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預算會計和財務會計的聯系范文1
關鍵詞：醫療衛生機構；平行記賬；實踐
引言
《政府會計制度》對于政府部門的財務預算管理的現金收支業務，都是使用財務會計核算和預算會計核算兩種方式的，對于部門的其他業務管理，使用財務會計核算管理就可以。為了銜接好兩種不同核算基礎的會計體系，實現財務管理與預算管理的雙重職能，《政府會計制度》采用了“平行記賬”技術。在社會主義經濟不斷發展的過程中，在醫療衛生機構的財政管理過程中比較重要工作就是平行記賬，平行記賬能夠有效地對醫療衛生機構的會計工作進行創新，強化會計工作的效率。平行記賬是時代社會發展的產物，是比較符合我們國家的基本國情。對于醫療衛生機構中財務管理人員，由于長時間的使用傳統的記賬方式，對于平行記賬還需要一定的時間去了解、去適應，進一步提高醫療衛生機構的會計管理水平。
一、平行記賬的原理分析
《政府會計制度》的重點內容是：將財務會計和預算會計進行結合，既相互影響同時又能相互聯系，最大限度地實現了財務預算管理和會計預算管理的社會功能。財務會計和預算會計通過使用“平行記賬”的方式，對政府部門的財務情況進行核算、預算，編制相應的財務報告、結算報告等等，以此來反映政府部門的真實財務信息情況，進一步推動政府在日后的發展過程中取得良好的進步。平行記賬目前僅僅適用于納入部門的預算管理，其中就包括現金收支業務的預算管理，對于其他財務業務不完全適用。政府部門中有的需要“平行記賬”的功能管理，不僅能夠核算財務會計，而且還能處理有關的預算會計。但是在其余的財務工作處理過程中只能使用財務會計核算。所以，“平行記賬”的財務管理和一般的“現金庫存”“銀行借貸”“賬戶余額的用款額度”“預算收支”等等類型的財務賬戶相關的管理都有所不同。要想進一步能夠清晰地展示財務核算報告與會計預算報告二者之間存在的關聯性，《政府會計制度》需要單獨設立“資金結存”賬戶，便于財務核算單位能夠熟悉預算管理過程中資金的變動情況。
二、平行記賬的實務分析
政府各部門的財務收支情況，其中所涉及的現金收支情況，都需要進行“平行記賬”管理，針對財務核算項目來講，凡是涉及財務預算管理過程中“資金結存”的項目，相關會計工作人員都需要進行“平行記賬”管理。針對財政資金的核算來說，既包含了財政資金，同時也囊括了預算的資金，因此，在進行相關資金核算的過程中，一般會涉及“預算結余”的調整，那么勢必也離不開“平行記賬”管理。對那些沒有納入預算管理的資金，比如經濟往來的資金，政府部門應該上交給國家，充當國庫，那么這一部分的資金就不需要進行財務核算，只需要做好相應的記錄。政府部門中醫療衛生機構，通常在進行相應的財務收支的過程中，都是按照我們國家規定的財務資金進行的，其中總額支付金額、每個月支付金額，都是根據其相應的支付比例進行支付，在進行支付過程中，是不需要區分門診部門和住院部門的資金。但是按照醫療行業的相關規定補充說明，醫療行業的財務預算收入應該建立急診預算收入機制以及住院預算收入機制，這樣有利于財務管理工作人員對其進行核算、預算。首先，基于政府、醫療衛生機構根據醫療行業的收入管理進行相關的分析，比較注重權責問責機制下的醫療收入體系。在現階段的醫療衛生機構的財務管理系統中，沒有明確規定相關財務管理人員要對門急診預算收入、住院預算收入進行分開核算，另外有關財務管理人員還要對門急診預算收入和住院預算收入的會計信息核算進行有關的商榷。在滿足規范化的財務報表管理需求的背景下，醫院根據實際的財務信息狀況的好壞，決定是否進行詳盡的科目劃分。其次，為了進一步明確相關的財務核算要求，結合醫療衛生機構的財務管理現狀來進行相應的財務拆分管理，對于財務部門的總額預付款，要根據上一年度的門急診醫?；鹋c住院基金，按照一定的比例適當拆分；除此之外，每個月支付比例也要根據所屬月份的門急診醫?；稹⒆≡横t?；鸢凑障鄳谋壤僖淮尾鸱帧?/p>
三、醫療衛生機構實施平行記賬面臨的挑戰
（一）財務信息系統不能適應政府會計制度的要求之前絕大部分的醫療衛生機構使用的會計核算信息系統，僅僅是能夠滿足實現預算會計核算或者財務會計核算中某一個要求，不能滿足政府會計制度改革對于“平行記賬”的基本要求，如果要推行“平行記賬”，就需要使用更加強大的會計信息系統，反之，就會加大醫療衛生機構中會計人員的工作量。
（二）賬務信息處理方式比較復雜在政府會計制度改革的過程中，將平行記賬這一理念引入過來，進一步實現財務會計和預算會計的雙重功能。目前絕大部分的衛生醫療機構的會計人員對財務會計操作比較熟悉，卻對預算會計比較陌生。在進行財務會計核算的過程中，需要使用不同的會計原則，在相應的會計科目上記錄著相同的工作業務，這對于部分會計工作人員來說是一個較大的挑戰。在實際的會計工作過程中，合理界定經濟業務的范圍，并不斷在工作過程中總結經驗教訓。
四、衛生醫療機構單位實施平行記賬的有效措施
（一）加快財務信息系統的建設進程為了實現政府會計制度改革的“平行記賬”功能，必須要擁有一個較為強大的會計信息系統作為支撐，從而才能實現財務會計和預算會計的雙重功能。按照政府會計制度改革的相關要求，及時更新和檢修原有的會計信息系統，實現會計數據的正確轉換，從而確保新舊數據信息之間能夠存在一定的聯系，進一步確保政府會計制度改革中的“平行記賬”能夠順利實施。
（二）加強會計人員隊伍建設政府會計制度的實施，對于醫療衛生機構中的會計人員提出了更為嚴苛的要求。醫療衛生機構的會計人員不僅要對預算會計、財務會計的相關原則及時、準確的了解和掌握，同時醫療衛生機構還要大力培養高專業、高素質、高技能的復合型優秀人才，建設會計人才的隊伍建設。結合醫療衛生機構的實際工作需求，不定期的培養會計人員的信息化水平以及平行記賬的技術水平，進一步確保會計人才能夠熟悉政府會計制度，了解單位的日常經營狀況，并且能夠妥善處理預算會計和財會會計之間工作要求。
五、醫療衛生機構中平行記賬的重要意義
（一）明確財務會計的功能醫療衛生機構使用平行記賬的財務管理模式，不僅明確了權責發生制度的法律地位，而且突出財務會計中的功能、地位，也就是要具備財務會計、預算會計的兩種功能。在醫療衛生機構中實施平行記賬管理模式，要求醫療衛生機構內部的不同工作部門基于會計核算的角度考慮，進一步生成會計書、編制財務報告以及決算報告。只有這樣，才能進一步反映出政府事業單位的資產、負債、成本等相關的要素，滿足醫療衛生機構財務管理的需求，進一步提升醫療衛生機構財務管理的水平。
（二）推動傳統會計向智能會計轉變隨著信息技術發展越來越迅速，在醫療衛生機構中使用平行記賬，能夠深度加工處理財務會計、預算會計的相關數據信息，從而進一步實現數據集成、技術集成。醫療衛生機構的會計工作量比較大，如果一直使用人工會計核算的方式，那么很有可能在核算的過程中造成較大的誤差，導致會計工作嚴重下降。所以，在信息技術的基礎上，通過使用平行記賬管理模式，能夠幫助醫療衛生機構加快會計制度改革，提升會計管理的智能化、數字化、自動化，最大限度的發揮平行記賬的功能和價值。
