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會計職業路徑評估范文1
一、會計職業道德缺失的主要表現
由于會計誠信的缺失，導致假賬林立、造假成風，會計信息嚴重失真。具體體現在以下幾個方面：
1.經濟交易失真。即企業通過資產(賬面)重組、關聯方交易來粉飾財務報表，利用資產評估等多種手段，虛構經濟業務，從事不等價交換，從而導致會計信息失真。
2.會計核算失真。即會計核算過程中利用會計政策選擇和會計估計變更、費用資本化、交易時間差等手段，不客觀，不真實記錄和反映企業發生的經濟業務，甚至通過做假賬、假報表的方法，虛增或隱藏收入、虛增或隱藏成本費用，達到操縱利潤的目的。
3.會計信息披露失真。即管理層隱瞞應披露的會計信息或不及時披露會計信息，誤導利益相關方。
二、會計職業道德缺失的原因分析
1.利益驅使。企業運營的最終目的是使利潤最大化，但當企業追求不當利益時，就會誘發造假動機。企業通過提供虛假會計信息的方式以騙取投資、貸款和稅金支出。企業負責人為了自身或企業的局部利益，通過制造虛假會計信息獲得利益，而損害社會經濟的利益。會計人員因為薪金、職務升遷，獎勵或企業負責人的壓力等原因不當的改寫會計報表，虛增業績、隱瞞虧損等。
2.信息不對稱。在相關信息方面，經營者相對處于優勢，所有者相對處于劣勢。會計信息的制造者控制著企業經營的全過程，擁有各種企業信息，會計信息使用者只能依靠會計信息制造者提供的會計信息來了解企業的經營狀況。由于這種信息的不對稱，經營者可能出現道德風險和逆向選擇，提供虛假會計信息。
3.失信成本低。失信成本低是指會計道德缺失后，其所受處罰力度較輕。企業不斷上演會計造假的鬧劇，很大原因就是會計造假的預期收益遠遠大于預期成本。盡管近年來我國針對會計舞弊問題出臺了很多法律，但真正受處罰的卻較少，使得更多的企業敢于更大利益的追逐，不畏懼法律的制裁。
4.審計部門缺乏獨立性。審計部門和人員應遵守嚴格的審計程序，實施合理的審計方法，可在一定程度上避免或減少造假行為。審計部分是會計信息真偽的評判者，然而審計部門與被審計單位之間存在利益關系，使審計部門獨立性受到損害，其所得結果的真實性也受到損害。
三、加強會計職業道德建設的路徑
1.加強會計職業道德教育。會計人員職業道德水平的高低.關鍵在于教育。開展會計職業道德教育是培養會計人員具有良好的職業道德、堅定的職業信念、規范的職業行為不可缺少的環節。會計教育中不應僅僅是對業務技能與知識，更重要的是要灌輸道德標準和敬業精神，明確會計人員的自信信仰，增加會計人員的自主性。堅持以人為本的理念，把職業道德教育融進每一名會計人員內心，增強每名會計人員履行職責和道德義務的自覺性。
2.提高自身職業道德素養。會計人員的思想覺悟和道德品質是會計職業道德建設的關鍵，加強會計職業道德建設主要靠會計人員自身努力。一個會計人員道德水平的高低，在很大程度上取決于自身道德修養的程度。通過提高會計人員的整體素養，其自我意識、道德需求會有新的要求，通過自我教育、自我約束、自我改造、自我提高，形成一種內在的精神力量。在會計職業活動中，客觀公正、精心理財，扎實做好會計工作，不斷用職業道德來規范自己的會計行為，實現職業理想。
3.加強會計人員的業務能力。業務技術水平是會計人員職業道德建設的前提和基礎，也是一名會計人員自信的來源。會計人員不會處理賬務，不會理財，即使有良好愿望和大公無私的心胸，也不能將會計工作做好，難以發揮會計的反映、核算和管理的職能。只有加強會計業務技術學習，在會計人員能夠準確、真實的反應會計信息的基礎上，才能使技術與品德相結合，優良的職業道德才能得以體現。
4.改善會計職業道德環境建設。會計行為環境的好壞直接影響著會計職業道德的好壞。在制度不完善、道德意識淡薄、誠信喪失的社會環境下，是不可能營造出高尚的會計職業道德。凈化會計從業環境，營造良好的社會氛圍，對提高會計人員職業道德有著重要意義；而會計環境的凈化需要社會各方面相互協調.只有社會各行各業都提高了職業道德意識，才能營造出建設會計職業道德的和諧環境。只要形成了揚正抑邪、褒善貶惡的社會環境、加強會計職業道德教育定能取得良好效果。
會計職業路徑評估范文2
【關鍵詞】工作過程；教學模式；高職會計
中圖分類號：G64
文獻標識碼：A
文章編號：1006-0278（2015）04-141-01
一、高職會計專業基于工作工程導向的教學模式實施的背景
由于會計人才的不可或缺性，越來越多的企業高薪尋求該專業的高技能人才，雖然高校每年都輸出大量會計專業畢業生，但這些學生常常很難找到專業對口的工作。究其原因，各高校教育過分強調理論教學，實訓課程相對較少，學生實際操作能力較弱，致使學生的能力和素質均達不到企業生產經營的需求。面對如此激烈的競爭環境，學生一畢業就面臨失業。近幾年來，以就業為導向，結合區域經濟發展狀況進行定位，及時跟蹤市場需求變化，著力培養適應企業發展的高技能人才成為高校發展的戰略目標。
二、基于工作過程導向教學模式在會計專業中應用的探索與研究
基于工作過程是指結合現代經濟發展的特點，制定以滿足社會需求的人才培養方案，組建包括企業專家、教育專家、一線骨干教師和一線技術員組成的專業指導委員會，進行企業工作崗位職責調研、工作任務分析，獲得主要任務，歸納成典型工作，確定學習領域，設計學習情境，完成基于工作過程的課程體系開發及實際教學的整個過程。
（一）打破傳統觀念，更新教學理念，推進就業導向的課程體系開發
打破傳統課程體系的束縛，解放高校教師教學理念的禁錮，激發學生的學習熱情，堅持以就業為導向以學生能力和知識的培養為宗旨，從會計專業職業分布情況和學生就業方向出發，構建一個完整的、科學的、有特色的高職人才培養的專業教學體系，使學生在學習過程中專業技能、綜合能力和綜合素質得到不斷的提升。
（二）堅持以工作任務為向導，進行科學路徑專業課程開發
通過市場調研，獲得會計專業工作崗位并對其進行典型工作任務分析，得之對應的職業能力和教學任務。（如下圖）
針對行業、企業對會計人才需求的情況，對專業技術崗位群進行分析、梳理、歸納和整合職業能力設置專業課程項目，包括《會計基礎》、《財務會計》、《財經法規與會計職業道德》、《商業會計》、《成本會計》、《出納實務》、《excel在會計中的應用》、《會計電算化》、《稅務會計》等在內的十多門課程為專業核心課程，在職業工作過程的基礎上將每個教學情境設置為若干個理論和實踐一體的工作任務和項目任務，以項目為導向，按照具體項目的“資訊、計劃、決策、實施、檢查、評估”六個工作過程來開展教學，學生從單一到綜合、簡單到復雜循序漸進的完成工作任務，讓學生在獲得專業技能和理論的同時，提高職業素養和集體團隊意識。
（三）合理的教學方法和行之有效的評價體系
財務會計專業通過多樣式的考核方式對學生進行全方位的評價。以過程考核為主，過程性檢查與結果檢查相結合，從學生生產性實訓操作情況、實訓報告對學生的知識掌握程度、實踐操作能力、學習態度和基本職業素質等進行評分，按照是否完成任務及完成的情況給予綜合評價。通過對學生專業技能及崗位技能的合理性評價，激發學生學習主動性，鼓勵學生的個性發展以及培養其創新意識和創造能力，更有利于培養學生的職業能力。
