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財務報表的主體和核心范文1
一、《財務報表列報》（征求意見稿員工草案）內容解讀
（一）目標新指南規定通用目的財務報表列報的基礎是保證同一主體不同時期財務報表的一貫性（Consistency）和不同主體財務報表的可比性（Comparability）。新指南對財務報表列報、財務報表結構和報表信息的分類和分解準則制定了全面的要求。
（二）財務報表列報的核心原則 新指南在財務報表列報的一般特征中提出了財務報表列報的兩個核心原則：項目分解性（Disaggregation）和內在一致性（Cohesiveness）。FASB和IASB認為這兩個原則能共同增強財務報表信息的可理解性。（1）項目分解性。即分解信息以說明主體財務狀況和財務業績的組成部分。分解和列報時應當考慮以下三個因素：功能（Function），即主體所涉及的主要活動，如銷售商品、提供服務、生產、廣告宣傳、市場營銷等；性質（Nature），即經濟特性或經濟屬性，用以區分有些看起來類似的經濟事項，卻對資產、負債、收入、費用、現金流量產生了不同的影響，如批發和零售、原材料成本和人工成本、債權投資和權益投資等；計量基礎（Measurement），即資產、負債的計量方法，如歷史成本或是公允價值。（2）內在一致性。一個內在一致的財務圖景要求同一報表上各項目以及不同報表之間邏輯關系應保持清晰。為此，應將分解的信息以區塊（Sections）、種類（Categories）、 子類（Subca-
tegories）在財務狀況表、全面收益表、現金流量表中以一致的方式列報。這樣能夠使各報表之間相互補充。
（三）財務報表分類與格式員工草案為財務狀況表、全面收益表、現金流量表制定了一個按照規定的區塊、種類、子類列報的新模式。具體如表1所示。各財務報表將在相同的區塊、種類、子類中列示相關信息，這就能夠將信息更方便地聯系起來。（1）業務區塊（Business section）包括經營活動類（Operating category）和籌資活動類（Investing category）。經營活動中包括：主體日常經營所需的資產和這些資產的變動；主體日常經營產生的負債和這些負債的變動。經營活動通過對資源的全面運用產生收入。而直接與經營活動相關的長期負債籌資即營運籌資（Operating finance subcategory）則是經營活動的子類。與上述資產、負債直接相關的現金流量在資產負債表的營運籌資（子類）中列報，而在現金流量表中的經營活動（類）中列報。投資活動中包括主體用以獲得報酬的資產或負債，以及這些資產或負債的變動。這些資產或負債不能通過與主體其他資源的結合而產生顯著的聯合效應。報酬的形式包括利息、紅利、版稅、產權收益、利得和損失。（2）籌資區塊（Financing section）包括主體獲取或償還資本的活動，分為債務籌資（Debt category）和權益籌資（Equity category）兩類，但這只出現在財務狀況表和全面收益表中，與債務籌資和權益籌資相關的現金流量在現金流量表中的籌資部分合并反映，不做區分。（3）所得稅區塊（Income tax section）和終止經營區塊（Discontinued operation section）應當分別列報。（4）多元交易區塊（Multicategory transaction section）。當全面收益和現金流量的凈效應需要在財務狀況表中一個以上的區塊或類別中確認資產或負債時，這項全面收益和現金流量就要在全面收益表和現金流量表中的多元交易區塊反映。
（四）各財務報表的要點具體包括：（1）財務狀況表。主體根據資產、負債與其主要活動或作用的相關性將其分類成區塊、種類和子類。在每一區塊，每一種類、每一子類內部，都有兩種列報形式可供選擇，取決于哪種形式能提供更相關的信息：一是按照長期資產、長期負債和短期資產、短期負債分別列報，二是按照流動性列報。同時，員工草案中指出，如果分開列報有助于理解主體的財務狀況，那就應該根據功能、性質和計量基礎分解資產、負債。此外，員工草案中對財務狀況表中小計和合計的列報做出了詳細規定。首先，除了要列報每一區塊、每一種類、每一子類的標題和小計外，還要列報總資產和總負債的合計數；其次，如果將資產、負債劃分為長期和短期，則要分別列報短期資產、短期負債、長期資產、長期負債的總數；最后，對于營運籌資中的資產和負債，在營運籌資合計之前，還要分別小計營運資產和營運負債。（2）全面收益表。主體應當將構成凈利潤的收入和費用分類成區塊、種類和子類，分類方法應與相應的資產、負債以及現金流量的分類一致。與資產、負債不相關的收入和費用應該與產生這些收入和費用的現金流量相一致進行分類。首先，主體應該根據功能分解并列報收入和費用以更好地理解其從事的活動、評價未來現金流量的數量、分布時間和不確定性，如銷售商品、產品研發、生產、市場營銷等；其次，根據性質再分解上述收入、費用，并在全面收益表中列報或在報表附注中披露，如將銷售收入分解為批發收入和零售收入，將銷售成本分解為原材料成本、人工成本、運輸成本、能耗成本和折舊。最后，如果根據功能分解并列報收入和費用不能促進報表使用者對從事的活動的理解和對未來現金流量的數量、分布時間和不確定性的評價，那就應該直接根據性質分解。正如FASB和IASB的另一個聯合項目“其他全面收益的列報”中建議的一樣，全面收益表可以分為兩個部分：凈利潤和其他全面收益。其他全面收益中的項目將分成是否重分類至凈利潤。當滿足特定的條件時，即與《美國財務會計準則匯編》（FASB）或《國際財務報告準則》（IASB）的其它指南一致的可以重分類至凈利潤，否則不能重分類至凈利潤。（3）現金流量表。現金流量表應當列報報告期間現金流量的變動，將現金流入和現金支出與財務狀況表和全面收益表的相關信息聯系起來。主體在區塊和種類中列報的現金總流入和現金總支出應當與以下兩者一致：相關資產、負債和權益的分類；相關收入和費用的分類。
主體應當用直接法列報每一區塊、每一種類的現金流量。例如，要單獨列報經營活動產生的現金流入和現金支出，如客戶支付的現金、購買存貨支付的現金。而現在大多數主體都選擇通過把凈利潤調整為凈經營現金流量的間接法而非直接法列報經營現金流量。另外，對經營現金流量、籌資現金流量、投資現金流量都給出了不同于第7號國際會計準則的定義。如，與資本性支出相關的現金流量現在被分類在投資活動中，而按照這次的定義，更可能列報于經營活動中。調整之后的定義，將有助于使用者更好地將經營資產和負債、經營收入和費用、經營現金流入和經營現金支出聯系起來。
二、征求意見稿員工草案對討論稿的主要改進
（一）財務報表列報目標的改進在《財務報表列報初步意見》即討論稿中，提出財務報表列報有三個目標，包括：內在一致性、項目分解性、流動性和財務彈性。而在員工草案中，刪除了流動性和財務彈性，并將內在一致性和項目分解性作為了財務報表列報的核心原則，將財務報表列報的目標建議為一貫性和可比性。這樣的變化使得財務報表列報準則的框架體系更加科學。FASB第8號財務會計概念公告中指出，通用目的財務報告的目標是為財務報表使用者的決策提供有用的財務信息，而有用的財務信息質量特征中包括可比性（Comparability），這個可比性中就包括了同一主體不同時期財務信息、不同主體財務信息的可比。因此，就涵蓋了財務報表列報的兩個目標一貫性和可比性。同時，第8號概念公告也明確指出財務信息的質量特征適用于財務報表。就使財務報告目標與財務報表目標建立了更加一致的理論基礎。
（二）財務報表列報原則的改進 FASB和IASB認為，項目分解性和內在一致性原則的運用可以有效提高財務報表列報信息的可比性、可理解性和有用性。（1）項目分解性的變化。在討論稿中，項目分解性的運用建立在每個主體不同的分解方法基礎上，財務狀況表應當根據計量基礎分解相似的資產和負債，全面收益表則應根據功能和性質來分解收入和費用。在員工草案中，不應該將三種屬性即功能、性質和計量基礎局限于各主體不同的基礎上，而且要同時運用這三種屬性來分解。通過一致的運用，可以使得主體如何利用其資源來產生收入和現金流量的信息更具代表性。針對項目分解水平，財務報表使用者認為較高的分解水平提供更多的信息，使其可以更好地分析和洞察主體的財務狀況和業績，由此，有助于了解主體和進行投資決策；而一些調查對象則認為，討論稿中提議的分解水平有可能分散主體財務狀況和財務業績的整體視角。為此，FASB和IASB決定允許將許多分解信息在報表附注中進行披露。（2）內在一致性的變化。在討論稿中，假定財務狀況表、全面收益表、現金流量表的組成部分之間存在聯系，而且這些聯系可以通過逐行對應（Line-by-line basis）而變得清晰。調查對象贊同FASB和IASB要理清財務報表之間的信息聯系的目標，但是很多調查對象建議應當使內在一致性更加實用，很大一部分人指出，不應該要求逐行對應。由此，FASB和IASB得出結論，在實際中，很多資產、負債有共性，這就不可能利用匯總財務狀況表來反映所有財務報表之間的準確聯系，而只要財務狀況表、全面收益表、現金流量表中的相關信息能夠相似列報。因此，員工草案中就建議，只要在三張報表相同的區塊、種類和子類中列報相關信息。（3）流動性和財務彈性的刪除。討論稿中認為，財務報表列報方式應便于報表使用者評價企業的融資能力、利用現有資產產生未來現金流量的能力、清償債務的能力以及把握融資機會的能力等。調查對象指出，一方面，概念框架征求意見稿第1章討論了與流動性和財務彈性相似的概念；另一方面，流動性和財務彈性也與國際財務報告準則第7號金融工具中的披露要求重復。FASB和IASB決議認為，財務報表列報的核心原則應該源于他們聯合概念框架中的目標和信息質量要求，但不應重復。因此，不應該將流動性和財務彈性相似包括在財務報表列報準則中。