（三）滿足不同部門的需求平行記賬和現行的會計制度所采用的會計核算方式存在一定的差異性，平行記賬能夠促使財務會計和預算會計兩者之間緊密的聯系，從而保證財務信息更加完整、規范，傳統的會計核算都是以預算會計為主要，財務會計為次要，而通過實施平行記賬，進一步明確財務會計核算和預算會計的二者之間的價值地位，提高財務管理的系統性、整體性，進而能夠真實地反映醫療衛生機構的財務信息情況，對于醫療衛生機構中經濟業務的所有內容都能如實的反映出來，從不同的角度來分析和利用財務信息，進一步確保財務信息的使用效率更高。
預算會計和財務會計的聯系范文2
［關鍵詞］ 政府；預算會計；財務會計；管理會計
一、引言
政府職能轉換和行政管理改革，要求改革現行預算會計，建立包括政府財務會計和政府管理會計的新型政府會計體系。一是傳統的行政管理體制成為束縛市場經濟發展的枷鎖，政府官員缺乏責任感，導致政府行政管理無效率。這就需要減少政府過多的行政規則，推動政府機構改革。二是新公共管理運動要求政府運用現代經濟學原理和工商管理技術方法，引入市場機制、競爭機制和績效考核評價體系，建立新型政府會計，為公共管理提供必要的財務信息。三是隨著民主政治的發展，公眾知情權意識的增強，我國正積極倡導建立透明政府、績效政府，這也需要能客觀反映政府公共受托責任的基于績效的應計制政府會計體系。在公共受托責任背景下，政府的功能正逐步向服務型、管理型、績效型轉變，建立透明政府、績效政府，需要完善政府會計體系，以全面反映政府各項活動，評價其業績；對政府進行有效制約和監督，以解脫政府的公共受托責任。因此，政府職能轉變要求建立新型政府會計，體現“立黨為公，執政為民”的精神。［1］
二、各國的政府會計體系
（一）英國的資源會計
資源會計包括用于報告英國中央政府支出的一整套應計制會計技術，以及一整套針對各個部的目標，并在可能的情況下將其與各個部的產出相掛鉤的支出分析框架。資源會計旨在允許各個部的管理者在相同的基礎上評估使用資本與各種資源的成本，促使各部加強現金管理，并為各部提供更好的方法，即依據所使用的資源情況確定部門目標與產出指標。［2］衡量政府的資源管理績效，必須考查5e的遵循情況（經濟性、效率性、效果性、公平性和環保性）。凈值是衡量政府資源管理績效的一個重要參考性指標。它是政府受托管理的社會資源存量的結余。凈值的重要性通過預算平衡體現出來。計量與報告政府的資源管理績效，應以追蹤凈值的變化為側重點，這要求資源會計以經濟資源流動作為計量焦點。在經濟資源觀下，資產負債表應反映所有的經濟資源及其來源。其中，資產包括流動資產與長期資產，負債包括短期負債與長期負債。營運表反映會計期間業務運營活動賺得的和法律許可的各項收入，不包括發行債券和舉債的現金流入，它反映各期間提供物品與服務的完全成本。
（二）美國的基金會計
政府對公眾所承擔的公共受托責任通過政府開展具體的運營活動來實現。不同的運營活動具有不同的使命和運營特點。政府運營活動分為政務類、商務類和信托類。為了確保特定金額的公共資金用于特定的政府活動以實現特定目標，并符合特定制度、限制或約束，對公共資金的管理與使用必須采用基金制?；鹗且唤M具有特定用途，要求專款專用、專項核算和報告的財務資源。在基金會計系統中，基金可以被解釋為會計主體，即政府為了達成特定目的或從事特定活動而按照法律法規及其他限定分開設立、自求平衡的一組財務資源及其相關的負債和剩余權益?；鸩皇且粋€法律實體，也不等同于銀行賬戶余額，它包含了各種資產、負債以及基金余額。由某個基金記錄的資產，在實物上并不一定與其他基金所記錄的資產分開。設置基金有利于保證公共財政資源或其他資源用于限定的用途。政府應根據國家法律、法規、行政法令、合同協議的規定設立基金。［3］使用基金會計模式的客觀依據是：政府運營的多樣性使單一的會計主體不可能記錄和概括所有政府財務交易及其績效結果。某一基金類型總是與一定類型的政府活動相對應，不同類型政府活動具有不同的績效目標，這就要求用基金會計來計量與報告不同類型政府活動的績效時具有不同的側重點。美國政府會計準則委員會（gasb）將基金分為政府基金、權益基金和信托基金。其中，政府基金關注法定撥款或法定授權的支出與可用于籌措支出的收入相配合，其核算目的是確定收取多少在當期可支用的稅收，實現“收支平衡，略有節余”。權益基金關注確定使用收費對成本的補償。信托基金中的可支用信托基金類似于政府基金；信托基金中的不可支用信托基金則類似于權益基金。
（三）法國的三軌制政府會計
法國推行三軌制政府會計系統?！敦斦ń忉寳l例（2001）》的主要目的是提高中央政府的透明度和績效水平，引進應計制會計是其整個體系中的重要組成部分。不僅在中央政府整體層面上，而且在各部委和各司局都將充分實施應計制，而且中央政府要建立3套會計系統。其中，預算會計用以對預算活動的現金收支流動情況進行核算，收入在收到現金時核算，費用在付出現金時核算，并且都可以在下一年度的追加期內記錄。它類似于正在使用的預算會計。財務會計應當對除中央政府特有的業務活動外的其他活動進行核算，以權利和義務的確認為基礎，采用修正的應計制。成本會計應當對每個項目進行成本核算和分析，以加強成本控制和績效評價，其會計基礎為應計制，是與績效預算相對應、為評價公共支出效率而專門設置的一套會計系統。目前，前兩種會計已經開始在政府會計領域使用，公共會計總局使用這兩種方法對國家的每一筆收入和支出進行跟蹤。而成本會計由于項目成本核算方法相對復雜以及牽涉面廣，目前只在一些部門進行了試點，全面使用還需要大量的基礎性工作。1999年成立的“中央政府支出核算、定購與支付協調”專門委員會，建立了一套新的電算化財政系統，該系統包括所有的預算和會計活動，需要一個龐大的軟件，來處理法律要求的3套會計系統導致的多分錄記賬問題。改變整個系統是個浩大工程，但還是能實現。對于預算會計系統，一旦項目的兩難處境得到解決，余下的問題就是編寫相應軟件；對于財務會計系統，如果財務會計采用完全應計制，就有很多問題需要解決，如長期承諾源自何處，折舊如何記錄等；對于成本會計系統，成本會計的目的是計算項目的成本。但2003年項目數量還不超過120個，不能計算所有有用的成本?？傊?，3套系統同時運行，可能出現很多差錯和協調困難。
（四）德國的政府會計體系