會計職業路徑評估范文3
［關鍵詞］ 高職院校； 會計專業； 能力本位； 課程改革
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 09. 079
［中圖分類號］ G64 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）09- 0125- 02
1 引 言
近年來世界上非常流行的一種職業教育思想是“能力本位教育”（Capability－based Education），這種教育思想的核心就是結合企業的需要，立足實踐，提高相關專業人員的執業動手能力，在教學中，不再將專業知識僅僅局限于理論觀念的灌輸，真正使得課堂教育與社會需要相結合。這種教育模式的開展以對傳統的學科課程體系進行改革為前提，根據提升能力的標準對現有課程進行再開發，建構一種寓理論知識于實踐操作技能的嵌入式課程結構。我國目前對于能力本位教育的觀念理解與評價研究已經有了比較大的進展，但是在部分課程改革深入方面尚處于論證和徘徊階段。相對于大學的會計專業教育，我國的會計專業高等職業教育還基本上是在對以往的學科體系進行沿襲，過于偏重理論傳授，比較忽視對學生會計職業能力的培養，這實際上是和高等職業教育職業能力培養的初衷相背離的，也不能滿足社會對于高職會計人才的需要，因此，對基于能力的高職會計專業實踐課程體系進行重構有著重要的實踐與理論意義。
2 能力導向基礎上的會計課程開發思路
2.1 以能力為主要線索進行會計課程開發
作為一門非常注重實踐應用的專業學科，會計學不僅要求學習者擁有較深厚的基礎理論功底，而且還要求學習者可以進行有效的實踐和理論的結合，具備較好的實踐動手操作能力。然而目前高職會計專業的發展現狀是對理論和實踐的排列重視嚴重偏倚，即過分地沿襲學科觀念，專業知識設置過難過深，同時學生幾乎沒有實踐業務操作的機會，操作能力提升更無從談起?；谀芰蜻M行會計課程教育理念的改革，現有的學科偏倚現象必須得到消除，對技能型人才的培養要被重新放到高職院校人才培養的目標上來，會計學科的培養范圍所涉及的專業知識、動手能力、學科素質以及職業道德素養必須得到有效整合，真正做到依據社會需求確定教學內容，對系統化的“低中高遞增”的會計培養模式進行大膽改革，術業有專攻，不同水平的專業人才服務不同經濟體，使得會計從業人員的職業技能理論和操作技能在崗位培訓和體驗的基礎上得到有機融合［1］。
2.2 對會計職業崗位進行實地調研，課程內容靈活應變
要實現以會計職業能力為基礎上的高職課程重構，必須對會計職業現狀和社會對會計的需求進行深入、廣泛和科學的調研，實地調查的內容應該涵蓋各類企業對于會計從業人員的能力和知識儲備、資格證書認證以及職業道德素質等方面的要求。通過實地對會計人才市場進行調研，高職院校以及相關教育機構可以分析會計從業者的優勢與劣勢，確定應該進行培養方向改善的方面，對所培養的學生進行理論知識、業務技能以及職業道德等方面的考核，這樣可以及時跟上社會發展的形勢，尤其是對于會計這樣一個經常面臨法律法規和相關會計實務記錄核算規則發生改變的學科來說，更是非常必要。高職會計專業課程開發就是要著重培養學生的崗位達標能力，滿足會計行業中的崗位轉換以及工作區域變化的需要，使得會計人員與所在單位的財務、出納以及營銷人員工作能夠進行有效的協調，使從業人員能夠具備信息分析、業務創新以及溝通協調等方面的能力，符合社會對多功能人才的定位需求。
2.3 注重會計課程設置之間的聯系，打破分支課程各自為政的局面
高職院校現有的教學培養模式一般都是按照學期初制訂的教學計劃“走格子”式地完成教學目標，各門課程的開設之間各自為政，對課程之間的內在聯系和互相配合幾乎沒有發現和運用，這樣就很難達到有效提高學生綜合會計素養的效果。由于開設的課程之間各成體系，缺乏交流溝通，而不同課程的內容之間又存在重疊和互補的現象，使學習效率低下，影響了高職院校會計專業畢業生的職業素養提升。具體來講，例如管理會計和財務管理這兩門課之間在存貨管理和貨幣的時間價值等內容方面存在大量重復，若不對其進行梳理，會計專業的崗位能力就得不到有效的體現。有效地改革方法必須以相應的會計崗位所需的知識為基礎，將相應的重復和能夠互補的內容在多門教材中進行精簡，另編專門教材，按照知識模塊進行教學，將會計專業知識中的難點簡單化，將專業知識結合具體案例進行解讀，注重學科之間和學科內部各個分支課程之間的交流，使得學生融會貫通，克服會計學科在培養課程開設上的無協調的弊?。?］。
2.4 院校建立與企業的合作，使會計專業學生有實踐實習的機會
會計工作是一門專業性很強的工作，從業人員只有不斷地學習才能跟上企業發展的步伐，要不斷地充實自己，掌握最新的會計準則、稅法細則、法律知識及宏觀經濟動態，這樣才能精通自己的工作內容，使專業知識與實踐相結合，一方面會對企業的發展方向做出正確的判斷，給企業的生產與流通制訂科學合理的財務計劃，為企業和社會創造更多的財富，另一方面也是會計從業人員提升自身業務能力的最好機會。因此，高職院校進行能力導向的課程重構就要重視與企業的合作，通過學生的實習，學生自己會對專業有更為詳盡而深刻的了解，也可以對學校里所學的知識進行鞏固與運用。在實習中使學生體會到實際工作與書本上的知識的距離，然后做進一步的學習，更深層次地理解現在的企業會計，并且對會計分錄、記賬、會計報表的應用也有了進一步的掌握，學生不再局限于書本，而是對會計實務有了一個比較全面的了解，發現能力上的不足，也是對理論知識的一種補足，因此，實習機會的提供是提升會計專業學生的業務操作能力的重要平臺。
2.5 構建全新的能力導向會計課程教學評價機制
目前我國無論是大學通識教育，還是高職院校的職業技能教育，其評價學生對課程的理解質量標準都是卷面分數這一個指標，學期末的考試測評是評價課程開設績效的唯一憑據。這樣做雖然強化了學生對于會計知識的背記本領，但對于其實踐業務操作能力提升效果幾乎為零，因此，構建一種全新的能力導向課程績效評價體系很有必要，著重對學生能力的評估與考查。構建這一體系首先要做的就是建立課程分數評價機制，將課程傳授的過程與考試結果相結合，尤其要注重過程評價，教師要保證在教學計劃的每一步實現后對學生進行追蹤調查與抽樣考核，了解課程知識掌握程度，及時根據學生反饋的信息對教學進行改革。其次通過學生的實習表現，將學生的理論考核結果與實習考核結果加權計算，將實習分數也作為學分計入學生成績，以此來側重對學生實務操作能力的考量［3］。當然，在構建新的能力導向課程績效評價體系時，不能僅僅注重外部教育資源的改革，也要注重學生內部的自評、互評以及自我缺陷發現，這樣才能保證新的評價體系測評出來的課程效果不會有失偏頗，而是比較全面的考核。
3 會計職業三大能力之間的一體化課程構建指標
會計職業類型定位是知識與技術密集型的結合，它往往要求從業人員具有較高的理論素養，同時還要具備處理各種復雜的會計實務的應變操作能力，與注冊會計師等高級會計從業人員不同的是，高職會計專業以培養會計職業的一線崗位人員為己任，這些人員廣泛分布在眾多的公司和企業中，肩負著規范我國市場經濟工作的使命。高職院校和領導部門要通過精簡和增設等路徑來促進會計職業能力優化的任務完成，突出對會計職業三大能力即職業通用能力、職業崗位能力以及職業基礎能力的區分和強化。
