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成本會計核算方式范文1
我國城市生活垃圾產生量不斷增加，從2000 年的1. 18 億噸增長至2012 年的1. 71 億噸; 與此同時，北京市生活垃圾產生量從244. 39 萬噸增加到648. 31 萬噸，2012 年人均垃圾日清運量達到1. 0kg，而臺北市已降到0. 37kg。隨著垃圾處置量穩步增加、處置標準的提高、用工成本的增加，垃圾處置的政府責任和資金壓力也越來越大。然而，現有公開的統計資料僅包含生活垃圾末端處置費用，不是生活垃圾全生命周期的成本，并且，缺乏詳細的界定，以至于誤導社會并影響正確的決策。因此，文中嘗試在界定生活垃圾管理全過程、各環節管理內容、管理標準的前提下，應用市場價格估計成本，即文中所稱的社會成本核算，旨在為社會提供生活垃圾管理的成本信息，揭示生活垃圾管理所占用的社會資源，糾正公眾的認識偏差，促進垃圾分類。
生活垃圾處置屬于城市公共產品，當經濟發展到一定階段后，垃圾產生量迅速增加，其管理成本呈逐漸增加趨勢[3]。很多發達國家采用各種措施努力控制生活垃圾管理成本，包括垃圾處置經營模式改革、實施垃圾分類促進減量等[4]。Lohri 等[5]將生活垃圾管理的總成本按照成本類型分為固定資產投資和運行維護費用，按照管理環節將其劃分為收集成本、運輸成本、處置成本、垃圾費征收成本、公共部門管理與服務費、資源回收成本。Debnath 等[6]建立了生活垃圾管理服務的全成本核算框架，按照成本要素將其劃分為可變成本與固定成本，進而按照生活垃圾的主要管理過程將成本要素劃分為收集成本、轉運成本、處置成本。Kinnaman[7]為確定生活垃圾最優回收率討論了生活垃圾處置全社會成本的估算方法，對社會成本進行了界定，認為社會成本包括垃圾收集與處置成本、家庭回收成本、處置外部環境成本、回收外部環境收益等。Fiorucci 等[8]和Costi 等[9]采用非線性優化模型核算了意大利熱那亞市的生活垃圾處置成本，包括回收成本( 含收集費用) 、運輸成本、處理成本。此外，學者還研究了生活垃圾管理各環節成本的構成，如，運輸成本包括人工成本、燃料和車輛費用( El - Hamouz) [10]; 填埋成本包括基建成本、操作運營成本、垃圾運輸到填埋場地的成本( Assamoi) [11]。國外針對生活垃圾處置成本核算的研究較為成熟，由于國內外生活垃圾收集處置經營管理模式、垃圾處置標準的差異，在成本的界定與劃分上有所不同。
國內學者在生活垃圾成本核算方面做了嘗試。陳科等[12]基于垃圾計量收費的定價思路，估算北京市1998 年生活垃圾收集、轉運、填埋的社會成本，分別為21. 7 元/噸、37. 0 元/噸、39. 1 元/噸。何品晶等[13]認為垃圾處置成本應涵蓋收集、運輸、轉運、處理等環節的費用，計算了2009 年杭州市余杭和臨安的垃圾處理成本，分別為253. 5 元/噸和276. 6 元/噸。褚祝杰等[14 - 15]圍繞生活垃圾按排計費的費率，根據邊際成本定價法核算了垃圾處置的邊際費用，包括固定費用和變動費用。國內研究已對生活垃圾處置成本進行了初步核算，但尚未準確界定生活垃圾處置的全社會成本，并不是以市場價核算的全成本，核算所用數據資料不細致不系統。
北京城市規模大，垃圾產生量多，生活垃圾處理面臨嚴峻挑戰; 北京的生活垃圾管理是我國特大城市的典型，良好的垃圾處置成本控制具有示范效應。文中參照國外的成本劃分方式，并結合北京市生活垃圾管理現狀，對生活垃圾處置的全社會成本進行界定，進而提出基于市場價格的全社會成本核算方法，據此測算北京市生活垃圾填埋處置的社會成本，以揭示當前垃圾處置所占用的社會資源。
1 生活垃圾處置的社會成本與核算方法
1. 1 社會成本界定
城市生活垃圾分為可回收物、廚余和其他垃圾三類，如果可回收物、廚余未分類并混入了其他垃圾，則算作其他垃圾。文中估算其他垃圾處置的社會成本。若可回收物、廚余已分類存放并單獨處置，則不進入其他垃圾處置系統，文中不對此繼續分析。北京市雖然試點垃圾分類已有14 年，但至今基本沒有實現源頭分類，因此，文中使用的生活垃圾( 進入填埋場處置的) 實質是其他垃圾。生活垃圾處置是指將生活垃圾從小區公用垃圾桶運送到密閉式清潔站、轉運站直至垃圾衛生填埋場或焚燒廠進行安全處置的過程。城市生活垃圾管理包括收集、轉運與安全處置環節。以北京市為例，收集環節通常由各區環衛中心負責，將社區、機構公用垃圾桶中的垃圾收運到密閉式清潔站; 轉運和安全處置環節的責任主體通常是市環衛集團或各區環衛中心，將垃圾從密閉式清潔站送至大型垃圾轉運站，而后負責垃圾的衛生填埋或焚燒。生活垃圾處置全社會成本并未包含資源回收成本，原因是可回收物與其他垃圾并不屬于同一管理系統，資源回收利用以價格和利潤為導向，屬于市場行為，并非公共支出的范疇[16]。北京市衛生填埋的比例為70%，是主要的無害化處理方式，文中針對最終衛生填埋處置的垃圾進行全社會成本核算，焚燒處置文中不做研究。生活垃圾處置全社會成本指全過程的、社會為其安全處置直接或間接支付的并以市場價核算的成本，包括財政支出的費用和未以貨幣形式體現的成本( 如，土地成本) 。由于城市生活垃圾處置并非完全的市場化行為，運輸環節的真實成本用市場價反映; 同時，北京土地資源稀缺且土地存在機會成本，在核算中應考慮土地成本。
社會成本應包括私人成本和公共成本，由于生活垃圾處置屬于公共服務范疇，因此，其社會成本實際為公共成本。按照生活垃圾管理的生命周期，文中將其社會成本劃分為收集成本、轉運成本和衛生填埋成本。收集成本指從社區公用垃圾桶將垃圾收運到密閉式清潔站和清潔站的全部成本，不包括社區內的垃圾清掃。轉運成本包括密閉式清潔站至轉運站的運輸成本I、轉運站建設和運營成本、轉運站至衛生填埋場的運輸成本II。其中，轉運站成本指垃圾經過篩選、壓實及最終滲濾液達標處理等產生的費用。衛生填埋成本指在滲濾液達標排放、填埋氣回收處理條件下，垃圾填埋場的建設及運行成本。按照成本發生的時間尺度，將其分為固定成本和可變成本，其中固定成本即為基建成本，需計算固定資產折舊，可變成本即為運行維護費，直接構成當年成本。而且，在生活垃圾處置缺乏市場化的背景下，垃圾處理廠建設用地、運輸等多個環節存在隱性成本。
1. 2 成本核算方法
基于管理環節劃分的收集成本、轉運成本、衛生填埋成本需涵蓋各環節的所有費用，核算方法詳。其中，采用平均年限法①估算固定資產折舊，凈殘值率按照其原值的4% 確定。采用機會成本法估算垃圾處置占用的土地成本，且認為商業用地價格能夠反映土地的機會成本。運用市場價格替代法估計運輸成本，主要通過對物流公司的訪談獲取相關數據。
2 北京市生活垃圾處置社會成本核算
2. 1 收集成本
北京市生活垃圾收集費用尚無統計資料，收集環節采用案例社區核算方法。以西城區阜外西里社區為例，該社區占地129. 1985 萬m2，常住人口6159 人。社區其他垃圾清運量1168 噸/年( 2012 年調查數據) ，人均其他垃圾日清運量為0. 49kg，與北京市城八區居民戶的人均垃圾日產生量0. 44kg 近似②。盡管2012 年北京市城區人均生活垃圾日清運量為1. 0kg，但由于居民具有流動性，差額0. 51kg 應是在機構的產生量，假定機構和社區的收集成本差異不大，可用社區的代替。其他垃圾由西城區環衛中心收運到密閉式清潔站，進行壓縮并以集裝箱形式由市環衛集團送至大屯垃圾轉運站，在轉運站進行壓縮并裝入大型集裝箱，最終運至阿蘇衛垃圾衛生填埋場。