1998年，德國政府著手對預算原則法案進行修訂，政府允許采用應計制會計，但必須作為現金制會計的補充，在編制和執行預算時增加對彈性和有效性的考慮，同時增加成本意識。為了達到這個目的，預算靈活性增加了，而政府部門盡量引入成本會計。聯邦政府對界定產出導向型預算作了一些嘗試。這種嘗試主要涉及成本和績效衡量會計系統。成本會計和產出導向型預算并不完全融合，成本信息只是作為現金信息的補充。根據這些信息，每個單元的預算基礎都是績效計劃。每個單元和部門都要單獨制訂績效計劃。績效計劃決定這些投資和建設計劃。核心管理機構的決策主要基于傳統財政。1996年財政部開發了“標準化的成本和績效系統”。該系統的目標是提高成本和績效的透明度；提高計劃的有效性，駕馭和控制成本及績效；支持預算和執行預算；計算成本加成價格；檢查經濟私有化；完善現有的預算和會計工具與程序。該系統的功能和程序包括：它是一個內部管理系統；關于外部績效（產品）的決策；該系統的內容并不依賴于特定公共實體（權力機關）的內部條件；該系統必須保證將成本計劃作為預算基礎；它是傳統的現金制預算和會計的補充。聯邦預算法第二章要求該系統應在“合適的部門”執行，而不是應用于整個政府層面。每個部長必須考慮哪種實體才算合適。該系統提供了額外的產出信息和應計制投入信息。成本會計系記錄了一段時間內的交易和事項，同時考慮了資產的貶值和升值，還特別計算了員工的養老金。成本會計系的投入涉及現金制預算，但沒有提到不同實體間成本和績效的合并。信息從預算到成本和績效會計系統的傳遞過程是由“轉換會計系統”來組織和協調。資產信息的轉換也遵循同樣方式。為資產單獨建立一個會計系統是必要的（見圖1）［4］。
（五）葡萄牙的政府會計體系
葡萄牙改革的一個重要特點是新的會計體系（見表1）包含更多的信息，這有利于它被廣泛接受并執行。葡萄牙原來的制度不足以體現公共管理領域的現代化，因此政府會計框架的改變是反映和支持公共機構管理和演進過程的一個重要工具。從總體上看，改革是基于受托責任的驅使，重點是預算會計和財務會計。主要目的是改進政府對外的預算報告和財務報告，以提供更加詳細可信和容易理解的預算及財務信息。它也關注成本會計（內部會計）的發展，這方面的明顯信號是引入成本會計，并將其和預算會計及財務會計整合為一個會計體系。［5］
上述這些系統在計量和報告公共受托責任的履行上，具有相互補充的作用。首先，沒有健全的預算會計系統和成本會計系統，政府內部就無法對預算執行情況、資源耗費情況進行跟蹤控制，也就無法掌握客觀真實的預算執行信息與成本信息。而政府自身對這些信息的掌握是滿足政府會計外部信息需要的前提，否則不僅政府內部績效評價無法進行，也會制約政府會計滿足外部績效評價信息的需求。其次，政府財務會計的改革如基金會計模式的選擇、應計制的引入，以公共資金運動而非預算資金運動為會計對象等，可以將政府財務會計擴展為基金會計與資源會計兩個相互支持的核算子系統，不僅有利于滿足外部公眾績效評價的信息需求，還可為政府財務管理提供便利的信息。再次，基金會計與預算會計存在著密切的關系。預算控制的需要是決定具體基金設置與設置基金數目的重要決定因素。權益基金和不可支用信托基金所核算管理的政府活動類似于企業活動，為各種可能的作業水平而編制的彈性預算更適合于這些基金的計劃、控制和考核。政府基金與可支用信托基金所核算管理的政府活動，受制于嚴格的固定金額預算，年度預算是考核這些基金運營活動情況所遵循的一個法律標準，預算會計與基金會計的對照，是一個重要的管理控制手段。最后，基金會計、成本會計與資源會計之間的密切關系。基金會計采用修正的應計制，資源會計采用完全應計制，這兩個會計基礎導致兩個核算系統之間的差異包括未納入基金會計系統的普通固定資產、折舊費用與普通長期負債等。折舊費用是成本會計的重要內容。所以將基金會計的普通固定資產賬戶和普通長期負債賬戶與成本會計相聯接，可以與資源會計的數據形成對照。
各國應計制政府會計改革有一個共同點，都不是新的政府會計系統對傳統政府會計系統的替代，而是在改善傳統政府會計系統功能的同時，引入應計制，補充政府績效管理所需要的其他政府會計系統，以實現政府會計系統功能的完善和提升。廣義會計系統分為財務會計和管理會計兩類，劃分的依據是信息加工規范要求的差異。財務會計要符合對外公開披露的質量要求，要遵循一般公認的或官方指定的會計準則和慣例。而管理會計是為了滿足政府內部管理的需要，不要求遵循這些準則和慣例。按照這一分類，資源會計、基金會計都要服務于公開披露會計信息的需要，應歸類于財務會計，而成本會計和預算會計的歸類則出現困難。預算會計既要服務于公眾及其代表機構評價政府預算執行情況的需要，又要服務于政府內部管理需要，所以預算會計既要提供對外公開披露的信息，又要為滿足預算管理的需要提供信息。兩種信息的質量要求不同，決定了預算會計需要運用兩種加工機制來加工會計信息。這樣，預算會計既有對應于財務會計的部分，又有對應于管理會計的部分，成本會計的歸類也出現類似的困難。成本會計既要服務于社會公眾與立法部門關于政府活動成本的信息需求，又要服務于政府管理者實行成本管理的信息需求。所以成本會計既有對應于財務會計的部分，又有對應于管理會計的部分。筆者認為，新的政府會計系統應對現有會計系統進行重構，在信息共享的基礎上，形成政府財務會計和政府管理會計，分別履行對外和對內報告職能。
三、政府會計體系的重構
（一）新的政府會計體系的構成
1． 政府財務會計。政府代表國家行使公共事務管理和公共行政權力，按立法機關批準的預算籌集和使用公共資金，負責分配、使用和管理公共資金和資源，代表國家管理和運營國企，擁有和管理國家的債權債務，負有保護公共資金、公共資源、公共財產的安全和完整，不斷提高它們的使用效率和效益，確保國有資產的保值增值，防范財務風險，促進社會政治經濟穩定，推動經濟的持續增長，維護公共利益等責任，這些都是政府承擔的財務受托責任。財務受托責任因財務收支活動的開展、因交易或事項的發生而處于不斷的變化過程中，必須通過政府會計進行全面的確認、計量、記錄和報告。所以，應當將政府承擔的廣泛財務受托責任，將政府的所有財務收支活動都納入政府會計視野，形成完整的政府會計對象和核算內容。為此，建立核算內容完整的政府財務會計，是全面反映政府財務受托責任的需要，也是公眾借以評價政府財務受托責任履行情況，解脫政府受托責任的依據。政府財務會計應能夠全面、完整、系統地反映政府的財務狀況和財務活動結果，全面、客觀、真實地反映政府的成本費用，全面、客觀地反映政府的受托業績。
2． 政府管理會計。政府管理會計對政府開展公共管理和公共服務活動所耗費的公共資源進行系統化的核算，不僅有利于反映政府公共管理和公共服務的真實成本，有利于轉變政府官員的公共財務管理意識，也為客觀評價政府的受托責任和政府績效提供真實可靠的信息。長期以來，管理會計在商業領域的實踐中不斷得到豐富和發展，所形成的一些管理方法與管理工具為企業績效的改善發揮了重要的作用。在新公共管理環境下，管理會計在政府的價值已逐漸被認識，并得到諸如美國、英國、法國及國際會計師聯合會的廣泛關注。與企業管理會計相比，政府管理會計具有不同的內外環境，運行機制也有差異。管理會計是一個豐富的工具庫，政府管理會計的內容可以隨著時間的推演不斷地豐富與拓展。從當前我國政府績效管理的現實需要看，除加強預算控制外，更重要的是成本控制和績效評價。預算表明了公共政策和施政重點，也是一種為實現宏觀經濟目標而采取的收入和支出的財政政策的手段，還可以作為績效計量的基準。成本表明了政府活動所耗費的公共資金，在實現既定效果的前提下，可以衡量政府使用公共資金的效率。長期以來，我國預算會計致力于預算控制，卻未能達到預期的控制效果。原因不僅在于預算會計本身的問題，還在于整個預算控制系統的內在缺陷。故解決我國預算控制問題，不應孤立地探討預算會計系統的存與廢，應在綜合考慮如何完善我國現行預算控制系統的基礎上，建立管理會計系統，進行有效的成本控制、績效評價。［6］