（三）財務報表分類與格式的改進 具體包括：（1）分類起點的變化。在討論稿中，將財務狀況表作為分類起點。因為FASB和IASB認為資產、負債和權益是基本要素，并且比收入、費用的觀念具有邏輯優先性。但是，一些調查對象認為這樣的分類方法會造成對資產、負債的過度強調，出于管理者是從經營利潤的角度來評估和管理主體的考慮，其認為應以全面收益表位分類起點。最后，FASB和IASB得出結論，在對資產、負債分類時，應考慮資產、負債與主體的哪種職能活動相關，由此，全面收益表和現金流量表中的職能活動也考慮到了分類過程中。（2）分類方法的變化。討論稿中建議按照管理層意圖進行分類，這需要大量的職業判斷，具有主觀性、誤導性。現在，FASB和IASB決定不再運用基于管理層意圖的分類方法來描述分類過程，而是根據資產、負債的功能進行分類，這就減少了職業判斷的運用，對籌資區塊和投資活動也進行了更明確地定義，提高了分類一致性。由此，分類主觀性得到降低，也就不用再像討論稿中建議的那樣將分類基礎作為一項會計政策予以披露，而只要在報表附注中說明即可。（3）具體項目分類情況的變化。財務報表分類規則一覽表如表2所示。比較表1和表2，可以看出，員工草案中的分類規則與討論稿中已有所改變，項目有所增減，層次更加清晰，分類方法更加科學。具體如下：一是籌資區塊。討論稿中籌資區塊分為籌資資產和籌資負債，而員工草案將其分為債務籌資和權益籌資。這是由于對金融資產和金融負債是否具有籌資功能的管理決策具有靈活性，造成主體可以將金融資產和金融負債排除于籌資區塊之外，但非金融資產和非金融負債則絕對不能包括在籌資區塊中。由此，這樣的定義方法顯得模糊不清，無法在實際中統一運用。為了增強可比性和清晰性，員工草案建議籌資部分應與主體的資本結構一致，即分為債務籌資和權益籌資。二是業務區塊。在員工草案中，改變了討論稿中以核心和非核心活動的概念來區分經營活動和投資活動的定義。因為這種方法依賴于管理層的判斷，即什么是主體的核心業務。對于調查對象要求更多的指南以能夠清晰地分類，FASB和IASB建議以組合產生收入還是單獨產生報酬來對資產和負債進行分類。這就使分類降低了主觀性，增強了可比性，提高了信息的有用性。另外，由于現金的可轉換性，還特別改變了現金的分類，建議主體只能在一個類別中列報現金。員工草案新增加了營運籌資子類。對于那些并不是由于資本籌集而形成的負債，如退休福利負債，具有長期性質，但這些負債是為了交換某項服務、某種使用權、某種產品或是某項經營活動的直接后果，不應該分類成籌資部分的債務籌資。三是多元交易區塊。對于多元交易，FASB和IASB認為應該單獨分類為一個部分，而不需要主體根據多元交易對全面收益和現金流量的影響對列報做出選擇，這符合內在一致性原則。（4）列報順序的變化。討論稿要求主體應在財務狀況表、全面收益表和現金流量表中以相同的順序列報區塊，種類和子類。但是，有例子表明按照不同的順序列報可能會增強可理解性，而可理解性比絕對一致的順序更重要。所以，在員工草案中給列報提供了更多的靈活性。
上述征求意見稿員工草案對討論稿的諸多改進體現了FASB和IASB為制定一個更加科學、實用的財務報表列報準則所做出的努力。上述改進的一個重要特點就是對有關規則的規定更加具體明確，更加清晰合理，使財務報表的主觀性降低，提高了不同主體之間財務報表的可比性。這也體現了這次員工草案中提出的財務報表列報的目標。
三、對財務報表列報準則的成本效益評價及展望
目前，FASB和IASB正在進行，直到最終完成和征求意見稿之前的活動重點主要集中于兩個方面：（1）對列報準則進行成本效益評估；（2）對金融服務企業提出的財務報告建議的含義解釋。其中，成本效益的評估顯得尤為重要，也是項目進程延遲的主要原因。FASB和IASB都各自對自己的準則制定活動建立了一整套必須遵循的原則。其中之一就是只有當報告某項信息的收益能夠合理彌補提供和使用信息的成本時，即符合成本――效益原則時，才能準則。對某項準則的成本――效益評估，要受到多種因素的影響：包括環境的變化、信息使用者信息需求的差異、預期成本性質和范圍的不同等。由于個體評估固有的主觀性，因此，必須考慮到一般情況下財務報告的所有成本和效益。
（一）財務報表列報準則改革的效益員工草案中的財務報表列報改進建議對提高財務報表的可比性、可理解性、有用性將產生顯著影響，從而使財務報表使用者獲益。由于報告主體將籌資決策及相關活動和其它活動分開列報，有利于財務報表使用者從獨立于資本結構的角度更好地分析主體的財務業績。通過在財務狀況表、全面收益表、現金流量表和財務報表附注中列報更多的分解信息，能顯著增強財務報表使用者對財務狀況和財務業績的分析和理解。財務報表使用者為理解各財務報表的各財務數據之間的關系而花費的時間減少了。財務狀況表、全面收益表、現金流量表之間建立起一個共同的結構關系，即在相同的區塊、種類列報相關信息，促進了使用者更容易地將信息聯系起來。財務報表使用者更易理解主體經營現金流量的來源和用途。因此，通過分析就能夠反映主體現金流量的完整圖景，為分析現金流量信息所花費的時間和資源也將減少。通過在報表附注中對資產、負債項目的變動分析，財務報表使用者能更好地了解資產、負債的變動原因。這些信息有助于報表使用者預測未來現金流量、理解會計估計和職業判斷對財務報告的影響。
（二）財務報表列報準則改革的成本 為了實施新的財務報表列報模式，財務報告過程中的所有利益相關群體，包括編制單位、使用者、審計單位、會計培訓機構都要為此付出成本。有些成本是一次性的，有些是持續的，但對成本――效益評估都有重要影響。對財務報表編制單位而言，最重要的就是會計信息系統修改成本。為了獲取恰當的數據，特別像用直接法來編制現金流量表，可能需信息技術系統的升級、改造，甚至可能需要一個全新的會計系統。此外，使用者和審計單位也可能要發生系統成本。在兩種列報模式的過渡期間，會計主體很可能需要兩個會計信息系統并行。財務報告過程中的一些利益相關群體需要花費處理程序和控制程序修改成本。信息系統和處理過程的變化，很可能提高內部審計和外部審計成本，對有些利益相關群體，還會導致人力成本的提高。與任何財務報告準則的變動一樣，財務報告系統的所有利益相關群體都會產生財務報表列報變化帶來的培訓和教育成本。教育機構要更新課本和教學材料，編制單位、使用者、審計單位會發生培訓成本。在討論稿之后，FASB和IASB運用了多種途徑以獲得關于新財務報表列報模式的成本效益信息。包括實地測試（Field Test）、FASRI研究、從其他利益相關群體收集信息等。同時，征求意見稿員工草案的也是對財務報表列報模式改革進行成本效益評估的重要步驟之一。在意見征求期間，財務報表使用者可以評估財務報表結構和列報信息的變化對促進財務分析和資源分配決策產生的效益。同樣，財務報表編制者可以評估在各自的具體情況下，采納征求意見稿員工草案中的建議所要付出的努力和成本。由此，意見函也成為成本――效益評估的重要方式之一。此外，FASB和IASB還將繼續運用更多的實地工作、實地測試和實驗研究來獲取成本效益信息。
（三）財務報表列報準則的展望 在國際政治經濟格局深刻變化、國際金融監管體制改革積極推進的后金融危機時代背景下，基于信息使用者需求，制定一個全球統一的財務報表列報準則已成為會計準則國際趨同的重要舉措之一。
參考文獻：
［1］曲曉輝、肖虹：《公允價值反思與財務報表列報改進展望――
中國會計學會會計基礎理論專業委員會2010年專題學術研討會暨第九屆會計與財務問題研討會觀點綜述》，《會計研究》2010年第5期。
財務報表的主體和核心范文2
（一）合并財務報表涵義 合并財務報表是指由母公司編制，會計主體是包含母子公司的集團企業，用來表述此集團整體財務狀況的財務會計報表。有一個或一個以上子公司的企業就稱為母公司；由母公司控股的企業就是子公司。因此，母公司就是指依法登記，取得企業法人資格的控股企業。合并財務報表是“實質勝于形式”這一會計指南在財務報表準則中的具體應用。它主要是為股權公司的股東和管理上的需要而將整個集團公司視為單一的經濟實體，匯編反映集團公司內有關成員公司。下列幾個報表就是合并財務報表的基本組成部分：合并利潤表、合并資產負債表、合并所有者權益變動表、合并現金流量表和附注。
