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會計計量概念范文1
Q＆A
以下訪談中[幻想藝術]簡稱為F
孫國梁 簡稱為 S
F 身為概念設計師，現在你在忙些什么?
S 忙著做公司的新項目，因為設計工作最近都要集中在KEY方面，所以一直在做這方面的工作。
F 概念設計是一件創意型的工作，但面對游戲、影視、插畫等內容產業的不斷膨張，在新作品日以萬計出現的今天，如何找到自己施展創意的空間呢?
S 風格是最重要的，在不斷探索新風格的同時也保留自己鮮明的設計風格是很重要的，盡量保持思想(IDEA)的原創性和新鮮性。把握好多種風格也可以讓自己的工作開展更廣泛。
F 在設計一些角色概念時，比如非人類種族或怪物，你一般從何處找夏感?有什么又快又好的方法嗎?
S 我會找一堆設計參考圖，照片什么的這些都可以在GOOGLE或者FLICKR上找到然后可以把這些圖放在自己備份的文件夾，用于設計參考，最重要的是在設計之前要多做草稿，初始階段可以很隨意的畫很多很草的IDEA，一點點具體化，如果實在是絞盡腦汁也很難找到設計點就放下畫筆看看自己平時的資料，翻翻書。不過對我來說很多時候畫這些角色的同時腦袋里就會浮現很多設計方案，哈哈……
F 很多概念設計師的概念草圖都是由一些看似混亂的筆觸構成的，如你的那幅“蟬蟲”。這種手法是概念設計領域一種普遍的手法嗎?
S 筆觸混亂是草稿的痕跡，很多時候，保留草稿的筆跡利于到完成品時的修改輔助。這個嘛，每個人的首發和技巧都不同，最主要的是在亂中找感覺。
F 對概念設計而言，是畫技重要還是創意重要?有沒有那種很有想法但不會畫畫的概念設計師?
S 都重要，但是非要提出一個點，那么如果是我，我覺得創意是第一。概念設計嘛，腦袋里的概念想法是最值錢的，不過既然是設計師就不可能不會畫畫，畫的好壞而已，最主要的是把設計點把握好。畫技固然主要，而且誰都希望自己越畫越好。至于您所說的不會畫畫的情況，估計不太可能，呵呵，那不能稱為概念設計師，最多也只算個策劃吧。
F 概念設計階段工作的要點是什么?
S 最重要的是把握項目的美術重點，了解自己。
F 從哪些方面來確定一幅概念設計作品完成了?
S 設計目的達到了，渲染程度剛好夠3D人員理解。當然，很多國內公司做的概念設計還具有很高的裝飾性，著力表現華麗的盔甲和場景。
F 您的工作電腦配置如何?它對您的工作是否產生影響?
S 公司給配的都是剛好適合2D操作的，電腦跑起2D軟件來是很快的，對我來說，剛合適。
關于行業
身處國內的國際知名游戲公司，我很想通過他了解一下在那里工作的中國概念設計師狀況以及相對而言的中國概念設計行業的發展。他說公司的老外設計師對中國概念設計師的了解大多就是通過公司內的國內設計師。雖然雙方沒有具體討論過，但是通過工作來看，他們對國內的設計師還是很值得過，大家可以很好的溝通并配合相互的工作。
他也提出自己的一些看法，比如很多國內游戲公司都在做在線游戲導致了一部分設計師只能掌握少數的風格和技巧，在一個類型的公司也許做的很好，但是換一家別的游戲風格的公司，就會有一部分人覺得不大適應了。這可能是國內行業的帶動力問題，以后應該會好起來?，F在大概也會有更多的國外工作室和游戲公司在國內開辦分部和工作室，這樣也可以慢慢減弱國內游戲路線單一對設計師造成的影響。
F 談談在外資公司工作的感受吧?環境，壓力、待遇等和國內有什么不同。
S 工作環境不錯，很人性化，但國內很多的公司也都做到了這些，待遇也還不錯，工作上的壓力對我來說是好事，總是會有沒做過的東西，是不錯的挑戰，我之前呆過的國內公司在項目的管理和操作上可能留給設計師的范圍不是特別多，在我們公司，一個新項目剛展開的階段是很好玩的事大家各自畫草圖，用自己的風格來詮釋心中的新項目的樣子美術總監會給予充分的設計范圍去做，然后再慢慢縮小范圍，這個過程本身就是一個自我成長了，以前帶過的國內公司是則不大相同，限制也多點。
F 您今后在藝術創作方面有何計劃?
S 我喜歡探索風格，所以更多的會去做不同風格方面的探索吧，畫技也要相對跟著提升。
最后的話
會計計量概念范文2
摘要：公允價值會計基于價值和現值理念、兼容歷史成本會計，不僅能夠提供更相關的會計信息，而且促使了會計學要素向經濟學概念實質的回歸。公允價值自身具有的性質特征以及表達會計要素的經濟學價值的能力，賦予了擴展公允價值在財務會計學之外其他經濟學和管理學領域應用的條件和空間。本文以公允價值的理論基礎為切入點，討論了在企業內部建立公允價值計量體系的必要性。將公允價值引入理財學以及管理會計學中，能夠為企業財務及其他管理信息的使用者提供高質量信息作為決策和管理的依據。
公允價值和現值的運用已經成為當代國際會計改革的一個主要特征，同時也體現了會計發展的客觀規律，代表著財務會計未來的發展方向。目前，越來越多的國家和組織提倡在會計和報告中運用未來現金流量的現值和公允價值計量。產生于上世紀90年代的實證會計理論“計量觀”認為，把公允價值體現在財務報表中以提交會計信息的決策有用性已經日益成為會計人員的目標。更進一步，根據公允價值自身的概念和屬性將公允價值概念引入管理會計學和理財學，能夠為企業管理者提供更真實、有用和相關的信息，從而提高企業內部的管理能力。
一、公允價值計量是市場經濟發展的大勢所趨
雖然不同國家和組織都對公允價值作出了自己的定義，但定義的內容卻是大同小異。FASB在第七輯財務會計概念公告《在會計計量中使用現金流量信息和現值》 (Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements)中對公允價值的概念的定義是“在當前的非強迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進行資產(或負債)的買賣(或發生與清償)的價格”。2004年6月在頒布的“公允價值計量”準則征求意見稿中，FASB重新修訂了公允價值概念，對交易各方增加“熟悉情況和非關聯”兩個限定條件。近年來，FASB已經把公允價值作為大多數會計計量的目的，包括初始確認時的計量和以后期間所進行的新起點計量?？梢?，公允價值在會計實務中的使用范圍逐漸擴大，但是也增加了公允價值計量的使用難度。
從公允價值的定義以及目前研究成果分析，公允價值實際上是一個很廣的概念范疇，一方面，從廣義上說，公允價值計量屬性可以涵蓋其他幾種計量屬性――歷史成本計量，現行成本計量、現行市價計量、短期的可變現凈值計量和以公允價值為目的的現值計量 (謝詩芬 ，2002)。公允價值反映了發生在交易和事項中公平、允當的價格，同時兼具可靠、相關的信息質量特征，已經成為企業外界相關利益者、特別是大多數的決策者對會計計量屬性的內在要求。因此，公允價值應當作為所有計量屬性所提供信息質量特征的衡量標準――是否公允地表達了計量對象的價值。另一方面，狹義地講，公允價值又可以作為獨立的一個計量屬性能夠反映模擬的市場價格，即在尚未交易和非清算的情況下，采用各種估價技術對缺乏有效市場的資產或負債項目的價值以近似市場定價的方式進行評估，從而試圖得到相對公允、合理的價格，反映報表截止日各項資產或負債項目的靜態價值。
公允價值會計基于價值和現值理念、兼容歷史成本會計，因其能提供面向現在、未來、市場、風險等在歷史成本計量為主的情況下被認為是具有不確定性而無法確認、計量的會計信息；相比之下，歷史成本會計模式以權責發生制、歷史成本原則為主要特征，提供的信息更多的是面向過去，因而顯得越來越不適應經濟環境的變化，也不能滿足信息使用者的需求。FASB在第7號財務公告中大力推薦公允價值的運用，并且提出應由未來現金流量的現值來估計公允價值，特別是當某項資產或負債不存在可觀察的市場價格，但具有和約規定或可預期的未來現金流量，現值計量就成為獲取公允價值的重要技術手段。
