前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的MFCA傳統成本會計論文，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。
1.1成本項目不同
傳統成本會計計算,一般可將費用要素劃分成人工費用、原材料費用、設備費用、勞務費用以及其他費用,即對應成本項目一般包括三大類:直接材料、直接人工、制造費用。其目標主要是計算企業當期銷售利潤,它將所有與產品生產有關的支出都計入產成品的價值當中,包括在生產過程中的物料及資源的浪費。由于物料及資源在生產過程中的浪費是不可避免的,按傳統計算方法,籠統地把這部分損失計入產成品價值當中,從成本的計算準確度考慮是不夠合理的。MFCA的成本計算,考慮了生產企業發生的與環境有關成本,成本項目可分為四大類:物料成本(MC)、系統成本(SC)、能源成本(EC)、廢棄物管理成本(WC)。其中,物料成本包括生產過程中需要的主材料、副材料及輔助材料;系統成本包括人工成本、設備折舊等;能源成本包括電力、燃料費用等;廢棄物管理成本包括處理廢水、廢氣、固體廢棄物等所發生的費用,以及委托外部處理廢棄物時所發生的委托費用。
1.2計算思路不同
MFCA從成本管理的角度提出“正產品”成本和“負產品”成本的概念,正產品的成本是指實際用于產品或產成品上的原材料、人工等,負產品的成本則是指包括生產過程中產生的所有廢棄物。只考慮物料成本(MC)和系統成本(SC)的情況下,用100kg的板材加工成60kg的模具,假設板材100kg是1000元,加工費是400元,則生產出來的模具包含正產品成本為840元,負產品成本為560元。而進行傳統成本計算時,所有產品成本為1000元加上400元,總計產成品成本為1400元。這種計算不能對負產品成本單獨反映,只能反映所有投入成本的合計數額。把廢棄物成本等負產品成本也加入到產成品成本中,這樣不利于發現浪費和降低成本。另外,傳統成本會計將廢棄物列入企業的一項費用,并不計入產品的成本,MFCA則認為廢棄物成本是由生產過程中產生的,應當計入負產品成本中去,這樣才能準確地反映產品成本的實際狀況。
1.3成本信息的內容不同
與傳統的成本計算方法相比,MFCA最顯著的特點是生產過程中從投入到產出過程的透明化,將物料到產品的價值轉換過程可視化。MFCA分別從數量和價值兩方面,遵守物質平衡原理,對正產品成本和負產品成本進行計算,將傳統成本會計計算時忽略的廢品損失金額得以客觀體現,為改進工藝、成本控制提供有用的信息。其次,MFCA所體現的負產品成本,不僅包含物料費用,還對其加工費、動力費以及廢棄物處理的投入和產出按其重量比直接算出,負產品損失信息合理計算得出,使各項資源損失均能可視化。傳統的成本會計計算出來的產品成本,將全部的投入費用不進行區別的,均計入產成品成本中,這樣是不能客觀準確的反映出真實的成本信息的。
2結語
MFCA就是根據物質平衡原理,追蹤反映企業內部物料、資源的流轉過程,尤其針對資源損失(負產品損失)進行計算,是對傳統成本計算的創新和發展。MFCA補充了傳統意義上的產品成本的不足,從實物和金額兩個角度,使在傳統成本核算法下被掩藏起來的材料、人工、能源等損失可視化,更能體現出成本會計的職能作用,提示企業管理層準確找到成本浪費的改善對策,從而達到節約資源、減少污染及降低成本的目的,形成環境保護和資源合理利用的雙贏。MFCA的應用,一般都是生產制造類企業?？墒菑娜毡鞠嚓P成功案例所涉及行業來看,服務行業中有些企業也在使用MFCA來進行成本與環保的兩者兼顧。由此可見,MFCA在促進我國節能減排的大目標的實現,推動我國企業可持續發展具有積極的現實意義。
作者：朱玲 單位：常州工程職業技術學院