題，幫助學生把理論知識點與現實生活緊密結合。
3.牢固掌握知識的鞏固階段和熟練運用知識的形成階段――科學設計案例和章后習題。在教材每一章后，都有綜合案例和課后習題，囊括了教材中涉及的重點和難點。學生在學完知識后，可以通過綜合案例和課后習題來檢測教學效果、鞏固所學知識，對知識點做到查漏補缺。
4.教材要重視能力培養，提高“發展性”。教材不僅是傳播知識的載體，它還是培養學生綜合能力和創新精神的重要工具，應當在培養學生的能力方面更加有所作為。長期以來我國高等教育存在的“重分數，不重能力”，或者重基礎性學力不重發展性學力和創造性學力的問題已經引起社會的廣泛關注。為此，筆者在編著《稅法》教材時做了以下嘗試：第一，將傳統的每章后面的可以直接在書中找到答案的“簡答題”變為可以拓寬學生思路、需要學生深入理解的“思考探索題”。在學生利用已有的知識解決問題時，問題的設計就顯得尤為重要，既要考慮學生已有的知識水平，又要考慮充分發揮學生的潛質、接近學生的最近發展區，使學生在探究的過程中完成已有知識的升華，并從解答問題中領悟到獲取新知識的“快樂體驗”，而且問題的設定也要根據教學的進程和需要進行分類，有需要查閱相關的政策法規或相關文獻才能回答的問題；有需要進行綜合比較分析才能做答的問題；有需要運用所學知識進行問題分析的問題；有進一步引導和激發學生進行思考探索的問題。這些開放式的問題，培養了學生查閱文獻和分析問題的能力，拓寬了學生的視野和思維空間，引發了學生深層次的思考，讓他們在完成作業過程中享受到學習的快樂。第二，在教材中創新性地設置“思考”專欄和“相關鏈接”專欄，將學生所學的知識與社會實踐、學科前沿及熱點事件緊密結合，大大地激發了學生的求知欲和挑戰欲，使學生在思索中體驗樂趣、在愉快中學到新知。
5.教材要突出知識結構，加強“聯系性”。著名的心理學家布魯納認為：“不論我們選教什么學科，務必使學生理解該學科的基本結構?！惫P者編寫教材時依據稅法的主線，即“政府為什么征稅-對誰征稅-對什么征稅-應征多少稅-如何繳稅-繳稅的制度保障”組織內容，便于學生系統、循序漸進地掌握所學知識，并在學習過程中通過新舊知識之間反復的、雙向的相互作用，來形成和調整自己的經驗結構。為了切實促進學生從整體上把握知識，引導學生充分感受和把握稅法的知識結構，更加重視學科之間的開放性、相融性，教材在各章都增加了前后關聯知識、相關學科知識縱橫聯系的專欄，并在每一章末都設有“綜合案例”，將本章所涉及的重要知識點融入到案例之中。在稅收實體法篇末還設計了“稅收實體法綜合案例”，讓學生通過真實或仿真案例模擬應用多種納稅活動，使他們對各稅種的學習融會貫通。
三、發揮教材建設的輻射效應，促進教學質量的提升
教材建設是一項系統工程，需要我們用心去構筑聯系教師和學生的這道橋梁。教材建設固然重要，但唯有將教材建設和教學實踐緊密結合，才能最終滿足人才培養的要求。因此在教材建設過程中，應當注重“四個融合”：一是教材建設和教學理念的融合。應當貫穿“以學生為本”的教學理念，既要傳授學生知識，又要培養和提高學生的認知能力、自主性學習的能力、研究性學習能力及動手能力；二是教材建設和教學內容的融合。適應稅法課程時效性的特點，及時更新教材內容，突出重點、難點，注重將法律法規的最新變化及本學科發展的前沿內容傳授給學生，并要注重本學科各知識點、本學科與其他相關學科知識點的內在聯系；三是教材建設和教學方法的融合。應用大量啟發式教學的素材，在課堂教學組織上采用啟發式教學，激發學生興趣，引導其探索和發現知識；四是教材建設和教學手段的融合。教師應盡可能地將靜態的教材變為動態的情境，增強教學的感染力，通過課件、幻燈、錄像等將平面的教材轉化成豐富多彩的多媒體資料，保持學生對教學的專注力和興趣，提高教學的有效性。
參考文獻：
[1]李曉紅.高校稅法課程教學改革研究[J].會計之友，2010，（10）.
[2]李曉紅.稅法[M]北京：清華大學出版社、北京交通大學出版社，2013.
[3]李勝利.讓教學更有效[M].重慶：西南師范大學出版社，2012.
稅法最新變化范文2
關鍵詞：技能比賽；教學能力；以賽促教
中圖分類號：G642 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）028-000-01
近年來會計技能競賽在中職、高職院校間如火如荼般開展，技能競賽為職業院校搭建了一個交流與學習的平臺，檢驗各個學校人才培養的質量，引導教學過程重視技能訓練，提高學生的技能水平，滿足社會的需求①。通常我們強調技能比賽對學生技能的促進作用，而弱化了技能比賽對老師教學水平提升和教師師資梯隊建設方面的作用。實際上，技能比賽在這些方面的作用同樣是非常顯著的。
一、促進教師專業知識和專業能力的提升
（一）技能競賽推動老師知識更新
從近幾年比賽內容來看，涉及的知識面非常廣，涵蓋企比賽業各種典型經濟業務，體現會計準則、稅法的最新變化；這就促使老師們時刻關注會計領域的最新動態，與時俱進，鉆研專業知識，緊密結合最新會計準則及時更新教學內容②。通過技能競賽，讓老師們能夠跟上時代的步伐、推動老師知識更新，能夠在第一時間將最新的知識傳授給學生。
（二）技能比賽促進老師注重操作的規范性
近年來比賽考查的知識點，體現理論與實踐并重的考核目標，注重對細節的考查，突出考核會計賬務處理基本操作的規范性。老師們的輔導工作大部分以理論指導為主，對實踐操作重視度不夠，再加上老師們平時接觸實務的機會也不多，對業務處理的規范未能完全吃透，對細節的把握也不到位。通過技能比賽，迫使老師既要在理論指導上下功夫，同時還要重視實踐操作，重視細節，提升操作的規范性。
（三）技能比賽提升老師的執業基本能力
近年來，技能競賽強化學生財務基礎知識的靈活掌握和熟練運用能力，著重考查學生的職業判斷能力。技能比賽中的業務均是以企業真實業務為背景，給出相應的原始單據，需要學生具有一定的職業判斷能力和原始單據的快速解讀能力，能夠快速從中提煉出必要信息進行業務處理，這些執業能力是學生最薄弱的，對我們大多數輔導老師來說，由于平時接觸實務的機會不多，也是老師的弱項，會計專業教師急需提高的這些基本能力。通過參加技能競賽的輔導工作，老師必須鉆研業務，提高自身的職業判斷力和單據的解析能力，才能更好的指導學生，因此，通過技能比賽也促進了老師基本執業能力的提升。
總之，要想讓學生有一桶水，老師必須有十桶水。通過職業技能競賽這個抓手，讓老師們在會計理論知識和實踐技能的廣度、深度、靈活度方面都可以得到持續的提升，提升了教學能力，從而也有利于學生水平的提高。
二、促進專業教學團隊建設師資梯隊建設