（二）政府財務會計與政府管理會計的關系
通常管理會計和財務會計能有效地使用同一數據庫，在財務會計準則制定時，應考慮對管理會計的影響。企業的很多財務會計準則與管理會計目標不一致，政府會計準則在這方面也存在差異。當兩者不一致時，需要進行協調。即使經過協調，重大不一致還是會引起困惑和呈報信息可信度的損失。如果兩者處理方式不同，將很難為財務會計和管理會計提供有效的信息系統。所以，財務會計準則與管理會計概念需要同時確定，差異需要盡量縮小。政府的特殊環境使其會計準則難以充分反映管理會計的需要。政府有各種不同于企業的資產和責任，資本保持和績效衡量的概念不同于企業。政府希望強調運營成本的決定而不是資產負債表的價值。國際公共部門和各國制定政府會計準則時應考慮其對管理會計的適用性，這些考慮對報告運行結果有重大影響。新西蘭向政府外部利益相關者報告政府管理會計信息時，政府管理會計與政府財務會計的報告基礎基本一致，此時政府管理會計信息包含在政府財務會計報表中。但兩者的會計基礎通常不一致，如加拿大。當然，在一個完全應計制的環境中兩者也有不一致之處。在兩者目標不同時，這一點表現得更加明顯。當財務會計標準設立和管理會計概念難以協調或難以充分考慮兩者的備選方案時，也可能出現不一致。由于兩者的不一致，政府需要采取協調措施，減少采用管理會計的成本。從受托責任角度看，管理會計是一種與財務會計對應的會計。以程序性受托責任為對象的政府財務會計不要求追求稀缺資源利用的絕對結果和相對結果。但正如程序性受托責任與結果性受托責任不能絕對分開一樣，管理會計與財務會計也不可能處于絕對對立狀態，存在一定的聯系是正常的。正如專家所說：政府管理會計是政府財務會計在邏輯上的延伸，同時管理會計又是傳統財務會計與其他領域的技術和發展的結合。管理會計是傳統財務會計和管理咨詢二者的混合物。［7］兩者可以通過會計基礎的協同、會計信息的協同，最終實現功能的協同。沒有健全的政府管理會計，政府內部就無法對預算執行情況、資源耗費情況進行跟蹤，也無法提供客觀真實的預算執行信息與成本績效信息。沒有建立在應計制基礎上的能夠客觀反映經濟資源流動的財務會計，管理會計就失去了預算控制、成本控制和績效管理的依據。
主要參考文獻
預算會計和財務會計的聯系范文3
關鍵詞：政府會計；概念框架；公共管理
中圖分類號：F235 文獻標識碼：A 文章編號：1003-3890（2011）08-0088-04
當前，世界性的新公共管理體制改革運動正在蓬勃興起，新公共管理在我國也經歷了從理論到實踐的發展過程。我國新公共管理聚焦于建設高效率的政府、民主的政府以及公開的政府。政府會計改革是促進新公共管理改革的關鍵，先進的公共管理理念需要健全而有效的政府會計體系的同步支持。
一、政府會計概念的厘清
“政府會計”這一概念目前只是學術界的一種提法，現行制度中相對應的稱謂是“預算會計”，它是核算、反映和監督政府部門和行政事業單位以預算執行為重點的各項財政資金收支活動的專業會計。其目的主要是為國家預算執行服務，是實現國家財政職能、執行國家預算的重要手段。該預算會計體系成形于1998年，按組織類型的不同，分為財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計三部分。
我國現行的預算會計在形式上大致等同于西方國家的政府會計，但以“預算”命名既不利于反映事物的本質特征，也不利于建立科學完整的政府會計概念體系。同時，該預算會計未能準確反映政府公共受托責任的履行情況，在實質上也未發揮政府會計應有的職能與功效。
筆者認為，結合我國政府所處公共環境的性質及其特征，我國政府會計應既實現預算管理需求又滿足信息使用者對政府財務狀況、運營績效評估的需求。在建立政府會計體系時，為與現有的預算管理體制相適應，節約改革成本，應優化現有的預算會計體系，使之成為政府會計中的“預算會計”分支，主要發揮預算管理職能，同時，構建政府“財務會計”系統，將財務會計在政府活動領域加以應用，充分發揮會計在反映政府受托責任方面的功能與作用，形成“預算會計―財務會計”雙軌制政府會計系統，該會計系統如圖1所示：
二、政府會計目標的界定
會計是一個人造的、以提供財務信息為主的經濟信息系統，任何系統都有他們的功能，政府會計作為人造的經濟系統，顯然有預期應達到的目標。筆者擬從理論視角和政府會計概念視角界定政府會計目標。
（一）理論視角下的政府會計目標
根據委托理論，政府與民眾之間存在委托關系，政府接受民眾的委托，行使管理社會公共事務的權力。政府的這種性質和作用，使它對社會負有廣泛的財務受托責任。因此，政府會計應反映政府公共受托責任的履行情況。
根據決策有用論，公共部門利益相關者要求獲得相關信息，以做出理性的資金提供決策。因此，政府會計應發揮決策有用性。
關于滿足何種需要，筆者認為從我國現實環境來看，在較長的一段時期里，資本市場不會在政府資本的籌集方面發揮主要作用，并且，政府的某些管制性限制又對資本的“趨利性”自由流動有著一定影響。因此，當前我國政府會計首要目標不應定位于決策有用性。而我國新公共管理聚焦于建設高效率、民主、公開的政府，政府會計體系成為推行績效評價、落實政府職能轉變和解除公共受托責任的重要信息渠道。因此，政府會計應將公共受托責任置于首要地位，政府會計目標應闡明政府施政的公共受托責任履行情況，這種公共受托責任可進一步細分，如圖2所示。
以上政府會計目標在具體實施過程中，存在如下關系：（1）政府會計基本目標中，行為受托責任的履行通常要先于報告受托責任，沒有良好的行為受托責任，報告受托責任也只能流于形式。（2）在行為受托責任的履行過程中，行為合規性受托責任通常應先于績效性受托責任。為此，政府會計首先應促進受托人行為的合法、合規，其次是不斷地促進其管理績效，最后才是逐步完善報告責任。
（二）“雙軌制”視角下的政府會計目標
根據本文界定的“雙軌制”政府會計概念，政府會計的目標也體現為雙重目標：
一是預算管理目標。在我國，預算信息使用者（立法機構、上級政府部門、主管部門及審計監查部門等）關心的信息主要是預算執行情況。因此，政府會計中的預算會計分支應以反映預算執行為中心，實現對預算資金運用的控制與反映職能，以有助于信息使用者評價預算資金使用的合規性與績效性，滿足預算管理的需要。