（二）合并財務報表方法 如果一個企業要想得到另一個企業的有表決權的股份，可以通過兩種途徑實現：其中一種是用現金、票據、債券、其他資產等其它資產或優先股去收購對方的股份；另一種是用持有的普通股票去交換對方持有的相應普通股，從而實現雙方股權的合并。所以，公司可分別采用收買法和權益集合法這兩種方法來編制合并報表時。
（1）收買法。顧名思義，就是采用與處理普通購置資產相同的原則，處理購置的企業。簡單來說，即買方企業按照它支出的總成本來記錄其總購買。如果分別以貨幣資金、債券、優先股票來購買，那相應支付的貨幣金額、債券現值、股票的公允價值就是購買成本。由此，構成了收買法的主要特點：被購買企業凈資產的價值被重新確定，也就是說產生了新的計價基礎；購買過程中所形成的商譽應該得到相關確認；增值攤銷的存在；增值的攤銷和商譽會使得合并收益降低。
（2）權益集合法。權益集合法是指對于兩個或多個企業的股東以交換具有表決權的普通股的方式將他們的股權聯合在一起的處理方法，也就是說，直接影響所有者權益。與收買法正好相反。因此，權益集合法的主要特點表現是：由于沒有產生新的計價基礎，編制合并報表時仍然沿用被購買企業資產和負債的賬面價值；購買過程中形成的商譽不需要被確認；商譽和增值攤銷不會影響企業的合并收益。
（三）合并財務報表觀念 合并報表是“視企業集團為單一會計主體”，那么，在核定這一主題界限時，合并報表所堅持的不同觀念形成了不同的理論基礎，目前有以下三種居于主流的觀念：
（1）母公司觀念。是指以法定控制為基礎，把企業的合并報表看成是母公司報表的擴充和延伸。具體說來，就是合并財務報表的編制主要針對的是現有的和未來的普通股股東，所以它盡最大可能保護母公司或控股公司的利益，往往忽略了少數股東或小股東的利益。
（2）實體觀念。正好與母公司觀念相反，實體觀念主張合并報表不僅要強調母公司和控股公司的利益，也要兼顧小股東的利益，即保護公司所有股東的利益視為統一實體的共同所有者。
（3）修正的母公司觀念。事實證明，無論是母公司觀念，還是實體觀念，都不能充分地闡述所有公司合并報表的理論基礎。有一種情況，既沒有單一的母公司，也不存在少數股權所有者股；既不存在法定支配權，也不存在單一的經濟主體。此時，便可以由“修正的母公司觀念”來概括。因此，修正的母公司觀念主張的是以市價記錄合并的資產負債表中各項資產和負債，并將適當的部分反映為少數股權，對未實現的內部交易損益處理同實體觀念；合并商譽的處理同母公司觀念，即只與母公司有關。
（四）合并財務報表原則 合并會計報表編制除了要符合一般會計報表的編制原則以外，還應當遵循以下原則和要求：
（1）一體性原則：指合并會計報表將納入合并范圍的各成員企業視為一個會計主體，并以此為基礎來處理有關內部會計事務，合并會計報表的 編制主要通過抵銷分錄和抵銷內部會計事項的影響來完成。
（2）個別會計報表原則：指合并會計報表必須納入合并范圍內各成員企業的個別會計報表，運用相關方法進行編制。
（3）重要性原則：由于合并會計報表涉及的法人主體較多，合并范圍較廣，重要性原則的運用較之個別會計報表更為必要，主要可從如下兩方面理解：一方面，對于重要的經濟業務，應當單獨反映，以便為決策者提供相關的重要信息；另一方面，對于不影響大局的一般性事項， 可以進行適當取舍。
（五）合并財務報表程序 具體如下：
（1）使會計政策和會計期間得到統一。財會人員在編制合并的財務報表之前，一方面應該使所有子公司采用的會計政策和會計期間一樣，另一方面也要使母公司和子公司采用的會計政策和會計期間一樣。具體做法如下：母公司采用的會計政策與子公司不統一的，應當使子公司根據母公司的會計政策進行適當的調整，保證一致；調整有難度的，子公司可以根據相關準則，以母公司的會計政策為依據，自行編報自己的財務報表；母公司采用的會計期間與子公司不統一的，應當使子公司根據母公司的會計期間進行適當的調整，保持一致；調整有難度的，子公司可以根據相關準則，以母公司的會計期間為依據，自行編報自己的財務報表
（2）編制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財務報表的編制提供基礎。在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個別財務報表各項目的金額進行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務報表各項目的合并金額。
（3）編制調整分錄和抵銷分錄。在合并工作底稿中，編制調整分錄和抵銷分錄是編制合并財務報表關鍵的一步。也就是說，抵銷集團企業因內部交易對合并財務報表一部分項目造成的影響。在合并工作底稿中編制的調整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財務報表項目（即資產負債表項目、利潤表項目、現金流量表項目和所有者權益變動表項目），而不是具體的會計科目。比如，在涉及調整或抵銷固定資產折舊、固定資產減值準備等均通過資產負債表中的“固定資產”項目，而不是“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目來進行調整和抵銷。
（4）計算合并財務報表各項目的合并金額。在母公司和子公司個別財務報表各項目加總金額的基礎上，分別計算出合并財務報表中各資產項目、負債項目、所有者權益項目、收入項目和費用項目等的合并金額。
（5）填列合并財務報表。根據合并工作底稿中計算出的資產、負債、所有者權益、收入、費用類以及現金流量表中各項目的合并金額，填列生成正式的合并財務報表。
二、新舊企業會計準則關于合并財務報表分析
（一）合并財務報表準則比較分析 具體如下：
（1）合并財務報表的定義不同。在舊準則中，合并財務報表是指由母公司編制的，將母公司和子公司形成的企業集團作為一個會計主體，綜合反映企業集團整體經營成果、財務狀況及其變動情況的會計報表。在新準則中，合并財務報表是指反映母公司和全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。
（2）合并財務報表編制主體不同。舊準則中，某些企業集團在是否編報合并財務報表上享有自由權；新準則中，明確要求“母公司應當編制合并財務報表”。由此看來，編制合并財務報表的主題被強制性規定。從一定意義上講，明確了責任主體。
（3）合并財務報表編制時合并范圍不同。舊準則中，小規模子公司和特殊行業子公司沒有納入合并財務報表的范圍，并且企業在編制合并會計報表時，應當將合營企業合并在內，并按照比例合并法予以合并；新準則規定，小規模子公司和特殊行業子公司應該納入合并范圍，并取消了比例合并法。
（4）合并財務報表種類不同。按照舊準則中《合并會計報表暫行規定》的相關規定，合并財務報表的范圍包括合并資產負債表、合并損益表、合并財務狀況表和合并利潤表四個部分 新準則中不僅涵蓋了舊準則中的內容，還涵蓋了合并現金流量表、合并所有者權益增減變動表和附注三個部分，其中對合并現金流量表編制的規范及時有效地填補了現行實務當中的理論空白。
（二）新準則優越性 具體有：
（1）新會計準則與國際會計準則保持步伐一致。國際會計準則的基本框架和原則在新會計準則的編制中得到貫徹和體現，體現了與國際會計準則的趨同要求。我國的新會計基本準則中添加了國際會計準則中的“財務會計概念框架”，彌補了舊準則在概念方面的缺陷；新會計基本準包含了國際會計準則中的幾乎所有項目，彌補了舊準則項目不全的漏洞；新會計準則以國際會計準則中的基本原則和基本方法為依據進行編制，力求使會計財務報表的確認、計量、記錄和報告與國際會計準則步伐一致。
（2）新會計準則實現了會計理念、內容的創新。首先，新會計準則體系體現了理念的創新，體現了面向市場經濟的理念。新會計準則強化給企業財務報表的使用者提供充分和有用的信息，以便使其做出正確的決策。其次，新會計準則實現了體系上的創新。新會計準則體系包括基本準則、具體準則和相關應用指南，形成了一個體系，涵蓋了幾乎所有的領域。最后，新會計準則體系的創新還體現在形式上。對國際會計準則中包含的舉例等解釋說明性材料，我國把這些內容寫入正在起草的應用指南中，以幫助使用者正確理解和運用會計準則。
（3）新會計準則體現了適合國情的中國特色。趨同不是相同，借鑒不等于照搬照抄。社會制度、文化背景、執業環境以及社會公眾對注冊會計師認識程度等的不同，決定了在國際趨同的同時，必須從中國國情出發研究制定中國會計準則，使之既與國際通行做法相銜接，又能保持中國特色。第一個特色是關聯交易。國際會計準則對國有企業即政府所有的企業作為關聯方，要求詳細披露。在我國，不把國有企業都作為關聯方。第二個特色是資產減值損失的轉回。關于已經確認資產減值損失的轉回問題，我國現行制度和國際會計準則都允許對已經確認的資產減值損失予以轉回，但是新會計準則規定對于已經確認的減值損失不得轉回。第三個特色是對政府補助會計處理的規定。新會計準則中規定，除了有關法律法規有明確規定做權益處理的，均做收入處理。而國際準則規定所有的補貼按收入處理。
三、合并財務報表分析方法探討