會計技能比賽是一項綜合性的技能競賽，涉及會計專業的多門專業理論課程和實踐課程，理論課程包括《基礎會計》、《財務會計》、《稅法》、《成本會計》等課程，實踐課程包括《會計綜合實訓》、《出納實務》、《納稅實務》、《成本會計實訓》等課程，這些課程不是任何一位老師能夠完全勝任的，特別是近幾年會計準則和稅法都發生了較大的變化，由特定的幾位老師擔任輔導工作顯然不能競賽的要求，需求所有的專業課任課老師組件專門的教學團隊，任課老師不能只上特定的幾門課程，應該周期性的講授專業領域的各種理論和實踐課程，保持知識的定期更新，這樣才能滿足競賽的要求。
近幾年筆者參加技能，遇到很多同類院校的輔導老師，多年來一直是這些老面孔，這些院校參與競賽輔導的基本上就是這些老師，說明這些高校在技能競賽培訓方面還沒有建立完整的教學團隊，師資隊伍的梯隊建設還沒有完全建立。這在近幾年省賽和國賽的成績上也有所體現。經調查了解，近幾年在省賽、國賽上取得良好成績的學?；旧隙加辛己玫慕虒W團隊，每年都更換指導教師隊伍，以老帶新，形成良好的師資梯隊，既促進了教師能力的提升和知識的更新，也保證了比賽的成績，形成了一個良性的循環。
三、促進教學資源的開發和利用
技能競賽最終考查的是學生理論知識應用的熟練程度和實踐操作的熟練程度上，而熟練程度又建立在具有一定質量和數量題庫的基礎上，這些題庫往往形成了各個高校獨有的教學資源。
近幾年的會計技能比賽技能競賽均是在指定的軟件平臺上操作的，這些軟件平臺往往價值不菲，但很多高校在購置平臺以后并沒有充分發揮平臺的作用。院校在購置軟件平臺時，往往會獲贈幾套成熟的題庫，很多高校往往只用這些題庫進行日常的教學工作，這極大的浪費了昂貴購置的教學平臺的使用價值，平臺最大的價值在于給任課老師提供了一個自己開發題庫的平臺，這就要求老師必須具備獨立開發試題的能力，對老師來說，這既是一個挑戰，也是一個機會，一旦老師掌握了題庫的開發知識和技巧，將會極大促進教學資源的開發和利用效率。近幾年在省賽和國賽中取得良好成績的學校，無一例外的都具有自己的開發團隊和獨有的教學資源庫。
綜上所述，技能比賽為職業院校提供了一個很好的機會，以此為抓手無論是對老師個人的教學能力，還是對學校的師資隊伍建設，還是對教學平臺的有效利用，都有非常強大的促進作用，對于促進教學改革，探索新的人才培養模式，也是非常有益的。
參考文獻：
[1]趙紅.淺析會計技能大賽對會計實訓教學的啟示[J].教育時空，2015（3）.
稅法最新變化范文3
引言
對于大多數人而言，稅務籌劃是一個陌生的概念，但是在西方發達國家，稅務籌劃已深入到企業財務管理的各個方面。從我國實際情況來看，稅務籌劃在我國尚處于發展的初級階段。事先籌劃是稅務籌劃的基本特點，也就是說企業事先對稅收成本進行科學謀劃。企業要最大限度的謀求經濟利益，就要做好稅務籌劃工作。
一、稅務籌劃在企業財務管理中的重要作用
1.進一步提升企業的財務管理水平。在企業具體的財務管理中，稅務籌劃是一項系統龐雜的工程。企業在進行稅務籌劃的過程中要嚴格遵守有關稅法的政策法規，確保其在一定時期內具備規范性、適用性以及嚴密性的特征。企業要在法律規定的范圍內減輕稅負，就要建立健全財務制度，積極運用科學合理的會計核算形式，強化管理，只有這樣，企業才能制定出最有效、最科學的稅務籌劃方案，為企業贏取更大的經濟效益。
2.有利于實現企業財務管理目標。企業一切經營活動的根本出發點都是營利，實現稅后利潤最大化也是企業財務管理的重要目標之一。企業在制定具體的投資計劃時，要在法律允許范圍內充分利用國家有關稅收的優惠政策，減輕企業的稅務負擔，從而最大限度的提升企業經濟效益，順利完成企業財務管理目標。
3.有利于實現企業資金的靈活調度。企業在進行具體的財務管理過程中要嚴格遵守稅法的相關規定，保證稅務籌劃的科學、合理，從而幫助企業減輕稅務負擔，充分享受國家稅務優惠政策所帶來的好處；此外，企業要保證會計核算方法的科學合法，實現延期納稅，從而在一定時期內增加資金的時間價值，滿足企業發展對資金的需求，從而保證企業資金調度的靈活方便[1]。
二、企業稅務籌劃過程中應遵循的基本原則
1.合法性原則。合法性原則是指企業要將國家各項法律規范作為納稅籌劃的根本出發點和落腳點，嚴格貫徹執行國家和地方的相關政策精神。同時，企業財務管理者要加強自身學習，及時掌握稅法的最新變化，一旦稅務法規發生變化，企業的稅務籌劃方案就應該做出相應的調整。
2.經濟性原則。企業在進行稅務籌劃時要嚴格遵循經濟性原則，以實現企業利益的最大化為基礎。首先，降低企業的稅務負擔是稅務籌劃工作的著眼點；其次，企業財務管理者在進行稅務籌劃工作時要貫徹執行資金時間價值觀，也就是說，要綜合比較和衡量不同時期的同一納稅方案或不同納稅方案，將納稅方案換算成具體價值。
3.事先籌劃原則。事先籌劃原則就是指企業首先要對籌資、投資以及經營等活動進行事前謀劃，然后再制定出具體的稅務籌劃方案，從而切實減少企業的應納稅款，降低企業稅務支出。
4.堅持以企業財務決策為導向原則。要順利實現企業的稅務籌劃工作，就要使企業各項經營活動符合規范，從而推動企業籌資、經營以及利潤分配等工作的順利進行。由此可見，企業在進行稅務籌劃時，要嚴格遵守企業財務決策，實現稅務籌劃與財務決策的協調。
5.風險防范原則。企業在進行稅務籌劃時，往往會考慮到現行稅法的弊端和漏洞，因而存在著一定的操作風險。企業在制定稅務籌劃的具體方案時，如果不重視操作風險，那么極易導致稅務籌劃工作的無序，從而阻礙稅務籌劃工作的順利開展。所以，企業要增強風險意識，有效預防和控制稅務籌劃工作中的操作風險[2]。
三、稅收籌劃在財務管理中的實際應用
在企業的經營發展過程中，財務管理和稅務籌劃是相互制約、相互促進的兩個方面。首先，企業只有制定出科學有效的稅務籌劃方案，才能從根本上提升企業經濟效益，從而推動企業財務管理目標的順利實現。其次，要保證稅務籌劃工作的順利開展，就要有科學的財務策劃作為支撐，在稅務籌劃過程中必須充分利用現有的財務策劃手段，同時企業要以財務管理的相關內容和要求為工作的出發點，檢驗稅務籌劃方案是否科學、可行。企業財務管理部門在進行投資、籌資以及經營過程中，都有利于稅務籌劃工作的開展，科學有效的稅務籌劃將有利于順利實現財務管理目標。
1.籌資過程中的稅務籌劃。對于企業的生存發展而言，籌資是進行一切經濟活動的前提和基礎。企業要保證生產經營活動的順利進行，實現盈利目標，就要籌集到大量的資金。權益融資和債券融資是目前公司籌資的主要方式，發行股票是權益融資的主要形式，而借款、發行債券是債券融資的主要形式。權益融資和債權融資的資金在稅前和稅后是不盡相同的，所以公司要保證籌資工作的順利開展，就要做好稅務籌劃工作。