該社區的收集成本具有代表性: 首先，北京市90% 以上生活垃圾經過密閉式清潔站運至垃圾轉運站或處理設施，且密閉式清潔站均執行北京市統一標準③; 其次，多數密閉式清潔站由所在區縣環衛部門負責管理運行，該社區密閉式清潔站由區環衛中心運營，在運營方式上較為一致; 再次，密閉式清潔站之前的收集成本主要是從公用垃圾桶到密閉式清潔站的運輸費用，而收集工與收集設備一般由環衛部門根據社區規模統一配備，另外，由于核算的是單位垃圾收集成本，可避免不同社區因其規模、垃圾產生量不同而導致收集工及收集設備配備不同引起的成本差異。并且，本研究核算其他垃圾處置的社會成本，與社區是否進行垃圾分類關系不大。
西城區阜外西里社區有38 個其他垃圾專用桶，平均一個桶服務162 人，垃圾采用電瓶車密閉收集。密閉式清潔站位于社區內，占地約140m2，主要固定投資為一套吊裝設備。收集成本分為公用垃圾桶成本、運輸成本、密閉式清潔站成本。其中，密閉式清潔站土地成本根據北京市2011 年的商業用地價格以及商業用地40 年使用年限計算，為38. 3 元/噸。收集成本合計727. 2 元/噸。
2. 2 轉運成本
( 1) 轉運站成本。大屯垃圾轉運站位于朝陽區大屯鄉，是國內首座密閉壓縮式②且符合衛生條件的垃圾轉運站，執行《關于北京市生活垃圾填埋場水污染物排放適用標準有關問題的公告》。該轉運站于1994年投入運行，2008 年12 月經過改建后正式運行，占地9667m2，其主體建筑物為垃圾壓縮車間，另有車庫、門衛、地磅、污水池等附屬建( 構) 筑物[20]，主要承擔北京市東城區、西城區、朝陽區的垃圾轉運( 涵蓋阜外西里社區) ，總投資10417 萬元，設計轉運能力1800 噸/日，若按20 年使用壽命，其單位垃圾基建折舊為7. 6 元。2012 年，大屯垃圾轉運站運行維護成本為39. 1 元/噸，包括人工費、動力費、材料費( 含輪胎) 、工藝費、修理費、設備折舊、資產稅費、期間管理。其中，人工費占比最高( 49. 26%) ，其次是工藝費( 12.38%) ，動力費和設備折舊費分別占4. 72%、4. 30% 。參照密閉式清潔站土地成本計算方法，轉運站土地成本為4. 7 元/噸( 2011 年數據) ，轉運站成本合計51. 4 元/噸。
( 2) 運輸成本?？紤]到不同社區生活垃圾運輸路線及運輸距離不同，本研究以大屯垃圾轉運站和阿蘇衛垃圾衛生填埋場的主要服務區域( 西城區、東城區、朝陽區) 的平均距離核算垃圾運輸成本。西城區、東城區、朝陽區的中心位置距離大屯垃圾轉運站分別為17. 1km、10. 9km、12. 5km，即運輸I 的平均距離為13. 5km，而運輸II 即大屯垃圾轉運站至阿蘇衛垃圾衛生填埋場的距離為24. 0km，因此，垃圾的平均運輸距離為37.5km。北京市生活垃圾均由集裝箱密閉清運，可按普通貨物運輸價格估算，根據對物流公司的訪談，按照平均運輸距離37. 5km 計算，單位垃圾的運輸成本為150. 0 元( 2012 年價格) 。
2. 3 衛生填埋成本
2011 年北京市環衛集團阿蘇衛、安定、北神樹三個垃圾填埋場處理的垃圾量占北京市城六區垃圾清運總量的53. 5%。其中，阿蘇衛垃圾衛生填埋場位于昌平區百善鄉，是北京市第一座符合現代衛生填埋標準的大型垃圾填埋場。填埋區實施氣體表面收集及全密閉工程，通過點燃和沼氣發電兩種形式對填埋氣進行綜合利用; 滲瀝液出水執行《關于北京市生活垃圾填埋場水污染物排放適用標準有關問題的公告》。該填埋場于1994 年建成并投入運行，填埋場工程主要包括防滲處理系統、滲濾液收集處理系統和沼氣收集利用系統。該填埋場占地604000m2，總投資1. 1 億元，使用壽命17 年，日垃圾處理能力2000噸，主要承擔東城區、西城區的全部生活垃圾以及朝陽區、順義區、昌平區的商業垃圾的衛生填埋( 涵蓋阜外西里社區) ，單位垃圾基建成本為8. 5 元。2012 年，環衛集團三個填埋場的運行維護成本均為110. 0元/噸，即為政府補貼價，其中，材料費占比最高，為50. 09%，其次是工藝費21. 77%，動力費和設備折舊分別占1. 34%和2. 65%，成本結構詳。參照密閉式清潔站土地成本計算方法，垃圾衛生填埋的土地成本為264. 5 元/噸。因此，衛生填埋末端處置的社會成本合計383. 0 元/噸。
2. 4 可比價格調整
為了更加準確且完全可比，有必要對不同年份的價格調整為以2012 年為基期的可比價。貼現率的選擇在跨期成本( 或收益) 分析中非常重要，結合2000 年以來2. 24% - 4. 14%②的國有銀行一年期存款利率，文中選擇4% 作為基準貼現率。同時，采用居民消費價格指數③調整因通貨膨脹帶來的物價波動。調整后的單位垃圾填埋處置社會成本為1530. 7 元。
3 討論
北京市生活垃圾填埋處置社會成本核算結果表明，收集成本占全成本的比重高達59. 1%; 轉運成本占13. 3%，其中，轉運站和運輸分別占3. 5%、9. 8%; 衛生填埋成本為421. 7 元/噸，占27. 6%。收集與衛生填埋成本構成全成本的主要部分。垃圾收集環節屬于勞動密集型，人工費占收集成本的36. 5%; 而真正用于垃圾處理的費用較少，轉運站和衛生填埋的作業成本合計188. 4 元/噸( 未包括土地成本) ，其他1342. 3 元主要產生于收集與運輸環節以及往往被忽視的土地成本。此外，在生活垃圾處置社會成本中，土地的機會成本為328. 1 元，占全成本的21. 4%，垃圾處置占用的土地資源不容忽視。
根據《中國環境年鑒》中相關數據核算北京市2012 年生活垃圾處置成本為151. 2 元/噸。該成本包括垃圾處理廠的固定資產投資、運行維護費用( 能源消耗、設備維修、人員工資、管理費及與垃圾處理廠運行有關的其他費用) ，為垃圾處理廠的處置費用，僅占垃圾處置全社會成本的9. 9%。依據公開統計資料估算的垃圾處置費用僅為末端處理作業成本，遠低于垃圾處置的全社會成本。
2012 年，北京市生活垃圾清運量648. 31 萬噸，根據1530. 7 元/噸的垃圾處置社會成本，估算其垃圾處置的社會成本總額達99. 23 億元，占當年北京市財政支出的2. 1%，人均垃圾處置支出高達556. 4 元/年。不難看出，垃圾處置的社會成本已經非常高，垃圾減量已刻不容緩。
4 結論與建議
文中依據生活垃圾的管理環節，明確界定生活垃圾處置全社會成本，提出基于市場價的全社會成本核算方法，并將其應用于北京市的案例核算，得出如下結論:
( 1) 2012 年，北京市生活垃圾填埋處置的社會成本為1530. 7 元/噸，包括收集成本905. 1 元/噸、轉運站成本54. 0 元/噸、運輸成本150. 0 元/噸、衛生填埋成本421. 7 元/噸。通過該方法核算的成本涵蓋垃圾從收集到衛生填埋處置的全部成本，遠高于由公開統計資料估算的處置成本，垃圾處置的全社會成本被低估。
( 2) 北京市生活垃圾處置的社會成本已經相當高，人均垃圾處置支出達到556. 4 元/年。
( 3) 垃圾收集成本、轉運站成本、運輸成本、衛生填埋成本所占比重分別為59. 1%、3. 5%、9. 8%、27.