二、公允價值的邏輯起點
“價值”是現值和公允價值共同的邏輯起點，也是經濟學和管理學中重要的基本概念。公允價值計量符合經濟學的資產、收益概念和現值計量要求，成為會計學資產、收益要素向經濟學概念回歸的重要手段，所以公允價值是實現價值型會計模式計量的關鍵。在經濟學的定義中，資產是根據企業使用這些資產在未來所實現的預期收益的現值來計量的，收益是企業在某一期間凈資產價值變動的結果—－實質上，二者都建立在面向現在和未來、強調與經濟決策相關的經濟學“價值”概念上。所以從經濟學層面來講，作為價值信息提供者價值計量是財務會計的責任，而價值的直接計量就是未來現金流量的現值。然而，在現值計量難題沒有得到根本解決之前，會計學收益和資產概念不得不建立在面向過去、強調計量客觀可靠的會計學“成本”概念上。但是隨著經濟環境的逐漸變化，因為這種信息不及時和不能完整反映企業價值而日益遭受社會各界的詬病。但是，隨著FASB第7輯財務會計概念公告《在會計計量中使用現金流量信息和現值》頒布以及對于公允價值以及現值會計研究成果的出現，為在初始確認或新起點計量時使用未來現金流量作為會計計量基礎、以及現值計量在會計攤配中的作用提供了一個比較完整的指導框架，為公允價值和現值的應用提供了技術支持。
三、公司理財觀點的創新：公允價值計量與延展
通過對公允價值概念的分析，公允價值應當發生和存在于交易中，是一種交易價格――不論該交易客體或其同類產品是否存在活躍的市場。但是，需要明確的是公允價值的根本特征在于“真實與公允”（謝詩芬，2004），其他特征如：公允價值計量具有公平性，是交易雙方平等議價的結果；公允價值計量對象具有全面性，其計量對象不僅包括資產也包括負債；公允價值得以存在的交易市場具有兼容性，不僅包括活躍市場也包括非活躍市場；公允價值能夠反映虛擬的市場價格，即交易和交易雙方可以是假定的；公允價值概念具有動態性；公允價值計量提供信息及時充分、能夠面向市場而具有客觀性和可比性，并且全能夠全面反映管理層決策水平。雖然公允價值作為一個財務會計學概念產生于交易之中，但是以上各種特征及其“價值”屬性還是為將公允價值引入經濟學和管理學其他相關學科提供了天然的條件和基礎。在當今的經濟環境下，在管理學和經濟學的其他許多學科領域中，如金融、保險、精算、投資、資產評估、資信評估、價值評估等，公允價值都得到重視和運用?，F值和公允價值會計已經成為許多經濟管理學科變革的重要前提和保證，尤其是對于和財務會計息息相關的管理會計及理財學，將公允價值計量概念及方法引入管理會計及理財學對于企業本身具有重大意義。
（一）公允價值與理財學
所謂理財目標，是指財務主體在特定的理財環境中，通過組織財務活動和處理財務關系所要達到的目的。隨著資本市場的發展和成熟，目前股東財富最大化已成為理論界比較公認的企業理財目標――以股票價格代表特定利益主體的價值創造。不論理論界對于理財學目標的爭論如何，它始終是建立在對企業價值客觀評價的基礎之上的。價值是聯結理財學和會計學的根本紐帶，作為經濟學和管理學的分支學科，可以肯定的是價值是現財學的核心概念，因此，正確地進行企業價值及其組成部分的計量和評估就成為了理財學目標實現的基本前提。將公允價值和現值計量應用于理財學當中，意味著企業在進行會計處理及對外提供會計信息的過程中對資產、負債和收益進行計量的同時能夠得到反映企業真實價值的相關信息。
有些相關文獻中曾提出，因為企業的價值是企業全部資產(包括會計上已確認與未確認的資產，如人力資源與自創商譽)共同協調作用的結果，因此對企業估價絕不是將其全部資產的價值簡單加總那么簡單，這也決定了對那些共同產生現金流量的資產采用現行市價與可變現凈值進行計量沒有多大的實際意義。從整體與部分的加總不相等的角度來看，以上的觀點是可接受的。但是必須承認的是，企業整體價值的正確評估和反映必須建立在能夠對于其組成部分，也就是各項資產、負債以及權益價值的正確評估的基礎上；反之，不了解整體之中各組成部分真實的價值特征也就不能正確了解整體的價值情況。從另一個方面說，在運用企業現金流量折現法評估企業價值所應用的現值理論及技術，與廣義上公允價值會計中的現值計量擁有共同的理論基礎和技術方法，或者說可以將評價企業整體價值作為對單項資產項目進行價值評估的延伸。
（二）公允價值與管理會計學
管理會計的基本目標是向企業管理人員提供經營決策所需的會計信息，因此被稱為“對內報告會計”。從其演進過程和應用現狀來看，管理會計作為一門綜合性的交叉學科，企業管理學、應用經濟學等在現代管理會計體系中占據相當重要的地位，并且已經成為企業決策支持系統的重要組成部分。與財務會計相比，現代管理會計側重于預測未來，為了有效地幫助企業管理當局作出正確的經營管理決策，需要進行定量分析和科學的預測――預計經濟環境和企業條件的變化，提出各種經營方案供企業選擇。所以說，管理會計已經“從傳統的只重視以財務導向的決策分析和預算控制，轉變為強調股東價值關鍵財務和經營動因的確認、計量和管理的眾多戰略性方法在內的復雜體系”(IFA，1998；IMA，1999)，價值管理已經成為管理會計關注的重點。不論用什么方法和指標來衡量和評估價值，其中都必然會涉及到現值和公允價值會計問題。這里實際上再一次提出了價值的計量問題，提供面向現值和未來的信息的價值計量絕不是僅僅依靠企業中占主導地位歷史成本計量體系所能勝任的，所以必須引入現值和公允價值會計。
四、結論與展望
作為一項新生事物，公允價值概念的出現反映了財務會計和財務報告今后改革與發展的方向，促進了財務會計正從過去提倡成本計量向經濟學家所要求的價值計量的轉變。同時，公允價值自身具有的性質特征以及表達會計要素的經濟學價值的能力，賦予了擴展公允價值在財務會計學之外其他經濟學和管理學領域應用的條件和空間。作為管理學和經濟學的分支學科，理財學、管理會計學和財務會計學由“價值”這一核心概念作為紐帶而相互聯系，將公允價值引入理財學以及管理會計學中，能夠為企業外部利益相關者以及企業管理者提供更為真實、有用和相關的信息。更進一步說，在考慮成本效益原則的基礎上，在企業內部建立起一套可行的公允價值的計量體系，為企業財務及其他管理信息的使用者提供高質量信息作為決策和管理的依據，因此，擴大公允價值的使用范圍必然對提高企業管理能力具有重大促進作用。
參考文獻
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會計計量概念范文3
公允價值及其計量問題一直以來都是會計理論界與實務界爭論的問題。而隨著美國次貸危機所引發的全球金融危機蔓延，公允價值及其計量問題再次成為全球矚目的焦點，并且在金融界與會計界掀起了一場論戰。與此同時，國際會計準則理事會(IASB)與美國財務會計準則委員會(FASB)也提出了改進國際財務報表列報的建議。因此，探討公允價值及其計量問題，使公允價值與財務報表列報更為及時、準確與決策有用，就顯得尤為重要。為此，本文探討了公允價值作為單一計量屬性在應用過程中存在的問題，并提出構建以公允價值作為計量企業整體價值的復合性概念，以公允為目標，各種計量屬性為形式，以市場價格(價值的表現形式)作為計量屬性基礎的計量屬性體系的建議，希冀對公允價值的理論研究與實踐應用有所啟示。
二、公允價值作為單一的具體計量屬性在應用過程中存在的問題
公允價值作為金融工具以及衍生金融工具的計量屬性在表外披露過程中由于對企業影響不大，所以沒有引起太大的爭論。但一旦牽涉到在表內確認，便遭到主要使用者——銀行等金融機構的反對。AICPA1994年的調查報告(Jenkins報告)證明使用者并不主張以公允價值模式代替歷史成本模式，主要是出于對財務報告信息的一貫性、可靠性和成本效益原則等的考慮。公允價值作為單一的具體計量屬性在應用過程中存在如下的問題：
(一)反映的動態性與報表的穩定性之間的矛盾