3.1 會計專業職業基礎能力
這一部分能力包括從業人員對國家基本經濟形勢的解讀能力、基本會計理論掌握能力以及從業后對所在企業的財務管理能力等，之所以稱為“基礎”，是因為這些能力是經濟管理類工作中所共同要求的技能，具有普遍適用性，高職院校會計課程改革不應忽略大類教育思想的輸入，因為這不僅僅是會計人員的基本素質培養需要，也是基于能力提升的、培養可以從事企業管理及金融財務等綜合全面財會人才的需要，這種專業內、學科間的職業轉移能力可以為學生將來可能會面臨的在企業范圍內進行工作崗位替代或轉換提供提前的素質準備，也在一定的程度上為今后的職業生涯開拓了更大的空間，因此是會計實踐課程重構需要注意的能力培養方向之一。
3.2 會計專業職業通用能力
職業通用能力，要求教師的教學在進行專業知識傳授的同時，也應該注重對學生人文及自然科學愛好的培養，這樣一方面不至于造成學生學習的片面性，可以提高情商，輔助專業學習；另一方面也可以通過設置法律、計算機以及專業外語等科目，使得學生的能力延伸更加符合我國社會主義市場經濟對于財會人員的多層次要求。
3.3 會計專業職業崗位能力
基于能力的培養目標實現是目前高職院校專業實踐課程改革中最需要強化的部分。學校會計專業課程設置要結合企業的實際情況來定，企業一般最簡單的財務崗位只需設置會計和出納兩個崗位即可，通常情況下成本會計負責公司的成本核算，整理各項費用并進行歸集和分配；管理會計進行公司的成本分析，根據成本構成和歷史發生情況以及計劃指標進行比較；而報表會計則負責有關報表的報送工作，向部門經理報送月銷售明細、應收賬款明細和費用分類、罰息明細等；出納會計負責現金與支票管理，保管單據（支票、支票報銷單、支票申請單、收據等）、財務專用章及現金以及開立還款收據、交款收據及客戶回款收據等［4］。學生必須對會計崗位職責非常熟悉，這一能力的提升直接關系到會計從業人員所服務企業的財務工作進展情況，高等職業院校會計課程改革時應充分重視。
會計職業的3種能力相輔相成，職業通用能力是會計從業人員必備的素質和能力；職業基礎能力是財會專業人員具有共性的涵養，正是基于這一基礎才使得財會人員可以在企業財務工作崗位上靈活切換；職業崗位能力綜合反映了會計系統內部的低中高層次以及“術業有專攻”的核心會計能力分配趨勢，是學生進入社會需強化練習的素質。高等職業院校要開展能力導向的實踐課程體系改革，這三者是不可或缺的參考指標，必須靈活地進行搭配和組合［5］。
4 結束語
高職會計專業實踐教育的課程體系改革，需要行業、企業、教育科研機構以及職業院校等多個方面的共同參與，群策群力，制定出相關專業的課程體系改革思路，而基于能力的提升是改革的方向，因此，高職院校亟需政府部門的支持，從能力分析、課程體系研究、專業標準設定、課程標準設置以及項目設計等方面，綜合提高高職會計專業的課程效益，加快高職教育改革的速度?？偠灾殬I院校的會計實踐課程重構需要注意新形勢下對從業人員能力考查的變化，要按照新的課改思路和實踐加大改革力度，積極推動會計職業教育課程體系改革向基于能力的方向發展。
主要參考文獻
［1］ 陳美麗． 高職會計專業“基于工作過程”的課程體系改革探討――以溫州科技職業學院為例［J］. 濟南職業學院學報，2010（5）：68－71.
［2］ 李雯． 高職會計專業課程體系改革和創新的研究和實踐［J］. 南昌教育學院學報，2011（9）．
［3］ 陸嫻． 高職院校會計專業實踐教學的改革與探索［J］. 科教導刊，2011（11）.
會計職業路徑評估范文4
財務會計概念框架（以下簡稱“概念框架”）“是一個連貫、協調、內在一致的理論體系”（Paton和Littleton，1966）。一些主要國家的概念框架均以理論性文件而非會計準則存在。考慮到現時的實際情況，葛家澍教授（2005）提出，“我國財務會計概念框架建設應該分兩步走，第一步先修改、充實現行基本準則；第二步，等到時機成熟，基本準則可以轉化為更符合國際慣例的財務會計概念框架，這一設想，并非保守，而是實事求是”。另一方面，我國準則制定機構正在考慮《會計準則——基本準則》（簡稱《基本準則》）的修訂，并將其定位調整為規范具體準則的制定以及沒有具體會計準則規范的交易或者事項的會計處理。上述思路與做法可以歸納為我國概念框架建設“理論共識-基本準則-概念框架”這一兩階段形式轉換策略。
顯然，兩階段形式轉換策略既有會計環境的訴求，也有現實的客觀需要。
但概念框架的理論本質與其表現形式具有天然的聯系，若以基本準則來展現概念框架的階段性設計，可能導致其實質和形式的內在沖突。本文的主旨是分析這種沖突形成的根源及其影響，并在關注現實國情的前提下提出相應的緩解對策。
一、沖突的由來及其根源
1.概念框架的理論本質
直到今天，著名會計學家：Paton和Littleton在其經典名著《公司會計準則導論》中提出的“會計理論的框架應當成為一個連貫、協調、內在一致的理論體系”的觀點不僅得到了理論界的高度認可，也得到各國以及國際準則制定機構的積極認同。美國財務會計準則委員會（FASB）1980年發表的第二號財務會計概念公告（SFAC No.2）指出，財務會計概念框架是由目標和相互關聯的基本概念組成的連貫的理論體系。這些目標和基本概念導致前后一貫的準則。通過制定財務會計和報告的結構與方向，促進公正的財務會計信息和有關信息的提供，以便有助于協助資本市場和其他市場的有效運行。該框架將能為公眾利益服務。
確定目標和識別基本概念并不是為了直接解決財務會計和報告中的各項，而是要求目標指出方向，用概念作為解決問題的工具。
自FASB發表SFAC No.2之后，理論界關于概念框架本質的認識還形成了一些新的觀點，包括“憲法”和“章程”觀點：“法”和“理性編纂”觀點：“結構化的理論”觀點；觀點：“自圓其說的文件”觀點等。總體而言，概念框架是一種具有指南作用的共識性的會計理論（孫錚，朱國泓，2004）或實用性理論（葛家澍，2005）的觀點得到了比較普遍的認可。因此，最符合其本質的表現形式只能是會計理論和共同的會計理念。
2.概念框架的適用形式及其國際實踐支持
概念框架的理論本質要求有其適用的表現形式。作為一種理論，概念框架除了深入、系統地揭示事物本身的內在性外，還需要相應的表現形式來加強其理論效果，這些表現形式包括理論的推理、結構圖形的巧妙運用、類比與比喻的措辭選擇等。從其載體來看，IASC、加拿大和澳大利亞盡管將其歸集于國際會計準則或各自的權威手冊中，但都強調了概念框架的非準則性質。
3.概念框架理論本質與會計法規形式的沖突
兩階段形式轉換策略的第一次轉換實際上是通過基本準則吸納概念框架的部分內容，力圖實現概念框架的實質性作用。對概念框架而言，它經歷了一種形式上的轉換，即不再是理論性的權威文件，而是內化于我國基本準則的會計法規。法規的表現形式是條文化的，重結果，只規定哪些行為是允許的，哪些行為是禁止的，一般不講究條文之間的內在邏輯推理，更不可能采用符合人們認知規律的層次結構圖。為保證法規的嚴肅性，一般不會采用通俗易懂的比喻、類比措辭等。概念框架的理論本質與會計法規的條文形式之間難免存在沖突。其結果是，一個缺乏內在邏輯的條文很難成為使用者的共識，不利于準則制定過程中的有關主體在充分博弈的基礎上更好地制定或修改準則，也不利于會計人員更好地做出職業判斷。