在公司的資金來源中，權益資本是最主要的來源形式。但是我國稅法明確規定，企業費用項目列支中不能包含權益資金成本，企業只依法享受稅后利潤，股息所得稅不歸公司所有。所以，公司在發行股票之前，要以企業注冊資本為出發點，假如企業所需資金較多，而注冊資本較少，那么企業可以發行債券或者從銀行貸款，有效解決企業的資金短缺難題。公司注冊資本在很大程度上影響著債務資本的籌集，公司要盡可能消除或者減小這一影響，可以不斷改進管理方法，切實提高公司的實際收益，從而消除投資者的顧慮，最大限度的籌集到債務資本。國家相關稅法規定，企業可以在稅前扣除債務資本利息，從而增加收益。發行債券和借款是債務籌資的主要方式。國家稅法指出，負債成本能在稅前予以扣除，從而實現所得稅的減抵。通常，企業負債利息率低于投資收益率時，企業可以適當增加負債或者利用財務杠桿，以便于獲得節稅收益和權益資金收益。權益融資和債券融資各有其優缺點。從企業納稅籌劃來看，權益資本融資不及債務融資，國家相關財務制度明確規定，企業在債務融資過程中所支出的利息和手續費可以依法納入財務費用或者在建工程費用之列。企業可以在稅前支取財務費用，從而抵消一部分所得稅。而企業在發行股票時，要在納稅以后才能支付股利，企業相應的就要多繳納所得稅。所以，企業在選擇籌資方式時要盡可能選擇債務資本籌資方式，切實降低企業的經營成本。
2.投資過程中的稅務籌劃。投資作為一項經濟活動，是指企業在前期投入一定的物力或者財力，從而在未來一段時期內獲得經濟收益。在企業財務管理過程中，投資有著重要意義。獲取投資利潤是企業進行投資的根本出發點，在投資收益中，稅款作為減抵項目關系到企業收益的多少。所以，企業要重視稅務籌劃，確保投資活動的順利進行。公司在制定具體的投資方案時，要不斷優化投資規模、投資行業以及投資地點，最大限度的提高投資凈收益和節稅。在選擇投資地點時，企業要盡可能選擇低稅負地區。企業在制定具體的投資方案時，要綜合考慮該地區的勞動力、市場、金融環境、基礎設施以及原材料等，實現投資地點的最優。隨著改革開放的進一步深入，我國因地制宜，針對各地的實際情況制定出不同的稅收優惠政策和稅負差別，為稅務籌劃提供了可能。投資者在選擇投資地點時要審慎行事，盡可能將資金投放到國家大力扶持地區，切實減輕企業的稅務負擔，實現社會效益和企業效益的雙贏。投資者在選擇投資何種行業時要衡量并比較國家關于具體行業的稅收優惠政策，盡可能選擇知識密集型產業、高新技術產業以及生產性外商投資企業等，充分利用國家稅收扶持政策。目前，我國制定出了不同的稅收政策，投資者在選擇具體的投資方向時要堅持科學的態度，認真做好稅務籌劃工作，選擇優惠多的行業，增加企業收益。
影響企業投資規模的因素是多方面的。企業在確定具體的投資規模時，要將市場需求作為根本出發點。同時，稅收也從多方面影響著企業的投資規模。所謂的投資規模，就是指企業在籌備之初是建立獨立企業還是集團企業。企業的納稅水平和生產規模也受到投資規模的直接影響。在我國，增值稅是主要稅種，它涉及的范圍極廣。所以，繳納增值稅是多數企業不可避免的問題。小規模納稅人和一般納稅人是我國稅法規定的增值稅納稅人。在征收增值稅時，不同的納稅人適用于不用的征收率和增值率。投資者要對二者的稅負水平進行綜合分析，及時修改和調整投資規模，降低稅負。
3.經營過程的稅務籌劃。在企業的生產經營過程中，稅務籌劃占據著重要地位。成本核算與稅務籌劃有著密切關系，成本核算主要包括選擇存貨計價方式、固定資產折舊方法以及資產攤銷等。
企業在具體的生產經營活動中會產生福利費，管理費等諸多費用，這些都將納入產品成本的范疇，不規則分攤法、平均分攤法以及實際發生分攤法等是主要的費用分攤方法，選擇的方法不同，所承擔的稅收負擔也不盡相同。所以，企業要做好費用分攤的籌劃工作，最大限度的減輕企業的稅負。
存貨計價主要包括加權平均法、先進先出法以及個別計價法等多種方法。選擇的計價方法不同，存貨價值和成本也就不盡相同，具體的應納稅額也會存在一定的差異。例如，企業要在物價水平持續降低的情況下減輕稅負，在計算存貨成本時就要選擇先進先出法。企業為了最大限度的降低稅負，一般選擇最優的計價方法，從而實現企業利潤的最大化。
雙倍余額遞減法、年數總和法、工作量法、平均年限法是目前我國通行的折舊方法，固定資產成本和折舊額隨方法的變化而變化。不同的折舊方法將導致企業利潤和稅務的不同。企業在進行資產折舊時要盡可能選擇最優的方法。例如，在通貨膨脹時期，企業要最大限度的縮短資本回收期，就要選用加速折舊法，增加稅收抵稅額，延遲納稅[3]。
稅法最新變化范文4
[關鍵詞] 納稅籌劃;稅負;節稅功能;稅收待遇
[中圖分類號] F810.42[文獻標識碼] A[文章編號] 1006-5024(2006)09-0166-03
[作者簡介] 徐學蘭,新疆阿克蘇職業技術學院經濟管理系講師,研究方向財務管理｡(新疆 阿克蘇 843000)
隨著以市場趨向的經濟體制改革的逐步深入,我國的稅收制度､會計制度發生了根本性的變化｡我國的財稅制度與國際逐漸接軌,在稅制方面,重新修訂和頒布了稅收征管法及其實施細則,針對稅務中一些具體問題和方法也進行了改革和完善｡會計方面,近兩年我國相繼頒布實施了統一會計制度､金融企業會計制度､小企業會計制度､民間非營利組織會計制度､村集體經濟會計制度,由于會計和稅務相關內容關系緊密相連,我國財稅管理體制的最新變化,客觀上提高了對企業和個人納稅籌劃管理的要求｡下面筆者就此談一點個人的觀點｡
一､利用稅收優惠政策進行納稅籌劃
(一)利用稅法“差異”進行納稅籌劃
縱觀我國現行稅法體制,由于國家宏觀調控的需要,政府一般把稅收作為調節經濟運行和經濟結構的一個重要手段｡稅法中各種特殊條款､優惠措施及其他差別規定大量存在,造成擁有相同性質征稅對象的納稅人稅負存在高低差異｡納稅人可依據現行稅法,在遵守稅法､尊重稅法的前提下,運用納稅人的權利,根據稅法中的“允許”､“應該”､“非不允許”､“非不應該”的項目內容等,制定詳細的籌劃對策,采用合法手段避重就輕｡經過納稅運作,選擇有利于自己的稅收規定納稅,從而使企業得以最大限度地降低稅收負擔｡
1.利用不同經濟性質企業稅負的差異實施納稅籌劃｡我國現行稅法對內､外資企業所得稅稅負存在著差異,為納稅籌劃提供了機會｡總體上看外資企業稅負低于內資企業,針對此納稅政策,內資企業可通過將自己的資金投入國外辦企業,然后,采用將國外企業資金以外資的名義轉手投入自己在國內企業的方式獲得“合資”企業的資格,從而享受此稅收優惠政策｡
2.利用不同行業稅負差異實施納稅籌劃｡按照我國現行稅收政策,不同行業的納稅人的稅收負擔存在著一定的差異,總結概括起來為以下幾個方面:
一是繳納營業稅的不同勞務､行業稅率不同,如服務業5%,運輸業3%,娛樂業20%｡這就給從事勞務行業企業提供了納稅籌劃的可能,企業可以將不同勞務或服務行業合在一起,適當加大稅率較低行業的比重,使其形成主業,從而達到避重就輕的目的｡
二是增值稅與營業稅兼營的劃分使從事貨物銷售､提供加工､修理修配勞務的企業繳納增值稅,而提供加工修理､修配勞務以外其他勞務的企業繳納營業稅;
加工､修理和加工､修理以外的企業勞務有許多相似之處,企業可利用此相似之處為己所用,將一些處于該種情況的繳納營業稅項目轉換為繳納增值稅項目或加大增值稅應稅項目比重,以其為主業申報納稅以降低企業成本｡
三是不同行業企業所得稅的實際稅負由于企業所得稅應納稅所得額的確認沒有完全脫離企業財務制度影響,造成企業間稅基確定標準不一致,從而導致稅負不同｡雖然企業會計與稅收會計在納稅所得確認上存在差異,企業所得稅名義稅率也相同,但是不同行業在實際操作中各項成本､費用扣除標準不同也形成了一些差異｡例如對外商投資企業中的服務業取得的業務收入,稅法規定:全年業務收入總額在500萬元以下的,交際應酬費的計提不得超過業務收入的千分之十,全年業務收入總額超過500萬元的部分,交際應酬費的計提不得超過該部分業務收入總額的千分之五｡這樣就帶來了同樣是外資企業,因為從事具體行業不同業務招待費允許抵扣的標準也不同,應納稅所得額也因此不同,稅負顯然有差別｡那么外資企業可通過生產和服務行業的組合來達到降低稅負的目的｡
四是行業性稅收優惠政策帶來的稅負差異,如對新辦高新技術企業､第三產業定期減免所得稅的規定等｡企業在選擇投資項目和企業改制時就應充分考慮行業性稅收優惠政策的現實差異,盡可能享受優惠政策帶來的好處｡
總之,關于稅收行業納稅優惠政策,納稅人可利用從事行業的交叉､重疊進行組合來選擇對其有利的行業申報納稅,利用存在行業部門間稅收待遇上的差別,轉移利潤､轉讓定價從而達到節約稅收的目的｡
3.利用特定企業的稅收優惠政策實施納稅籌劃｡我國稅法所得稅優惠政策中規定福利企業中“四殘”人員達35%以上免征所得稅,在10%-35%之間減半征稅,對學校辦的校辦企業免征所得稅,而對處在高新技術開發區的高新技術企業所得稅稅率為15%等｡納稅人可以利用這些稅收優惠政策,采用吸納殘疾人申報福利企業,掛靠學校､科研機構､高新技術企業等方式來減輕納稅負擔｡
4.利用稅法對納稅環節的規定不同進行納稅籌劃｡稅法諸稅中僅有消費稅是在生產環節一次課征(除金銀首飾外),商業零售環節不再納稅,這就給消費稅納稅人利用此項規定通過設立關聯機構､轉讓定價等手段減少繳納消費稅提供了可能｡企業可利用稅收優惠政策在設立消費稅相關產品生產企業時,充分考慮生產企業和商業企業的優惠政策進行納稅籌劃,加大商業企業比例通過轉讓定價方式來降低稅負｡
5.利用地區間的稅負差異實施納稅籌劃｡稅法對我國的經濟特區､海南､西部地區賦予較多的優惠政策,利用這些優惠政策在相關的地區行業設立分支機構或分公司將稅負較重的產業轉移到這些地區就可以實現節稅的目標｡上述地區所得稅基本實行減半征收的稅收政策，將稅負較重的企業轉移到這些地區,而將稅負相對較輕的企業留受原地并進行相關產業的深加工來提升產品附加值,采用這種產業組合可以使企業的稅后利潤得以大浮度提高｡
(二)利用稅法不完善實施納稅籌劃
我國稅法目前正處于不斷健全和完善的階段,存在著一些疏漏,納稅人仔細研究其內容,可以從以下幾方面尋求節約稅收途徑｡
1.利用個人所得稅法條文過于具體,實施納稅籌劃｡我國個人所得稅目列舉了十一個稅目,但這些項目不可能把整個個人所得稅的所有收入形式都羅列進去｡各項目之間有時也很難準確區分｡
(1)稿酬所得根據個人所得稅法適用20%比例稅率,并按應納稅額減征30%,其應納稅所得額計算是:每次稿酬收入不超過4000元的減除費用800元,超過4000元的減除20%的費用｡如果一人出版一部作品得稿酬15000元,費用扣除額=15000×20%=3000元,其應納稅額=15000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1680元｡若4人合作每人平均收入3750元,每人可享受800元的費用扣除額｡這部作品的費用扣除額為3200元｡4人共計應納稅款=(3750-800)×20%×(1-30%)×4=1652元｡顯然,一人寫作比4人合作費用多扣除200元多納個人所得稅金28元,這時選擇合作就可以節稅｡
(2)個人所得稅中對于一些不屬于工資､薪金性質的補貼､津貼或者不屬于納稅人本人工資､薪金所得項目的收入,不予征稅,其中差旅費津貼､誤餐補助是企業合法可以不計入應納稅所得的收入,因此,企業可以利用差旅費津貼､誤餐補貼在發放員工工資時將企業員工的合法收入和納稅義務進行合理的運作,以降低企業和職工的稅收負擔｡
(3)根據稅法規定,個人的所得(不含偶然所得，經國務院財政部門確定征稅的其他所得)用于對非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品､新技術､新工藝所發生的研究開發經費的資助,可以全額在下月(工資､薪金所得)或下次(按次計征的所得)或當年(按年計征的所得)計征個人所得稅時,從應納稅所得額中扣除｡對偶然所得個人一次性要繳納20%所得稅,而按照上述政策規定,在連續取得大額所得時將部分所得以上述名義對學校和科研機構進行資助可以減輕下月部分稅負｡
(4)利息所得按照稅法規定,個人存入銀行的存款利息應按20%繳納個人所得稅,而購買國庫券取得的利息和購買國家發行的金融債券免交個人所得稅,保險金利息免交個人所得稅｡按此政策個人在進行投資時可選擇將大部分資金投資到購買國庫券､購買國家發行的金融債券､部分選擇性的購買短､中､長期的保險金,就可以將個人投資利息稅負擔降低到一定水平｡
2.利用稅法相關條文之間的不嚴密進行納稅籌劃｡稅法一些優惠政策對給予優惠的課稅對象在時間､數量､用途及性質方面的限定不是很嚴密,這就為納稅人利用限定條件進行納稅籌劃提供了可能｡如對“新辦企業”界定不是很嚴格,只要求是新開辦的企業｡企業可以通過拆分產品構成或開設新的分公司的不斷循環達到長期享受優惠政策的好處｡如一企業是生產棉紡織產品的企業，納稅籌劃時可通過開設棉紡､針織､棉業等公司循環形式利用該優惠政策享受稅收在此方面的優惠｡
3.利用稅法條文對一般納稅人與小規摸納稅人的劃分進行納稅籌劃｡稅法規定了一般納稅人年銷售額,生產企業是達到180萬元的標準,小規模企業是低于180 萬元的生產企業｡但同時又提出可以根據納稅人會計核算是否健全是否能夠準確提供納稅資料確定納稅人的類別｡有了這樣可選擇而又不是特別清晰的劃分標準,就使的得小規模納稅人與一般納稅人可以根據自身納稅需要籌劃進行相互轉化,選擇低稅負就有了可能｡如一生產企業年銷售額在160萬元,按一般納稅人標準,規模標準未達到｡但按照會計核算健全能夠準確提供納稅資料的條件,企業可側重于后一個條件的創造｡通過建立健全會計核算方式達到符合一般納稅人條件來降低整體稅負,享受增值稅優惠政策｡