5%，收集環節成本遠超過中間轉運成本和末端處置成本。
( 4) 生活垃圾處置社會成本中的土地成本所占比重高達21. 4%，在成本核算中不應忽略。
成本會計核算方式范文2
(一)責任成本會計的概念
責任成本會計是企業管理工作中非常重要的一個構成部分，這種管理方法減少企業成本的同時增強了企業的核心競爭力。責任成本會計是既是預防方法也是管理方法，利用技術事先對成本進行預控，用較早的收入預期提供保障，用支出的成本作為樣本，最終使企業增加效益，幫助職工提供收入水平，以這樣的目標作為其控制模式，整體是動態的管理過程。按照當前發展水平，企業責任成本會計工作在進行落實的時候包含以下幾個方面，一是責任控制必須完整合理，成本核算制度得到完善，二是要提高內部結算制度與責任中心及其有關的預算體系水平，三是要進行責任獎懲與責任考核雙重機制。
(二)責任成本會計與傳統會計的差異
特定的責任中心產生的消耗即為責任成本，責任成本要將各個責任中心的經營情況實行評價，這就需要對產生的消耗依據企業的經營責任逐步核實到每個責任中心，同時將這些責任中心產生的消耗通過結果進行計算和分析。也就是說責任成本會計是利用所以責任成本進行計算，區分各個責任中心的具體責任大小。這種責任成本會計明顯不同于傳統的成本會計核算。無論是在經濟原則、核算原則還是歸集對象與核算目的上，傳統的核算方式體系和責任成本核算方式體系之間都有很多的不同之處。第一，從費用的歸集主體來看，責任成本會計以責任中心核算為主體，而傳統成本會計主要對產品或成本作為核算的主體。第二，從費用的經濟原則來看，責任成本會計利用負責人作為承擔人，傳統成本會計利用受益人作為承擔人。第三，從成本核算的原則來看，責任成本會計采取可控性方法，傳統成本會計利用合理合法性。第四，從成本核算的目的來看，責任成本會計采取計算所有責任中心經營業績的方法，傳統成本會計采取準確計算所有產品成本。由此可知，從以上四個方面來看兩種成本會計無論是在方式、對象還是最終的目的都有著顯著的區別，傳統成本會計是非常重要的，而責任成本會計為傳統成本會計提供了更多的方法和嘗試，進行了更多的應用。
(三)責任成本會計的內容
首先，責任中心是責任成本會計的基礎，必須首先予以確認。各個責任中心是責任成本會計核算的基礎，所以成本責任中心的確認必須準確合理。成本責任中心的擁有較大的范圍，成本責任中心能夠是單位或企業中的任何部分。因此必須具體劃分為各個成本責任中心，想要具體劃分可以按照企業的管理方面或實際方面來進行，劃分規模的大小同樣能夠按照企業具體狀況。其次，對各個成本責任中心的可控成本進行確認。成本責任中心可控成本提出可以按照以下標準來判斷：第一，每個成本責任中心可以操控的耗費；第二，每個成本責任中心對耗費的具體計算能力；第三，每個成本責任中心產生的耗費性質。能夠依據實際情況來對各個責任成本中心的可控成本及其不可控成本進行劃分，但不包括責任成本中心不可控成本部分。每個責任中心可以于計劃前期對成本進行預算，這是責任成本中心可控成本的可控性得到的便利。再次，內部轉移價格必須認真制定。內部轉移價格是核定責任會計成本的基礎，是各個責任成本中心的內部勞務與產品交流時所用的內部價格，是為了規范各個責任中心各自負責的經濟責任，以便得到更加公平合理的責任考核結果。而內部轉移價格同樣有一些潛在的規則需要遵守，即共同有利、兩方自愿、以企業整體利益為基礎并自主規定單獨的價格。最后，必須關注的是各個責任中心的業績評價?？煽爻杀颈仨毐恢攸c進行評價，作為其中重要方法的預算考核可以用來對可控成本進行評價，確定預算數量之后把預算數量帶入計算公式最終得到結果即可。計算公式是本期一種貨物的實際加工量=本期完工產品數量-期初在產品數量+期初在產品數量x(1-期初在產品完工程度)+期末在產品數量x期末在產品完工程度。
二、責任成本會計在企業中的應用
(一)應用現狀
我國從外國引入的責任成本方法，經過長時間不斷的飛速發展逐步歸納了許多經驗。例如我國的格力集團便采用了責任成本會計，20世紀初格力集團便開始對SUB系統進行研究，并給出對這一系統中的損益表的操作方法，格力集團成功的利用這一系統將集團內部各部門的每件產品到都提高至與國際化接軌。利用責任成本會計系統格力集團的積極性大大提高，將投入、費用和產品的信息精確到每個員工每天的程度，每個個人和具體責任中心的目標相結合最終成為整個集團的整體經營目標，利用此種方法促進整個集團的工作積極性。依據格力集團中實行的責任成本會計效果進行實際分析。格力集團還未使用這種核算的時候，仍按照過去的銷售業務部門、采購部門和財務部門來進行企業內部劃分，當責任成本會計系統進行應用時，各內部部門相互結合組成完全獨立的責任單位，開始進行統一化的集團內部管理，將采購、結算和營銷方法進行整合優化，科學整合管理資源與市場資源兩者的內在和相互關系。
次成本會計核算方法在降低績效考核成本的同時增進了企業效率，使成本核算計劃得到進一步細化至責任中心。每個員工個人都針對責任成本會計中的每一個責任成本轉化，極大的提高了員工的工作熱情和先進思想，使員工的主動性與創新性得到極大的發展，進而保證了企業全部效率的持續增加。以之前僅僅負責采購的員工為例說明，在當前的責任成本會計核算方式下這名員工看做一個責任中心，有責任對采購經營的效果進行保證，這必然影響該員工采購時的思想和行為，不能跟之前僅以采購的進價為標準，需要對更多的因素如倉庫管理費用、損耗費用和運費等進行綜合之后得出最終成本。利用上述說明能夠知道，運用責任成本會計之后企業整體效益的提高受到企業中的各個方法共同的有利影響，這樣利好于企業的長期經營，能夠降低最終成本，獲得一定的市場競爭優勢。能夠在格力集團運用責任成本會計之后經營管理中的成果知道，公司的高層管理人員傾向于利用此種核算方式管理公司的經營成本的優點，確定了管理的目標。而且對企業內部的軟實力進行有效的管理，極大的提高了公司員工的積極性，對企業文化的形成與發展做出了很大貢獻，是我國利用責任成本會計對企業運行管理的一個非常有代表性的成功案例。
(二)責任成本會計與賬戶設置
有兩種成本會計核算對象，一種是負債、權益、和資產的負債類賬戶；另一種是費用、損益和收益等的損益類賬戶。第一種賬戶是對企業的權益狀況、資產狀況與是否負債進行反映，第二種賬戶是對企業經營業績的反映，利用獲得的收益等項目數據來完成。所以，想要在企業中實行責任成本會計，需要利用到這兩種賬戶。在實施過程中，必須利用規定的原則和方法進行賬戶的設置。按照責任成本會計的核算特征，每個責任中心是否可以控制是進行賬戶設置時首要遵守的原則，這同時也是責任成本會計的基本原則。分別對兩種賬戶采取清晰的區分和綜合，然后必須對每個責任中心的賬戶進行充分的細化明確賬戶的分類。第一，利用負責人即為承擔人的原則落實賬戶登記信息。無論表面上費用是哪個部門，都以同一具體責任中心為單位將費用全部登記在可控成本賬戶之中，而且這一成本賬戶必須是具體責任部門的可控成本賬戶。第二，將成本過程進行細化。把賬戶中的費用進行進一步劃分，依據受益原則分到每個相關產品的成本費用賬戶里，具體核算每件產品成本。第三，可控成本賬戶需要按照每個責任中心賬戶里的來進行責任評價。
