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財務報表審計的主要特征范文1
一、深入了解客戶經營現狀，發現舞弊征兆
任何企業在虛假財務報表之前總是有些跡象或征兆的，在審計職業界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國際六大會計師事務所之一的普華永道國際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計人員注意，主要包括：資金短缺已影響營運周轉；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來源只能靠盈余；發展中或競爭中企業對資金有大量的需求；現有借款和和流動比率，額外借款和償還時間的規定缺乏彈性；為維持現有的債務需要，必須獲得額外的擔保品；主要客戶經濟困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長超過收入的增長，或者受到嚴重市場競爭威脅；訂單減少，生產壓縮，預示著未來收入的下降；盈余的質量下降，不合理的變更會計政策；夕陽工業瀕臨倒閉的企業；對單一或少數產品，對客戶或交易過分依賴；管理階層或主管有被嚴格要求達成預算目標的傾向；管理階層或主管有前科紀錄，或者沒有正當的理由更換審計師。
以上這些跡象都是可以通過分析發現的，一旦發現這些情況，即應予以關注，另外，在我國，如果上市公司的資本運作和關聯交易頻繁，業績和股價波動異常，或者是新上市的公司，其財務報告虛假的可能性就很大。
我國通過大量的統計研究，也總結出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續虧損，今年經營業績沒有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產報酬率達到10%，今年行業不景氣的公司；資本運作和關聯交易頻繁的上市公司；業績和股價波動厲害的上市公司；全行業虧損或行業過度競爭的上市公司。
二、執行分析性程序
一個健康、真實的企業，經過一年的融資，投資和經營活動，從年初的狀態轉換為年末狀態，各項財務指標之間總是存在著一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動相匹配，本期的投資加上年初的資產總是與本期的經營活動相適應，按照財務學的觀點，企業的各項財務指標之間存在鉤稽關系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關系被打破。大量研究證實，分析性程序是一種應用十分廣泛而且極為有效的審計方法，尤其在發現和檢查財務報告舞弊方面的作用相當明顯。
任何嚴重的財務報告舞弊，都可能使企業的財務結構出現異常的狀態。歸納起來，虛假財務報表通常具有以下八個主要特征：
1.報表的主要項目及前后各期發生異常
上市公司財務報告的主要項目金額會由于經營業務的影響而在不同會計期間發生變動。真實的財務報告主要項目金額的變動一般表現為有規律的正常變動，而且上市公司能就變動原因做出合理的解釋，而虛假財務報表項目金額變動較大，且對這種異常變動上市公司很難做出合理的解釋。
2.報表反映的主要財務指標嚴重不合理
上市公司的主要財務指標包括流動比率、速動比率、資產負債率、投資報酬率、存貨周轉率、每股收益率等。在審計中應根據所審計的財務報告計算出主要財務指標并判斷其合理性，判斷其是否合理的標準包括經驗數據、上年同期數據、歷史最好水平、同行業平均水平等。如果計算出的財務指標與上述指標存在較大差異，這表明財務報告存在問題。
3.會計報表反映的會計利潤與現金流量表反映的現金流量嚴重不平衡
某些上市公司為達到粉飾經營業績的目的，往往采用資產裝潢、股權置換、內部關聯交易、債務重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤。由于上述措施一般不會增加公司的現金流入，反而可能會因利潤的增加多交所得稅而增加現金的流出，結果必然導致財務報告反映的會計利潤與現金流量表反映的現金流量出現嚴重的不平衡。如果出現這種情況，就表明該上市公司存在對財務報告進行造假的可能。
4.非經常性損益占利潤總額的比重較大
一些上市公司在經營業績滑坡的情況下，往往利用資產置換、股權置換、內部關聯交易、債務重組、非貨幣交易等手段、來增加非經常性利潤。以此來粉飾財務報告，審計人員在審計財務報告時，若發現非經營性損益占利潤總額的比重較大，就該注意該報表的真實性。
5.不良資產數額較大，資產質量低下
由于虛構收入等原因，上市公司賬面會有許多不良資產。如子公司虧損或業績平平，在建工程一直掛在帳上。一些租賃、承包、托管的背后往往是這個子公司或分公司根本就不存在，如投資是否存在，是否應該計提長期投資減值準備。
6.會計利潤與應納稅所得額差距過大
若一家上市公司的應繳稅金數額特別大，則欠稅很可能是虛構的，其造假手法就是虛開發票。根據會計公式計算的應繳稅金期末余額，與公司的實際期末欠繳稅額相比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無疑，反之，其收入和利潤都可能是虛構的。需要說明的是，只要稅法允許，上市公司對財務會計實行不同的會計政策是合理的，但是，財務會計與稅務會計之間的關系在一定時期內要保持連續性，除非稅務準則發生顯著的變化。:
7.期后事項異常，出現經常性的第四季度調整
財務報表審計的主要特征范文2
關鍵詞：審計；培養；人才
我在大學學的是會計專業，畢業后一直在會計事務所從事審計工作，因而對審計工作的人才培養感觸頗深。從審計對象看，既有領導干部離任經濟責任審計，上市公司財務報表審計，還有對大型企業集團年度經營狀況的審計：從審計企業類型看，既有工業交通企業，流通企業，還有金融企業和新聞單位。多年的審計工作實踐，使我感到審計工作是門綜合性、應用性、政策性很強的科學。要搞好審計工作，必須加強對審計人才的培養。要從學校做起和在工作實踐中刻苦的不斷努力，培養既具有較強的專業知識，又要有較高思想道德素質的人才；培養既精通國內業務知識，又要具有通曉國際業務的審計人才；培養既精通業務的行家里手，又要懂的政策、講究方法的人才?？傊?，只有在工作實踐中不斷地提高自我，才能成長為德才兼備的高素質的審計專業人才。
一、應培養高素質的審計人才
培養高素質審計人才，應包括審計人員所應具備的兩項基本素質：一個是專業知識素質，另一個是思想道德素質，即通常所說的“德才兼備”。在美國，注冊會計師協會(AICPA)針對進入會計職業界的新人就提出了三項核心素質能力要求：一是專業，即建立決策模型，評價風險，撰寫報告、研究等方面的能力。二是人格，即適合會計職業的個人特質，解決問題和作出決策的能力，與人合作、溝通的能力，領導和項目管理的能力等。三是廣闊的商業視角，即戰略思維、市場導向、資源管理、法律觀念等方面的能力。這些要求在我國的經濟、政治和社會環境中也同樣適用。因而，我們應該特別注意對各種能力素質的培養，其中具體包括記憶能力、觀察能力、思維能力(指分析綜合能力、歸納推理能力、邏輯判斷能力)、應變能力、創新能力、自學并不斷優化知識結構的能力、語言文字表達能力、人際交往能力、團結協作能力、組織協調能力和科研能力等。
以上諸種能力的培養，在現實生活中十分缺乏，涉及有關能力培養的教科書也寥寥無幾，往往從學校畢業后很難適應審計工作的需要。實踐證明，一個審計人士的成功或者說一個臺格的審計工作者，專業技術能力只占全部積極影響因素的很小一部分，更多的則要靠上述諸種能力的綜合運用。這在一些發達國家已經引起了相當的重視，并采取了一些有效措施。而我們大學教育缺乏接受這類培養的機會，導致學生畢業后，在相當長的一段時間里，要去適應審計環境的變化，在學校里學的知識大部分用不上，而要用的知識學校里沒學到，需要在工作實踐中去積累提高。如審計人員開展審計工作，需要與有關部門的行政領導和管理人員打交道，需要檢查和評價他們的工作，并將審計發現的問題和改進建議報告給他們及其上級有關部門。正是由于審計人員會發現被審計單位和人工作中的錯誤、無效或效率不高的情況，所以也就會存在著潛在的各種矛盾，人際沖突，也就必然需要熟練的協調能力，適應的表達和應變的能力。因此，在學校除了學習基本審計理論和方法外，還有必要結合審計實踐中的案例，組織行為學中有關人際沖突、人際溝通的方法理論來解決問題，有意識地培養他們在各方面的綜合素質，才能適應工作的需要，才能勝任審計工作。
二、應培養國際化審計人才
經濟全球化和區域經濟一體化是大勢所趨。外界環境已經和正在發生變化，我國已經加入了世界貿易組織，當今世界知識經濟風起云涌，以計算機技術、通訊技術和網絡技術為主要特征的信息化浪潮，正在改變經濟、政治和社會生活的方方面面。知識經濟環境下的會計市場也必定是開放的市場，經濟貿易的全球一體化必然要求審計人才培養的國際化，要求培養通曉各種國際會計、審計、國際經貿，金融知識和其他相關國際知識的高層次人才。為此，我們的教育和學習應瞄準國際國內經濟發展的大趨勢，積極培養能夠參與國際競爭的高級審計人才，這才是具有前瞻性的舉措。
目前，一些國家為若干專業設有國際通行的專業資格，為各自的領域設定準入標準。這種專業資格代表了各個專業的國際水平，審計職業也不例外。我們的教育要直接瞄準國際標準，全中國的國情和行業特點，既要采用國際流行的專業教材，掌握最新的教學內容，又要借鑒國際流行的教育模式：既要改進專業設置，革新教材內容，也要進行國際學術交流，這樣就能使審計人員及時掌握世界上最新的理論和方法。只有這樣，我國的審計人才才能在國際會計市場上有立足之地。
三、應培養具有高科技電算化審計人才
電子計算機的使用是科技現代化主要特征，審計工作也不能例外。要培養國際化審計人才。一方面要通過教學管理的科學化、教學模式的科學化和教學方法的科學化，培養高素質、國際化審計人才；另一方面，要在工作實踐中，自覺學習會計電算化知識，熟練掌握和使用現代科學技術。
我國經濟、政治和社會生活的信息化已成為不可抗拒的歷史潮流。加入世界貿易組織后，國民經濟、電子政務和社會管理的信息化建設速度進一步加快，有力地促進了經濟、政治和社會生活的發展。這種變化既是對審計工作的挑戰，也是對審計人才培養的挑戰。這種挑戰源于包括財務在內的各種管理活動的信息化環境日益完善，信息化手段的運用日益普及，信息化建設的水平不斷提高。在這種情況下，管理信息的記錄介質、存取方式、處理方式正在實現電子化，從而導致了各種業務和財務數據的迅速電子化。在這種條件下，傳統的審計方式、方法和手段已經遠遠不能滿足要求，甚至開始被廢棄，全新的審計方式、方法和手段必將取而代之。我們必須進行改革，創新應用科學化的方法和手段，培養和造就一大批具有掌握科學技術的高素質審計人才。
四、應培養多學科復合型審計人才