二､利用會計方法的選擇進行納稅籌劃
按現行企業會計制度規定,會計方法選擇不同,帶來的稅收效益也不同｡如固定資產折舊方法､存貨計價方法等選擇會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本,因方法選擇不同從而對企業財務狀況､盈虧情況及所得稅產生較大影響｡
(一)流動資產會計核算方法的選擇
我國現行稅法規定,納稅人各項存貨的發生和領用,按實際成本計價,計算方法可以在先進先出法､加權平均法､移動平均法､個別計價法､后進先出法等五種方法中任選一種｡對于無法替代使用的存貨,以及為特定項目專門購入或制造的存貨,一般應當采用個別計價法確定存貨的發出成本｡而且,計價方法一經選用,在一定時期內(一般為一年)不得隨意變更｡根據此種情況企業在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時,要充分考慮企業所處的環境及物價波動等幾個方面因素的影響｡
1.對實行累進稅率企業,選擇加權平均法或移動加權平均法,對發出和領用存貨進行計價,可以使企業相對獲得較輕的稅收負擔｡ 因為采用平均法對存貨進行計價,企業各期計入產品成本的材料等存貨的價格比較均衡,使企業產品成本不致發生較大波動,各期利潤比較均衡｡不至于因為利潤高､低不均而使利潤過高造成套用過高稅率,增加企業稅收負擔｡
2.對實行比例稅率的企業,對存貨計價方法進行選擇,必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響｡一般來說,當材料價格不斷下降時,采用先進先出法來計價,會導致期末存貨價值較低,銷貨成本增加,從而減少應納稅所得;反之,當材料價格不斷下降采用后進先出法來計價,可以使期末存貨成本降低,本期銷貨成本提高,從而使企業計算應納所得稅額的基數相對的減少,從而達到減輕企業所得稅負擔,增加稅后利潤的目的｡而當物價上下波動時,企業則應選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價,可以避免因銷貨成本的波動,各期利潤的不均衡,從而造成適用稅率上下波動的影響｡
(二)長期資產會計核算方法的選擇
1.利用折舊方法的選擇進行納稅籌劃｡折舊作為成本的重要組成部分,有著＂稅收擋板＂的效用｡按我國現行會計制度規定,企業常用的折舊方法有平均年限法､工作量法和年數總和法和雙倍余額遞減法,運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的,因而分攤到各期生產成本中的固定資產成本也不同｡因此,折舊的計算和提取必將影響到成本的大小,進而影響到企業的利潤水平,最終影響企業的稅負輕重｡由于在折舊方法上存有差異,這為企業進行納稅籌劃提供了可能｡
比較各稅制可以看到實行比例稅率企業,如果各年的所得稅稅率不變,則宜選擇加速折舊法對企業較為有利｡這主要是因為采用加速折舊法,使得在最初的年份提取的折舊較多,而在后面的年份則提取的折舊較少,這樣就可以使企業獲得延期納稅的好處｡反之,則應選擇平均年限法較為有利｡由于延緩納稅收益與稅率高低成正比,因此,在未來所得稅稅率越來越高的情況下,往往會使以后年度增加的稅負,大于延緩納稅的收益｡當然也會出現以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益｡這主要看市場資金的折現率高低｡所以,在未來稅率越來越高時,企業就需要進行比較后選擇｡
現行會計制度對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定,只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式,合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值,并將此作為會計人員自由裁量權由企業來決定｡這樣企業便可根據自己的具體情況,選擇對企業有利的固定資產折舊年限對企業的固定資產計提折舊,以此來達到節稅及企業的其他理財目的｡一般情況下,在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時,企業可以通過延長固定資產折舊年限,將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本,從而獲得節稅的好處｡而對于沒有享受減免稅優惠政策的企業來說,縮短固定資產折舊年限,往往可以加速固定資產成本的回收,使企業后期成本費用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處｡
由于資金受時間價值因素的影響,企業會因為選擇的折舊方法不同,而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔不同的稅負水平｡由于資金會隨著時間的推移而增值,因此,不同時點上的同一單位資金的價值含量是不等的｡這樣一來,企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收效益時,就需要采用動態的方法來理解和運用制度規定｡
2.對長期債券投資溢折價的攤銷方法,企業可以選擇直線法或是實際利率法進行核算｡由于采用直線法,每期的溢折價攤銷額和確認的投資收益是相等的;而實際利率法,每期按債券期初的賬面價值和實際利率的乘積來確認應計利息收入,且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加｡雖然,債券攤銷方法不同,并不影響利息費用總和,但要影響各年度進入成本的利息費用攤銷額｡因而,當企業在折價購入債券的情況下,選擇實際利率法進行核算,前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益,企業前期繳納的稅款也就相應的較直線法少,后期繳納的相對較多,從而取得延緩納稅收益｡相反,當企業在溢價購入債券的情況下,應選擇直線法來攤銷,對企業計繳所得稅則更為有利｡
參考文獻:
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[2]中華人民共和國財政部會計司編.小企業會計制度[M].北京:中國財政經濟出版社,2004.