另一方面，第二次轉換若以基本準則為出發點的話，更有可能偏離概念框架理論本質所需要的表現形式，最終影響概念框架實際作用的充分發揮。
4.沖突的主要根源
概念框架形式轉換過程產生的沖突根源可以從供給與需求兩個方面進行挖掘。從供給方面來看：（1）概念框架權威文件的推出首先需要有系統、成熟并得到公認、能形成共識的概念框架理論。截止，既反映我國具體國情，又體現其內在規律性的會計理論體系并未形成。（2）會計理論、規范制定的政府導向比較明顯，會計理論研究獨立性較低，加上概念框架的“準公共產品”屬性，概念框架的推出面臨眾多困難。（3）大陸法系的法律傳統，通常會促使準則制定機構偏向于以《會計準則》這一法規形式表述國外對應的理論性文件。（4）不同的學科有不同的思維與語言體系，學科之間的溝通通常會制約法律法規的出臺，概念框架必然面臨法律的程序困難以及準則制定機關和法制部門的溝通問題（葛家澍，2005）。
另一方面，現實對概念框架的形式轉換提出了需求：（1）我國1992年出臺的《基本準則》經過實踐檢驗，在對具體問題的指導上，起到了相當積極的作用。改革和對外開放的深化又要求《基本準則》與時俱進，以更好地滿足各方會計信息使用者的決策需要。概念框架在現時部分地進入會計法規已具備了一定的現實基礎。（2）人們很難掙脫的路徑依賴習慣使我國概念框架要在“只認法律、法規或規章”的會計環境下引起有關各方的高度重視，并起到指導人們實踐的作用存在著相當的困難，所以采取《基本準則》這一法規形式是比較合適的權宜之策。
現階段我國的概念框架建設必須進行相應的形式轉換，概念框架的理論本質與會計法規的表現形式之間的沖突由此形成，并在當前這一特定階段內無法回避。
二、沖突的可能影響及其經濟后果
1.表現形式制約其實質作用的發揮
《企業會計準則——基本準則》（征求意見稿）（以下簡稱征求意見稿）新增加的第二條“本準則規范具體會計準則的制定以及沒有具體會計準則規范的交易或者事項的會計處理”是本次《基本準則》修訂中最大的變化和亮點所在，它界定了《基本準則》所追求的目標類似于概念框架的實質性作用。但《基本準則》無法實現這一目標。原因是，作為會計法規的具體表現形式，《基本準則》存在眾多局限性，比如法規的強制性、封閉性，法律條文為迎合法律的表述形式可能喪失其應有的獨立性，以及它與具體會計準則、會計制度協調的現實要求都可能影響作為會計理論共識的概念框架的開放性與獨立性，此外法規所要求的結論性文字表述，以及比喻、類比措辭的極少使用都可能影響準則制定者、參與者及具體人士對它的理解，和它的被接納程度。
2.理論準備不足影響其權威性和可接受性
會計法規的表現形式影響《基本準則》實質作用的展開，實際上有一個暗含的假設，即我們的概念框架理論研究已經取得了高度共識，并成為指導人們準則制定、職業判斷的共同理念。在概念框架理論尚未形成共識時，通過基本準則這種形式加以轉換，以實現“實質重于形式”的目的，會面臨更多難題。對于《基本準則》而言，在概念框架理論尚未達成共識時倉促修訂《基本準則》很可能影響《基本準則》的權威性及其被接受程度，并進一步影響其所追求的實質性目標。尤其是當第一階段轉化后，若理論界和準則制定機構放松概念框架理論研究，《基本準則》的適時修訂及其權威性保障就可能面臨重大的危機。
3.形式轉換降低效果
國外概念框架權威文件所蘊含的理性精神及其對認知規律的強調通過人們對相關共識的認可而對其行為產生潛移默化的影響。盡管這種影響并不具有強制性，但其影響之深遠往往是法律法規、準則、制度所無法比擬的。它的影響范圍之大，受眾對象之多，也可能是已有會計規范無法比擬的。它的構建與合理表述還使它具有非常典型的、深遠的教育含義。這種教育含義不僅僅體現在學校正規教育、會計職業教育，而且還體現在那些對此問題感興趣的人群的自由閱讀中（孫錚，朱國泓，2004）。一旦讓概念框架的某些內容進入《基本準則》，由于上述表現形式的約束，必然導致其教育效果的降低。
4.路徑依賴造成概念框架出臺的拖延乃至偃旗息鼓
國內理論界及準則制定機構試圖將概念框架的某些內容內化到《基本準則》的修訂稿之中，是基于一個最基本的判斷和認識：我國是大陸法系國家，只有法律法規才具有相應的權威性。很顯然，上述思維更多地認同了路徑依賴對規則制定的影響。如果不能對此進行系統思考，這一權宜決策可能會加重這種路徑依賴——人們更多地關注《基本準則》具體條文本身，而忽視整個《基本準則》所依托的概念框架理論及其背后的會計理念?？赡艿慕Y果是，概念框架理論研究被延緩乃至偃旗息鼓。路徑依賴的增強很可能造成未來概念框架權威文件出臺的久拖不決。
5.權宜決策影響會計國際化的方向與節奏
作為一種建立在經濟理論邏輯基礎之上的實用性會計理論，在不同國家之間仍然具有典型的相同相通性。盡管各國的會計環境存在差異，并有可能導致會計信息質量特征強調重點的差異，但它們之間的差異與會計實務的差異相比，終究是比較小的。所以，概念框架有助于一國會計國際化方向與節奏的整體把握。作為一種權宜決策，將概念框架的部分內容置于《基本準則》之中，由于法規自身的形式要求，以及上述的路徑依賴，有可能影響我國會計國際化的方向與節奏。
6.可能的經濟后果
盡管概念框架的形式轉換（《基本準則》）并不像具體準則的經濟后果那樣直接和具體，但它對具體準則制定的指導、評估及修改以及為人們提供相關的背景共識使得它在經濟后果方面具有極強的杠桿特征。其經濟后果可以從直接經濟后果和間接經濟后果兩方面加以分析。就前者而言，上述形式轉換所產生的沖突將增加《基本準則》的修訂成本，包括人們與應用《基本準則》的成本、具體準則的制定及修訂成本、為達成具體準則的討價還價成本等。至于后者，則是因具體準則試錯和頻繁修訂所導致的一系列經濟資源的不當配置及其財富的漏損造成的。
三、沖突的緩解：《基本準則》修訂的若干基點及其兩難的排解
1.修訂《基本準則》的若干基點
在概念框架尚未取得廣泛共識前，為《基本準則》修訂設置合理的基點尤為必要。
第一，關于《基本準則》的定位。征求意見稿第二條將《基本準則》的作用定位在“規范準則的制定以及沒有具體規范時交易或事項的會計處理”。由于會計信息不僅包括信息的生產，更需要以合理的方式加以及時的傳遞。
上述定位應修改為“……交易或者事項的會計處理，信息的列報與披露”。
第二，關于會計信息的總體質量目標。我國主義市場是以公有制為主體的市場經濟，國有經濟占主導地位，這要求我國會計信息的總體質量目標是“提供有關財務狀況、經營業績和現金流量等方面的有用信息，以滿足有關各方的信息需要，有助于使用者做出經濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況”。所以，應堅持決策有用觀和受托責任觀兼顧的觀點。