三、責任成本會計在企業中的發展趨勢
(一)理論方面
在我國引入責任成本會計之后，得到了一定的應用效果，同樣存在著一定的問題，想要增進后續的發展前景，需要進一步改進和完善責任成本會計的理論，把怎樣加強成本理論作為研究的重點，以便促進我國成本會計整體水平的提高。想要研究理論使其更加適合當前的發展形勢，必須擁有打破傳統會計思維的準備，將會計核算推向更高更遠。想要達到這種水平必須從實踐中進行完善，走入企業獲得第一手的調查研究資料，設立專門的企業案例研究團隊進行深入研究，對企業的案例進行總結分析，按照問題提出相應的解決方法，從實際到理論對會計核算方式進行改進。
(二)技術方面
將責任成本會計計算進行電算化可以說是責任成本會計最重要的技術改革。當前社會已進入信息化時代，信息化是眾多企業和行業前進的動力，必須在具體的應用中把信息化技術融入進去。計算機技術的運用是21世紀不可阻擋的潮流與趨勢，會計行業的特點決定了其對計算機技術應用的依賴，計算力的計算能力可以極大提高會計效率，縮短了信息傳遞時進行反饋的速度。而責任成本核算方式運用計算機技術，會計核算數據的準確性得到突破性提高，利用計算機處理業務的能力與效率大大增強，增加了預測與決策上的準確性，可以更加準確的對成本核算全局進行控制。在技術方面，國外技術有許多值得我國進行借鑒和學習的地方，以此提高我國的責任成本會計技術。西方的會計技術經過長時間的發展成為擁有悠久歷史的一門學科，經過一系列系統的與科學性的改善，西方的會計技術要遠遠領先于其他國家和地區，充分學習運用西方的會計技術可以少走彎路快速提高我國責任成本會計技術。
(三)企業文化方面
企業文化是一個企業做好成本把控的前提和基礎，必須加大企業內部文化宣傳，將企業員工對企業成本的正確思想進行重點培養。對成本會計工作者更多的進行思想培訓，將成本效益與成本回避作為企業成本思想的重點進行宣傳。我國過去的企業財務會計人員一般更多的對產品成本予以重視，但通過長期的實際應用可以知道，產品的成本僅僅是成本會計的一個方面，過于注重只會適得其反，只有進行全方位的考慮才能真正發現企業成本的重點。責任成本會計管理必須在整個企業內部進行講解說明，想要掌控企業成本必須從整體著手，通過具體的細節分析各個責任中心的成本，科學合理的對企業實施成本管理。
四、結語
成本會計核算方式范文3
關鍵詞：物流成本；會計核算；管理方法
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）016-000-01
一方面，我們了解到會計核算是會計在經濟管理過程中所具有的貫穿于全過程的基本職能之一，又稱作反映職能。貨幣是它的主要計量單位，對特定主體的經濟活動進行確認、計量、和報告是它的三個環節。另一方面，我們應該清楚物流成本核算的定義，物流成本核算是根據企業確定的成本計算對象，采用相應的成本計算方法，按照規定的成本項目，通過一系列物流費用的匯集與分配，從而計算出各物流環節成本計算對象的實際總成本和單位成本。物流會計核算同樣要遵循一般會計的核算方法進行核算。
物流成本核算在促進企業物流管理的加強，物流管理水平的提高，物流技術的革新，物流效益的增加以及物流成本的節約等方面發揮著重大作用。然而物流成本核算存在的問題也不容小覷，包括物流成本核算的目的不清晰，物流成本的會計核算方法選擇不明確，物流成本核算與管理范圍、內容不全面，沒有超出財務會計的范圍，物流成本核算的標準不合理等。接下來本文將逐一針對這些問題提出一些討論。
一、物流成本核算的目的必須明確
物流成本核算是通過對企業物流成本的全面系統的計算，準確表現出物流成本的大小以便控制，從而提供給企業管理者更加準確的物流成本信息以便管理者做出正確的決策，也能促進企業內部認識到物流重要性。計算出具體物流活動的成本，提供給決策者比較準確的物流信息，反映出物流活動所中存在的問題，把握住物流成本的構成，為物流運營決策提供依據。通過對不同物流部門的成本分析，反映各部門的業績，以此促進各部門優化物流方式，提高物流效益和業績。通過對不同客戶的物流成本的分析和分解核算，為物流服務收費水平的制定提供決策依據，同時針對不同客戶的物流成本需求制定不同的計劃，有利于優化對客戶需求的管理。按照物流成本計算的口徑計算本期物流實際成本，評價物流成本預算的執行情況，從而得出員工的工作績效。物流成本會計核算可以計算出物流成本在本期與上期以及每個環節的同比差異，弄清產生差異的原因，擇優棄劣，促進物流成本管理的提高，為企業年終的績效考核的時候提供部分依據。
二、保證物流成本的會計核算方法的正確性
為了給企業提供準確的物流成本信息，必須明確物流成本的會計核算方法。以貨幣為主要計量單位的會計核算方法，反映和記錄著物流成本信息。一般物流成本的核算有按支付形態、功能計算物、適用對象、物流作業四種方法。另外還有一種隱性物流成本的核算方法。它包括標準成本制訂、隱性物流成本的計算與賬務處理三方面。
會計核算方法的選擇完善，需要涉及以下幾個方面：首先，應該明確物流成本項目，確定企業物流成本不同級別的具體核算項目，它的參考依據就是物流成本的會計核算，但是所確定的物流成本核算項目必須能夠全面的反映本企業物流業務所發生所有的成本費用。其次，物流成本會計核算的關鍵在于物流成本項目，根據物流成本項目核算管理的需要，設置相應的會計科目、會計賬簿以及會計憑證。一般根據企業自身的需要選擇采用單軌制或是雙軌制兩種模式，通過對自身的管理水平、企業員工的素質、會計基礎工作的高低等多方面的考慮，選擇合適的會計核算模式。最終，根據所得出的物流成本的核算特點設置物流成本會計報表。企業進行物流成本核算的真正目的在于編制物流成本會計報表，提供本企業物流成本信息，給予企業管理決策者以決策依據。
三、全面完善物流成本核算與管理范圍、內容
目前，物流成本核算與管理范圍、內容不全面，過于狹隘的局限于財務會計的范圍。只涉及著部分的物流信息，傳統的成本計算法造成了所謂的“物流費用冰山說”。在核算內容方面不但異常混亂，而且非常不全面，在企業設定的會計科目中，在成本核算的時候只是在支付企業外部的物流運輸成本、企業物流倉儲成本、物流采購成本等方面進行核算，而忽視了甚至沒有列入成本核算的企業內部的其他物流成本的核算，實際上計算的這些費用在整個物流費用中猶如冰山一角，而隱藏起來的部分卻包含了很大的物流成本。這就使得最后得出的物流成本信息失去了客觀性和真實性，最終會影響企業物流管理者對下一步的物流成本預支作出正確的決策。