（一）償債能力分析 償債能力，顧名思義，就是指企業集團償還各種債務的能力。流動比率、速動比率、資產負債率、利息保障倍數均可以反映企業償債能力。企業集團不是一個獨立的法律主體。但是債權人又是相對于獨立的法人主體而言的，因此，債權人行使求償權的依據是法人合法擁有的財產。由此看來，以個別財務報表數據為基礎綜合分析合并財務報表數據便是科學合理的，有利于做出正確的信貸決策。償債能力分析包括短期償債能力分析和長期償債能力分析。
反映短期償債能力的核心指標是流動比率。流動比率=流動資產÷流動負債。一般情況下，流動比率越高，反映企業短期償債能力越強，債權人的權益越有保證。按照西方企業的長期經驗，一般認為2：1的比例比較適宜。
反映長期償債能力的核心指標是資產負債率。資產負債率=負債總額÷資產總額，一般情況下，該比率越小，表明企業的長期償債能力越強。如果此項比率較大，從企業所有者來說，利用較少的自有資金投資，形成較多的生產用資產，不僅擴大了生產經營規模，而且在經營狀況良好的情況下，還可以利用財務杠桿作用，得到較多的投資利潤。
（二）營運能力分析 營運能力，即企業集團經營管理者有效利用資產的能力，可以在一定程度上反映企業集團的經營管理水平。存貨周轉率、固定資產周轉率、應收賬款周轉率都可以反映一個企業的營運能力。企業營運能力分析就是要通過對反映企業資產營運效率與效益的指標進行計算與分析，評價企業的營運能力，為企業提高經濟效益指明方向。營運能力分析有利于評價企業資產營運的效率。有利于發現企業在資產營運中存在的問題。同時也是盈利能力分析和償債能力分析的基礎與補充。對企業營運能力的分析有兩種具體情況：一是橫向合并的企業，即母子公司所從事的經營活動性質相同；二是縱向合并或混合合并的企業，即為了采用多元化經營方式。
（三）盈利能力分析 盈利能力是指企業集團獲取利潤的能力，在一定程度上反映了企業集團管理者的經營業績。主營業務凈利潤率、資產報酬率、資本收益率等都能反映企業的盈利能力。
主營業務凈利潤率=凈利潤÷主營業務收入凈額×100%。凈利潤=利潤總額-所得稅額。這項指標越高，說明企業從主營業務收入中獲取的利潤的能力越強。影響該指標的因素較多，主要有商品質量、成本、價格、銷售數量、期間費用及稅金等。
資產報酬率=凈利潤÷資產平均總額×100%。資產平均總額=（期初資產總額+期末資產總額）÷2。這一比率越高，說明企業全部資產的盈利能力越強。該指標與凈利潤率成正比，與資產平均總額成反比。
資本收益率=凈利潤/實收資本（或股本）×100%。這一指標越高，說明企業自有投資的經濟效益越好，投資者的風險越少，值得投資和繼續投資。因此，它是投資者和潛在投資者進行投資決策的重要依據。對企業經營者來說，如果資本收益率高于債務資金成本率，則適度負債經營對投資者來說是有利的；反之，如果資本收益率低于債務資金成本率，則過高的負債經營就將損害投資者的利益。
（四）成長能力分析 企業成長能力是指企業未來發展趨勢與發展速度，包括企業規模的擴大，利潤和所有者權益的增加。企業成長能力是隨著市場環境的變化，企業資產規模、盈利能力、市場占有率持續增長的能力，反映了企業未來的發展前景。企業成長能力分析的目的是為了說明企業的長遠擴展能力和企業未來生產經營實力。評價企業成長能力的主要指標有：主營業務增長率、主營利潤增長率和凈利潤增長率。
四、合并財務報表分析應注意的問題
（一）合并財務報表信息是否能作為經濟決策的依據 合并會計報表是以整個企業集團為一個會計主體，是由企業集團中對其他企業有控制權的控股公司或母公司以組成這個企業集團的母公司和子公司的個別會計報表為基礎并抵銷內部交易事項對個別報表的影響而編制的，反映的是整個企業集團整體的財務狀況和經營成果，反映的對象也是由若干個法人組成的會計主體，是經濟意義上的會計主體而不是法律意義上的會計主體。個別會計報表是由獨立的法人企業編制，所有的企業都需要編制個別會計報表，但并不是所有的企業都需要編制合并會計報表，反映的是單個企業法人的財務狀況和經營成果，反映對象則是企業法人。合并會計報表以個別報表為編制基礎，不需要在現在會計核算方法體系外單獨設置一套賬簿體系。而個別會計報表需要從設置賬簿，審核憑證，編制記賬憑證，登記賬簿到編制會計報表一系列完整的會計體系。且編制方法獨特，它是在對納入合并范圍的個別會計報表的數據進行加總基礎上，通過編制抵銷分錄將企業集團內部的經濟業務對個別會計報表的影響予以抵銷，然后合并會計報表的各項目數據。
因此，許多學者通過對傳統合并財務報表的分析認為，由于企業集團經營是以單個企業為單位開展的，所以能為此提供經濟決策信息的是個別財務會計報表，而不是合并財務報表。那么，合并財務報表反映企業的集團整體情況的財務信息對企業經濟決策就毫無幫助嗎？事實上，合并財務報表對于集團企業是否具有決策價值取決于它的作用及其使用者問題。合并財務報表的編制主要是針對控股股東或者母公司，因此，合并財務報表集團企業制定整體宏觀決策的作用是不可替代的。
（二）如何在個別財務報表基礎上對合并財務報表進行分析
合并財務報表是由企業集團中對企業有控制權的控股公司或母公司以組成這個企業集團的母公司和子公司的個別會計報表為基礎并抵銷內部交易事項對個別報表的影響而編制的。具有“表之表”的特點。如同合并財務報表，企業集團也是由各個獨立的經濟個體組成的。所以，如果僅僅根據集團的合并財務報表進行宏觀分析，整體統籌顯然是不夠的，還應該透過“表中表”，也就是充分結合個別財務報表作出經濟決策。這樣，既對整體情況了如指掌，也對具體情況胸有成足。特別是在集團成員間差別非常大的時候，透過個別財務報表了解獨立個體的經濟情況就顯得尤為重要了。
要在各個別財務報表的基礎上對合并財務報表進行分析，就要引進一個對比分析法的概念。何謂對比分析法，就是通過實際數與基數的對比來提示實際數與基數之間的差異，借以了解經濟活動的成績和問題的一種分析方法。在合并財務報表與個別財務報表的分析中，常常用到此方法，它與等效替代法相似，也叫對比法或者比較分析法。
因此，在進行分析時要站在相互關聯和進一步說明整體的角度上，將各公司看作集團的一個有機組成部分，而不是機械地將各公司與集團總體情況作單獨對比，這樣根本達不到共同關聯進而說明整體情況的目的，也就分析不出問題所在。
（三）合并財務報表對比分析是否以母公司為分析中心
合并財務報表的編制主要就是針對控股公司或者母公司的，反映的是集團整體情況。因此，母公司是集團的核心和靈魂所在，居于主導地位，且母公司的業務一般是集團的主營業務，而子公司的業務一般都是圍繞母公司展開的，服務母公司。由此看來，集團的經營狀況主要受母公司影響，將母公司報表與集團報表對比，往往能得出一致的結論，因此作出的整體決策也主要作用于母公司。但是，當個別情況發生時，這種以母公司為分析核心的理論還是否正確，下面進行具體說明：第一種模型：母公司是投資型的控股公司。母公司自己的主營業務很少甚至沒有，主要是對子公司進行投資和管理以此來獲取利潤。因此，主營業務就由子公司經營。這種情況下，集團的財務指標都由子公司決定，集團的對外業務也主要集中在子公司。母公司可能關心更多的是利潤而非子公司的長遠發展。所以，合并財務報表的分析和經濟決策都主要針對子公司。第二種模型：母公司的角色不突出。即母公司的主營業務或投資業務在集團中并不處于主要地位，各子公司與母公司在業務發展方面不相伯仲。雖然這種模式并不是集團企業中最理想的情況，但它卻是存在于現實中。那么，在這種情況中，要利用上文中提到的對比分析法對母公司和子公司進行對比分析，以此確定母子公司在集團中誰居于主導地位，并加強母公司的控制地位。只有這樣，才有利于集團的長期健康發展。
財務報表的主體和核心范文3
一、實體理論的優勢
（一）合并財務報表理論簡介國際上通用的合并財務報表理論主要有三種：所有權理論、母公司理論和實體理論。
1．所有權理論
所有權理論，是所有者權益中心論在合并財務報表中的具體運用，其編制合并財務報表的目的是為了向母公司的股東報告其所擁有的資源。該理論下，母子公司之間是擁有和被擁有的關系，當合并非全資子公司的財務報表時，采用比例合并法。可見，所有權理論既不強調企業集團中存在的控制關系，也不強調集團各成員企業所構成的經濟實體，而是強調母公司實際擁有的而不是實際控制的資源。這樣處理，違反了控制的實質，不能揭示作為一個合并整體的企業集團的財務狀況。
2．母公司理論
母公司理論強調母公司股東的權益，其編制合并財務報表的目的是為了向母公司的股東和債權人反映其所控制的資源。該理論下，合并資產負債表僅揭示母公司本身及子公司中屬于母公司擁有的凈資產；合并損益表中的凈收益僅揭示母公司本身和子公司中屬于母公司的凈收益，而對合并主體中屬于少數股東的凈資產和凈收益在合并報表中只做負債和費用處理。這種做法滿足了母公司的股東和債權人對合并財務報表信息的需求，但它混淆了合并整體中的股東權益和債權人權益，沒有透過母子公司之間的法律關系從合并整體的角度去揭示整個企業集團的財務信息。該理論實用性較強，但自身的邏輯性較差?！靶聹蕜t”頒布前，我國主要是以該理論作為合并財務報表編制的核心理論。
3．實體理論