第三，關于《基本準則》的模塊設定?，F行《基本準則》包括“總則”、“一般原則”、“資產”、“負債”、“所有者權益”、“收入”、“費用”、“利潤”、“財務報告”和“附則”共十章。若將概念框架的有關內化到《基本準則》中，上述模塊結構必須加以調整。為更好地體現概念框架的實質，建議國外概念框架的體例：首先強調《基本準則》的重新定位；其次列明會計的基本假設和基本原則；再次就會計信息質量要求做出規定；隨后分別對六大會計要求加以簡單的定義，并就其確認與計量提供簡明標準；最后就會計信息的列報與披露做出相應的規定。
2.《基本準則》修訂的兩難及其排解：以“會計信息質量要求”為例與現有的《基本準則》相比，征求意見稿專列了第二章“會計信息質量要求”。應該說，這種安排更好地體現了概念框架的精神實質，有助于實現其目標定位。
但是，會計法規的形式要求與基本準則所追求的實質性目標之間存在沖突，再加上會計信息質量特征的理論研究尚未形成共識，使得《基本準則》修訂中“會計信息質量要求”的修改同樣面臨著兩難困境，必須及時排解。
（1）“原則”與“會計信息質量要求”的“合與分”。征求意見稿第二章“會計信息質量要求”仍然沿襲了現有《基本準則》中“原則”與“質量要求”不分的體例。但二者混為一談，必然人們對會計信息質量的充分理解。所以，建議將“權責發生制原則”、“成本原則”、“收入費用配比原則”和“劃分收益性支出與資本性支出原則”等四大基本原則放到“總則”會計假設之后，更加突出會計信息質量要求。
（2）會計信息質量的“多與寡”?，F行《基本準則》談到了“如實反映”、“可比性”、“一致性”、“及時性”、“可理解性”、“謹慎性”、“完整性”、“重要性”等質量要求。征求意見稿在強調會計信息的“決策有用”和“反映受托責任”的基礎上提到了“如實反映”、“真實性”、“完整性”、“可靠性”、“相關性”、“謹慎性”、“實質重于形式”、“可比性”、“充分披露”、“及時性”、“可理解性”、“重要性”等信息質量要求。二者相比較，征求意見稿的會計信息質量要求實現了“大擴容”。按照法規表述，這些會計信息質量要求只能采用羅列式表述，而不太可能采用國外會計信息質量特征的層次結構圖。其結果是，不便于閱讀者理解這些質量要求之間的內在邏輯關系，以及為什么是這么多會計信息質量要求，而不是更多或更少？哪些質量要求是主要的質量要求？哪些質量要求是主要質量要求的構成要素？可見實質與形式之間存在著兩難問題是不言而喻的。要排解這一兩難，最根本的解決辦法是首先確定哪些質量要求是主要質量要求，哪些是主要質量要求的子要求。建議借鑒英國ASB（1999）的最新成果，將相關性、可靠性、可比性與可理解性作為最主要的四種質量要求，然后分別就它們的子要求加以規定。
（3）會計信息質量的成本約束與重要性權衡。現行《基本準則》和征求意見稿都提到了重要性，但為什么要提重要性，并沒有相應的解釋。實際上，之所以會計信息的生產要有重要性標準，其根本原因在于，會計信息的生產存在成本與效益的平衡約束。就會計法規而言，它不太可能講述會計信息的成本效益約束條件。另一方面，它也不會解釋為什么會計信息要講重要性。要解決這一兩難問題，《基本準則》必須在揭示會計信息局限性的基礎上展開重要性的基本內涵及其適用情形。
（4）各質量要求之間如何進行權衡？通常而言，會計法規只可能羅列各種會計信息質量要求，而不可能講述各質量要求之間的權衡問題。然而，在準則制定和評估以及職業判斷過程中，各質量要求之間的權衡取舍在很大程度上決定了準則或者職業判斷的優劣。要排解這一兩難問題，理論界和準則制定機構首先要在質量要求之間的權衡上達成共識，并在此基礎上加以適當的表述。
四、沖突的緩解：配套支撐系統的建構
要使《基本準則》部分地起到概念框架的作用，除了《基本準則》按概念框架的實質修訂之外，還需要有相應的支撐系統。
1.輿論的引導
盡管概念框架的地位和作用早已為國外的實踐所證實，但理論界仍有部分人士在概念框架的認識上存在這樣或那樣的誤區。因而有必要通過主流媒體和會計類報紙、期刊進行正確的輿論引導。目的是不僅要讓會計界知道概念框架的積極作用，更要讓社會各界關心會計的人士知道概念框架的本質、作用及其基本構成等。
2.理論準備與應循程序
我國設定的概念框架兩階段形式轉換策略選擇的根本瓶頸在于概念框架理論研究的不足。為此，理論界要加大研究力度，積極尋求符合我國會計環境的概念框架。準則制定部門應積極推動相關理論研究的公開討論，在逐步研究的基礎上形成相應的備忘錄，有序推進概念框架的理論研究，為形成共同的會計理念奠定堅實的理論基礎。在此基礎上將上述研究成果加以集中整合，形成的概念框架草案。隨后組織專家、學者、政府部門、業內人士就草案展開深入交流與對話，形成概念框架的征求意見稿。最后，就征求意見稿廣泛征求各方意見，最終形成符合中國會計環境的概念框架。
3.方式的創新
《基本準則》是會計法規。除了這種表現形式外，準則制定部門和會計學術界仍有較大的伸展空間和多種具體表現形式來緩解概念框架形式轉換所帶來的內在沖突。比如，在《基本準則》（修訂稿）時，擬訂發行相應的“指南”和“基本準則講解”，為每一個對會計特別是對基本準則感興趣的人士講述《基本準則》背后所隱含的會計理念。其二，中國會計學會、中國注冊會計師協會可以印刷“基本準則修訂的背景、重點及其理論說明”單行本，讓會計職業界人士理解《基本準則》的實質性目標，促進《基本準則》實質性目標的真正實現。
4.的深化
要緩解我國概念框架形式轉換所帶來的沖突，必須通過會計教育加以彌補。從教育的具體形式來看，無論學歷教育還是職業化的繼續教育都需要加入概念框架方面的理論教育，更為重要的是要有關于中國概念框架的教育內容。在中國概念框架還不成熟之時，可以采取上述創新所形成的具體載體加強這方面的教育。會計教育的對象是多元的，它針對的應是關心會計、與會計有著切身利益關系的所有人士。
5.修訂的動態化
由于概念框架理論研究的不足，我國《基本準則》的修訂不可能一蹴而就。要更好地發揮其概念框架的實質性作用，《基本準則》必須隨著概念框架理論研究的和會計共識的漸次形成進行積極的修訂。如果概念框架理論研究取得全面突破，那么出臺概念框架理論性權威文件就應該是—個正確而重要的戰略決策。
五、結論與建議
首先，在當前環境下通過《基本準則》吸納概念框架的內容與基本精神，實現“會計理論一基本準則”的第一階段形式轉換有重要的現實意義。
其次，現階段《基本準則》對概念框架實質性作用的追求與其法規形式之間的沖突無法回避。在當前概念框架形式轉換的過程中，概念框架理論研究不僅不能松懈，反而應該加強。只有這樣，才能實現“框架理論研究-概念框架”的成功轉換。
第三，《基本準則》要實現概念框架的實質性作用，在修訂過程中應設定合理的基點，并按照“基本共識先行進入基本準則，更多共識陸續進入基本準則”的原則進行動態化的修訂。
第四，要緩解上述沖突，有必要建立起包括輿論引導、理論準備、方式創新、教育深化與動態優化在內的配套支撐系統。
最后，《基本準則》不能取代概念框架，更不能取代對概念框架的理論研究。加強會計理論研究，盡早推進適合我國具體環境的概念框架理論性文件的出臺是我國未來會計改革取得成功的重要因素。
參考：
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[10]FASB. The qualitative characteristics of accounting information[Z]. 1980.