稅法最新變化范文5
0 引言
交易結構主要指的是買賣雙方主要以合同條款的形式來協調和實現交易雙方利益關系流程安排。交易結構主要包含了收購方式、支付方式與時間、交易的?M織結構、融資結構、風險分配與控制以及退出機制等方面的內容。鐵路企業境外投資項目的成功往往取決于在項目初期發展階段中對于境外投資項目交易結構的設計，好的境外投資項目交易結構的設計會促使鐵路企業的境外投資事半功倍。其中交易結構、交易形式、融資模式是鐵路企業境外投資項目交易結構中最為重要的三個環節，交易工具一般指對投資平臺進行合理選擇，通過項目融資的來源與現金流確定融資模式。交易形式一般指交易過程中具體的交易方式，以基礎設施建設項目為例，其中包括的交易方式有兩種，第一種是工程總承包的方式，第二種是特許經營的方式，交易形式在并購投資中還可以是股權和資金的交易。
1 鐵路行業境外投資項目的交易結構設計原則
1.1 鐵路行業應與產升級相結合發展
在鐵路企業境外投資的過程中，可以將周邊國家所擁有的不同資源和自身的經濟發展相結合起來，根據自身的產業需求，針對不同國家進行多元化的經濟開發，在以農產品為主要出口的國家中，要發揮其農業資源的競爭優勢，將農業和境外鐵路投資項目和農產品資源的開發以及后期的銷售相結合，從而實現鐵路境外投資項目的效益最大化。針對中等收入的國家，需要考慮的是中等收入國家存在哪些問題急需解決。例如，在發展過程中對于制造業的建設，大型新能源的需求以及房地產的開發，只有通過將以上產業和鐵路境外開發項目相互結合，才能提升我國境外投資項目的整體效益。對于高收入國家，更重要的是將鐵路的發展和發達國家的新興產業相結合，從而使得鐵路項目在發達國家中的發展也占有一席之地，最終使鐵路境外投資項目的附加值得以增加。因此，在對交易結構進行設計的過程中，應注重與自身相結合的原則，既能滿足國際市場的要求，同樣也能促進自身經濟效益的增長。以泰國的泰中羅勇工業區為例，我國可以將鐵路境外投資項目和其他國家鐵路改造項目周邊的產業園區建設相結合，通過帶動在周邊國家鐵路改造過程中產業園區的發展，進行招商引資，從而促進我國的境外投資項目的發展，全面增加鐵路境外投資的整體效益。
1.2 權益類投資的經驗借鑒
目前，我國鐵路境外投資項目主要通過以下幾種模式獲取收益：
一是通過我國和周邊國家鐵路互聯互通的項目；
二是對發展中國家的BOT進行承包，其中還包括PPP特許經營項目對EPC的工程進行總承包；
三是對發展中國家的建設項目予以設計咨詢和對項目進行運營維護。
通過近些年來境外投資的發展，可以參照一些國外鐵路企業的發展經驗。因此，在設計交易結構時，應注重權益類投資形式的學習和借鑒，這樣能從成功或失敗的案例中總結出科學的交易結構形式，在保障自身穩定經營的狀況下，推動自身的長遠發展。以德國鐵路在2008年對愛瑞發的收購為例，這是德國鐵路的收購歷史上最大規模的一次收購，收購的總費用高達28億歐元。愛瑞發公司在2009年的營業額超過35億歐元，稅前利潤接近1.4億歐元。不僅如此，德鐵對其競爭對手法國VT公司在東歐業務的并購，使其對原來的業務范圍擴展到15個國家，鞏固了其在東歐鐵路市場的地位，鐵路項目的收購為德國鐵路的經濟的發展和利益的提升做出了巨大的貢獻[1]。德國鐵路的不斷發展對我國境外投資企業有著一定的借鑒作用。
2 鐵路行業境外投資項目交易結構設計――對金融結構進行創新
2.1 融資先行
我國的鐵路境外投資項目在開展的過程中，對交易結構的設計階段中融資方面存在的主要問題是融資的渠道太過單一，融資結構仍舊有不合理的問題存在，在間接融資方式中，銀行貸款是我國企業融資的主要方式，只有少數項目是非金融機構的進行直接融資的。由于融資在交易結構設計占據重要的地位，融資活動開展的有效性對交易結構的設計具有直接的影響。目前，借助利息差是我國金融機構普遍采取的一種盈利模式。由于鐵路項目建設有著是工期長，投資多的特點。
所以，對于銀行利息的償還往往一個百分點就有十幾億甚至更多的利息需要償還，高利息使得鐵路項目的建設壓力非常大，獲得得利潤卻相對較少，為了解決境外鐵路項目的融資問題，通常采取以下兩種方式予以解決。
第一種就是通過尋找更加低廉的融資來源。國內市場的利率長期走高使得鐵路項目很難獲得長期資金，但是資本主義市場的利率相對比較低。因此，可以將我國鐵路項目的優勢通過和全球的金融體系之間進行合作，尋找出符合中國特色的金融資本和我國境外鐵路項目相融合的新道路，促進我國境外鐵路項目的發展。
第二種是使融資結構更加合理化，通過對于金融結構進行創新，以公司發債的形式和資本主義市場進行融資，借助我國部分地區發達的金融服務行業，將手中有限的資源進行優化，由此重新整合融資結構，最終達到優化金融結構的目的，這樣才能為境外交易提供便捷的服務，構建合理的交易結構。
2.2 應用融資租賃方式支持鐵路機電產品“走出去”
另外，融資租賃方式的選擇同樣是交易機構設計環節中較為重要的工作內容。出租人通過出資購買承租人的技術設備以及相關物資是融資租賃的一慣做法，通過將租賃物的長期使用權進行出租，將租賃物的使用權進行轉移，承租人需要在租賃期間和出租人簽訂合同，并履行合同的相關約定。在鐵路項目中采用這種租賃方式可以將巨額的設備支付款以租金的形式進行分期償還，從而減輕鐵路項目企業經濟方面的壓力。融資租賃的使用可以有效緩解鐵路企業的現金流壓力，使得企業內的資金流動性不會因為負債過多而降低，從而保證股東利潤的合理分配。
3 稅務籌劃在鐵路行業境外投資項目交易結構設計注意事項
3.1 充分考慮境外稅法和雙邊稅收協定的作用
我國與其他國家簽訂的雙邊以及多邊協定和我國稅收方面的法律法規決定著我國境外投資項目的主要稅收，通過已經和我國簽訂雙邊協定的國家進行合作，能有效降低境外企?I的稅收。
另外，企業在進行海外項目投資時，可以選擇如新加坡、香港等一些不收取境外所得股息，而收取所得稅的城市，在這些國家或地區中會設立一些中間控股公司，將會幫助我國企業也在境外投資過程中享受到一些優惠稅收政策，從而輔助我國企業對境外進行投資后所獲得的收益進行節稅，促進我國鐵路境外投資的發展。
3.2 對不同境外公司法律形式的稅務進行深入了解
對境外投資進行投資時，首先需要了解的就是在對目標國家的進行稅務調查的時候，對不同公司的稅務屬性都需要一定了解。
美國的LCC（有限責任公司）是由股東的數量決定公司的稅務屬性，當一個公司只具備一個股東則被美國的聯邦所得稅法視為一個稅務整體，而當公司內有兩個股東時，兩個股東將按照所得稅的稅法分別按照約定比例分攤至兩個合伙人。