公允價值作為計量屬性被準則制定者寄予了太多的期望，希望通過公允價值的計量動態實時反映企業的價值，提高會計報表的有用性，滿足更多信息使用者的需求。但從目前發展來看，公允價值卻只被發展成主要圍繞金融工具進行計量的一種屬性，脫離了其字面所含的本源思想。眾所周知，金融市場風險和不確定性極大，信息瞬息萬變，希望通過一種計量技術來完全定量化金融市場的風險和不確定性、確定某項資產和負債的價值，難度很大。公允價值在制定時就被賦予實時和動態反映企業目標價值的作用這一點從FASB的財務會計準則公告157號中公允價值的定義“在計量日，市場參與者在有序市場上出售資產收到的價格，或者轉移負債付出的價格”就可得到證明。該計量日是指從初始計量到資產退出或負債結算之間所有可能的日期，可以是任何一個日期(葛家澍，2008)。所以計量日期的不確定性表明這種計量需要動態實時反映計量對象定量化的信息變化，動態實時本身就包含著信息的不穩定性。而對于財務報表編制來說，卻是定期反映的，這種定期報告內含著靜態和穩定的要求。把一種動態的計量賦予一個相對靜態的報表，本身就是矛盾和不合理的。所以期望公允價值動態、實時地反映企業的價值是不合理的，并且定期編制的報表在目前的技術水平下也達不到這種要求。
(二)價值的衡定性與價格的波動性之間的矛盾
按照勞動價值論，價值是由凝結在商品中人類無差別的勞動構成的，在一定的生產技術條件下，它應該由生產某種商品所消耗的平均社會勞動時間來衡量。價格是價值的貨幣表現形態，它不會完全脫離價值，在一定時期內價格將圍繞著價值上下波動。從勞動價值論出發，我們可以得出價值在一定時期應該是一個衡定的數字，價格只是捕捉價值的工具，這種捕捉是需要較長時間、多角度的信息反映才能實現的。但是準則制定機構卻把會計報表上反映的價格定性為價值，通過波動來反映衡定的價值，這本身就是不合理的。所以狹義具體的公允價值計量難當此重任。
(三)公允概念的全局性與應用的局部性之間的矛盾
公允是一個描述會計人員會計確認、計量、記錄和報告全過程的全局性概念。正如James W. Pattillo(1965)所說的，財務會計的基礎是公允。“真實與公允”觀念沒有多少技術操作性，它的主要作用有兩點：一是支持會計職業的發展，二是約束會計師的行為，使其遵從公認會計原則。而后一個作用的發揮，很大程度上需要依賴會計師的素質。目前無論FASB還是IASB在發展公允價值概念時都把公允價值定性為一種狹義的計量屬性。但是，把一個全局性的概念用來定義一個目前只能部分應用到金融工具計量的“狹義的計量屬性”，這顯然有違公允的本義。這種把全局性的概念運用到狹義計量屬性還容易產生下列后果：
1.計量過程中的錯配問題。會計錯配有兩種類型，第一種是由于確認引起的會計錯配，也就是承擔金融風險的一些資產和負債在資產負債中進行確認，而另外一些則不予以確認。第二種是由于計量引起的會計錯配，也就是承擔金融風險的資產和負債按照不同的基礎進行計量，例如，企業可能會發生一筆固定利率與浮動利率互換業務，以便管理其固定利率債券，如果互換按照公允價值基礎進行會計處理，而債券以攤余成本作為基礎，那么就會產生會計錯配，因為市場利率的變化會造成互換的損益立即確認，但是在債券上卻無法體現(蘇莉，2007)。公允價值作為計量屬性，發展之初是希望運用于所有項目的，但由于政治以及實際可操作的原因未能堅持其最初的發展方向，而變成部分計量確認的工具，即主要只對金融資產和負債進行確認和計量。另外，即使對于金融資產和金融負債也未能完全做到全部采用公允價值進行計量，部分金融資產和負債仍然采用攤余成本(歷史成本的變形)進行確認和計量。這就把不具有可加性的由不同計量屬性計量的資產和負債累加在一起，會使會計信息的有用性降低，產生計量過程中的錯配問題。
2.公允概念單獨被賦予一種計量屬性的合理性問題。公允價值在發展之初是包含統合理念的，這一點可以從FASB的財務會計概念框架第7號的論述之中得出結論。在SFAC No. 7第7段中FASB認為“近年來，FASB以公允價值作為多數初始確認及后期新起點計量的目標。第5號概念公告中沒有采用‘公允價值’這一術語，但其中提到的一些計量屬性與公允價值是一致的。在初始確認時，除非有反方面證據，否則收入或支出的現金或現金等價物(即歷史成本)通常會被假定相當于公允價值?，F行成本和現行價值均在公允價值的定義范圍內。但第5號公告所述的可實現凈值和現值的概念與公允價值的定義不相符。”如果貫穿這種思想，則公允價值概念應該是一種廣義的、包括所有計量屬性的混合計量屬性①。只要沒有相反的證據證明，則被公允價值統合的這些計量屬性在一定的條件 下都符合公允價值概念。但FASB與IASB當前逐漸把公允價值發展成一種狹義的計量屬性，是與其他幾種計量屬性相提并論的一種計量屬性。他們強調公允價值的理由無非是在運用這種狹義的計量屬性時，由于估值基礎是建立在假想交易基礎上的，所以會計人員必須要注意公允的立場。這種強調本來無可厚非。但單獨把公允概念運用在一種計量屬性之上，卻會引出另外一個問題，即其他計量屬性得出的信息到底公允不公允，如果不公允的話，則當前的會計實務中還能不能使用。James W. Pattillo(1965)曾指出，財務報表的編制應該建立在公允的基礎之上，會計人員在編制報表過程中無論使用任何方法都應該保持公允無偏的立場。這樣說來，公允的前提條件取決于使用者的立場。無論使用何種計量屬性，只要反映了交易發生時的客觀情形，應該都是公允的。如果把報告者的立場單獨賦予一種計量屬性(狹義的公允價值)，則容易給信息使用者造成錯覺，即只有這一種計量屬性得出的計量結果是公允的，而其他計量屬性得出的計量結果都是不公允的。
(四)公允價值運用在現實過程中的困境
公允價值作為狹義的概念，對于衍生金融工具是最相關的計量屬性，這是建立在市場流動性較好基礎之上的。但如果市場流動性消失，估計公允價值的基礎也完全消失，則衍生金融工具也無法計量。就是說，真正的公允價值，可能就是在活躍市場(也就是交易頻繁又正常有序流動性較好的市場)中金融工具的市場公開報價。對于生產經營用的資產來說，公允價值作為狹義規定所需要的運用條件，顯然無法滿足。另外對于生產的實物商品來說，他們顯然不像金融衍生工具一樣具有較高的流動性。
(五)從公允價值的三級估計來看更適合于虛擬經濟
社會經濟交易按形式可分為實體經濟(各種實物的生產和交易)和虛擬經濟(金融工具及衍生工具)。從公允價值的發展及估值過程要求的條件來說，公允價值更適合在虛擬經濟下運行，而歷史成本卻更適合在實體經濟下運用。虛擬經濟的發展繁榮離不開實體經濟的支持和發展。對于實體經濟來說，持有資產的目的并不是為了直接銷售，而是希望通過生產增值。因此，建立在脫手價格基礎之上的公允價值，由于對資產的市場流動性要求較高，其能在多大程度上衡量所持有的各種生產性資產，以及衡量的可靠程度是值得懷疑的。
(六)公允價值作為具體計量屬性的先天不足
1.在目前的技術條件下公允價值難以承擔作為主要計量屬性的重任。財務會計分為表內確認和表外披露。表內確認的數字應該是企業已經實現的、有歷史數據可以稽核的信息。就這一點來說，作為歷史成本的計量屬性具有無可比擬的優勢，它表述的信息具有可靠性、如實反映以及可核性的特點，在實際運用中符合會計核算系統的要求以及作為納稅機關征稅的基礎，是審計單位進行審計的重點部分。表外披露的信息是表內不能確認而又對企業產生重大影響的信息，如果不進行披露可能對利益相關者的決策產生重大影響，導致決策失誤。但表外披露的信息重點在于解釋和說明，需要應用會計進行核算的信息非常之少。如果把公允價值僅僅作為表外披露的補充計量屬性，顯然有違IASB與FASB的初衷，但如果把公允價值作為表內確認的主要計量屬性，在目前的經濟環境下又難擔此重任。因為通篇的報表如果都建立在估計的基礎之上，所有資產(包括企業長期持有、并不準備出售、也無公開市場的資產)都按估計價格估計，財務報表變成了估計報表，這樣的報表很難使使用者接受和相信，會計的基本功能在這里也消失了。