二是財務管理目標。隨著社會公眾參政議政意識的不斷增強，政府經濟實力、資源狀況、債務情況、收入支出、政府工作效率和效益等信息日益成為政府會計信息使用者們重點關注的內容。因此，政府會計中的財務會計分支應以反映政府財務狀況、收支活動與運營績效為目標，加強財務信息披露，滿足對外報告的需要。
三、政府會計主體的界定
筆者提出雙軌制會計系統，在建立政府會計體系時，優化現行的預算會計體系，并構建政府“財務會計”系統。因此，在確定政府會計主體時，可沿用現行預算會計的做法，將各級政府、行政單位、事業單位（不包括自收自支的事業單位和企業化管理的事業單位）和各類政府基金確定為政府會計主體。
但政府會計主體有別于企業會計主體。按照《企業會計準則》的要求，企業應依據各項會計準則進行確認和計量并編制財務報表。因此，企業會計主體的記賬主體與報告主體通常是一致的。而政府會計主體根據是否存在信息需求方，記賬主體與報告主體存在著可分離性。研究政府會計主體問題，需要進一步區分記賬主體與報告主體。
（一）記賬主體
記賬主體是對會計確認、計量經濟業務的空間范圍的界定，反映該特定范圍內的經濟活動。因此，政府會計主體同時也是記賬主體，即各級政府、各級政府的部門、各個政府單位和各類基金均為政府會計記賬主體。
（二）報告主體
政府財務報告主體可以理解為進行政府財務報告信息披露的責任單位，涉及“誰來報告”和“報告范圍”等問題。關于“誰來報告”問題，政府的報告主體一般都是記賬主體，當記賬主體存在信息需求時，便成為報告主體。關于“報告范圍”問題，根據是否包含下屬單位，可分為單個報告主體和合并報告主體。
1. 單個報告主體。當記賬主體存在信息需求，且該信息需求僅限于記賬主體自身，不包含其下屬單位時，該記賬主體便成為一個單個報告主體。
2. 合并報告主體。政府或政府單位作為一個對外承擔受托責任的整體時，需要對外提供整體的財務報告，這就產生了合并報告主體。合并報告主體要將不同單個報告主體的財務報告合并，形成整個政府單位的綜合財務報告，或將單個報告主體的財務報告轉換、匯總成政府單位的財務報告。
合并報告主體應當以控制為基礎加以確定，伴隨著控制的是說明的責任，該主體應當說明為他們所控制的主體和資源，從而形成部門層面和政府層面的合并報告主體，最終形成中央政府層面的合并報告主體，滿足信息使用者的多層次信息需求。其中，控制通常以掌控人事任免權或主管決策權作為標準。
此外，也可以“雙軌制”視角下的政府會計目標為切入點，確定合并報告主體。在預算管理目標下，以預算資金的流轉過程為主線，將一級政府的所有預算單位納入該級預算報告主體中，形成預算會計系統下的合并報告主體。在財務管理目標下，各單個報告主體分別進行信息披露。待條件成熟后，對單個報告主體進行合并，形成政府層面的合并報告主體，反映該級政府的資產狀況、收支情況和運營績效等信息。
四、政府會計核算基礎的確立
我國政府會計主要采用收付實現制。學術界和政府主管部門對于引入權責發生制已達成一致，但如何引入權責發生制，引入的程度如何，需要我們正確評價收付實現制與權責發生制在政府會計中的作用，并對政府會計核算基礎的確立進行路徑設計。
（一）正確評價收付實現制與權責發生制
收付實現制是在現金實際收付時對交易或事項進行確認和記錄，可以與傳統的收付實現制預算撥款進行符合性比較，并且簡單易行，需要的會計技術較少，成本較低，但對政府公共受托責任履行情況的反映僅限于現金的使用，忽視了政府管理資產和負債的受托責任。
權責發生制是根據實際影響區間來計量。按照政府會計公共受托責任目標，權責發生制與收付實現制相比，能夠更準確、更全面地反映政府控制資源的存量與變化，債務承擔與償還情況，運營活動收支情況，有利于促進政府部門全面的績效管理改革。
確定我國政府會計核算基礎時，純粹從會計技術角度對收付實現制與權責發生制進行優劣比較是沒有實際意義的，應該立足于我國國情以及社會經濟發展程度與經濟體制改革的現狀進行評判。
首先，權責發生制與收付實現制相比，具有明顯的優勢。但會計需要不應該脫離管理需要，考慮到我國公共部門預算管理變革趨勢、財務人員素質等因素，政府會計中的預算會計分支首要目標是確保向信息使用者提供預算收支信息，以有助于評價預算資金使用的合規性。收付實現制能夠較好的服務于這個導向。
其次，要從權責發生制的采用中充分受益，需要付出增加會計過程復雜性的代價，還必須對傳統的公共部門管理體制進行某些根本性的變革。而我國的新公共管理運動是循序漸進的，在政府會計改革中實施權責發生制勢必也是穩步推進的，不可能一步到位。
因此，政府會計核算基礎的確立不是一個非此即彼的排他性過程，不應用一種核算基礎完全取代另一種，應將核算基礎的確立過程視為一個逐步優化的過程，在充分發揮收付實現制固有優勢的基礎上，循序漸進的引入權責發生制，允許兩種核算基礎并存，并不斷修正完善，使其適應我國政府公共管理改革的需要，化解政府會計改革產生的風險。
（二）漸進式確立政府會計核算基礎的路徑設計
在新公共管理體制下，權責發生制表現出明顯的優越性，向其轉變是一種必然趨勢，但這種轉變是一個長期的過程，應該分階段、分主體的不斷推進。
1. 漸進式引入權責發生制。收付實現制和權責發生制只是會計基礎區間上的兩個極端，在這兩個極端之間進行修正，還存在著修正的收付實現制和修正的權責發生制。其中修正的收付實現制是收付實現制的一種變體，即對大部分交易事項采用收付實現制，特定的交易事項采用權責發生制。修正的權責發生制是權責發生制的一種變體，常見的模式是對采用權責發生制基礎確認的資產與負債的范圍做出限制，少部分資產和負債科目仍采用收付實現制。在具體選擇時，可根據我國政府公共管理改革的進程和目標，分主體地采取分步推進模式，按收付實現制修正的收付實現制修正的權責發生制權責發生制的軌跡進行一系列的改革，逐步建立具有較強操作性的政府會計核算基礎。
2. 預算基礎與財務會計基礎相分離并互為補充?，F階段我國預算會計體系以收付實現制基礎進行核算，隨著政府會計改革的不斷深入，預算會計轉向權責發生制是一種必然趨勢，但其難度遠大于財務會計的轉向，如果預算基礎和財務基礎同步轉換與推進，必將互相拖累，延緩會計核算基礎改革的進程。因此，兩者應相分離并補充，以非同步的方式進行改良，既使管理者可以最佳的組合收付實現制和權責發生制下的財務信息，又能減少會計基礎轉換過程中的困難，最終實現向權責發生制的轉換。
目前，預算會計體系已開始采用修正的收付實現制，已在“預算已安排，由于用款進度的原因當年未能實現的支出”、“預算已安排，由于政策性因素當年未能實現的支出”、“為平衡預算需要，當年未能實現的支出”和“動支中央預備費安排，當年未能實現的支出”等四種事項中采用權責發生制。隨著預算管理目標的不斷提高，針對預算會計存在的缺陷，預算會計體系可以逐步向修正的權責發生制權責發生制推進。