企業想要提高物流成本核算效益，必須建立健全一套全面的物流成本的會計核算制度，全面完善會計核算的內容，做到面面俱到，拒絕疏漏和死角，擴大會計核算范圍，擴大會計核算的深度和廣度，保證得出的物流成本信息的客觀性、真實性和全面性。實際工作中應該特別注意除去浮在水面的一角冰山之外的，隱藏于水面之下的物流成本，避免疏漏，因小失大，影響企業管理者作出下一步的物流成本預算。
四、合理規范物流成本會計核算標準
現階段，由于我國仍然沒有一套完整的物流成本核算的標準，各大企業對物流成本的計算和控制，不得不依據本企業自我的理解和分類進行會計核算，導致各企業間無法進行比較、借鑒和相互促進，致使我國的物流沒有辦法統一穩定的發展，最終影響整個物流行業的發展。
因此，國家政府在當前這種嚴峻的形勢之下，必須在全社會范圍內制定統一的物流成本會計核算標準。只有統一了會計核算標準，才能使企業在進行物流成本會計核算的工作時，少走彎路，減少方向性的錯誤，促進企業的穩定發展，同時促進整個物流行業的發展。
在物流行業蓬勃發展的今天，企業競爭力也在不斷加大。想要在眾多企業中脫穎而出，企業必須抓住物流這個“第三利潤源”，依據自身的發展特點制定科學完善的制度和技術保障，選擇合適的核算模式，保證企業物流成本會計核算的工作的順利進行，保障企業物流的穩步發展。
參考文獻：
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[2]方桂萍.企業物流成本會計核算及改進探討[J].中國商貿，2012，11：163-164.
成本會計核算方式范文4
關鍵詞：企業物流成本；會計核算；重要性；問題；措施
一、引言
在當前企業發展中，越來越多的企業對于物流的重視程度越來越高，這主要是因為企業的發展和物流的關系越來越密切，物流活動甚至成為企業成敗的關鍵因素。因此，如何確保物流成本核算的準確性，從會計核算入手進行分析和控制是比較有效的一個手段。確保企業物流成本會計核算的準確性，需要首先了解當前存在的一些問題和缺陷，進而才能夠采取有效措施進行完善，提升會計核算效果的同時，把企業物流成本控制在一個較為合理的水平上。
二、企業物流成本會計核算的重要性分析
在當前企業的發展中，企業物流方面的費用可以說是直接關系到企業的經濟效益，進而也就對于企業的發展產生了較大的影響，加強這種企業物流成本方面的管理也就能夠較好提升其競爭力，相應的企業物流成本會計核算工作在此過程中也就能夠表現出較強的重要性，詳細分析來看，這種重要性主要體現在以下兩個方面：1.針對企業物流成本進行有效地會計核算能夠較好規避一些無效環節。在企業物流成本的會計核算過程中，通過對于物流成本進行分析也就能夠較好了解企業物流涉及到的各個基本流程，并且針對這些流程的具體作用和價值進行詳細探索，了解其在企業物流中發揮的效果，對于一些無效環節也就可以在今后的企業物流管理中進行規避和剔除，如此也就能夠較好提升其流程高效性，達到較好地企業物流成本逐步優化控制的效果。2.針對企業物流成本進行會計核算還能夠較好提升資金的利用效率。對于企業物流相關工作來說，其最為主要的目的和功能就是針對貨物進行高效運輸和倉儲，輔之以高效的配送、包裝、裝卸搬運、信息處理的物流活動。在此過程中，如果能夠做好相應的物流成本會計核算工作，進而也就能夠較好提升其物流活動的效果，并且在此基礎上較好提升其運行效率，減少這些環節中的物資損耗，提升相應物資的應用效率，這也是提升其最終企業物流成本管控水平的重要途徑。
三、企業物流成本會計核算問題分析
結合當前我國企業物流成本管理中相應的會計核算工作來說，雖然企業管理人員已經意識到了這種成本管控的必要性，也要求相應的會計核算人員針對該項內容進行全面詳細的分析和掌控，但是從具體的落實效果上來看，因為會計核算人員的素質能力不強，或者是相關流程的控制不當，都會造成其最終的企業物流成本會計核算效果不佳，出現較多的問題和缺陷，這些問題主要表現在以下幾個方面：1.企業物流成本會計核算不全面問題嚴重。基于企業物流成本來說，因為其涉及到的內容是比較繁雜的，尤其是從各個企業物流相關流程上分析，更是存在著較多的管理和關注要點，這些內容也都需要作為企業物流成本會計核算的基本內容，但是在當前具體執行過程中，卻很容易出現一些遺漏缺陷，尤其是對于一些采用自行運輸以及自行儲存的企業來說，其相對應的企業物流成本則更為復雜，容易忽視的內容也比較多，任何一個環節失去控制都會影響到最終的會計核算準確性，并且給最終的企業發展造成影響。2.物流成本核算科目設置不合理。對于企業物流成本會計核算工作來說，為了提升其會計核算的準確性效果，還需要重點針對相應的科目設置進行重點研究，保障相應的企業物流成本會計核算工作能夠具備理想的制度體系，才能夠提升其后續操作執行的有序性。但是在當前具體的物流成本會計核算工作中，相應的核算工作往往不存在一個獨立的科目，進而也就容易和其它內容產生混淆，最終影響到相應的會計核算精確性。這一方面的問題和相對應的會計系統不完善存在密切的聯系，也是造成相應物流成本信息缺失的一個重要問題。3.物流費用歸類不合理。在現階段很多企業物流成本的會計核算過程中，存在的重要問題和缺陷還表現在相應的各類費用的歸類處理的偏差上，因為我國當前企業物流費用涉及到的內容比較多，相應的交叉項也較為繁雜，歸類不恰當必然會影響到會計核算的有效性。當前企業物流成本會計核算中，往往會將運輸以及儲存等產生的費用直接當作物流成本，但是卻對于一些管理費用、物流信息費以及庫存占用資金成本、缺貨成本等沒有計算在內，因此也就必然會限制了企業物流成本的會計核算效果，造成其相應的核算值偏低，不利于相應價值的體現。
四、企業物流成本會計核算問題的解決措施