2.中介機構難以對公允價值提供的信息發表有效的審計意見。傳統的審計是進行賬證、賬實、賬賬核對，隨著企業經濟業務的增加，在不影響審計質量的基礎上為了有效地節省審計成本，審計變為制度審計。后來隨著企業經營不確定性增加，審計單位為了規避審計風險，同時節約審計成本又發展成為風險導向審計。但無論審計如何發展，審計師審核的最終基礎都離不開憑證和賬簿，并且其承擔的風險在統計上也是可以確定概率的。但是如果讓審計部門去對根本沒有憑證、并且又以瞬息萬變的市場價格為基礎的公允價值編制的報表發表審計意見，在目前的技術水平下，很難對表內的相關信息進行有效的審計。在不能有效審計的情形下，如果讓審計師發表相應的審計意見，顯然審計師承擔的風險將會被無限放大。因此在這種情況下，要么是審計師不愿意承擔相應的風險，要么就是審計收費會大幅度提高，或者是審計行業全部變成價值評估行業。
3.IASB與FASB在處理公允價值中的困難處境。從公允價值的理論基礎上來看，在提高會計信息質量，尤其是在提高會計信息的決策相關性方面，無與倫比，其他計量屬性根本做不到公允價值那么完善，具有及時性、動態性及決策相關性。因此IASB與FASB非常急于把公允價值納入到制定的具體準則中去。尤其FASB更是出臺了一系列的準則指南，如FRS133號以及后來的FRS157與FRS159。盡管這些準則出臺了，但在具體操作上卻困難重重，因為準則實施的市場條件要求較高，如活躍的市場、最高最佳使用等一些定性的條件，雖然理解并不難，但操作卻非常困難。FASB花了很大代價以及很多年制訂的公允價值相關準則只能淪落為進行表外披露或者編制輔助報表才能使用的計量屬性，這可能有違FASB制訂公允價值準則的初衷。同樣IASB雖然想在FASB公允價值相關準則的基礎上盡快出臺有關公允價值的國際準則，并在國際范圍內推行，但FASB花費如此長的時間尚且不能有效增加公允價值計量的可操作性，何況IASB。加之IASB制定的準則準備在全球推行，但發展中國家的市場條件根本不適合推行公允價值計量，所以從這方面看，IASB無論從需要的時間角度，還是從需要的支持力度來看，都離公允價值的推行很遠。而歷史成本雖然廣受非議，但卻還得依靠其進行確認計量。
由此可見，公允價值作為單一的具體計量屬性的發展無論從理論層面上還是實踐層面都難以承擔確認與計量的重任，這是與公允價值不恰當的發展方向有關的。即公允價值不能作為單一的具體計量屬性，而應該作為統合其他計量屬性的廣義屬性進行發展，這才是公允價值正確的發展方向。
三、計量屬性體系的重構
公允價值本身不是一種計量屬性而只是一個檢驗尺度，一種計量屬性是否符合公允價值的含義，要看此計量屬性提供的信息是否對決策有用(石本仁和賴紅寧，2001)。公允價值分為 廣義和狹義兩部分，廣義的公允價值涵蓋了其他幾種計量屬性，是一種抽象概念，而狹義的公允價值是與其他計量屬性并列的一種計量屬性(黃學敏，2004；楊曉磊，2006；周春明，2009)。但更多的學者認為公允價值應該是一種復合計量屬性，葛家澍和劉峰(2003)指出，公允價值的目的在于確定由市場機制決定的當前市場價格(脫手價)，歷史成本就是過去的市場價格，現行成本也是當前的市場價格(買入價)，它們都符合公允價值概念，因此公允價值是一種復合計量屬性，包括歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值。謝詩芬(2004)認為公允價值的表現形式有：歷史成本、現行成本、現行市價、短期應收應付項目的可變現凈值和以公允價值為目的未來現金流量的現值，并概括了各種會計計量屬性之間的關系。
嚴格地說公允價值應當被視為“公允價格”，因為公允價值最理想的代表是市場價格(葛家澍、杜興強，2003)。在市場經濟中，通過無數交易被買賣雙方普遍接受的公允價格，應是由市場形成的價格。市場價格是動態的。任何時候，從時態分，市場價格都可以分為過去、現在和將來(預期)三種。財務會計與財務報表的一個重要的基本職能，就是將一個企業已發生的，過去已經交易的事項作為處理對象，即APB Statement No. 4所明確指出的“財務會計與財務報表主要是歷史性的，即有關業已發生的事項信息”。因此，公允價值應當作為統合性的概念，而把當前應用到金融工具及其衍生產品上的計量屬性更名為現行市價將更有利于公允價值概念的應用和推廣。
(一)公允價值概念作為統合性概念的優點
1.公允價值作為計量企業整體價值的統合性概念更符合該定義的本源。公允是一個支持會計職業發展的概念，如果提供的信息不公允，則會計職業將會失去社會公眾的信任，最終將導致會計職業不復存在。作為會計核心任務的計量過程必須貫徹公允的立場，這樣才能使得會計信息建立在公允的立場之上。在某一時刻的價值是一個均衡的概念，而我們只能通過各種計量技術手段去模擬和近似反映某種商品的價值。如果把公允價值作為一個統合性的概念，則意味著利用所有其他的計量屬性來模擬和近似取得公允價值。采用不同的計量屬性提供不同的信息，只要這種信息是相關和可靠的，則提供的信息就屬于能反映企業經營情況的公允價值信息。這樣規定的結果將更加符合公允價值的本源。
2.可以解決運用的局部性和概念的全局性之間的矛盾。如前文所述，概念的全局性與運用的局部性的矛盾是公允價值發展不順利的原因之一。但如果把公允價值概念作為統合性的概念，則可以從根本上解決這種矛盾。(1)解決會計錯配問題。以公允價值統合所有計量屬性，根據不同的要求提供以不同計量屬性基礎生成的會計報表，可以一體解決會計錯配問題。比如對于歷史成本計量屬性來說，其只能反映已發生的交易事項信息；而現行市價則只能反映當前及未來的信息，它們之間如果混合計量則可能出現會計錯配問題。在公允價值復合概念統合下，分開列報以不同計量屬性生成的匯總數字，比如以現行狹義的公允價值(本文提倡變為公允價格)與歷史成本雙重列報，這樣可以避免不同計量屬性所計量的數據在累加后變成毫無意義的會計信息情形的出現。(2)解決公眾誤解情形。如果把公允概念單獨賦予一種獨立的計量屬性，可能會導致公眾對其他計量屬性的誤解，認為除了狹義的公允價值以外，其他計量屬性提供的信息都是不公允的。這與當前為了取得不同的信息需要采用不同計量屬性的現實情況是不符的，對于會計職業的發展來說也是極為不利的。如果以公允概念統合所有的計量屬性，則可以表明所有計量屬性在不同的情況下只要正確采用都是公允無偏的。比如在市場高度發達且流動性較強的情況下，可以采用現行市價獲取當前及未來信息，而在市場不發達或者流動性消失的情況下，采用歷史成本獲取過去的信息等都是公允的，它們都是企業公允價值的近似。不同的具體計量屬性可以從不同側面全方位反映企業的相關信息，方便使用者的不同需要。