3. 事業單位會計基礎改革應先于政府部門會計改革進行。由于政府從事的具有較強的特殊性，對政府進行的權責發生制改革是有很大保留的?？紤]到政府活動的復雜性和事業單位活動的相對專業性，筆者認為，沒有必要等到完全解決政府會計改革的各種問題后統一進行政府和事業單位的會計改革，而是可以對事業單位先行進行改革。從與企業會計聯系較緊密、業務較相似的事業單位會計的改革入手，逐步推開我國事業單位會計的改革，引入權責發生制核算基礎，待條件成熟以后再向政府部門推進，從而全面地進行權責發生制會計的改革。最終兩個層次會計處理的方法將得到統一。
五、政府會計財務報告系統的健全
隨著新公共管理運動的推進，政府財務報告倍受社會關注。但目前我國政府整體層面的財務報告還處于空白階段，政府財務報告仍體現為預算報告，只是從預算資金的使用、功能與用途等方面進行披露，沒有更多的財務信息，很少反映整個政府的財務狀況與運營業績。
因此，筆者認為應以解除政府公共受托責任為最高目標來建立政府財務報告體系，全面反映政府整體財務狀況、業務活動成果和現金流量。建立健全我國政府會計財務報告系統，應從以下兩方面入手。第一，選擇適當的財務報告模式，將政府財務報告分為預算報表體系和財務報表體系，在現行基礎上進行優化。按照增加、完善的原則，增加或有負債的信息、編制政府合并財務報告、政府年度綜合財務報告、財務報告附注、預算政策評估報告。繼續保留并不斷完善資產負債表、預算執行情況說明書、收入支出總表、事業支出明細表、經費支出明細表、基本數字表。完善政府財務分析及預算分析，重視外部報告及披露非財務信息，實現政府會計雙重目標。第二，建立有效的政府財務信息披露機制，定期、及時地向內、外部信息使用者公布政府財務報告，提高政府施政的透明度，反映政府的公共受托責任的履行情況，增強社會公眾對政府的信任。
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預算會計和財務會計的聯系范文4
關鍵詞：預算會計制度；事業單位；經濟態勢
一、預算會計制度改革的原因
（一）現行制度與時代有所脫節。
現行的預算會計制度中存在一些弊端，如果不進行改革，這些弊端會成為我國經濟發展的絆腳石。目前，我國的經濟發展速度飛快，進而帶動了事業單位的發展，事業單位的財政動向已經一改原來的單一性，逐漸變得多樣化。比如原來的事業單位的財政動向主要是員工工資的結算以及公共設施、設備的購買與維護費用等，但是隨著經濟的發展，事業單位參與的項目逐漸增多，導致財政動向變得較為復雜，原有的會計核算已經無法滿足這樣的需求，所以必須進行相應的變革。改革后的預算會計制度必須在體制方面具有靈活性，以適應瞬息萬變的經濟形勢。
（二）公共事業迫切需要。
我國經濟的發展建立在經濟體制逐步成熟的基礎上，我國社會需要更加完善的公共服務體系，而公共服務體系的主要構建和參與者是我國的公共事業單位，那么國家為進一步提升對這些事業單位的管理效率以及推進公共服務的向前發展就必須對現行的預算會計制度進行改革，改革的目的是建立更加科學、更加完善的制度，并且要保證這項制度與我國的現在的經濟環境和發展趨勢相適應。預算制度的改革能夠有效地促進公共事業單位的工作效率，在公共設施建設和公共服務方面進行進一步的完善，促進財政狀況向著合理、有序的方向發展。
（三）財政預算參與主體的需求。
我國的財政預算參與部門主要包括國家財務部門和各相關部門的財務機構，這些機構的良好合作是保證我國財政狀況處于可控狀態的基礎。國家對國內的財政狀況進行充分的了解后，才能通過宏觀調控的手段來對我國的經濟發展進行指導。在我國對國內經濟發展進行調控中，公共事業單位在其中承擔了重要作用，因為公共事業單位的良好運行會為社會提供充足的公共服務，從而保障了我國公民的基本權益。公民權益得到保障，會促進社會環境的改善和穩定，進一步的為經濟發展創造條件。這是財政預算的根本目的，所以需要進行相關制度的改革來調整財政預算參與主體的具體作用。
（四）財政資源優化配置的需要。
公共事業單位的職責是為社會提供公共服務。從長遠來看，公共服務的質量和持續程度會受限于公共財政資源的使用效率，所以公共事業單位必須對公共財政資源進行優化配置，在財政資源的分配和使用方面進行合理的規劃。要實現這樣的目的，國家財務部門和公共事業單位必須對財政資源以及具體實施項目的狀況進行了解，做好財政預算，確保不出現財務浪費的情況。在現行的預算會計制度中，國家對公共事業單位的財政狀況不能實現有效的監督，導致在財政狀況的了解上存在誤差，這會給財政資源的優化配置帶來阻礙。
二、預算會計制度改革方向
（一）增加會計機構的獨立性。
長久以來，預算會計制度的功能就是為國家財政部門與公共事業單位之間的財務關系進行合理的規范，但是具體的財務信息只是作為相關財務部門制定某項措施的依據，并且這樣的財務信息只能在財務部門之間進行傳遞或者儲存。預算會計制度的改革方向就是要增加會計機構的獨立性，會計人員有義務將財務信息的傳遞范圍進行擴大。不僅如此，還會要求公開財務使用方向和政策依據，以進一步地對財政機構進行監督，預防腐敗的發生。這樣的改革是我國推進社會民主化中的重要內容，目的是確保社會向公平正義的方向發展。
（二）改進財政預算中的核算方法。
以前財政預算的核算方法是基本的“收付實現”，這種核算方式是基于實事求是的態度來進行，無論是收款還是付款，都是現時結清，不存在后續的財務糾紛。經過這種方式核算出的財務狀況不會有“虛賬”出現，能夠真實反映目前的財務狀況。但是，隨著各種支付手段和交易方式的多樣化，這種收付實現的核算方法存在一些短板，比如有些財務行為發生后，但資金沒有現時到賬，如果等待資金到賬再進行核算，就可能造成財務統計的積壓，降低核算效率。所以，在改革中對財政核算方法進行改進，加入“權責發生制”的核算方法，這兩種核算方法同時并行，能夠有效地反映出財務狀況。
（三）擴大財政核算范圍。
原先的預算會計制度中，財政核算的范圍主要包括公共事業單位的財務使用狀況，而對于國家財政的其他財務行為不進行核算，這樣就會導致國家財務部門對財務狀況不能進行全方位的了解，進而影響到后續的財政決策。當時，國家在制定預算會計制度時可能是受到當時會計核算水平影響，在核算范圍上有所控制，但是隨著科學技術的發展，會計核算方法和方式得到了明顯的提升，已經能夠滿足大量的財務核算要求。通過改革后擴大財政核算范圍，我國的財務狀況會更加明了，這將有利于政府對財政資金進行合理的使用和分配。
三、預算會計制度改革對事業單位的影響
（一）促進事業單位在核算制度方面的進步。
在預算會計制度改革以后，核算方法進行了改進，在原先收付實現核算方法的基礎上增加了權責發生的核算方式。這樣的改變會使事業單位在對財務進行核算時要對具體的財務狀況進行分類，因為事業單位在向國家財務部門提交財務預算時，需要對預算數目進行準確的統計，否則就會出現財政緊張或者財務浪費的情況。事業單位的核算制度會逐漸向企業的方向發展，因為企業的會計核算能夠清晰地展示當前的財務狀況，企業一般采用的核算方法是權責發生制，但是企業財政是“自負盈虧”，可能會在一些狀況下縮減財政支出，而事業單位是為公共利益服務，還需要對現時的財務狀況進行核算來要求國家財政支持。