會計職業路徑評估范文5
金融危機環境下，美國公眾公司公允價值準則①的選擇路徑是：美國財務會計準則委員會（FASB）基于金融危機應對的目的修訂了公允價值會計準則，美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）基于FASB的行動和風險應對的目的補充了公允價值審計準則的內容。本文對于公允價值會計準則的修訂內容做了簡要回顧與總結，并提供了基于第二層級輸入變量計量的可出售債務證的公允價值審計的示例，來說明上述ASC 820的變化及相應審計準則的運用。后金融危機時代我國的會計準則和審計準則持續趨同的路徑中，應積極思考本國國家利益的訴求，以及職業界獲取公允價值應用能力的途徑。
歐洲債務危機的深化預示著，源于2007年的美國次貸危機并于2008年演變為蔓延全球的金融危機似乎余波尚存。在充滿利益角逐的“金融戰爭”硝煙尚未散盡之際，回顧與總結一度陷于這場“戰爭”漩渦中心的美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board，FASB）對其所制定的公允價值規則ASC 820②的修訂，分析美國公眾公司會計監督委員會（Public Company Accounting Oversight Board，PCAOB）為應對公允價值審計所的審計準則③，對于并未經歷過如此巨大金融危機的中國各界，尤其是會計職業界和審計職業界將有啟示性的意義。
一、金融危機背景下FASB的ASC 820
FASB于2006年9月15日正式了隸屬于ASC 820系列的財務會計準則公告157（FAS 157）“公允價值計量”。ASC 820意在為如何計量公允價值提供指引，FAS 157對公允價值做了界定，為在公認會計原則（GAAP）中計量公允價值構建了一個框架，并提供了一個基于公允價值計量所用輸入變量的可靠性的三層級披露體系。自從ASC 820，源于2007年的次貸危機并演變為2008年的金融危機，使得歐美政界和金融界將金融危機的罪魁禍首歸咎于公允價值運用所導致的不可靠或錯誤的資產估值。而交易不活躍或不穩定市場中非流動資產的公允價值確定問題④成為市值會計（mark-to-market accounting）備受詬病的主要原因。此外，一些負債或權益證券減值的會計規范，特別是“非暫時性減值（other-than-temporary impairment，OTTI）”的會計處理亦被金融界等利益相關者口誅筆伐。在金融危機沖擊下，FASB面對來自于議會等各方面的壓力，在2009年4月9日了包括FSP FAS 157-4（ASC8 20-10）“資產或負債的活動數量和水平已顯著降低的情形下公允價值的決定及非有序交易的識別”、FSP FAS 115-2與FAS 124-2“非暫時性減值的確認和列報”以及FSP FAS 107-1與APB 28-1“金融工具公允價值的中期披露”在內的三個FSP。這是FASB對FAS 157（ASC 820）所做的重大修正，尤其是在不活躍和不穩定的市場中運用可觀察到第二層級輸入變量計量公允價值方面。FSP FAS157-4是該系列FSP的核心部分，本文在此著重分析FSP FAS 157-4。
FSP FAS 157-4作為FAS 157的補充規定，并沒有改變公允價值計量的目標，而是充分肯定了FAS 157中公允價值的定義⑤。FSP FAS 157-4著重于在市場活動的數量和水平顯著下降時，公允價值決定因素和非有序交易的確認以及管理層的重大判斷，在很大程度上解決了ASC 820中當金融資產市場由活躍變得不活躍時，公允價值計量缺乏規范的情形。在FSP FAS157-4規范下，報告主體首先應當評價判斷資產債務活動量和水平發生大幅下降應考慮的因素的相關性和重要程度后，決定各因素的權重，最后決定資產債務的交易活動量和水平是否發生大幅下降；如果報告主體得出資產債務活動量和水平發生大幅下降的結論，該資產債務的交易價格或報價就不必是公允價值的決定要素。在這種情形下，FSP FAS 157-4允許報告主體對交易價格和報價作進一步的分析，并對交易價格和報價進行重大調整后再確定公允價值。由于FSP FAS157-4沒有提供估計公允價值時調整交易價格或報價的方法，但允許運用FAS 157中用于公允價值的估價方法，即市場法、收益法和成本法。這意味著，若確定資產債務活動數量和水平發生大幅下降，報告主體應考慮改變評價方法，或采用多種評價方法；在確定各個指標的權重時報告主體應該考慮公允價值區間的合理性；最后的公允價值應該是該區間中最具代表性的點。
由上述分析，可見公允價值計量準則FAS 157及其補充規定FSP FAS 157-4允許管理層在計量過程中運用更加“細微”的判斷，這樣就為特殊條件下報告主體計量資產債務公允價值提供了一定的靈活性和自由度，這自然引發了額外需要探討的審計問題。因此，PCAOB持續了一系列審計實務警示公告，以指引公允價值計量審計。
二、PCAOB第四號全員審計實務警示公告：公允價值審計的考慮
2009年4月21日，即緊接在FASBFSP FAS 157-4之后，美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）了其成立以來的第四號全員審計實務警示公告（Staff Audit Practice Alert NO. 4，APA4）《審計師對公允價值計量、披露以及非暫時性減值的考慮》。APA4“強調一些新涌現的、或是值得關注的情況，這些情況可能影響審計師如何按照PCAOB的準則和相關法律的現有要求執行審計。”其意圖在于提醒上市公司的審計師關注近期由FASB的FSP對中期財務信息審閱和年度審計可能造成的影響⑥。
APA4著重討論以下幾個方面的內容：（1）包括綜合審計在內的財務報表審計；（2）披露；（3）審計師撰寫報告的考慮因素。
（一）財務報表審計
如前文所述，FSP FAS 157-4為市場活動的數量和水平顯著下降情形下公允價值的估計提供了規范。因此，APA4要求，在執行涉及到公允價值決定因素的審計業務時，審計師必須執行以下程序：
1．了解被審計單位公允價值計量和披露的程序及相關控制活動，以充分評估重大錯報風險（AU secs. 328.09和328.13）。
2．基于公允價值可能的計量方法和對應的重大錯報風險波動幅度的性質、時間和范圍執行計劃的審計程序，公允價值實質性程序包括：
（1）測試管理層的重大假設、估值模型和依據的數據；
（2）為獲取進一步的審計證據執行獨立的公允價值估計；
（3）復核期后事項和交易。
FSP FAS 115-2與FAS 124-2“非暫時性減值的確認和列報”用來修正債務證券投資“非暫時性減值”（OTTI）確認的規范。APA4要求審計師評估被審計單位管理層關于確認減值損失需要的結論。如果管理層記錄了一項減值損失，審計師應當收集到與減值損失金額相對應的證據以確定會計處理符合GAAP的規定。另外，再如被審計單位沒有打算和被要求出售債券的情形下，非暫時性減值允許分為兩部分：信貸損失減值和非信貸損失減值。APA4要求審計師收集到充分、適當的審計證據以支持這種情形下估值的合理性及列報與披露對GAAP要求一致性⑦。在評價估值的合理性時，審計師應當了解被審計單位的估值程序。
（二）披露
FSP FAS 157-4要求公允價值計量作進一步的披露。尤其是，FSP FAS 157-4要求被審計單位在中期報告和年度報告中披露計量公允價值的輸入變量（Input）和評價方法以及本期參數或評價方法的變化，并根據ASC 820的規定提供進一步的披露。FSP FAS 115-2要求被審計單位披露相關信息以有助于信息使用者理解“非暫時性減值”（OTTI）未確認為損益的原因，以及“非暫時性減值”（OTTI）部分確認為損益的方法和重要輸入變量。審計師應當評價上述披露是否符合FSP的規定。