3.可以使概念框架邏輯一致，解決計量屬性的混亂問題。隨著人們對計量屬性重要性認識的不斷增加，會計理論界和實務界曾提出過九種計量屬性，它們分別是：過去的購買價格、過去的出手價格、修正的賬面記錄、當前的購買價格、當前的出手價格、當前的均衡價格、使用中的價值、將來的購買價格、將來的出手價格(見FASB與IASB聯合概念框架計量階段的討論稿)，而且這幾種計量屬性已出現了在財務報表中混合使用的實際情況，哪一種計量屬性都有存在的理由，FASB和IASB在制訂概念框架時也難以取舍。IASB與FASB在目前情況下雖然力推公允價值計量屬性，但由于公允價值計量屬性在實務中主要對金融工具及其衍生品有效，對于其他不存在活躍市場的資產及負債難以計量，因此這兩大機構也沒有指定主導的計量屬性，這體現在IASB與FASB在聯合概念框架的聲明中。研究者為了得到估計可靠的公允價值，加大了對計量屬性的研究。但作為概念框架來說，我們認為不應該出現計量屬性混亂不堪的現象，而應該出現一個主導的計量屬性。因為財務會計概念框架②是由一部章程、一套目標與基本原理組成的、互相關聯的內在邏輯體系。這個體系能夠指導前后一貫的會計準則，并指出財務會計和財務報表的性質、作用和局限性。目標辨明會計的目的與意圖，基本原理則指引應予以進行會計處理的事項的選擇、各項事項的計量以及匯總并使之傳遞給利害關系集團的手段。由這類概念派生的其他概念，在制定、解釋和應用會計與報告準則時又必須反復引用他們。從這個意義上講，這類概念是最基本的(葛家澍，2000)。概念框架的目的是為了導致一個邏輯一致的概念體系，現在連自身的計量屬性概念體系都混亂不堪，又如何能對外部進行指導，以使外部制定的概念和準則內部邏輯一致呢？如果以公允價值作為復合概念來統合全部的計量屬性，則可以貫徹和實現概念框架的意圖和本源。
4.可以為公允價值的研究與推行爭取時間。按照Irji(1975)的觀點，會計計量應該屬于會計的核心，缺少會計計量屬性的概念框架必然是有缺陷的概念框架。如果能夠將公允價值定義成統合的概念并作為諸多計量屬性的集合，則彌補了概念框架的不足，也為新出現的業務選擇計量屬性時提供了原則性的指導。由于最初的會計信息披露只有幾種報表，因 此長期以來會計信息披露的途徑都被稱為財務報表，但隨著經濟形勢的復雜化，信息瞬息萬變，僅僅依靠幾張報表遠遠不能反映企業所需要的信息，也滿足不了決策者的決策信息需要，于是產生了表內報告與表外披露聯合進行，對外的會計信息披露的稱謂也從財務報表變成了財務報告，從而也使概念框架在會計信息表達的定義方面更加準確。那么對于當前的計量屬性的多樣性，同樣可以從其本質方面去定義。會計是一個信息系統，會計的目標是提供決策有用的信息，這種信息要想對決策有用，必須符合會計信息質量的特征。但是會計數據的產生離不開會計人員的估計，如固定資產使用年限的估計、應收賬款壞賬準備的計提、資產折舊的分攤等等。要想使估計和判斷能如實反映經濟事實，離不開會計人員的立場，即站在公正、公允的立場處理經濟業務。因此會計人員的立場對于會計信息的決策相關性的影響至關重要。建立一個能夠給人以公允反映態度的信心也至關重要，這就是公允價值在頒行之初雖然研究結果與經濟決策關聯性不大，但卻能夠給投資者提振市場信心的原因。因此在概念框架中可以從廣義方面對公允價值進行定義，即能夠提供給決策者決策相關的公允信息的計量屬性。同時作為統合的計量屬性，只要能找到公允計量企業價值的計量屬性，都屬于公允價值計量的范疇，這就為公允價值的研究和推行爭取了充分的時間。因為作為統合性的計量屬性，包含了各種計量屬性，為公允價值的廣適性打下了基礎。
(二)計量屬性體系的重構
公允價值作為獨立計量屬性存在不足，而作為統合性的概念卻有諸多優點。因此，需要對作為統合性概念的公允價值和其他計量屬性的關系進行重構。
1.以公允作為目標。公允是會計職業存在發展的必然，作為貫穿會計實務全局的會計計量屬性在應用過程中離不開公允概念的支撐。當然，公允是一種個人判斷，不是估價規則，使用公允價值一詞是一種有趣的策略；這個聰明的標簽使得反對者在辯論起始便處于劣勢(Sunder，2008)。以公允作為計量體系的目標對于計量體系的穩定發展是極為有利的，它既可以起到保護會計人員的作用，也可以作為反擊的工具。所以在重構的會計計量體系中以公允作為目標可以保持計量體系的穩定。
2.以市場交易價格為基lwxz8.com 北京寫作論文礎尋找企業的價值。市場是商品實現自身價值的場所。在市場經濟中，商品都以公平交易中形成的價格為基礎進行交換的。而交易價格是價值的外在表現形式。價值正是在買賣雙方力量達成均衡時的發現。對于信息使用者來說，企業的價值是他們進行決策的基礎之一。同時市場交易價格應該作為計量屬性體系首選的參照基礎，因為市場交易價格具有客觀性、可觀察性，可以滿足會計上的可稽核性、可驗證性的要求，保證會計信息的如實反映或可靠性的要求。但如果沒有直接的市場交易價格可以作為參照，則利用的各種估值模型也要盡量以市場獲取的參數作為首選，因為市場才是價值實現的真正場所。
3.以脫手/購入價作為外在表現形式。按照FASB157號第16段的陳述：所謂購入價格(entry price)是指在資產或負債交易中購買一項資產或承擔一項負債的交易價格，交易價格代表了購買資產所支付的價格或者承擔負債而收到的價格；所謂脫手價格(exit price)是指以資產或負債的公允價值，代表銷售資產將會收到的價格，或者轉移負債將會支付的價格。就概念而言，購入價格和脫手價格是不同的。主體未必按照取得資產時支付的價格出售該資產。同樣地，主體未必按承擔負債時收到的價格來轉移負債。但在相同市場上對于買賣雙方來說，在相同時點脫手價格應該等于購入價格。脫手和購入價格恰可以從兩個方面來反映企業的不同信息，“購入價”反映企業的投入成本，“脫手價”反映企業的產出價值，價值和成本對比可以計算企業盈利。
購入價代表的是企業的投入，表明企業在生產組織方面的效率。這部分是結合市場從主體角度對企業的考量。如果一個企業生產相同的商品，但投入較少，這個企業必然會在競爭中處于有利的位置，也必然是投資者投資的首選。相反，則企業會在競爭中處于不利位置，最終必遭市場的淘汰。購入價還是衡量企業價值的基礎，因為成本是企業價值的有效組成部分。購入價與時點結合可以衍生出過去的購入價、當前的購入價、未來的購入價。這三種購入價格可以反映企業不同的信息。過去的購入價即歷史成本可以反映企業過去的投入信息，通過橫向對比，可以反映企業的經營實力和經營效率，通過縱向對比，可以反映企業的經營實力和經營效率的變化情況，并可以分析這種變化的原因；當前的購入價可以反映企業當前的經營實力、經營效率和財務彈性，同時當前的購入價為實物資本保持提供了相關信息；至于未來的購入價則可以衡量企業的未來投入情況，可以間接反映企業對未來風險的把握情況。一個善于經營的企業通?？梢枣i定未來的投入，使得企業的風險被確定在較低的范圍之內。而相反，一個不善于經營的企業對于未來投入的把握能力較差。
脫手價代表的是企業的產出價值，表明企業當前所占有的資產或承擔負債的市場風險情況。公允價值所定義的脫手價值僅是指單項資產、負債或資產組的脫手價格。如果能夠把企業整體脫手，脫手價格代表的就是企業的整體價值，所以脫手價只能是企業整體估值的基礎。從資產角度來說，脫手價表明企業擁有的資產對市場的適應能力，在一定程度上可以衡量企業的市場風險；從負債角度來說，脫手價格代表企業承擔的義務情況。同樣脫手價格與時間結合可以衍生出過去的脫手價格、當前的脫手價格和未來的脫手價格。通過對比當前與過去的脫手價格可以反映企業的價值變化情況，這種變化結果在某種情況下(比如市場完美)可以作為企業綜合收益的計算的直接依據。如果知道未來的脫手價格，則可以確定未來的風險和不確定性。例如，持有或買入的衍生金融工具必須以買入價記賬，在后續期間或攤銷或與脫手價進行對比可以得出持有收益或者已實現的收益。
對于企業來說，作為價值的產生單位，投入和產出是企業的價值創造的起點和終點。有了這兩方面的信息，再與時間結合，就可以把握企業的過去、現在、未來創造價值的能力、未來的財務狀況、現金流的分布以及財務彈性。歷史成本、現行成本、可變現凈值、公允價值、現行市價等無不是購入價與脫手價 在不同時點的稱謂。即使估值模型的使用也離不開購入價與脫手價等相關參數的輸入。因此我們從中也不難理解IASB和FASB的聯合概念框架中，為什么拋開歷史成本、現行成本、可變現凈值、公允價值、現行市價等形式，而直接采用購入價與脫手價與不同時間結合衍生出不同的計量屬性了。
4.計量屬性體系的重構。綜合上面的論述，并參考拉卡托斯《科學研究綱領》圖解，同時根據IASB和FASB的聯合概念框架計量階段的初步設想與會計計量屬性形成的相關觀點，本文試圖按圖1構建統合的計量屬性體系：