（二）推動事業單位的會計業務與主要業務進行分離。
在事業單位中，它的主要業務是為公共利益服務，而會計業務則加入到主要業務中，為主要業務的實施提供財政支持。但是會計機構在人事關系方面屬于事業單位所調配，這會造成財政信息的不透明進而滋生出腐敗現象。在改革后，會計機構的獨立性得到了加強，事業單位的會計業務與主要業務之間進行了分離。事業單位在進行某項業務時所涉及的財務狀況會被會計機構如實記錄，這樣有利于事業單位在財務使用方面進行合理的規劃，并且能夠使提交的財務報表具有更多的實際意義。
（三）事業單位更加趨向于服務單位。
我們知道，我國事業單位的基本屬性是為公共利益服務，但是在現實生活中，事業單位承擔著購買公共設施、營造公共服務環境的責任，這就會造成事業單位成為相關企業單位的消費對象，就可能出現事業單位與企業之間建立利益關系的現象，這不僅會對國家財政造成影響，還會損傷公共的利益。在改革后，國家引進了政府采購制度，隔開了事業單位與企業之間的聯系，更加有利于提升事業單位的服務屬性。
（四）預算會計制度改革后會計科目的設置更加趨向合理。
在改革后，事業單位預算會計的核算范圍發生了改變，目的是能夠更加全面清晰地反映出事業單位的全部收入與支出，進一步與事業單位的財務會計賬目相呼應。事業單位預算會計核算范圍增加了債務預算收入、債務還本支出、投資支出等內容，將一些特殊的經濟業務排除在核算范圍之內，比如預借差旅費、撥付備用金、代管現金等。在進行具體核算時，應該以收付實現制核算方法為基礎，將財務會計賬目與預算會計賬目具有關聯關系的賬目進行轉移，對于特殊的經濟業務，按照規定進行權責發生制核算。在改革后的制度中將庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度和財政應返還額度納入了財務會計賬目中，為了與之對應，在預算會計核算中加入了“資金結存”科目，這樣能夠更加清晰地將財務變動、資產變動等內容在預算會計核算報表中體現出來，更符合財政管理和改革的要求。
四、結語
預算會計制度的改革是為了更好地適應時代的發展，所以改革之路是不會停止的。我國的事業單位要及時、充分地領會改革措施的內涵，并且采取有效的措施來改進內部的會計制度，達到與國家新型預算會計制度的統一。這不僅能夠促進國家對財務狀況良好控制，還能更加有效地服務于公共利益。
主要參考文獻：
預算會計和財務會計的聯系范文5
關鍵詞：事業單位；預算；會計制度
一、當前的行政事業單位預算會計制度存在諸多問題
首先，收付實現制制約了會計制度的發展。我國的行政事業單位長期以來一直采用收付實現制的會計核算制度，因為行政事業單位的業務類型比較固定，會計往來相對較少，因此收付實現制在會計核算的過程中十分簡便。但現行的收付實現制在會計實際工作中還存在諸多問題，嚴重制約了行政事業單位會計工作的有效開展。其次，行政事業單位預算制度不夠靈活。我國行政事業單位的預算制度通常是沿用以前的方法，沒有隨著形勢的變化及時有效地進行更新。同時，過于注重預算制度的理論研究，而沒有把理論與工作實際有效地聯系起來。多數行政事業單位的預算由財務部門進行編制，因為工作人員缺乏責任心且不夠認真，導致一些單位下一年度預算通常以上一年度預算為基準，基本就是把上一年度的預算進行重復描述，而不能考慮到下一年度新增的工作內容。這就使預算不能有效地適應單位各部門下一年的工作，無參照性可言。最后，行政事業單位的會計信息公開性較差。行政事業單位的預算編制和執行情況雖然都需要向上級部門報批或備案，但是卻從未向單位內部工作人員和社會公眾公開。這就使行政事業單位預算的公開性極差，無法得到有效的內部和社會監督。
二、行政事業單位預算會計制度改革勢在必行
一方面，行政事業單位預算會計制度改革是完善社會主義市場經濟體制的需要。編制預算、執行預算是我國行政事業單位各項財務工作中極其重要且不可或缺的一項內容。我國已經建立起社會主義市場經濟體制，因此我國的行政事業單位也應該按照國家經濟體制的需要，制定符合我國社會主義市場經濟體制要求的預算會計制度。我國的預算會計制度自20世紀50年代建立以來，隨著經濟、財務制度的改革，也歷經了幾次改革，逐步形成了現在的預算會計制度。科學有效的預算會計制度對于行政事業單位財務會計工作的有計劃開展、方便政府對行政事業單位的有效管理和促進社會的公平正義都具有十分重要的意義。另一方面，行政事業單位預算會計制度改革是行政事業單位內部發展的內在需求。我國的行政事業單位代表人民管理社會公共資源，我國當前的行政事業單位正處于從管理型到服務型的轉型升級過程中。這種轉型升級不能只停留在形式上，而是要深入到行政事業單位的財務會計制度中去，也就是說要徹底改革行政事業單位的預算會計制度。我國的行政事業單位要向服務型轉型，就要接受全社會的監督，就必須規范自身預算編制和執行的質量，明確單位所有資金的來源和去向，嚴格執行預算計劃。如果無法做到預算公開透明、預算執行得不到社會肯定，這將無法取得人民的信任。因此，行政事業單位進行預算會計制度改革是保證自身進步和維護發展的必由之路。
三、預算會計制度改革對行政事業單位預算會計的影響分析
預算會計和財務會計的聯系范文6
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）05-093-02
從國外政府對進行會計改革的重視程度來看，可以說完善公共財政最為關鍵的地方就在于會計改革；我國十一個五年規劃中表明，必須加快步伐大力推動政府會計的改革，這有助于健全公共財政體系。所以，我們要想使得政府會計改革這一目的圓滿實現，那么我們必須以公共財政視角作為立足點和著眼點，以此來加強政府會計改革的審視。因此，本文首先立足于當前市場經濟條件，結合我國實際情況，指出了公共財政中存在的重要問題；然后在此基礎上，準確定位我國政府會計目標，對我國政府會計目標與改革進行了未來展望，從四個方面提出了相關意見建議，以期對我國政府會計改革有所裨益。
一、我國現行政府會計存在的問題
（一）會計目標模糊不清
在現行預算會計制度中，預算會計目標并沒有明確的說法。雖然在一般原則中提到了會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，適應預算管理和有關方面了解行政、事業單位財務狀況及收支結果的需要，但卻沒有說明政府財務報告目標遵循的決策有用觀和受托責任觀等。毫無疑問的是，這種規定體現了政府具有管理者和組織者的特點，但卻缺乏服務性。目前我國正在通過轉變政府職能、建設公共財政體系等改革措施努力構建一個法治、透明、高效、績效的服務型政府，所以更加需要政府會計目標必須要明確地表達出政府的受托責任以及為政府財務報告使用者提供信息服務，以助于決策的高效化。政府會計能夠完整地反應政府所托責任，主要通過核算政府預算執行情況，比對預算與實際偏差情況，以及類似政府隱形負債總量和構成原因、公共服務承包費等財務活動信息；政府會計所提供的信息具有雙向性，除了面向政府內部，還應該提供給所有與政府息息相關的信息使用者。