結合現階段我國企業物流成本會計核算中體現出來的各個問題和缺陷來說，為了充分提升其相應的作用價值，必須要有效解決這些問題和缺陷，相應的處理對策主要有以下幾點：1.單獨設置物流成本科目。做好企業物流成本會計核算工作的一個基本前提條件就是確保其相應的物流成本科目能夠體現出較為理想的實用性，需要在具體的處理中進行單獨設置，在傳統財務會計框架內單獨增設物流成本這一科目，促使其能夠和生產成本、管理費用、財務費用以及銷售費用等成本并列的科目類型，如此也就能夠較好提升這種物流成本會計核算的有效性。此外，還需要針對這種單獨設置的物流成本下設的一些具體指標內容進行詳細分析，并且進行有效設立采購物流成本、銷售物流成本、管理物流成本以及各功能物流成本，如運輸物流成本、倉儲物流成本、包裝物流成本等各個具體科目，為后續的相關會計核算打好基礎。2.細化賬務處理。企業物流成本會計核算工作的有效優化還需要重點針對相應的賬務內容進行細化，尤其是對于明確歸類后的物流成本科目來說，必須要促使其能夠將各個具體的費用類型進行詳細劃分，如此也就能夠較好保障企業物流成本會計核算的準確性，避免在具體會計核算中出現任何的偏差問題，保障后續物流信息處理的可靠性效果，這種完整的企業物流成本會計核算才能夠為后續物流流程的優化提供較強的參考效果。3.合理應用先進的會計核算方式。從具體的企業物流成本會計核算方式上進行創新優化也是比較重要的一個方面，當前比較有效的企業物流成本會計核算方式有作業成本法等，這種作業成本法能夠基于具體的企業物流成本內容進行相位系統、連續的分析和核算，并且保障其具體會計核算的全面性效果，尤其是在費用方面，其應用的實效性還是比較理想的，值得引起較好的推廣和運用。
五、結語
綜上所述，對于企業物流成本進行有效的會計核算是比較重要的一個方面，具備著較強的價值和意義，能夠有效優化提升企業物流運行效果，而企業物流成本會計核算水平的提升，除了要重點關注上述相關問題之外，還需要切實提升會計核算工作人員的素質和技能水平，保障各項工作的落實效果。
參考文獻：
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成本會計核算方式范文5
［關鍵詞］物流成本；會計核算；問題；措施
［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2013）2-0043-02
1物流成本會計核算的重要性
隨著商品經濟不斷的走向成熟，多數生產者為了能夠得到更高的利潤，前后已經試用了兩種措施：一方面是通過先進的技術將原材料消耗進一步降低；另一方面是通過技術改進確保勞動生產率的提高，從而減少過多的人力消耗。我們通常將第一種利潤潛力稱之為“第一利潤源”，第二種利潤潛力稱之為“第二利潤源”。當前，越來越多的人對“第三利潤源”，也就是物流，有了更多的關注。物流費用的高低對企業實際利潤的多少有著直接的影響。物流管理工作的主要任務是將企業成本不斷降低，確保其具有較高的核心競爭力。
1.1企業實施物流成本會計核算，能夠避免無效作業現象的發生企業實施物流成本會計單獨核算，能夠及時的發現存在的與規范要求不相符的、沒有必要的物流活動。通過對成本分析與管理，能夠將企業實際生產過程中存在的有效作業及無效作業反映出來，以此消除無效的作業，進一步優化作業鏈與價值鏈。比如，制造業的產品實際加工過程中，會有一部分不合理的產品搬運與庫存作業存在。那么，在實施物流成本會計核算時，就必須對這些不合理的作業而花費的人力及資金占用的成本加以核算，而企業要想進一步降低產品成本，就必須除去存在的不合理的作業。一直以來，企業都對生產與銷售兩方面的事項比較重視，忽視了流通的重要性，致使企業物流成本不斷上升。當前，隨著市場競爭的激烈，降低物流成本要遠比提高銷售額更加的容易些。這就充分的說明，在激烈的市場競爭中，只要物流費用得到降低，成本也就會降低，從而在競爭激烈的市場中拔得頭籌。
1.2企業實施物流成本核算，能夠確保資源利用率的提高實際上，企業物流成本會計核算的根本性要求就是用最少的消耗，以獲取最大的經濟效益。一個切實可行、高效的物流管理對于物流成本的降低及物流經濟效益的最大化有著重要的作用。做好物流成本會計核算與管理工作，能夠確保運輸的合理性，降低裝卸搬運與儲存費用。能夠將企業內部各部門、各環節以及和員工間的關系加以有效的協調，以確保資源利用率的提高。物流成本會計核算在企業內部成本管理工作中屬于核心部分，對企業所有物流活動進行成本核算，能夠使得成本信息具有較高的準確性，進一步增強企業經營管理水平以及核心競爭力。
2現階段我國企業物流成本會計核算中存在的問題2.1物流成本會計核算內容和范圍不夠完整
企業物流成本會計核算具有較廣的涉及面、內容十分的復雜，對物流成本的會計核算有著較大的隱含性。所以，絕大多數企業的物流成本會計核算工作都沒有一個固定的核算內容與范圍。通常情況下，企業所注重的是對貨物的實際生產物流環節、銷售運輸物流環節以及采購物流環節這三方面的外部成本進行核算，對內部所形成的物流成本沒有過多的關注。比如，倉庫管理物流成本、物流工作人員的費用、逆向物流成本等，沒有將這些環節納入到核算工作中。所以，最終使得物流成本會計核算工作的真實可靠性不斷降低，不僅對物流成本信息的真實反映造成了制約，而且也給物流成本的管理與控制工作帶來了一定的困難，嚴重者會對企業管理層決策的科學合理性造成影響。
2.2和物流成本有關的財務報告方面的問題
當前，企業中所制定的資產負債表與利潤表還無法提供較為完善準確的物流成本金額，并且，在采用報告物流成本方法時僅僅使用了標準成本法，雖然這種會計方法被經常用到，但是根本達不到物流成本管理要求。比如，會計中所制定的運輸成本報告，依舊使用的是在零售會計上的實踐方法，也就是說，把運費當做了貨物成本的一部分，然后從整體銷售額中進行扣除，最終獲取一個總利潤額的方法。所以，運費不只是單獨的成本，其也在產品價值范疇中。根據企業物流成本管理的實際需求，必須將所發生的一切物流服務費用集中起來進行核算，然而，現階段，企業成本會計主要是為了財務報告目的而計量存貨，無論是成本核算，還是分類，都是為了財務報告實際需求的實現，并不是為了滿足物流成本管理目的而對所有產品的資源消耗情況加以全面的描述，所以，最后所提供的信息和企業決策以及管理間缺乏相應的關聯性，制約了成本物流管理工作的順利開展。
2.3物流成本會計核算與其他成本的會計核算混淆
企業實際生產經營過程中，最為關鍵的環節就是物流活動，從產品開始生產一直到最后的銷售環節均涵蓋了物流活動。而由于物流活動具有特殊性及復雜性的特征，導致物流成本費用經常和其他領域的費用混淆在一起核算，使得核算信息出現了混亂。比如，將產品實際生產過程中發生的要素納入到了產品生產成本中進行核算，將物流管理人員的勞動資金納入到了行政管理費用成本中進行核算。如果物流成本信息和其他成本信息發生了混淆，那么，就會使得獲取物流成本信息的工作量進一步增加，最終導致物流信息反映的時效性不斷降低，對物流成本管理工作造成了直接的影響。
3解決物流成本會計核算問題的具體措施
由于企業物流成本會計核算具有特殊性以及復雜性，所以，為了能夠運用物流成本實現企業經濟效益的最大化，筆者認為，非常有必要進行一番深入的分析與研究，提出了以下幾點解決物流成本會計核算問題的具體措施。
3.1新增物流成本科目