圖1 統合的計量屬性體系重構
該體系以公允為目標，各種計量屬性為形式，但計量屬性以市場價格(價值的表現形式)為基礎。所以會計計量的合理體系是以公允價值統合的計量屬性體系。公允價值不應是計量的具體屬性，過去與當前的市場價格才是可信的計量屬性。如果將來預測科學有了長足的發展，未來的價格有80%以上的概率能夠證實，未來價格也將成為公允價值計量體系中的新成員。此外，狹義的公允價值即當前的市場脫手價(或買入價)也可以成為獨立的計量屬性。因為它畢竟對金融工具計量最相關，對衍生工具的計量唯一相關。但它應當是金融工具活躍市場中公開公正有序的報價，使公允價值真正產生于市場，并由市場參與者共同裁決，而不帶主觀的利益偏向。如果此種工具確實沒有市場公開報價，也要進行估計。然而估計的假設與方法、技術及其數據來源必須充分披露且整個估計過程與結果應由社會上獨立的、公正的、有定價經驗的估價與定價機構全程參與，以確保其得出的結果可靠和客觀。在統合計量屬性體系之下，通過多種計量屬性的并列使用，可以從不同側面提供與企業相關的信息，以幫助報表使用者根據企業的相關信息做出相關的評估與判斷。而不是由公允價值直接實時、動態地去反映企業的各種信息，從而導致狹義公允價值的使用而出現的各種問題。
注釋：
會計計量概念范文4
一會計計t與貨幣計t會計計量是會計理論和方法體系中的一項重要內容
美國著名會計學家井民雄士在《會計計量理論》一書中指出:“會計計量是會計的核心功能”，計量的準確性和公允性直接關系到所反映的會計信息的真實性和可靠性。趙德武博士著的《會計計量理論研究》里將會計計量定義為:“在一定計量尺度下，運用一定的計量單位，選擇合理的計量屬性，對符合要素定義的事項進行貨幣量化的過程?！庇纱丝梢?，計量是“要解決何種屬性計量以及采用何種單位進行計量”的會計方法川。會計計量的客觀性和公允性的把握關鍵在于兩個方面，一是采用何種計量屬性(計量基礎)進行計量;二是采用何種單位進行計量。其中采用何種單位計量，第一是指采用何種貨幣單位對會計業務進行計量。一般來講，會計業務的計量貨幣是發生時的貨幣，在全球經濟一體化情況下，無論是國內還是國際企業，經濟業務的計量貨幣都可能是多樣的;第二是指一個會計主體應采用什么貨幣向外報告信息，在眾多的經濟業務計量貨幣中選擇一種貨幣作為統一記賬貨幣，并向外報告，其他幣種計量的經濟業務必須折算為該貨幣入賬并受匯率影響。這個統一記賬貨幣即唯一報告貨幣的選擇對會計信息的準確公允計量起著至關重要的作用。如果報告貨幣選用錯誤，將會使貨幣表現出來的資產負債信息，損益信息和現金流量信息失去公允性;損益里將會含有大量的不真實的匯兌損益，資產負債的計量也會由于報告貨幣不同而產生重大偏差，現金流量也會由于報告貨幣的選用錯誤而導致現金流量受匯率過度不真實。
二報告貨幣計，的研究現狀報告
貨幣的選擇會給會計信息的公允表達和披露帶來非常重大的影響，報告貨幣的選擇如此重要，但學術界又書會計計量的研究僅限于計量的屬性基礎研究，對主計量貨幣的選擇研究卻非常少，甚至可以說存在著一種研究缺失。目前的會計理論和實踐中，確定報告貨幣的思路有兩種，一為我國的記賬本位幣概念;二為西方的功能性貨幣概念，但這種概念往往只出現在于外幣業務和外幣報表折算會計中，并沒有應用到會計計量當中。在會計的一般原則中，對會計計量基礎的界定和指導非常多，但沒有任何會計原則用來界定會計主體的報告貨幣的選擇，而報告貨幣選擇對會計計量功能的完美實現和客觀公允地反映會計信息起著非常重要的作用。因此，筆者認為，目前這種情況已不適應國內國際經濟發展的需要，應該在世界范圍內加強對計量理論的貨幣選擇的研究，將一個會計主體的唯一的報告貨幣的界定納人會計核算的基本前提或者一般原則，籍此指導不同經濟環境里的會計個體遇見的報告貨幣的確認問題。真正作到客觀公允地反映和報告經濟信息。
三功能性貨幣概念的確立
1記賬本位幣的缺陷我國一直使用的記賬本位幣概念是指一個會計主體記賬、報告使用的基本貨幣。記賬本位幣這種表述在意思表達上通俗易懂，但這種表達只說明和規定了企業必須選用一種貨幣作為基本記賬貨幣，并且這種計量尺度是唯一的，并不能說明這個單一計量尺度所起的作用川。我國新《企業會計制度》第一章《總則》中規定，企業的會計核算以人民幣為記賬本位幣，但又規定以外幣收支為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣?？梢?，記賬本位幣的確定帶有法律法規色彩，沒有任何會計計量方面的依據，不是以公允客觀地計量會計信息作為出發點的。
2功能性貨幣地位的確立功能性貨幣最早出現在美國財務會計準則公告(SFAS52)中，被定義為“一個實體從事經營活動的主要經濟環境中的貨幣”。美國財務會計準則委員會第52號財務會計準則中同時還規定，可通過現金流量、銷售價格、銷售市場、費用、理財、集團內的公司間交易等主要經濟指標的原始表現貨幣來確定功能性貨幣川。功能性貨幣能夠客觀公允地反映會計主體的會計信息，完美地實現計量的目標:l)功能性貨幣選擇主要經濟業務的表現貨幣作為一個會計主體的單一記賬貨幣和報告貨幣，因此能夠客觀公允反映企業會計信息而不會產生偏移。選擇功能性貨幣計量和報告，能夠將需要進行貨幣換算的經濟業務量降到最低點，貨幣換算產生的信息誤差也會降到最低。
功能性貨幣能從計量本身著手體現報告貨幣的功能，能夠符合計量的要求，真實公允計量和反映會計主體的會計信息。2)功能性貨幣一旦確定下來，會計計量和核算所必須遵循的會計準則和會計慣例也能跟著確定下來川。因為如果用公司主要經濟環境中的功能性貨幣來計量經濟業務，那么就應該把功能性貨幣表述的會計報表作為公司的表示財務狀況和經營成果的唯一標志性報表來確認，以此推論，記錄經濟業務、編制會計報表過程中運用的會計準則和原則，就應該適用功能性貨幣所在國的會計準則和原則。3)根據功能性貨幣的定義和確定的限制性條件，功能性貨幣確立的目的不僅僅是為了界定外幣業務和外幣報表折算，而更應該是在會計整體核算過程中對企業財務情況、經營成果和現金流量進行公正計量和反映，用其他外幣表述的會計報表反映的財務情況和經營成果和現金流量是不公正公允的，受到了許多根本不存在的匯兌損益的影響，嚴重削弱了財務信息的真實性。用功能性貨幣計量的資產負債和權益項目信息才是實體的真正公允的信息，以功能性貨幣計量的資產負債項目表現出來的財務比率才是真實反映財務情況的比率。
功能性貨幣計量的損益才是真實公允的，同計量基礎一樣，計量貨幣的擇定確定了損益的確認問題，特別是匯兌損益的確認計量問題。因此，功能性貨幣能更真實地計量和反映企業的財務情況、經營成果和現金流量情況，功能性貨幣概念對于完善會計實踐和會計計量理論來說都是非常重要的。但功能性貨幣概念目前主要用于外幣業務會計和外幣報表折算會計，并沒有把功能性貨幣概念納人普通會計計量實踐和理論當中。筆者認為，作為已有的嚴格定義的功能性貨幣，應該明確其在會計計量、核算和報告中的重要地位。不論是國外的子公司，還是國內公司，功能性貨幣是一個通用的會計概念，是一個計量、核算和報告經濟業務的基本貨幣，任何情況下的公司都必須在確定功能性貨幣的基礎上才能確立外幣概念，才能判斷什么樣貨幣受匯率變動的影響。應在一般的日常會計中確立功能性貨幣的地位，確立功能性貨幣為唯一能夠客觀公允地反映主體會計信息的報告貨幣，并在會計的貨幣計量假設和會計的確認和計量原則中定義一些關于會計主體唯一報告貨幣—功能性貨幣確立和選擇的指導性條款。比如可在會計的貨幣計量假設中增加三條假設，即可確定功能性貨幣假設和功能性貨幣為主體報告貨幣假設。
四功能性貨幣概念