另外，我國企業在美國通過銀行貸款進行全資收購LCC時，按照美國相關稅法的規定，可以通過部分貸款利息減少LLC的應納稅款所得。倘若對目標國家的稅務屬性進行了解，不僅交易結構的設計就會受到嚴重影響，還會使得我國企業境外投資過程中的成本增加。
3.3 注意國際稅收規則的最新變化
隨著境外投資的不斷發展，各國對跨境稅收管理都在不斷進行加強，避免本國的稅基遭受境外的投資公司的侵蝕。我國《企業所得稅法》第二十四條也對來源于境外的收益抵免作出了明確規定。除此之外，《關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》對“直接控制”與“間接控制”進行了相關的解釋，以20%為標準，當居民或者企業對境外企業的持股超過20%時為直接控制，間接控制則是對于控股僅限于在第二層或第三層國外企業超過20%的股份，不包含第四層以下的企業，如若我國居民所屬條件不符合以上規定，則不能進行抵免。
稅法最新變化范文6
關鍵詞：新會計準則；企業；稅務管理；籌劃措施；案例分析
隨著社會的發展和經濟的進步，各個企業之間的競爭變得越來越激烈，要想讓企業在激烈的競爭中取得更快更好的發展，贏得更多的經濟效益和社會效益，就必須進行全方位的籌劃，而稅務籌劃就是其中的重中之重，良好的稅務管理和稅務籌劃不僅能降低企業的納稅成本，而且還能規范企業的納稅行為，改善企業的經營方式，促進企業實現效益最大化，然而近年來隨著我國新會計準則的落實和執行，對企業的稅務管理和籌劃工作又提出了新的要求，因此以新會計準則為根本的出發點和落腳點，就企業稅務管理和籌劃的相關問題進行進一步的分析和研究顯得尤為重要和必要。
一、新會計準則的新變化
新會計準則的實施，讓中國財務會計更加的國際化與市場化，標志著我國企業在會計方面開始進入一個新階段，同時新會計準則更加規范化、嚴謹化、細致化和全面化，對企業財務會計人員提出了更高、更細的要求。而相比舊的會計準則，新會計準則在核算范圍、確認標準、初始計量、后續計量、處置和披露等方面都作了修改，其中變化的主要方面有規定了投資性房地產的核算辦法、預計棄置費用、取消了減值準備的轉回以及引進了公允價值的計量概念。總結來說新會計準則在三大方面發生了主要的變化，具體會計準則有七大變化。具體內容如下所述：
(一)新會計準則三大方面的主要變化
第一，相比舊的會計準則，新會計準則的目標有所改變，即用“企業應該向財務報告使用者提供更多的關于企業的財務狀況、經營成果、現金流量等方面的信息以滿足使用者的需要，幫助信息使用者更快更好的做出決策”的目標代替了舊會計準則中“滿足國家宏觀經濟管理的需要”的舊會計目標。第二，新會計準則對會計要素進行了重大調整，對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大基本要素給予了新的定義，同時還吸收了國際會計準則中與我國國情相適應的內容，引進了“利得”和“損失”兩個概念，使得我國的新會計準則與國際會計準則更加接近。第三，新會計準則對舊的會計準則進行了進一步的補充和完善，引入了公允價值，也就是說在公平交易的過程中，相互熟悉彼此情況的交易雙方可以自愿進行債務清償或確定資產交易的金額，公允價值的引進符合我國的宏觀經濟環境和政治環境，打破了會計核算的基本準則，能夠讓企業通過相關的會計報告及時的了解企業各個階段的情況，但是與此同時，需要稅務管理更加謹慎和規范。
(二)具體會計準則的七大變化
第一，新會計準則中實現了費用的資本化，也就是說將開發企業的開發費用和研究費用分別對待和處理，使得開發費用實現了資本化，此外，還擴大了借款費用資本化的范圍。第二，新會計準則中，使得資產減值準備計提發生了變革，也就是說實施新會計準則后，存貨跌價準備、固定資產跌價準備、在建工程跌價準備、無形資產跌價準備等減值準備計提后不得回轉，已經提取但是沒有核銷的金額職能在處置相關資產后在進行會計處理。第三，新會計準則中所得稅的會計處理方法進行了變革，新會計準則基本采納了《國際會計準則》的基本做法，規定所得稅處理方法采用資產負債表債務法。即采用了國際會計準則中暫時性差異的概念，據此計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，明確了暫時性差異、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的確認和計量。第四，新會計準則落實后，取消了“后進先出”法的存貨管理辦法，而是通過“先進先出”的方式來記賬，相比“后進先出”的存貨管理方式，“先進先出”的存貨管理方式對企業的發展有利有弊，優點在于對于生產周期比較長的企業，這一方法能夠有效的降低企業的成本，增加其毛利率與會計利潤，弊端在于當存貨的價格有所上漲時，企業的當期利潤就會有所降低。第五，新會計準則的落實使得企業債務重組的方式進行了進一步的改善，嚴格規定了可能產生損益的債務重組，即新會計準則中對于債權重組的收益不再計入資本公積中而是計入營業外收入，而且對可能產生的債務重組分為了非現金資產償還債務、轉化為資本償還債務、以現金償還債務、修改其他債務條件償還債務四類，相應的，這一改革也在一定程度上促進了稅務管理的改革。第六，新會計準則中金融工具準則發生了變革，金融工具的四項具體會計準則即《金融工具的確認和計量》《金融資產轉移》《套期保值》、《金融工具列報和披露》，主要適用于金融企業。第七，新會計準則中對證券投資做了新的規定，也就是說新會計準則要求交易性證券投資期末應該按照交易所市價計入當期的損益，而交易所市價被視為公允價值。
二、新會計準則給企業稅務管理和稅務籌劃帶來的影響
(一)有利影響
就目前新會計準則的執行情況和執行效果來看，新會計準則給企業稅務管理和稅務籌劃帶來的積極影響主要表現在以下幾個方面。首先新會計準則的實施使得企業損益的確定口徑有了一定程度的趨同，例如債務重組的新規定并且對其加以確認就在一定程度上降低了企業成本核算的風險，此外，納稅調整程序的精簡，能夠有效的減少由于程序復雜、過程冗長而浪費的不必要的時間，同時有利于稅務風險的規避。其次，新會計準則中對于無形資產的新規定在一定程度上扶持了我國的制造業和創新類企業。即對于無形資產涉及到的費用分為研究階段支出和開發階段支出兩部分，對于研究階段的計入當期的損益，對于開發階段的支出如果能夠滿足相關的規定可以進行資本化處理，進行攤銷，而且對于無法準確判斷壽命的無形資產可以先不計入攤銷，這樣一來對于相關企業來說無疑是降低了稅負壓力。第三，新會計準則中對借款費用有了新的規定，相比舊的會計準則，擴大了可資本化的范圍，可予以資本化的資產不僅包括固定資產而且還包括飛機、輪船、發電設備及房地產等資產，而且可予以資本化的款項不僅是專門借款而且可以是一般借款，這樣一來，在一定程度上擴大了企業稅務籌劃的空間，增加了企業降低賦稅壓力的可能性。第四，新會計準則中“先進先出”存貨管理辦法的確定對于企業來說也有利于降低其賦稅壓力，當物價呈現下降的趨勢時，“先進先出”方式的采用就能夠通過延緩的方式來達到將其企業賦稅壓力的目的。