在不影響企業原來的財務會計框架的前提下，分別在管理費用、銷售費用、生產成本、制造費用以及財務費用等各科目下新增“物流成本”二級賬戶，同時，還要設立關于采購、企業內部、銷售、廢棄物這四方面的物流成本三級賬戶。首先，采購物流成本指的是從原材料的采購到輸送給企業這一物流過程而產生的費用，具體涵蓋了采購部門人員工資、辦公費、驗收入庫費用等；企業內部物流成本指的是從原材料的領用開始到成品的完成入庫這一物流過程中而產生的費用，具體涵蓋了內部搬運費、實際生產中物流設施折舊等。銷售物流成本指的是從產品完成入庫階段到提供給消費者這一物流過程而產生的費用，具體涵蓋了庫存工作人員的工資、倉庫費用、運輸人員工資等。廢棄物流成本指的是企業在處理及回收生產時而排放出的廢棄物所產生的費用。企業應結合自身的實際需求對各項費用科目進行細分。這樣一種物流成本核算方式不僅可以及時的為企業提供所需的物流成本資料，核算方法簡便、便于操作，而且，還能第一時間進行物流成本會計信息的傳遞及反饋，并且加以有效的控制。
3.2構建完善的物流成本會計核算制度
要想確保物流成本核算工作順利的開展下去，就必須制定與其相適應的制度。要在企業內部特別是專門的物流成本核算機構中構建一套完善的、切實可行的會計核算制度。首先，企業應積極的制定核算方法、審批程序等諸多階段的制度規范，從而推動物流成本會計核算工作朝著制度化與規范化的方向邁進。其次，劃分各自的崗位職責；構建完善的崗位責任制度，明確劃分各工作崗位的責任，各自承擔與做好自己的職責；另外，進一步加強物流成本會計核算監督力度；指的是進一步強化物流費用開支的審計、審批手續的監督、健全會計信息的披露制度，以避免發生各種浪費、違法違紀的情況。再次，構建物流成本會計核算的統一標準；當前，制約我國企業物流成本管理水平的重要因素之一就是沒有一個完善的、統一的物流成本核算標準。各個企業所選用的物流成本核算確認標準都不相同，對物流成本的高效管理造成了一定的阻礙。所以，當前的首要任務就是深入的研究和構建一個統一的物流成本核算標準。
3.3企業應結合自身的特點，以選出科學合理的物流成本會計核算模式要想確保企業物流成本信息被充分地反映出來，就必須結合自身的特點，選擇一套科學合理的物流成本會計核算模式及方法。現階段，只有三種物流成本核算模式可供選擇，首先是單軌制模式，指的是在已有的會計核算制度的基礎上新增與其相匹配的物流費用科目，將物流成本核算與其他的成本核算有機地結合起來；其次是雙軌制模式；指的是在之前混雜的成本核算中將物流成本核算提取出來，設置一個單獨的賬目進行核算，要求財會人員要有較高的專業水平。另外，物流成本二級賬戶模式；指的是在現有的成本項目科目下設立一個二級成本核算；這一模式具有核算方法簡便、工作量小、容易操作等優勢特征。對于企業而言，必須在遵循經濟效益的原則基礎上，結合自身的實際業務特點以及會計核算模式、信息化、會計電算化程度，以選擇出適合自己的模式。
4結論
綜上所述可知，企業要想提高自身的成本管理與控制水平，就必須開展物流成本會計核算工作。然而，我國現階段的物流應用研究事項還不夠深入，所以，企業應積極地尋找各種有效途徑將物流成本會計核算工作加以全面的改進與調整。突破層層阻礙，確保物流成本會計核算的完整性，從而全面地反映出物流成本及其活動信息，強化物流成本控制力度以及減少其的成本費用，推動企業經濟效益最大化。
參考文獻：
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成本會計核算方式范文6
隨著我國宏觀經濟發展速度的日益提升，由此造成的生態環境持續惡化問題已然給我國社會經濟的持續健康發展造成難以逆轉的威脅。在我國沿海發達地區，當前生態環境承載力水平逼近極限，由此對此該地區政府和企事業單位提出了從傳統的粗放型經濟發展模式向集約型經濟發展模式轉型的新要求。各地企業應當在追求本企業的利潤最大化目標的同時，還應當更多關注于發展生態型循環經濟。各地企業在努力朝著資源節約型和環境友好型企業的方向發展的過程中，不僅需要來自生態環境保護技術和必要生態環保資金的支持，而且需要建立與之相匹配的生態會計制度體系。物質流會計是由德國IMU大學開發的一種會計核算新方法，隨后被聯合國和國際會計師聯合會所接納并被廣泛推廣?；谖镔|流視角的成本會計（MaterialFlowCostAccounting，MFCA）是一種專注于對物質流的運動流程及其經濟價值計量的環境會計技術，它可以通過跟蹤并記錄組織內部的物質流與價值流的方式來有效評估物質流耗費成本及其對生態環境的損害情況?，F行的傳統會計理論體系專注于運用貨幣計量方式對組織的歷史經濟活動進行計量，其會計計量對象更為重視與經濟活動直接相關的資金流，忽視了對物質流的必要考慮。由于組織的經濟活動主要是由資金流、物質流和信息流等要素構成，對于物質流信息的計量忽略將降低企業在低碳經濟視野下的決策效能。基于物質流的成本會計的廣泛應用有助于提升組織對內部物質流的流程控制力度，降低組織內部物資流通成本，減少物質流對組織周邊生態環境的壓力，提升企業的運營效益。
二、物質流成本會計核算對象邊界的界定
（一）材料能源成本
材料能源成本是構成企業的物質流成本的主體部分，也是企業物質流成本核算的核心內容。材料能源是構成物質流成本的核心要件，它主要包括企業在生產流通領域投放的全部材料和能源。在物質流成本會計核算過程中，企業一般選擇數量單位來計量生產流通環節中的物質流的動向。由于物質流成本計量亦須將相應的物質量轉化為會計核算中通用的貨幣計量單位，故物質流成本會計要求企業將生產流通中耗用的物質單價乘以相應物質量，由此得到產品耗費物質量的會計成本。根據質能守恒原則，企業在生產流通環節中投放的物質量不會消失，而會轉化為產品物理構件和廢棄物質量兩部分。故此企業可以設置物質量中心的方式來考核企業內各類產品的物質量耗用水平，并可以通過考核生產流通環節中的可轉化為企業產品的物質量與企業投入的總物質量之間的比率即可實現對企業低碳生產水平的有效控制。
（二）系統生產成本
企業財務部門應有效界定物質流成本會計的系統成本核算邊界。物質流成本會計的系統成本核算對象主要包括企業內部的直接人工成本和間接人工成本、設施與設備的折舊費、低值易耗品支出、水電費支出和其他系統性支出項目。雖然系統成本的支出項目品類繁多，但是由于系統成本的支出項目通常發生與企業系統內部，企業可以依據既有的管理規章制度來嚴格規范系統性成本支出水平。再者，企業的系統性成本支付項目通常與企業管理層的日常運行狀態相關，與企業的生產運營相關度較低。故企業通常將其對系統成本的考核指標定位為控制總費用耗用水平。從企業物質流的流動路線分析，企業的系統成本是一種與材料能源成本同步發生的伴生性成本概念，企業的財務部門應當對企業系統成本進行總量考核，并依據具體的產品工藝特性和材料耗用水平來制定恰當的成本分配方案，并據此成本分配方案來將企業的系統成本合理分配到具體產品上，從而加強企業對具體產品的成本控制力度。通過制定針對系統成本的生產成本分配方案，企業可以實現將其系統成本可視化處理的目標，從而便于企業找出那些耗費了巨量的系統成本但不能幫助企業產生經濟利潤的產品或生產環節，從而改善企業的生產制造流程，提升企業運作效率。