（二）會計主體不完善
目前，我國的預算會計主體是逐級預算單位。財政部門從一級政府的角度制作政府會計報表，因此政府會計主體是一級政府，而行政事業單位會計的主體便是事業單位和各級行政單位。其運行模式未能將政府的預算與其具體使用情況聯系直接結合在一起，導致財務資源的失控，從而使政府預算逐漸喪失控制權。各個部門面對財政資金的統一下撥，越來越表現出輕效益而爭資金的態度，對財務資源的有效利用十分不利。慶幸的是，我國當前政府職能的轉變工作已經取得了階段性成果，建立公共財政體制和打造有限政府的理念已經漸趨成熟，依法治國方略和依法理財觀念也已經深人人心。在這些新形勢、新轉變下，我國現行的政府預算會計的主體理論面臨著巨大的挑戰。與此同時，新的政府會計主體理論的構建迫在眉睫。因此，在選取我國政府會計主體概念時，必須從有利于實現評價財務受托責任的報告目標和加強政府財務資源管理、規范政府財務行為的雙重角度出發，加以借鑒當代西方國家政府會計基金會計主體模式的有益經驗，在構建政府會計主體理論時也應當引進基金會計主體。對“政府主體”及“基金主體”的界定和劃分務必要具有科學性和合理性?！罢黧w”的規范、科學定義有利于完善公共財政體制，更有利于加快我國政府職能轉變；“基金主體”類型的合理劃分有助于督促政府?？顚Ｓ?，節約社會監督成本，強化政府節約對政府的社會監督成本。
（三）會計基礎的不適應性
由于收付現制的會計核算程序比較簡單，可以如實反映預算撥款和預算支出的進度結果，所以我國政府會計的預算會計采用收付現制。但是，采用收付實現制基礎存在明顯的不適用。
1.對政府的影響。收付實現制是現金制，也就是說只能采用現金收支行為，也就是說只有現金收支行為才能記錄為收入和費用。因為此項原因，造成對于非現金交易的事項就無法記錄，這樣就會影響政府的資產和負債的記錄情況，導致無法準確知曉政府的財政和績效狀況，從而給各部門的財政政策的下達造成阻礙。
2.對員工的影響。因為收付實現制是現金制，只有現金的實際收支行為才能記錄為收入和費用。但是在很多情況下，有些支出已經發生，只是款項還沒到位，這種情況在收付實現制當中就不能叫做當期支出，只有款項到位了，才叫做當期支出。如果各單位采用收付實現制就很容易造成不完整的成本核算，這也就導致各部門的成本耗費和績效水平不能被真實完全地反映出來，從而導致無法準確進行員工的績效管理。
3.對信息分析的影響?，F今大多數費用收支都用的是虛擬貨幣，使用現金制有許多不方便，政府會計信息上的現金流量較少，如果在某一時間段，集中使用現金收入支出，但這些收入支出本應屬于不同時期的項目，就會導致前期和后期會計信息的無法分析與比較，不利于績效與經濟分析。
（四）政府財務報告不完善
由于我國政府財務報告制度中有許多不完善，造成我國至今沒有一份完整系統集中全面的政府財務報告。政府報告內容的三個問題：
內容分散――財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計組成我國政府財務會計的主體。三種會計自成體系，各有一套會計報表，但沒有一套是完整集中系統的反映政府財務全貌的。
內容缺失――過于簡單。現在實行的財務報告只能反映政府會計的一個側面，就是預算的收支情況，而缺失了一些資產產權、債權、債務的情況，收支情況無法與預算項目協調配合。
體系不健全――這是最主要的原因，就是政府會計財務報告體系不健全，而造成不健全的原因是體系的太過單一，許多重要的事項附表沒有規定。這就要求國家進一步改善政府會計財務報告體系。
二、政府會計目標與改革的預想
目標與改革的預想分別有以下五個方面的規劃：
（一）政府會計管理體制的創新
在國外發達的資本主義國家有許多可以借鑒的有效方法，比如美國在財管監督上實行首席財務官制度，法國對資金進行有效支配的財務控制官制度。我國可以在借鑒外國的同時摸索一條符合我國國情的制度來保證公共財政的有效施行和實現公共財政的法制化。實際上，諸多新型會計管理體制，比如會計集中核算以及會計委派等等已經在我國某些地方政府開始實踐。
（二）政府會計體系的系統化構建
政府會計體系的建立對我國的公共財政以及依法治國國策的實施都具有重大的促進作用。政府會計體系促進了預算法制化，同時，預算法制化又在一定程度上促進了財政法治化，這樣的逐級促進使國家需要著手進行政府會計改革，其中重要的部分就是：改革國庫的集中支付制度，為了促進政府預算的完成，需要建立一套完整的系統?！邦A算會計”這一系統的主要工作就是：時時地追蹤撥款、承諾、核實、支付各個環節的工作，做到真正意義的智能化、快捷化。這樣的系統嚴密地監視了政府部門和單位對預算資金的擠占、截留、挪用情況，逐步完成對公共資金安全的保護工作。并且，政府財務會計必須同政府預算相分離，這樣，就能成為一個獨立的部門。在一定程度上，對于監督政府的財務使用情況也更加有效。從而，進一步拓寬了政府財務會計的權利范圍，從微觀方面促進財政績效的提高。最后，與我國行政管理體制改革的發展現狀、公共管理發展趨勢以及已經建立的績效評價、審計、預算等等的管理模式相結合，探索出符合我國國情的高效政府成本會計體系。
（三）逐步建立健全政府財務報告制度
財務報告政策內容包括對內財務報告和對外財務報告，他們的適用對象不同。對內財務報告對推進公共財政的績效有重大影響，通過掌握和分析政府公共服務支出數據有利于促進財政績效的增長。對外財務報告通過公開財務政策，提高信息的透明度，使得納稅人對自己的稅款流向有一個清晰的了解，使財政管理的高級目標制定更容易進行。一個完善的財務報告制度對于公共財政管理發展薄弱的我國而言，具有重要的意義。
由于我國當前政府和預算單位權利比較大，同時也較為自由，這樣就越來越容易產生隨意挪用公共資金的情況，為盡量避免此種情況的發生，更好地促進財政法治化，我國將基金會計模式引入政府會計體系，使其作為會計的獨立主體，從而更好地保證公共資金用于特定項目或目的。
（四）相對于現金制會計，應計制會計可以更好地健全政府會計體系
應計制會計是責權發生制，以是否進行賬務處理，以是否應計入當期成本費用而定。更好地加強管理基礎。應計制會計作為政府會計改革的重要舉措，不僅能使政府財務會計核算范圍得到拓寬，還能強化資產管理、債務管理等，并且在一定程度上建立健全政府成本會計，加強成本管理和績效管理。但是也不能盲目引進應計制會計，要符合我國國情，慢慢引進改良，適合我國經濟發展。不能抱有一口吃成個胖子的心態，改革措施的實施必須逐步展開、循序漸進。