(二)不利影響
隨著《企業會計準則第33號—合并財務報表》、《企業會計準則第37號—金融工具列報》等新會計準則的出臺和落實，使得企業的稅務管理和籌劃工作又面臨著新的風險和壓力，主要表現在以下兩方面。一方面，新會計準則對某些稅務的規定上存在超前性，而我國現階段實行的稅法和相關的制度規范與其缺乏統一性和一致性，這樣一來對于企業來說不管是納稅任務、納稅時間還是納稅法則等層面都具有一定的不確定性，在一定程度上增加了企業產生稅務風險的可能性。另一方面，公允價值的引入對于那些依舊采用成本計量法進行納稅的企業來說無疑產生了更大的壓力和挑戰，因為歷史成本計量法不承認公允價值變動帶來的損益，所以公允價值的引入就在一定程度上增加了使用成本計量法進行納稅籌劃的企業的工作量，這樣一來不僅增加了企業的稅務籌劃成本，而且還容易造成資金的損失和浪費，給企業帶來較多的潛在風險。
(三)實證研究
1.論點的提出
新會計準則實施的初期會增加企業的稅務風險
2.計算公式
營業現金流入的稅負=納稅現金流出÷營業現金流入主營業務收入所承擔的稅負=(所得稅費用+營業稅金及附加)÷主營業務收入企業的實際稅負=納稅現金流出÷營業現金流入×0.6+(所得稅費用+營業稅金及附加)÷主營業務收入×0.4
3.檢驗與分析
由上述的公式可知，企業的實際稅負與企業的營業現金流入稅務和企業的主營業務收入所承擔的稅負有關，而當企業的營業現金流入有所降低，主營業務收入有所降低時，企業的實際稅負會有所增加，也就是說當企業的現金流入比較少時反而會需要支付比較多的稅務，這樣一來無疑增加了企業的納稅壓力和稅務風險。
4.結論
通過上述的分析和研究發現，新會計準則實施的初期會增加企業的稅務風險的論點是成立的，而新會計準則實施的初期是為了降低企業的稅務壓力，所以企業的工作人員一定要克服壓力，根據自身企業的特點提出切實可行的稅務籌劃措施。
三、新會計準則下企業進行稅務管理和稅收籌劃的可行性分析
對新會計準則下企業進行稅務管理和稅收籌劃的可行性分析主要體現在以下幾方面，一方面，近年來我國依法治國的力度有所加強，有關稅收的法律法規也得到了進一步的完善，稅務管理和籌劃活動也有了根本的保障，所以在我國稅收法制環境越來越好的狀況下進行稅務籌劃是十分可行的；另一方面，近年來，我國從事稅務籌劃的專業人才在不斷增多，我國通過注冊會計師和注冊稅務師的考試選拔了一大批專業知識豐富、綜合素質較高的復合型人才，有利于企業高質高量的完成稅務管理和籌劃工作；此外，就目前的市場經濟活動來看，各行各業涉及到財務會計活動越來越多，加之新會計準則的出臺和落實使得企業的涉稅事宜更加多樣化和嚴謹化和法制化，所以為了使企業能夠實現價值最大化，贏得更多的經濟效益和社會效益，對企業既得利益的損失——稅負，進行進一步的管理和籌劃是十分可行的。
四、稅務管理和籌劃措施
(一)稅務管理措施
1.提高納稅人對企業稅務管理和籌劃的重視程度
企業為了有效的提高企業稅務管理和稅務籌劃的績效，首先需要加大對稅務管理和稅收籌劃的重視程度，一方面，從企業的管理層開始加大了對稅務風險的防范意識，不斷提高自身的專業知識和專業技能；另一方面，將稅務風險防范融入到稅務籌劃的每一個環節，使籌劃人在進行稅務籌劃方案制訂過程中能全面地考慮到各種風險性因素的存在，在風險規避的基礎上實現稅務籌劃收益的最大化；此外，還需要企業將稅務管理和籌劃工作融入到企業的文化建設中去，使其能夠對員工產生潛移默化的影響，營造良好的稅務管理和籌劃氛圍。
2.注重稅務籌劃的成本效益分析
為加強企業稅務籌劃的成本效益分析績效，促進企業實現價值最大化，企業主要需要從以下幾方面著手，一是充分考慮和分析企業的成本效益，涵蓋各種隱藏的成本，確保稅收管理成本低于所獲得的收益；二是認真分析和研究各種稅收籌劃方案，選擇最優方案，以在合理合法的情況下降低企業的稅負壓力，促進企業戰略目標的實現；三是，實現全員參與，也就是說在進行稅收管理時調集了企業的各個相關部門，共同商議，共同決策，避免信息失真、多繳或者少繳等問題的發生。
3.加強與稅務機關的溝通和聯系
為加強企業與稅務機關的聯系和溝通，企業首先需要在行業內部樹立了良好的企業形象；其次，通過網絡、電話、走訪等方式加強了與稅務機關的溝通和聯系，以取得稅務機關的信任和認同；此外，企業還要主動向稅務部門咨詢，了解最新的新會計準則的相關規范和政策，為企業稅務管理績效的提高奠定了堅實的基礎；與此同時，還要加強內外部的監督和管控的力度，在企業內部建立統一的信息化系統，實現了時時的溝通和聯系，完善了配套的監督機制和獎懲機制，從根本上提高了企業工作人員的工作熱情和工作積極性。
(二)稅收籌劃措施
1.對增值稅的稅務籌劃
針對企業的增值稅，可以采用了以下幾種方式，第一，采用贈送促銷品銷售方式以降低產品的稅務壓力；第二，改變產品的存儲與運輸方式來降低賦稅；第三，采用不同的結算方式來降低企業的稅負，例如接收款方式銷售貨物、托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物、賒銷和分期收款方式銷售貨物、委托其他納稅人代銷貨物等方式；第四，改變購貨方式增加進項稅來降低企業的稅負；第五，在法律允許的范圍內適當的延緩履行納稅義務時間來降低企業稅負的壓力。
2.對所得稅的稅務籌劃
對于公司所得稅的稅務籌劃，可以采取改變銷售結算方式、改變存貨計價方式、嚴格區分業務招待費與業務宣傳費、購買國債等方式進行稅務籌劃，以確保公司在合法、合理的范圍內降低不必要的稅務風險，降低自身的稅務壓力。
五、結語
總之，新會計準則在給企業稅務管理和籌劃工作帶來了新的機遇的同時也給其帶來了新的要求和壓力，所以相關工作人員一定要及時掌握新會計準則給企業稅務管理和籌劃工作提出的新要求，認真研究企業的實際經營情況和戰略目標，掌握其稅務管理和籌劃空間，增強工作人員的責任意識和使命感，不斷提出切實可行的稅務管理和稅收籌劃措施，進而在合法的范圍內降低企業的賦稅壓力，提高資金的利用率，獲得更多的經濟效益和社會效益，促進企業實現更好更快的發展和進步，而本文僅是新會計準則下對企業稅務管理和稅收籌劃的探索性分析，筆者將在今后的實踐工作中做進一步的探究和努力。
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