實體理論認為母子公司從經濟實質上說是單一個體，母子公司之間的關系是控制與被控制的關系，而不是擁有與被擁有的關系。母公司有權支配子公司的全部資產，有權統馭子公司的經營決策和財務分配決策。其編制合并財務報表的目的是為了滿足所有股東的信息需求，而不僅僅是滿足母公司股東的信息需求。該理論下，合并資產負債表揭示的是合并主體的凈資產，包括少數股東擁有的凈資產；合并損益表中的凈收益揭示的是合并主體的凈收益，包括屬于少數股東的凈收益，對于構成企業集團的擁有多數股權的股東和擁有少數股權的股東同等對待。
（二）實體理論的優勢此次“新準則”中采用實體理論為合并財務報表的核心理論，簡單地說是順應形勢、與國際趨同。但除此之外，我們還應該深層次地剖析實體理論自身所具有的優勢，這樣才能更好地理解和運用該理論。
1．實體理論使合并財務報表的編制目的更為合理
實體理論認為編制合并報表的目的是滿足所有股東及債權人、政府等相關利益群體的信息需求，而非僅僅針對母公司的股東。實體理論主張的合并報表是以為企業集團的所有資源提供者提供相關信息為編制目的的。這意味著應將所有的相關利益群體都置于同樣的地位來對待。這種開放型的合并財務報表編制目的與我國會計信息需求的實際情況相適應，它首先充分考慮了企業作為一個整體的各方面共同的利益，而不是僅僅把企業看成多數股權實現利益的手段；同時，針對目前我國少數股權利益通常不能得到保護的情況，采用實體理論有助于少數股權利益的保障。
2．實體理論所提供的會計信息質量更高
從會計理論來講，完整性是會計信息相關性和可靠性的重要方面。會計信息的客觀性要求不能忽略能夠真實反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的任何重要信息。可靠性意味著在成本制約并考慮重要性和可行性的條件下，信息是完整的。信息的完整性也會影響相關性，如果相關的一部分信息被省略了，即使略去的信息并不損害其他信息表述的真實性，那么所提供會計信息的相關性也會受到損害，合并財務報表的有用性將大打折扣。在實體理論指導下編制的合并財務報表所提供的信息立足于滿足所有股東及相關利益群體的信息需求，更具完整性，因而也就更可靠更相關。同時在計價基礎上，它克服了對于公司的資產及負債采用雙重計價標準的缺陷。
3.實體理論更符合現代企業制度的產權關系
現代企業制度產權關系強調法人財產權而非終極財產權，強調母子公司的控制與被控制關系，而非擁有與被擁有_關系，這與會計主體假設相一致。會計主體假設要求將處于同一管理控制下的企業集團視為一個會計主體，反映企業集團的經濟實質。企業集團是因為控股關系而存在的，也正是因為控股權的存在，使得母公司能夠運用的資產遠大于其實際擁有的資產，并能運用這些資產為股東服務。因此，確認合并范圍時應以“控制”為標準，而能體現這一思想的正是實體理論。實體理論的基本立論就是會計主體與其終極所有者是相互分離、獨立存在的個體。所以在實體理論下，控制的經濟實質被充分反映，符合現代企業制度的產權關系。
4.實體理論對少數股權的處理更合理
實體理論認為少數股東權益是合并股東權益的一個組成部分，因為對合并主體而言，少數股東權益并不是一項義務，不會導致經濟利益的流出，因此把少數股東權益作為負債是不符合負債定義的。同樣地，少數股東損益也不是一項費用，而是對合并主體實現的合并凈利潤的一項分配，不應作為合并凈損益的一個減項。將少數股東權益看作是合并股東權益的一部分，將少數股東收益看作是合并主體實現的合并凈利潤的一項分配，符合會計要素的定義；將少數股東和控制股東同等看待，反映集團全部的凈資產和凈損益，這種做法比母公司理論下的做法更為合理。
二、采用實體理論帶來的變化
（一）對子公司概念的界定在合并財務報表的編制中對子公司概念的界定非常重要，因為它直接關系到合并范圍的確定。在“新準則”中，子公司是指被母公司控制的企業?？刂剖侵敢粋€企業能夠決定其他企業的財務和經營決策，并能據以從其他企業的經營活動中獲取利益的權力。這種控制是指經濟實質上的控制，而不僅僅是法律形式上的控制?？梢钥闯?，“新準則”中是基于“控制”概念對子公司的含義進行界定的，體現了實體理論的思想。
（二）合并范圍同樣，基于實體理論，“新準則”中對合并財務報表的合并范圍是以控制為基礎予以確定的?！靶聹蕜t”規定母公司所控制的所有子公司都必須納入合并范圍，具體包括：母公司直接或通過子公司間接擁有半數以上表決權的子公司和母公司擁有半數或以下的表決權，但能夠控制的子公司。以下幾項除外：
1．按照破產程序，已宣告被清理整頓的子公司；
2．已宣告破產的子公司；
3．非持續經營的所有者權益為負數的子公司；
4．母公司不再控制的子公司；
5．聯合控制主體和其他非持續經營的或母公司不能控制的被投資單位。
需要注意的是，小規模的子公司（如，對于子公司的資產總額、銷售收入及當期利潤小于母公司與其所有子公司相應指標合計數10%）、經營業務性質特殊的子公司（如，銀行、保險業等特殊行業）及所有者權益為負數的子公司，只要母公司能對其加以控制均應納入合并范圍。這樣，合并財務報表就反映了由母公司和所有子公司構成的企業集團的整體財務狀況和經營成果。同時，從控制的實質來看，對于按照合同約定同受兩方或多方控制的聯合控制主體（即合營企業）并不完全符合合并財務報表控制的定義，不應將這種聯合控制主體按比例納入合并財務報表的合并范圍。因此，“新準則”中取消了原來對合營企業采用的比例合并法。合營企業應按照《企業會計準則第2號———長期股權投資》的規定，采用權益法進行核算。
（三）具體操作方法合并理論的變化必然帶來編報合并財務報表具體操作方法的系列變化，包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表及合并所有者權益變動表，本文不再做深入討論。“新準則”的推行對合并報表產生了較大影響，對合并報表的質量和精確度提出了更高的要求。因此，不論是理論工作者，還是實務工作者都應投入精力去研究、理解“新準則”，使準則精神得以落實，使合并財務報表的信息質量得到進一步的提高。
（四）列報格式直觀地看，由于實體理論的采用，帶來了合并財務報表列報格式的變化。
按照“新準則”的規定，子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應當作為非控制權益在合并資產負債表的所有者權益項目下以“少數股東權益”項目單獨列示，而不是將少數股東權益列示在負債與股東權益之間。此外，子公司當期凈損益中屬于非控制權益的份額，應在合并利潤表“凈利潤”項目下以“少數股東損益”項目列示。這種列報形式使得合并資產負債表上的項目更加符合資產、負債要素的定義，也是資產負債表在我國會計準則中的體現。
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財務報表的主體和核心范文4
關鍵詞：股份公司 財務報表體系 重要性 具體措施
引言：
財務報表體系的構建不僅僅是社會市場經濟發展的需要，也是企業自身進一步發展的內在動力。股份公司內部完善的財務報表體系能夠為企業的信息披露奠定堅實的基礎，也可以促進股份公司資本市場的有效運作。特別是隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，我國的資本市場逐漸擴大并逐步完善，加強股份公司財務報表體系的構建具有十分重要的意義。
一、股份公司的財務報表體系及其重要性
概括來說，財務報表是企業向外界提供的特定內容、特定格式的財務報告，財務報表是對企業特定時間段內財務狀況的反映，包括企業在這一時期內的現金流量、資產與負債等各種會計信息。財務報表的主要使用者可以分為企業內部與企業外部兩大類，最主要的是企業外部的使用者，主要包括：企業的投資者、債權人、國家相關的監督管理部門等。財務報表體系則是指從不同的角度為使用者提供企業財務狀況、經營業績和現金流量情況信息的較為完整的系統。
財務報表體系的構建一定要遵循可靠性原則，保證財務報表體系中會計信息的真實性與可靠性。可靠性原則是企業構建財務報表體系的根本性原則，財務報表體系的可靠性需要信息處理過程的合法性、真實性以及客觀性來保障。另外財務報表體系還需要遵循相關性原則，即財務報表所提供的信息必須要與使用者的需求相關聯，能夠滿足使用者決策所需要的信息需求。換句話說，構建財務報表時要將企業發展的重要信息涵蓋其中，為使用者科學分析、形勢預測等一系列的經濟活動提供有力的數據以及信息支持。
財務報表的目的主要是信息披露，為財務報表的使用者提供其所需要的相關信息，是保障企業投資者以及債權人合法權益的有效手段。另外財務報表體系的構建與完善可以為證券等資本市場的運行提供良好的秩序，國家相關機構也可以據此對社會總資源的配置有正確的了解與分析。除此之外，構建財務報表體系最直接的受益者還是股份公司自身，財務報表體系可以為企業的經營戰略決策提供企業財務狀況、經營業績等數量化的信息，提升企業經營決策的科學性和合理性。
二、加強股份公司財務報表體系的具體措施