在企業集團會計主體中的應用功能性貨幣理論的確立解決了由單個實體組成的會計主體的唯一報告貨幣的確定和選擇問題。但在經濟社會中，同時存在由多個企業實體組成的企業集團會計主體，集團會計主體的會計信息是通過集團合并財務報表本進行反映的。對于一個集團主體而言，為了編制合并報表，必須將集團范圍內所有公司的以各種不同貨幣表示的財務報告折算成為一種統一貨幣表示的報告，這個統一報告貨幣的確立和選擇問題同樣適用功能性貨幣理論。雖然功能性貨幣最早也是出現在外幣業務和外幣報表折算理論中，但功能性貨幣的適用并沒有推及到外幣報表折算所覆蓋的企業集團中，而僅限于外幣報表折算中單個母公司和子公司的功能性貨幣的界定。就目前的母公司合并理論來講，據以編制跨國公司合并會計報表的個別會計報表必須折算為母公司貨幣，一個跨國集團公司，母公司的報告貨幣是一個標準，相對而言，它的所有子公司的報告貨幣就是外幣，也就是說，傳統的理論一直默認為母公司的報告貨幣就是跨國集團公司的唯一報告貨幣，母公司報告貨幣以外的貨幣表示的會計報表默認為外幣報表。但在全球經濟一體化發展迅猛的今天，主體理論越來越受到推崇，母公司理論不再占統治地位，松散式的合并和各種目的權益聯合式的合并已很普遍，通過權益聯合形式產生的企業集團越來越多，在相互控股或者交叉控股的情況下，一個大型的松散式的集團公司內并不能很清楚地區分哪是子公司和母公司，在沒有母公司的情況下，默認母公司貨幣作為集團報告貨幣的做法明顯已經不適用。
因此，筆者認為，不僅要在單個企業組成的會計主體內確定功能性貨幣為客觀公正地反映企業的會計信息的唯一報告貨幣，作為一個會計主體，企業集團特別是跨國企業集團也應該確立一個唯一報告貨幣作為客觀、公允計量和反映集團財務信息的貨幣，即將功能性貨幣理念上推至集團會計主體，建立完全功能性貨幣理念。在一個由多個企業組成的集團內確定一種功能性貨幣(確定的方法應該按照前面提到的各種主要經濟要素的表述貨幣判斷)，集團內以其他貨幣表示的會計報表就是外幣會計報表，應予以折算，期末時合并集團所有的以功能性貨幣表示的會計報表以正確反映集團的財務狀況、經營成果、和現金流量。筆者認為確定集團公司的功能性貨幣理論，并不是多此一舉:l)確立完全功能性貨幣理念，才能正確確立跨國公司集團作為一個會計個體在對經濟業務進行計量、核算和報告時使用的唯一報告貨幣和外幣這樣一組相對概念;才能夠確定哪些子公司的會計報表是外幣會計報表，哪些子公司的功能性貨幣同集團公司的功能性貨幣相同，會計報表不需要折算。通常我們所說的外幣報表折算，到底是相對于什么貨幣而言的，在沒有功能性貨幣概念基礎的情況下，外幣報表的概念是模糊的，一般認為它是相對于母公司的貨幣而言的，在這方面也體現了以往外幣折算模式是以純母公司理論為中心的，并不符合合并的主體理論。
會計計量概念范文5
一、新會計準則中公允價值計量存在的問題
公允價值是一種計量屬性，但它不是一種新的計量屬性，公允價值與其他計量屬性不是同一個分類標準的分類結果，其他四種計量屬性是按照計量信息的來源不同進行分類的結果，而公允價值是以計量結果能否如實反映計量對象為依據對計量屬性的分類結果。由于公允價值與其他計量屬性是按不同分類標準對計量屬性的分類結果，所以他們之間不是對立關系，而是相互交叉關系。公允價值可能是歷史成本，也可能是重置成本、可變現凈值或現值，歷史成本等，四種計量屬性也可能是公允價值，也可能不是公允價值。其他計量屬性只要符合公允價值的概念特征，就可以成為公允價值，不符合就不能成為公允價值。
新準則第四十三條規定：“企業對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值和公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠可靠取得并可靠計量。”從基本準則的規定可以看出，我國會計計量模式是以歷史成本為主，其他計量屬性為補充的模式。然而，筆者認為會計準則的這種提法在概念依據上是混淆不清的，把公允價值與歷史成本并列起來，在邏輯上是講不通的。既然公允價值與其他四種計量屬性不是并列關系，就不能將其并列起來，否則會誤導會計人員，以為只有公允價值的計量結果是公允的，其他計量屬性的計量結果都是不公允的。事實上資產在取得時的歷史成本往往就是它的公允價值，難道我們能說資產在取得時按歷史成本計量是不公允的嗎？因此，筆者認為當前應建立公允價值計量基礎模式，在該計量模式下以公允價值作為計量基礎，作為其他計量屬性的選擇判斷和標準，其他計量屬性作為公允價值的表現形式，公允價值駕馭其他計量屬性形式，其他計量屬性形式體現公允價值的基本要求。
二、公允價值計量基礎模式下的會計準則構建
1.公允價值在基本會計準則中的構建。會計實務是在會計規范約束下進行的，而會計基本準則在會計規范體系中處于基礎地位，它是制定其他會計規范的理論依據。不同的計量模式要求不同的基本準則內容。雖然我國在2006年對基本會計準則進行了修訂，但修訂后的會計準則仍然建立在歷史成本計量基礎之上，導致基本準則在某些方面很難做到邏輯一致。如決策有用性最重要的兩個衡量標準是相關性與可靠性。相關性要求會計信息應與決策相關，而歷史成本信息在很多情況下往往是“沉沒成本”：可靠性要求如實反映企業財務狀況和經營成果，而按歷史成本計量的資產價值往往不能反映資產的真實價值，因而也無法反映企業的真實收益。以公允價值基礎代替歷史成本計量基礎的主要目的就是使基本準則中的各概念之間的聯系變得更為和諧一致，以便更好地指導具體會計準則的制定和應用。然而，計量基礎（計量屬性體系中的主要計量屬性）在基本準則中并不是一個孤立的可以隨意抽換的概念，而是一個與相關概念聯系密切，在整個基本準則中居于核心地位的一個概念，因此，對計量基礎的更換需要對基本準則中的許多內容作出相應調整。
就會計假設而言，目前基本準則中的四個基本假設“會計主體”、“持續經營”、“會計分期”和“貨幣計量”依然是公允價值計量基礎建立的必要前提。需要提及的另外一條長期被人們忽略的假設是“市場價格假設”。市場價格假設是指會計計量數據來自于因交易而形成的市場價格。這里所說的交易可以指形成資產或負債的交易，也可以指收入和費用的發生，資本投入與收回。市場價格可以是實際發生交易所形成的價格，也可以是估計交易所形成的市場價格。市場價格假設包含兩層含義：一是所有會計數據均來自市場價格；二是資產負債的價值應隨其市場價格的變動而不斷調整。一般來講，歷史成本計量基礎所依據的市場價格假設只包含第一層含義，而公允價值計量基礎所依據的市場假設則同時具有兩層含義。這一假設的設定具有客觀依據的，因為在市場經濟條件下任何商品，包括勞務和技術都可以通過市場交換而形成，事實上，企業經濟活動大多數都表現為市場交易，有市場交易就離不開市場價格。之所以稱之為假設，是因為在有些情況下，市場交易的事實并不存在，如接受捐贈和商品在企業內部轉移等，但這并不妨礙這一假設的客觀性與合理性。市場價格假設對會計確認、計量及會計方法的建立有著極為重要的意義。沒有市場價格假設公允價值就失去了存在的基礎。
就會計要素而言，公允價值計量基礎對收入、費用和利潤要素的影響較大。筆者完全同意新修訂的基本準則對收入、費用和利潤要素概念的調整。因為在公允價值計量基礎下，采用公允價值計量而產生的資產持有收益也應作為收入?；緶蕜t修訂前收入的概念是：“企業在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的營業收入”；修訂后的概念是：“企業在日常經營活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入?！被緶蕜t修訂前費用的概念是：“企業在生產經營過程中發生的各種耗費”，修訂后的概念是：“企業在日常經營活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益總流出”。由于收入與費用要素的調整，必然引起利潤的調整，基本準則修訂前利潤的概念是：“利潤是企業一定期間的經營成果”，修訂后的概念是：“企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失”。新修訂基本準則對收入、費用和利潤等會計要素概念的調整完全符合公允價值計量的要求，也能適應公允價值計量的發展。