此外，APA4要求審計師查閱呈報至SEC的中報和年報的其他信息。尤其是，審計師應當確定年報中，管理層關于營運部門的財務狀況、結果的討論和分析以及諸如關于公允價值計量和“非暫時性減值”（OTTI）的討論等其他信息與財務報表是否一致。如果審計師認為存在重大不一致，或者發現重大錯報，則應當確定是否需要修訂財務報表或者審計報告。如果認為財務報表或審計報告不需要修訂，審計師應當要求被審計單位管理層修改其他信息。
（三）審計報告的考慮
FSP FAS 157-4認為需要考慮估值技術或其應用的變化對于會計估計變化的影響。被審計單位應當披露估值技術及相關輸入變量的變化，并分主要類別量化該變化導致的總影響。此外，FSP FAS 115-2要求被審計單位以采用FSP FAS 115-2的會計期間的期初，確認FSP初次運用對于留存收益期初余額調整的累積影響，并對累積其他綜合收益做出相應調整。APA4要求審計師評估被審計單位對發生變化的會計估計和期初余額的調整及相關披露是否符合FSP的規定。審計師應當評估不同會計期間的財務報表的可比性是否由于會計準則的變化而受到重大影響，以確認可能對審計報告產生影響的一致性問題。如果出現了對財務報表產生重大影響的會計準則變化，審計報告中應當在意見段后增加說明段確認該變化。
三、公允價值準則運用
下面通過可出售債務證的公允價值（采用第二層級輸入變量）審計來說明上述ASC 820的變化及審計準則的運用。
（一）示例說明
2010年12月31日，被審計單位持有公開發行的20年到期、面值為30000000美元可出售債務證。該證于2010年10月1日通過承購包銷的方式以面值購入。債券發行商的穆迪評級和標準普爾評級分別為Baa和BBB（該評級為最低標準投資評級）。被審計單位報告的證的公允價值為31000000美元，其他綜合收益貸方記入1000000美元。最近20天以來，該債券持有者未進行任何交易（發行的尚未償付的債券總額為12000000000美元）作為支持該公允價值的確定，被審計單位說明如下：
1.該債券的其他持有者的最近一次交易發生在20天之前，本公司于12月31日對該債券所使用的價格與最近一次交易的價格一致。
2.自發行日以來，債券發行商的評價等級未發生變化。
3.該債券金額僅占本公司總資產金額的1%。
（二）審計師的考慮
1．被審計單位所持有的債券占該尚未償付債券總額的0.25%（30000000/12000000000）。這意味著存在流動性風險，即被審計單位能否在強迫銷售情形下對所有份額債券收取同樣的價格。
2．在最近一次交易之后，本月過去的20天里，市場狀況可能已經發生變化，導致該債券升值或貶值。
3．被審計單位未能確認相同信用等級和到期日的債券，并以其最近交易的價格做為替代價格。
4．被審計單位未能尋求證券經紀人或證券交易商獨立地驗證其公允價值的計量的合理性。
（三）審計程序
1．根據FAS 157，該債券的公允價值估值屬于第二層級。審計師確認了三個其他有著相同到期日、信用評級、發行日和票面利率的債券，作為“證券”。這三種債券于2010年12月31日都進行了活躍的交易。
2．對這些證券，審計師確認如下要素：
（1）2010年12月31日基于真實交易的價格（證券的平均價格）。
（2）過去20個交易日，證券價格的變化幅度（假定證券價格的變化百分比與被審計單位自最近一個交易日至2010年12月31日的價格變化百分比相同）。
3．由于前三個月的交易過程中，債券的日均交易量少于被審計單位的債券持有量，被審計單位所確定的流動性準備為面值的3%，這是合理的。該流動性準備亦為被審計單位的獨立市場風險委員會批準，該委員會向公司的CFO負責。
4．審計師調查了相同到期日的美國國庫證券和相同信用評級的公司債券過去20天的價格差異，發現沒有重大價格波動。
5．由于被審計單位在可供出售賬戶的其他投資合理分散于不同的等級的資產，審計師確定被審計單位資金集中風險為最低。因此，不為資金集中風險計提價格準備是合理的。
（四）結論
被審計單位減計公允價值900000美元（3%×30000000美元）以反映持有占債券總額比重較大所引起的流動風險。這導致賬面價值減少至30100000美元，同時，其他綜合收益為100000美元。至此，審計師可以認為，2010年12月31日，可供出售賬戶公允價值的余額是公允的。
四、啟示：后金融危機時代中國的公允價值會計準則和審計準則的路徑選擇
如前文分析和示例所見，金融危機為公允價值的運用環境和方法提供了一個絕佳的檢驗機會。公允價值會計不僅適用于活躍市場，也同樣適用于非活躍市場；在不同的市場中，用于估計公允價值的信息輸入變量的層級和估價技術可能有不同倚重：在欠活躍和非活躍市場上，將更多地使用公允價值層級中的第二和第三層級輸入變量，更多地使用包括現值技術等在內的估值模型和方法。
從上述分析中，我們還可以看到PCAOB的公允價值審計準則“緊盯”公允價值會計準則，從而為審計師在按照審計準則執行審計程序時，在技術層面提供與公允價值相關的會計準則作為評判標準，極大減小了審計風險。而我國在缺乏單獨的《企業會計準則第××號―公允價值計量》的情況下，“超前性地”擁有了“先進的”《中國注冊會計師審計準則第1322號―公允價值計量和披露的審計》。我國企業會計準則所存在的上述系統性缺陷在影響被審計單位公允價值計量和披露的信息質量的同時，也會給注冊會計師的公允價值審計帶來困惑（謝詩芬，2006）。
根據我國財政部2010年4月1日的《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同路線圖》，增加制定單獨的《企業會計準則―公允價值計量》是我國目前為實施該“路線圖”采取的最重要的措施之一。同時，為實現與國際審計準則的持續趨同，中注協于2009年初啟動了審計準則修訂項目，并已于2010年11月1日修訂后的包括《中國注冊會計師審計準則第1321號―審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關披露》在內的38項審計準則修訂稿。這說明受制于存在重大缺陷的企業會計準則及其應用指南，而存在缺陷的公允價值審計準則有望得到完善。
我國的會計準則和審計準則持續趨同是符合經濟社會發展趨勢的正確決策。但是，作為新興和轉型經濟國家，我國在實現公允價值會計準則和審計準則與相關國際準則持續全面趨同中仍然存在許多重大挑戰。如IASB《公允價值計量（ED）》（以下簡稱IASB ED）⑧重新對公允價值做了界定，并引入了“最大最好使用（Application to assets：highest and best use）”、“在用計價前提（in-use valuation premise）”和“交換計價前提（in-exchange valuation premise）”等新概念，使得該定義和原則過于復雜，可操作性有待增強。IASB ED按照是否來自市場為標準劃分公允價值計量輸入變量的級次，并最優先考慮來自市場的輸入變量，但我國作為市場經濟體制正處于完善過程中的新興市場經濟國家，市場報價等輸入變量質量不高，以此為基礎進行公允價值計量可能導致財務報表的劇烈波動，甚至無法準確反映被計量對象的真實價值；而且，我國企業金融資產的公允價值在很多情況下難以取得并可靠計量。因此，要求新興市場與發達市場運用公允價值計量保持一致是不切實際的，但IASB ED在其結論基礎中認為，在新興市場和發達市場進行公允價值計量不應使用不同原則。由此可見，如何在國際準則制定中爭取更多的發言權，將體現自身“特色”的要求融入到準則制定中，以便國際準則無損于乃至有益于本國的國家利益，將仍然是一個需要探討的課題。