財務會計報表反映了企業的財務狀況，經營成果和現金流量，它將大量的報表數據換成對特定決策有用的信息。但進行財務報表分析不能僅僅局限于對數據的分析，如果財務報表的分析者不了解企業所面臨的經營環境、經營戰略、會計環境和會計政策，就會很難把握企業經營活動的實質。因此，進行財務報表分析要構建一個基本的框架，然后以框架為核心，對財務報表進行系統細致的分析，把握企業的真實情況，并在此基礎上，找出企業的優勢和劣勢。
1、加強企業財務報表信息的準確真實性
財務報表數據信息的真實性與可靠性直接影響著以此為依據編制的財務報表的質量，在一定程度上決定著企業財務報表體系的真實性。真實有效的財務報表信息需要有規范化的會計核算程序為保障，信息收集過程必須要嚴格按照財務報表的編制流程進行。對股份公司來說，其財務報表的信息量巨大，收集過程相對較難，因此就需要企業內部各個部門之間的相互配合。先由各個部門對其自身的財務使用狀況進行簡單的梳理整合，在交由企業的財務管理部門進行最后的匯總分析與編制，這樣不僅可以節省一定的人力、物力，提高信息收集的效率，還可以保證會計信息的真確性與有效性。
2、加強對企業預測性信息的披露
一般來說，財務報表反映的是以過去一段時間成本為基礎的信息，也就是說提供信息不能直接的說明企業未來的發展狀況。在經濟環境瞬息萬變的時代，以企業過去經營狀況為主的財務報表，不能滿足人們推測企業未來發展的需要。因此，構建股份公司財務報表體系必須要加強對于企業未來發展狀況的預測，增加企業未來發展預測信息在財務報表中的比例，讓企業的投資者可以直接準確的獲取預測信息。當然企業未來預測信息的制定與必須要以企業發展的實際為基礎，要保證財務報表體系的真實性與可靠性，為財務報表的使用者做出科學準確的預測提供切實可行的數據支持。
3、建立與完善實時的財務報告系統
股份公司的財務報表體系反映的是企業過去一段時間的經營狀況，使用者可以根據財務報表中的相關信息預測企業發展的未來前景。可以看出，企業財務報表要求具有一定的時效性，財務報表信息披露的時間間隔越短，報表的效用將會更加明顯。因此，構建完善的實施財務報告系統是實現財務報表體系的基礎性措施，能夠大大的縮短企業會計信息披露的時間間隔，提升財務報表的實用性、時效性。借助于電子計算機以及網絡系統，在企業內部建立實時的財務報告系統，將相關的數據存儲于計算機內部的數據庫中，可以更加快捷的滿足使用者的各種需求。
三、結語
企業的財務報表作為企業會計信息與外界交流最主要的媒介，在企業的經營發展中具有十分重要的意義。財務報表體系需要在現有報表體系的基礎上進一步加強信息的準確性，完善實時報告系統，完善財務報表體系的實用性與準確性。
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財務報表的主體和核心范文5
一、高校編制合并財務報表的必要性
（一）高校內部經濟活動的深刻變化引起了財務主體和會計主體的變化，高校編制合并財務報表具備了客觀基礎 改革開放后我國高校有了巨大的發展，其內部經濟活動發生了深刻變化，財務主體和會計主體也隨之發生了變化。1998年8月頒布的《高等教育法》第三十條規定“高校自批準之日起取得法人資格”，第十一條規定“高校應當面向社會，依法自主辦學，實行民主管理”，這就從法律上肯定了高校作為一個事業法人單位的自主辦學權。此后高校進入了迅猛的發展時期，包括學校招生規模、基本建設等方面，同時高校內部實體的剝離引起其財務主體和會計主體的獨立，主要表現在：
（1）校辦企業改制與高校脫鉤，組建具有國有獨資性質的高校資產公司。20世紀90年代至本世紀初，高校科技產業發展迅猛，以北京大學、清華大學為代表的高校校辦產業成功上市，成為公眾公司，但與此同時高校以事業法人身份直接辦企業的經濟和法律風險也逐步顯現，因此2001年8月由國務院牽頭，九大部委與北大、清華等11家單位組成的領導小組開始研究高校產業改制的相關問題，并圈定北大、清華作為試點單位。2005年10月教育部在認真總結北大、清華校辦企業管理體制改革試點經驗的基礎上，制定下發了教技字〔2005〕2號文《教育部關于積極發展、規范管理高校科技產業的指導意見》，指導意見中明確規定要建立新型的高校產業管理體制，高校要依法組建國有獨資性質的資產經營有限公司或選擇一個產權明晰、管理規范的獨資企業（統稱高校資產公司），將學校所有經營性資產劃轉到高校資產公司，由其代表學校持有企業投資所形成的股權，高校以投入到高校資產公司的財產承擔有限責任， 高校除對高校資產公司進行投資外，不得再以事業單位法人的身份對外投資和經營。 2006年6月教育部又下發了教技字〔2006〕1號文《教育部關于高校產業規范化建設中組建高校資產經營有限公司的若干意見》，其中再次明確和重申了上述規定。
（2）獨立學院獨立于高校母體。自1997年7月全國第一所獨立學院浙江大學城市學院創辦以來，獨立學院迅速發展，許多高校都舉辦了獨立學院。2003年4月教育部了《關于規范和加強高等學校以新的機制和模式試辦獨立學院管理的若干意見》，2006年12月國務院辦公廳了《關于加強民辦高校規范管理引導高等教育健康發展的通知》，2008年2月教育部了《獨立學院設置與管理辦法》，從此獨立學院得到規范發展。《獨立學院設置與管理辦法》規定“獨立學院應具備法人條件”，“依法設立的獨立學院，應當按照有關規定辦理法人登記”，“獨立學院應當按照國家有關規定建立財務、會計制度和資產管理制度”，“獨立學院應當在每個會計年度結束時制作財務報告，委托會計師事務所依法進行審計，并公布審計結果”。
（3）高?；饡毩⑦\作。自20世紀90年代起尤其進入21世紀以來我國高校基金會數量急劇增長，截止2008年末有106所高校成立了基金會，在一定程度上為高校的建設發展提供了資金支持，成為高校重要的資金來源渠道。 2004年2月國務院頒布的《基金會管理條例》規定“本條例所指基金會，是指利用自然人、法人或其他組織捐贈的資產，以從事公益事業為目的，按照本條例的規定成立的非營利性法人”，“基金會應當執行國家統一的會計制度，依法進行會計核算、建立健全內部會計監督制度”，“年度工作報告應包括財務會計報告、注冊會計師審計報告，……”。
從上述分析可以看出，高校的財務主體和會計主體隨著高校各項事業的迅速發展發生了分離，出現了類似企業的母公司和子公司的關系，即高校作為一個獨立承擔民事法律責任的事業法人單位（母公司）和與之有關聯的高校資產公司（子公司）、獨立學院（子公司）、高校基金會（子公司）……，從而出現了類似企業集團的以高校為主體的高校集團的組織結構，如圖1所示，客觀上要求高校編制合并財務報表。
（二）發揮財務報表的功能作用要求高校編制合并財務報表 財
務報表的功能作用就是向財務報表使用者提供有用的信息?！陡叩葘W校會計制度》（征求意見稿）中指出，高校財務報表是反映高校某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收入費用及預算執行結果等會計信息的文件，包括資產負債表、收入費用表、預算收支表、基建投資表以及報表附注。這些會計信息的使用者包括有關的主管部門和財政部門、學校管理層以及其他有關的報表使用者。這些報表使用者要求提供真實、完整、全面的會計信息以便對高校的整體狀況的分析、判斷、決策等。但在當前的實際工作中和《高等學校會計制度》（征求意見稿）中的財務報表都沒有真實、完整、全面地反映高校的財務狀況、收支情況，原因就是高校的經濟活動、財務主體和會計主體發生了變化，但高校沒有編制合并財務報表以反映這種變化。具體而言：
（1）對于高校的對外投資，財務報表反映的是長期股權投資的投資成本，卻沒有體現報表編制日其應享有被投資單位（高校資產公司）的權益情況?！陡叩葘W校會計制度》（征求意見稿）規定“長期股權投資持有期間，應當采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權投資按照初始投資成本計價；追加或收回投資調整長期股權投資的成本”。而與此同時被投資單位（高校資產公司）的權益可能已經發生了巨大的變化，高校不編制合并財務報表就明顯不合理了。隨著中國經濟的迅猛發展，在資本市場上也活躍著高校的身影， 圖2、圖3是北京大學、清華大學持有的部分A股公司股權。除了北大系、清華系這兩大巨頭外，國內高校控股的上市公司還有哈工大的工大首創，東北大學的東軟集團，復旦大學的復旦復華，上海交通大學的新南洋，同濟大學的同濟科技，山東大學的山大華特，武漢華中科技大學的華工科技等。實際上各高校資產公司的所有者權益發生了巨大的變化，高校應享有的權益絕非當初的賬面投資成本。如A高校2001年作為戰略投資者以160萬元投資B科技股份公司取得160萬股股份，該股份公司于2007年12月成功上市，經過2008年、2010年的分紅送股， A高校持有的股份數變為296.57萬股（2008年12月限售股解禁），按2010年11月30日收盤價35.8元計算共計市值10617.20萬元，該權益相當于初始投資成本的70倍，況且投資成本早已通過現金分紅收回。 A高校的財務報表不反映這部分投資權益顯然不合理。