就會計確認、計量原則而言，“歷史成本原則”、“實現原則”及“配比原則”是現行的以歷史成本計量為基礎的資產計價和收益計量的三項基本原則。以公允價值取代歷史成本成為會計計量基礎之后，這三項基本原則應更改為“公允價值原則”、“應計原則”和“配比原則”。其中，配比原則雖然在名稱上沒有改變，但在含義上卻略有變化。建立在歷史成本計量基礎上的配比原則強調的是收入與費用應按因果關系進行配比，而建立在公允價值計量基礎上的配比原則強調則是廣義的配比原則，即營業收入與利得應與同一期間的營業費用和損失相配比。之所以要以應計原則代替實現原則，是因為實現原則是以交易發生為收入的確認標準，而應計原則則以事項變動或權利和責任的實際發生為確認標準，也就是說，按照應計原則，不僅要確認因交易而發生的“權責”變動，而且要確認沒有交易基礎的價值變動；不僅要確認已實現的收益，而且要確認未實現的收益。
就會計信息質量特征而言，由于會計信息質量特征是會計確認、計量原則和會計方法選擇和評價的標準。無論以歷史成本為計量基礎還是以公允價值為計量基礎，他們所提供的會計信息都應具有“可靠性”、“相關性”、“及時性”和“清晰性”等會計信息質量特征，但不同計量基礎所提供的會計信息質量特征的側重點不同，歷史成本計量基礎所提供的會計信息側重于可靠性，而公允價值計量基礎所提供的會計信息側重于相關性。因此，與公允價值計量基礎相對應的會計信息質量特征無須作大的調整，只要適當強調相關性即可。
2.公允價值在具體會計準則中的體現。公允價值計量基礎代替歷史成本計量基礎后，具體會計準則所做的變動主要可從兩個方面入手：一是專門制定一項類似于sfasno.15的具體準則：《公允價值計量》；二是根據公允價值計量基礎的基本要求，對涉及到公允價值確認、計量、披露的各項具體準則進行修訂，以便在各項具體會計準則中全面體現公允價值計量基礎的基本要求。
（1）在具體會計準則中全面體現公允價值計量的要求。在具體會計準則中全面體現公允價值計量的要求，可以從以下四方面著手：
第一，在進行初始計量時明確規定公允價值是會計計量屬性取舍的判斷標準。也就是說，在初始計時時，哪種計量屬性符合公允價值的基本要求或更接近公允價值，就應以哪種計量屬性進行計量，即如果資產是在公平交易中形成的，其市場交易價格就是其初始計量的最佳選擇；如果某項固定資產形成于非貨幣交易，其同類資產的重置成本可能就是其初始計量的最佳選擇；如果資產形成于融資租賃，其租賃付款額的現值可能就是其初始計量的最佳選擇。
會計計量概念范文6
關鍵詞：財務會計 公允價值 計量
我國經濟發展速度近年來呈現了喜人的態勢，尤其在我國成為WTO成員國后，我國的經濟貿易進出口總額迅速增加，面對我國經濟發展的需求，對財務會計行業的發展提出了新要求，我國現有的財務會計水平迫切需要盡快與國際先進的水平接軌，將我國會計計量體系盡快與國際體系標準相互融合，減少由于財務會計公允價值計量不當帶來的負面影響。
一、我國財務會計公允價值計量現狀
在我國建國以來，形成了持續經營的觀念，因此影響財務會計的計量中將歷史成本確立為最為主要的成本，歷史成本具有的可核算性和可靠性使之成為了計量的基礎。長期積累下來，現在已經很難有其他內容能夠取代以歷史成本為主的計量方式?，F在提出的公允價值計量方法實際已經在我國的財務會計準則中有所體現，但是一個嶄新概念的推廣需要經過足夠的時間才能夠成功，根據我國經濟體制的具體情況，必須針對不同行業內容有區別的引入公允價值的計量方式，尤其是波動較大的行業，更應該在充分貫徹公允價值計量的概念。從目前我國的財務會計情況，公允價值的計量方式推廣還有很長的路要走，需要克服很多困難，才能夠替換原有的計量方式。
二、目前財務會計公允計量中存在的問題
基于我國經濟體制的特點，對于國際的公允價值計量方法不能簡單的直接應用，中國市場的特點也影響并約束著這種計量概念的貫徹實施，給公允價值的計量方式應用帶來很多難點。
（一）公允價值對市場反應敏感
根據公允價值的計量方法可以看出，其計量價格都是基于其行業交易的市場價格來確定的，那么市場上交易價格的波動對公允價值會產生很大影響，而且這種影響有一定的滯后性，當市場價格波動時，企業的預估價值也會隨之波動，尤其是當市場交易熱情降低時，企業也由于公允價值降低而很難獲得貸款，進一步影響企業的生存。
（二）無法確定信息來源的可靠性
既然公允價值是基于市場交易情況來確定的，那么其計量方法也是基于市場交易信息來確定，這些信息的來源是否可靠，信息的內容是否準確都無法確定，那么在我國經濟市場并不夠規范的今天，如何為公允價值提供可靠的信息是計量的難點，再加上市場行情變化迅速，這就會導致公允價值的計量準確性更加難以保證。
（三）財務會計人員在實施公允價值計量時難度較大
公允價值計量的概念還沒有被財務會計人員廣泛熟練掌握，因此在進行公允價值計量時，工作存在很大難度，所需要的各種材料信息不夠充足，所需要的很多預估值，如未來的企業現金流等都存在很多不確定性，這樣需要財務會計人員能夠準確的進行預估，提高了對操作人員的要求，但在我國缺少這方面經驗豐富的人才，因此很難在短期內實現推廣公允價值計量。
三、完善財務會計公允價值計量的措施
為了能夠完善公允價值計量的具體實施，可以通過以下方式進行：
從我國整體的經濟環境入手，為公允價值的推廣創造一個良好的環境。實際上公允價值應該作為企業財務核算的最基本內容，但是在核算過程中的應用還是有一定局限性，因此企業只在明確規定的項目才會應用公允價值計量方式。這也說明公允價值計量的概念還沒有被廣泛的接受。根據國際通用的方式，公允價值應該是更加客觀的一種計量方式，尤其在企業并購等會計事務中，按照公允價值可以對各項資產進行計量，但是對于同一企業名下的子公司之間的合并，為了簡化就不需要用公允價值計量了。為了能夠推廣公允價值的計量方式，應該更加深入地利用公允價值計量概念，這樣才能夠使公允價值計量成為通用的計量方式，不會存在相對傳統計量方式工作量增大的情況。
將公允價值計量工作規范化，防止人為因素對公允價值計量的影響。在這種計量方式的實施中，財務會計操作人員對信息篩選和計算的過程會存在很大的自主空間，很多問題需要財務人員利用自己的專業知識和實踐經驗進行判斷，這樣增加了他們在操作中的權力，有可能出現由利益驅動而非法牟利的現象。需要在財務會計行業加強監管力度，防止這些非法行為的出現，增強企業財務信息的透明度。
需要從企業的角度配合公允價值計量。對企業的財務會計體系進行更加完善的建設，有利于公允價值計量概念的實施。在企業概念中肅清利益驅動的非法行為，明確財務負責人員的職能，落實領導對財務工作的責任，提高財務會計人員的從業素質，培養專業的財務會計人員以提高公允價值計量方法的實踐性，充分考慮企業的總體戰略規劃，當市場存在不穩定因素時，還能夠借鑒其他計量方法獲得更加準確的公允價值計量，為企業價值評估和未來發展提供更多的幫助。
四、結束語
通過本文的分析可以看出，我國經濟市場的繁榮帶來了財務會計行業的具體挑戰，尤其在中國經濟與世界經濟之間形成了更為緊密的關系后，企業對財務會計工作的要求也產生了更多變化，要求財務會計工作與國際接軌，公允價值計量概念作為新興的國際通用計量方法也成為企業關注的重點，通過對公允價值計量方式的推廣，這種計量方式將極大推動我國經濟發展。
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