（三）生產物流成本
在物質流成本會計視野下，企業的生產物流成本主要包括移動和存儲企業的物質流所需耗費的運輸成本、倉儲成本、流通加工成本、裝卸搬運成本及物質流信息處理成本等內容。傳統會計核算通常以資金流為會計核算對象，忽視對企業的內部材料和產成品的物流成本進行有針對性的精準核算的能力。物質流成本會計核算要求企業財務部門對企業內部的正產品和負產品的物資流通成本進行獨立核算。由于企業內部的物資流通成本耗費水平與企業的產品生產工藝流程設計合理性和物流網絡設計水平密切相關，故強化對特定產品的物資流通耗費成本水平的核算能力有助于企業精準確定特定產品的物流網絡設計有效性和產品加工工藝流程的有效性。再者，企業的物質流活動創造了正產品物質流和負產品物質流兩部分內容，傳統企業會計系統更多關注于正產品的物質流，而忽視負產品的物質流動水平。故此，通過考核企業的負產品物質流，可以有效強化企業對企業產品生產過程中的廢棄物的物質流的控制力度，通過優化產品生產工藝結構和物流網絡結構的方式來實現企業廢棄物物流的減量化處理目標，有效增進企業的低碳化運作效能。
三、優化低碳經濟視域下物質流成本會計的核算程序
（一）精細化物質流成本會計核算數據收集與處理
企業應以產品流程環節為基準來實現對物質流成本會計核算數據的精細化收集與處理工作。為確保企業物質流會計核算的精度，企業應當以個別產品的生產流程環節為基本的會計核算單位，將物質流會計核算對象落實到企業的具體產品的具體流程環節上。為求更精準定位不同產品的物質流成本水平及各期之間的物質流成本變動水平，企業可以以物質流核算中心為成本歸集中心，將企業產品按工序劃分為若干物質流核算單元。這種分段化的企業物質流成本核算方法有利于企業實施對產品成本的精準化控制，提高企業低碳經濟實施效率。企業可結合產品生產流程設計特點，從產品生產流程環節著手來收集并處理各產品的物質流數據。具體而言，企業可以對每一道工序中的產品的物料投入量、半成品重量和相應的廢棄物料量進行精細化統計?？紤]到同一工序上的同一機床可能加工不同類型的產品，為簡化企業的物質流成本核算難度，車間管理者可以對不同類型產品進行物質流總體成本統計，隨后依據產品的工藝特征來制定成本分配方案，在不同產品之間分配物質流成本。
（二）核算正負產品物質流成本
分別核算正負產品物質流成本并明確物質損失成本。企業可以對產品生產流程中的各類物質流做全程跟蹤，并按照一定的質量標準將全部物質流成本在企業正負產品中做合理分配，以便有效確定企業產品物質流的有效利用部分與損失部分的物質流成本水平?？紤]到傳統成本會計主要專注于正產品物質流核算，而在物質流成本會計核算體系中，企業應當強化負產品物質流成本核算力度。引入負產品物質流成本有助于強化企業管理者對生產系統的生態效益的重視水平，有效衡量企業的日常生產運行秩序對周邊生態環境造成的生態壓力大小。由于企業的物質流運動過程是從企業投入原材料開始，直到企業生產出產成品為止。企業的物料投入中的部分物料轉化為產品的物理構件，而另一部分則轉化為企業產品生產過程中的必要物料損失。依據物質量均衡原則，企業產品生產過程中的物料輸入等于產品物料輸出加上廢棄物料輸出；將這一過程轉換到物質流成本會計核算過程中，企業的指定產品成本等于正產品成本加負產品成本。通過引入負產品成本的概念，企業的產品運營管理者可以清晰的發現企業的產出水平與其生產過程對周邊環境造成的生態壓力之間的關聯性。
（三）有序歸集成本到各類產品物量中心
有序將企業物資流損失歸集結轉到各類產品的物流量中心。企業管理者可將物質流成本分解為材料能源成本、系統生產成本及生產物流成本三部分，并按照具體產品工藝特點來將各類成本按比例歸集到具體產品中心。此舉可明確各物質量中心的有效利用成本和損失成本，使企業資源損失結構清晰化。企業的物質流成本會計核算的難點在于企業需對于企業生產運營過程中的各工序的物質流狀況進行實時化和定量化考核，并根據運營流程中各工序的成本耗費來分配其產品成本。運用物質流成本會計核算法來歸集各類產品成本，可以有效揭示導致各產品的資源損失的重點生產工藝環節，幫助企業并有效判斷出應當重點管控的工藝環節，并制定相應的工藝流程優化策略和替代材料選用策略，以便增強企業內部低碳生產模式運作能力。
四、提升物質流成本會計核算的實踐建議
（一）改良原材料質量控制水平
企業可運用物質流成本會計核算結果優化原材料質量控制水平。企業生產運營過程中的廢棄物生成誘因之一主要來自于企業對于生產流程前端的控制力度不足，導致大量的問題原材料流入企業的生產流程中。通過在供應鏈系統中實施物質流會計核算方法，企業可以要求上游供應商企業采用物質流會計核算法來控制企業的正物質流成本，有效減少向下游流通環節供應的廢品及次品比例。此舉不僅有助于提高上游企業產品品質，而且利于下游生產企業控制廢棄物物流，達到資源高效利用和環境保護的目標。
（二）改善問題工序定位能力
企業可運用物質流成本會計核算結果改善問題工序。企業的生產運作系統的控制核心在于提高企業生產系統運作效能，降低企業生產系統運作成本。企業的物質流成本會計核算方法是對傳統現場管理模式的一種顛覆。物質流成本會計核算方法要求企業對企業生產運作流程中的全部生產工序及全部產品的正產品物質流和負產品物質流進行精確控制，從而幫助企業管理者對誘生殘次品的工序環節及生產者進行精準定位，以便于企業管理者采取更有針對性的物質流質量控制措施來根除生成殘次品的誘因。
（三）優化產品工藝設計
企業可運用物質流成本會計核算結果優化產品設計。企業應當將物質流成本會計核算方法的實踐指導作用拓展到上游的產品研發設計上。上溯到企業產品設計環節，導致企業內部無效物質流增加的根源在于產品工藝設計的不合理性。企業應當將物質流成本會計核算環節獲取的正負產品物質流信息向上反饋到產品研發設計環節，促使產品研發設計者反思既有產品工藝設計的優劣，尋找運用物質流成本會計核算成果改進企業產品研發設計系統的可能性。產品研發設計者應當對正負產品物質流會計成本進行有效識別，并根據物質流會計的核算成果來對產品在各流程環節的投入產出比進行比較，從中遴選出導致企業物質流損失的問題根源。
（四）優化產品生產排程