（2）高?；饡l展迅猛，高校的財務報表不反映高?；饡呢攧諣顩r、收支情況，不利于財務報表使用者的分析、判斷和決策。據有關披露的數據，清華大學年教育基金會截至2009年底，凈資產為10.87億元。當年捐贈收入4.08億元，捐贈支持項目支出2.27億元。比起1994年時的2000萬注冊資本，到2009年末清華大學教育基金會規模有了超過50倍的增長?；鸬谋Ｖ抵饕客顿Y實現。截至2009年末，長期股權投資約2.9億元，長期債權投資1000萬元，短期投資6.3億元，投資收益9300多萬元。清華大學教育基金會自1999年起資金運作，到2006年實現收益達1.27億元，已成為學校資金的重要補充來源之一。北京大學基金會截至2009年底，該基金會資產達9.3億，短期投資近8億元，長期股權投資500萬元，長期債權投資400萬元。同期，浙江大學基金會資產4.7億，短期投資2.9億，長期債權投資4000萬。
二、高校編制合并財務報表的可行性
（一）會計語言的相通為高校編制合并財務報表提供了現實可行性 隨著我國相關行業的財務制度、會計制度的不斷改革和完善，會計語言基本相通、趨向一致，為高校編制合并財務報表提供了現實可行性。 表1列示了相關行業最新的會計制度的比較情況。
（二）高校會計人員的素質有了長足的進步，能適應新的業務要求這些年隨著高校會計人員的新老更替，不斷引進會計專業的大學畢業生甚至研究生，高校會計人員的專業素養有了長足的進步，再加上網上學習等便利條件，編制合并財務報表這樣的專業技術不會成為障礙。
三、高校合并財務報表的合并范圍及編制
（一）高校合并財務報表的合并范圍 為反映高校整體的財務狀況、收支情況，合并財務報表合并范圍的確定可以借鑒企業相關會計準則的原則即以控制為基礎予以確定，但從實際業務分析，高校的“控制”范圍相對比較簡單，不如企業復雜，具體的運用筆者認為可以借用《民間非營利組織會計制度》中的相關規定。《民間非營利組織會計制度》第七十三條規定“民間非營利組織對外投資，而且占被投資單位資本總額50%以上（不含50%），或者雖然占該單位資本總額不足50%但具有實質上的控制權的，或者對被投資單位具有控制權的，應當編制合并會計報表”，這一規定的原則同樣適用于高校。從當前高校的實際經濟業務看，合并的主要對象包括如圖1所示的單位或組織。對于高校合并財務報表的合并范圍，有一個問題需引起注意，加以區別，即合并財務報表和匯總財務報表問題。《高等學校財務制度》（征求意見稿）中規定“規模較大的學校可實行‘統一領導、分級管理’的財務管理體制”，“高校校內后勤等非獨立法人單位因工作需要設置的財務機構，只能作為學校的二級財務機構，其財會業務接受財務處（室）統一領導。高校二級財務機構必須遵守和執行學校統一制定的財務規章制度，并接受財務處（室）的監督和檢查”。因此在實務工作中高校內部還有一類會計主體， 通常稱為二級會計單位或分會計單位，包括院系、校后勤、校醫院、研究院（所）等。 筆者認為這些會計主體不應屬于合并財務報表的合并范圍， 而應屬于匯總會計報表的范疇，理由是這些會計主體并非是高校的對外投資單位，只是高校內部的一個非獨立法人單位，從核算形式看屬于單獨核算，不滿足獨立核算的條件，從本質上講只是高校財務處財務會計工作的組成部分，是高校財務處財務會計工作的延伸和擴展，因此高校應匯總這些會計主體的會計報表， 綜合反映高校的財務狀況、收支情況，當然匯總會計報表也可能存在抵消內部的債權債務、內部的收支業務等抵消業務。
（二）高校合并財務報表的編制 高校合并財務報表應由學校財務處以學校的單個會計報表和合并對象的單個會計報表為基礎予以合并，具體的編制方法可以參考企業相關會計準則的編制步驟和方法，本文不作詳細的探討，只就高校的一些特殊情況、特殊項目做一些討論。（1）合并財務報表的種類。合并資產負債表是合并財務報表的核心，必須編制。由于高校的收入、費用的性質與企業的收入、成本費用的性質不盡相同，筆者認為收入費用表、損益表等不能簡單合并，可以將高校、獨立學院、高校基金會的收入、費用合并編制合并收入費用表，而企業損益表中的收入、成本費用作為合并收入費用表的補充指標。因《高等學校會計制度》（征求意見稿）中沒有要求高校編制現金流量表，因此暫不編制合并現金流量表，待相關制度有要求編制現金流量表時再行編制合并現金流量表。（2）合并項目問題。在具體編制合并財務報表時，可以直接合并的項目則直接合并，不能直接合并或從性質上看屬于其他項目的，則合并在其他項目，如其他資產、其他負債、其他收入、其他費用等。由于高校的凈資產和企業的所有者權益在列報項目上的不同，在抵消長期股權投資和實收資本后的差額部分，筆者認為可以在合并資產負債表的凈資產欄目中增加“投資合并權益”項目來列示，投資合并權益的金額應等于合并對象資產負債表中所有者權益合計減去實收資本后的差額。（3）高校財務處應加強組織領導。筆者認為高校財會工作的復雜性并不亞于企業。高校財務處應制定有關合并財務報表工作的規章制度、具體要求，加強組織領導，為做好這項工作奠定基礎。
對于正在征求意見當中的《高等學校會計制度》（征求意見稿），筆者建議應增加高校編制合并財務報表的規定，同時教育主管部門和財政部門在充分調研的基礎上制定高校合并財務報表的具體實施辦法。2010年7月國務院了《國家中長期教育發展規劃綱要》（2010年~2020年），2010年12月國務院辦公廳了《關于開展國家教育體制改革試點的通知》。筆者相信，隨著國家對高等教育管理方式、辦學模式等改革措施的不斷深入，高校面臨的內外部環境還將發生巨大的變化，高校還將迎來快速的發展，只有與時俱進才是應對之策。
參考文獻：
［1］財政部：《高等學校會計制度》（征求意見稿），2009。
［2］財政部：《高等學校校財務制度》（征求意見稿），2010。
財務報表的主體和核心范文6
一、財務報告過去的發展與變化回顧
（一）財務報告理論上的發展與變化回顧
1、關于計量。財務報表是以傳統會計的三個特征為支柱的。那就是：記錄按復式簿記系統；確認以權責發生制為基礎；計量采用歷史成本屬性。因此，人們把傳統的財務會計分別稱為復式簿記會計、權責發生制（即應計制）會計和歷史成本會計。在財務會計的上述三個特征中，對會計信息特別是盈利信息最有影響作用的，是確認和計量。傳統財務報表受到的沖擊最早也是針對計量。所以，報表的使用者莫不關注計量。隨著20世紀70年代末至80年代初美國出現的通貨膨脹以及90年代以后衍生金融工具的發展，在傳統的歷史成本計量模式之外，先后創造了現行成本、現行市價、可實現（清算）凈值和公允價值計量模式。正如FASB（財務會計準則委員會）第5號財務會計概念公告所說："當前，在財務報表中報告的各種項目，是用不同屬性來計量的。這要由項目的性質和計量屬性的相關性與可靠性來定。"因此，到目前為止，我們對財務報告中的計量可以看到下列變化：由早期以歷史成本為主（甚至占完全統治地位）到幾種計量屬性同時并用，再到當前傾向于采用公允價值。這種種變化明顯地說明，計量屬性的采用決定于社會經濟的發展，即經濟環境的變化和各種不同計量屬性所帶來的不同經濟后果及其應用的不同前景。
2、關于確認。早期財務報表的確認僅研究收入的決定和費用的分配。在股份企業出現以前，往往采用收付實現制來確認收入和費用。那時確認的唯一標準是看有無現金流入（收入）和流出（費用）。后來，由于出現委托和關系，為了正確反映和評估在某一期間的受托責任，就產生并廣泛運用了權責發生制。然而權責發生制仍然是針對收入的實現和費用的發生來說的。它提出了確認收入和確認費用的新標準。這個新標準不再是看有無現金收付，而是看權利與責任是否發生。為了實現權責發生制的要求，又形成了應計、遞延、分配和攤銷等四個特殊的會計程序。權責發生制使財務會計處理和報表的編制較前復雜，當然所獲得的收益數據也較前更為相關與可靠。人們主要關注收入和費用確認的另一解說是在20世紀四五十年代左右，財務報表中的收益表被普遍認可為第一報表。財務報表使用者所共同關心的主要信息是一家公司的收益（盈利）。收益是怎樣決定的呢？從收益表的構成可以看到：通過收入與費用的配比，決定收益。這就是流行于當年的收入／費用觀。然而收益也還可以由凈資產（不包括業益的變動）的期末與期初的余額對比來求得。后一決定收益的方法稱為資產／負債觀，因為這可不依賴收入與費用而單獨對資產、負債和?姓呷ㄒ嬤苯詠腥啡稀H舾葑什赫郟ㄔ鴟⑸憑筒荒芄鉤扇坎莆癖ū硪氐娜啡匣S謔荈ASB發展了會計確認的理論。在1984年12月發表的第5號財務會計概念公告"在企業財務報表中的確認和計量"中第一次提出確認的完整定義，確認的四項基本標準（可定義性、可計量性、相關性與可靠性），并根據確認是"將某一項目作為報表要素正式記入或列入某一企業財務報表的過程"的定義，而把確認的過程分為"初始確認"、"后續確認"和"終止確認"三種類型。FASB第5號概念公告關于會計確認的見解如同它強調現值技術的運用和大力提倡公允價值計量屬性一樣，為把各種創新經濟業務（典型的是衍生金融工具，可確認而尚未實現的有關收入項目等）在表內予以確認、計量或者在表外進行披露開辟了一條重要的新思路。由此可見，財務報告理論與實踐的這一發展，不是憑空而來。它們同樣是競爭技術與全球化等環境因素發生作用的結果。
3、關于報告。早期的財務報表，是直接根據日常記錄所編成的。報表的內容就是表內的項目。項目只不過是會計科目的重新分類、匯總和排列。后來由于經濟業務日趨復雜，表內陳述的內容基本上屬于會計上的術語而不易為廣大投資人所理解。為了提高報表的易懂性和可使用性，于是增加了表外附注和附表，這一部分的出現，同證券監管機構（如美國的證券交易委員會SEC）對上市公司的報表提出補充的披露要求也是分不開的。雖然表內和表外的區分，人們已習見為常，但多數人并不了解它們之間的聯系、區別和不同的作用。在這個問題上，FASB于1978年發表的第1號財務會計概念公告提供了一個非常明確而又富有創造性的見解：當前實務中的財務報表應當稱為財務報告；財務報告=財務報表＋其他財務報告。財務報表需要由注冊會計師審計，而其他財務報告則可以請企業以外的會計師或專家審閱，有的甚至可以既不審計，也不審閱。在講到財務報表和附注的關系時，FASB的第5號財務會計概念公告則反復強調：在財務報表表內表述是確認；用附注（包括表內旁注，表外底注）、其他附表、其他報告手段進行表述，不是確認，而是披露。這樣，附注和其他財務報告披露的內容、形式和是否量化表述就獲得了更大的自由空間。
（二）財務報告及其種類的發展與變化回顧
財務報表和其他財務報告表內確認和表外披露兩種表述形式共同構成今天的財務報告，乃是財務報告經歷了60多年的一個重要的發展歷程。再從報告和報告的種類看也產生了很多重要變化：
第一，報表的種類不斷增加。
早期的基本財務報表只有資產負債表和損益表兩種。20世紀60年代中期增加了財務狀況變動表，到1987年被現金流量表所取代（SFAS財務會計準則公告》95），成為第三財務報表。1997年，美國又發表"報告財務業績"的第133號財務會計準則公告，提出：企業可增加"全面收益表"作為第四財務報表，（在此以前，英國已在ASB（《會計準則公報》的第3號財務報告準則中提出"全部已實現利得和損失表"作為第四報表）。
第二，財務報告的內容和形式不斷改進。
1、從覆蓋面看，原先的財務報告只反映一個主體的整體財務狀況、經營成果和財務狀況或現金流量的變化。后來，由于出現控股企業，控股企業除編制本身的財務報表外，還要編制覆蓋整個控股企業集團的合并財務報表。同時，一個企業由于規模很大，分部很多，又要求對具有不同機遇和風險的地區和業務分部編制分部財務報告。合并報表和分部報告都能向投資人補充提供對決策更有用的信息。
2、從時間間隔看，傳統的財務報告是一年報告一次，屬于年度報告。為了提高報告的及時性，后來，在年報之外，又陸續增加了半年報、季報、月報等統稱為"中期報告"的財務報告。隨著互聯網的發展，將來信息的報告將越來越快，時間間隔越來越短，現在實際上已開始在網上實時信息。
3、從內容上看，第四報表較好彌補了傳統報表違反漏計損益原則的缺陷。長期以來，西方會計界對編制收益表都聲稱堅持"滿計損益觀"而不是建立在當期經營業績基礎上，但實際上對可賺得卻未實現的收入，往往繞過收益表，而把它們列示于資產負債表中的所有者權益部分。這種做法，實際上壓低了企業當期所確認的全部損益，違反了滿計損益的原則。第四財務報表即全面收益表，所報告的企業財務業績包括了所有已確認的損益（不論是否實現）。這種業績報告，才真正體現以滿計損益為基礎的收益表。
二、對現行財務報告的批評
盡管企業的財務報告是隨著環境的變化而在改進，并根據使用者日益增長的需要作了若干創新。但迄今為止，使用者對財務報告的局限性是很不滿意的。有人則對財務報告的有用性似乎在加速地降低而表示擔憂，早在1975年，英國ASSC（會計準則籌劃委員會）發表的"公司報告"和1991年英國ICAEW（英格蘭和威爾士特許會計師協會和ICAC（國際會計合作委員會）聯合發表的"財務報告的未來模型"，就先后相當深刻、全面地揭示了現行財務報告的缺點。1994年美國AICPA（美國執業會計師協會）在"改進企業報告--面向報告用戶"中也指出了現行財務報告的不足。概括各家的看法，特別是針對新經濟的要求，財務報告有待改進的方面主要是：
第一，由于環境的加速變化，要求企業披露更多的、面向未來經營發展的關鍵性信息。但是，現行財務報告模式在確認方面有苛刻的要求，對于計量，也主要限于貨幣量度。這樣就使許多能反映企業未來前景、對使用者非常有用的信息被排除在財務報表甚至財務報告之外。這些信息大部分屬于包括人力資源在內的廣義無形資產，如一家企業的員工、客戶、知識基礎和該企業的聲譽。
第二，由于交易、事項、情況要得到會計的確認，從而在財務報表內表述，有一個基本前提，那就是，它們必須是已經完成，至少是已經發生的。每一項符合確認要求的報表要素，在它們的定義中都明確規定屬于過去的交易、事項所帶來的結果。這樣，整個財務報表的信息--這是財務報告中的核心信息，必然面向過去，而不可能面向未來。
第三，盡管各種計量屬性同時并存，實際上，在財務報告中，是成本而不是價值反映著現代企業的經濟活動，可是使用者（特別是投資人）卻更關注企業價值的創造和增加。資本市場的股價漲落，反映的也是企業價值的變化。而現在，財務會計與財務報告無法直接計量和表現企業的價值，它們只能用盈利和現金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。
三、對現行財務報告的改進
當前人們面臨的經濟環境已經大大不同于以往。關于這一點，FASB在2001年關于"改進企業報告--對增進自愿披露洞察"這一研究報告中進行了描述。該報告分析了可能正在改變企業環境的關鍵作用力量。從經濟因素上具有全球化、所有權分散、競爭、著眼于財富的創造、企業資產構成的變化等特點。與此同時，今天的財務報告使用者也會產生新的信息需求，主要是：
1、應當突破傳統的財務報告模式，需要在財務報表之內對確認和計量方面有所創新，使之可確認更多的有用信息；
2、應當提供不一定用貨幣量度，但卻非常有用的信息，為此要改進和擴大信息披露；
3、整個財務報告在維持有用的歷史信息的同時，要更多地披露預測信息，特別是關系一個企業未來發展前景的關鍵信息；
4、成本信息固然是可關與相關的，但企業價值的創造與變化的信息、可能更為有用。
面對競爭、高新技術和全球化的三股力量匯合的挑戰，適應財務報告使用者對信息提出的新需求。筆者認為在對現行財務報告模式加以改進時，一定要解決好繼續和發展的問題。要改進現行財務報告模式中與會計環境不相適宜的部分?？偟膩碚f，對現行財務報告模式的改進應是一種揚棄；具體來看可以考慮以下幾方面的建議：
1、改革現行財務報告模式，并不意味著對之完全否定，相反，在GAAP沒有改變之前，構成財務報告核心的應還是財務報表，我們應該繼承現行財務報告模式下的核心部分--財務報表，包括資產負債表、損益表和現金流量表，即它們必須符合可定義性、可計量性、相關性與可靠性等四項標準。并將它列為財務報告的第一部分，但是建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計信息，應該更加注意其計量的可靠性；而對于非核心的會計信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應該注意在財務報表中披露能夠表明投資報酬、財務彈性和變現能力的會計信息。在條件允許的情況下，可以借鑒英國會計準則委員會（ASB）的做法，在損益表的下端附加披露全部已確認的利得和損失。
2、對財務報告中可采用的計量屬性不以貨幣量度為限，并進行廣義解釋。這一點，其實并未動搖財務會計的基本假設--以貨幣為計量基礎的假設。因為貨幣仍然是財務報告特別是其中的財務報表的基本量度。只是，應當同意，甚至應當鼓勵同時使用其他量度，作為貨幣量度的補充。任何事物都是質與量的統一，總有可以量化的屬性。問題僅在于量化的精確程度有所不同?，F代企業具有如此復雜的經濟活動，會計在計量問題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認和披露上有所前進。
3、要充分發揮披露在財務報告中的作用。在財務報表附注中，應注意披露各種表外融資方式的特征和風險。在財務報表的補充資料之中，披露企業物價變動的會計信息；另外，可以適當披露采用"區間"或"范圍"估計數量報表項目的有關信息，借以消除報表項目貌似確定而對會計信息使用者產生的誤導。
4、在其他財務報告中，著重披露企業經營活動的主要特征、經營活動重大的不確定性--存在的顯著風險和報酬機會、企業的相對競爭優勢和關于企業"軟資產"（如人力資源）以及評估的商譽的信息，并盡可能披露關于競爭對手或同行業其余相關企業的信息。
5、盡可能及時提供財務報告和會計信息，必要時可以縮短財務報告提供的周期，如采用季度財務報告或適當發表臨時財務報告，簡化年度財務報告等。
6、對操作衍生金融工具的企業，應該單獨予以披露并進行核算。
7、若存在著多個企業分部，應盡量按照行業分部或地區分部編制或提供分部報告。
8、鼓勵企業進行適當的自愿披露，包括披露一些有一定依據的預測性、前瞻性會計信息和管理當局的意圖等。