我國既然選擇了與國際準則持續趨同的道路，就只能迎難而上，刻意進取。由前文分析，可以看到公允價值的運用賦予了會計人員廣闊的職業判斷空間，同樣也要求審計師擁有強大的職業判斷能力。而且，按照IASB ED是否來自市場為標準劃分公允價值計量輸入變量的級次，我國作為新興市場國家，將更多的運用第二層級和第三層級這些難度更高的輸入變量。這意味我國的會計人員將被公允價值賦予更加廣闊的職業判斷空間，同樣也要求審計師擁有更加強大的職業判斷能力。然而，這些“權力”和“能力”的獲取需要會計職業界和審計職業界的同仁們行動起來，刻苦學習公允價值的相關理論，積極跟進公允價值準則的研究，把握公允價值的實務處理。
作者單位：
中南財經政法大學會計學院
山東財政學院會計學院
注：① 本文的公允價值準則包括相關的公允價值會計準則和審計準則。
② 從2009年7月1日起， FASB將2009年7月1日之前和之后的所有有關公允價值計量和披露方面的研究成果公告列入《美國公認會計原則會計準則編纂》（U.S. GAAP Codification of Accounting Standards，ASC）之“編纂專題820：公允價值會計計量和披露”（Codification Topic 820：Fair Value Measurements and Disclosures，簡稱Topic 820或專題820）。2009年8月，FASB了第5項會計準則更新（Accounting Standard Update，ASU No.2009-5）“專題820下的負債計量”； 2009年9月，FASB了ASU No.2009-12“對計算每股凈資產價值（或其等值）的某些個體的投資”。它們和FASB2010年1月的ASU No.2010-6“改進有關公允價值計量的披露”等一起，構成了對專題820的修訂。2010年1月21日，FASB了ASU No.2010-6“改進有關公允價值計量的披露”。到2011年1月為止，該專題包括FASB的FAS157、FSP FAS157-1、FSP FAS157-2、FSPFAS157-3、FSP FAS157-4、EITF 2008-5、ASU2009-05、ASU 2009-12和ASU 2010-06等。該專題迄今仍在不斷更新中。
③ 盡管PCAOB稱其為全員審計實務警示公告（Staff Audit Practice Alert），但筆者認為這些公告實質上承擔著審計準則的功能。
④ ASC 820最初始的規定中，一些規范不完善和不清晰。如，第三層級的公允價值計量運行大量的判斷，如在金融危機期間這種不穩定的市場中，如何為公允價值計量獲取可靠的第二層級的輸入變量問題。
⑤ FAS 157將公允價值定義為，市場參與者在當前市場條件下通過有序的交易（不是清算價格，也不是廉價急售）出售資產所獲得的或轉讓負債的價值。
⑥ 正如PCAOB首席審計師兼職業準則主管Martin F. Baumann所說：“此次的警示公告旨在提醒審計人員在按照新的與公允價值計量和非臨時性減值相關的FSP中的相應要求執行中期財務信息審閱和年度審計時注意自身需承擔的責任。該警示公告有助于審計師結束2009年第一季度的相關工作或準備進行第二季度的審閱和包括綜合審計在內的財務報表審計?！?/p>
會計職業路徑評估范文6
一、建設的背景及建設意義
隨著高職院校會計專業朝著專職性、特色性方向發展，會計專業的教育也更多地融入會計實務崗位中技能和素質的要求，高職教育的主管部門也更傾向于借助各類技能賽事對院校的教育水平進行橫向聯系和比較，為此，許多高職院校的會計專業逐步形成了基于會計工作過程的課證融合課程體系，憑借會計競賽串聯課證融合課程內容，以賽促訓，以賽強技。基于課證賽融通背景下本文提出會計教學質量要素建設的命題，并通過對這一命題的研究，形成會計專業教學質量與教學水平評估體系的框架。同時，通過會計專業教學質量要素建設的研究，進一步完善會計專業教學質量的理論體系，使會計專業建設走向成熟、走向豐富，也為其他專業教學質量要素建設提供參考。
二、教學質量要素界定及評價要素矩陣建構
（一）教學質量要素界定。會計專業教學質量要素建設的首要任務就是對教學質量要素進行界定。運用系統方法將教學質量作為一個具有一定組織結構與功能的整體，從整體與部分之間，整體與外部環境之間的相互聯系、相互制約、相互作用的關系中綜合地考察研究教學質量要素，從而達到整體上教學質量最佳。教學質量要素集合可以分為課程設置、教學方法、教學條件、教學激勵四個方面，其系統構架如圖：
1.課程設置。課程就是有計劃的系統的教學內容，是一系列教學科目的集合，課程設置的邏輯起點應是學生發展的需要，課程設置的知識模塊應該是開放的“知識樹”狀態，課程設置的價值取向應堅持技術知識本位、能力本位和情感本位的有機統一。課程具體設置上既要整合會計工作崗位技能要求，也要滿足會計技能競賽對抗要旨，更要凸顯會計職業認證的重點內容，使課程、證書、競賽知識訴求貫穿整個會計專業的課程學習中。
2.教學方法。教學方法是教學方式與手段的總稱，是教授方法與學習方法的統一。單一的教學方法已經不能適應課證賽融合的需要，高職院校會計專業教學方法的革新已經成為提升教學質量的必然選擇，但是對傳統教學方法不能全盤否定，要選擇繼承。探究式教學、行為引導法、啟發式教學和角色扮演法教學在實施教學方式過程中可以運用計算機和網絡技術，運用多媒體和CAI等現代教學手段，從而把文字、聲音、圖形和動畫等合理組合起來進行教學。這樣使整個教學過程生動活潑、邏輯清晰、表達流暢，從而激發了學生的學習興趣，調動了學習積極性。
3.教學條件。在課證賽融合背景下，會計專業教學內容更加豐富，更加切合實際，對學生業務操作能力和創新能力的培養也更加突出，基于此，高職院校應不斷提升與改善教學條件，不斷優化教室與實訓室及相關配套設施，會計學習場景與會計工作場景、技能比賽場景有機融合，大力發展會計理論與實踐相結合的項目課程，實現社會效益與經濟效益的雙豐收。
4.教學激勵。教學激勵關乎師生人性的基本要求，對于更新教學觀念、提升教學質量、實現教育創新具有重要意義。高職院校要想在激烈的競爭中取得優勢，有效的激勵機制將成為重要手段，教學激勵主要是通過一定的獎勵和懲罰制度使得被激勵者向著共同愿景奮進，也是不斷提升教學的內在動力以實現高職院校的發展目標。當前，很多院校更加注重的是正激勵，即獎勵，而對負激勵關注的并不多。
（二）教學質量評價要素矩陣建構。現實中，教學質量涉及到的因素眾多，設置評價的層次也難以界定，因此運用層次分析方法建立層次綜合模型對其進行評價是比較合適的。教學質量要素是從教學過程中影響教學質量的因素界定的，引用會計學的專業術語，用F表示，包括課程設置F1，教學方法F2，教學條件F3，教學激勵F4，將其分解細化確定為科目，建立指標科目體系如下：
F=（F1，F2，F3，F4）
F1=（f11，f12，f13）；F2=（f21，f22，f23）；
F3=（f31，f32，f33）；F4=（f41，f42，f43）。
此處，我們是借助層次分析模型的理念，在明確會計教學質量要素的范圍基礎上，確定教學質量評價主體，對評價主體與教學質量要素之間的相互關系進行層次分析，梳理出目標層、評價層、指標層，為了使評價結果符合實際，采用層次分析方法對學生、同行、領導、教師四部分主體進行教學質量要素權重成對比較，按照重要程度分別給出相應的成對比較矩陣，對該成對比較矩陣計算最大特征值及其特征向量，這里我們不再做深入探討。
三、教學質量要素關聯性分析
運用系統方法來建立會計教學質量保障機制就是分析其基本的構成要素，運用各個要素之間的相互作用的關系和它們之間的發展規律來建立一個具有組織結構與有機功能的整體。因此，強化會計教學質量因素建立的本質就是完善會計教學質量保障機制。教學質量的內涵就是課程設置、教學方法、教學條件、教學激勵的集合。
在課證賽融合背景下，課程設置注重課程、證書、競賽三要件及其之間的相互關系，構建復合性知識體系。課程設置推動了教學方法的轉變。轉變教學方法首先要對傳統的教學方法進行科學、具體的分析，哪些值得肯定和繼承；哪些需要根據技能大賽背景的課程設置、教學條件加以改變，哪些需要進一步完善。教學條件是教學方法改變與完善的基礎。會計專業教學條件建設上強調工作現場環境與教學環境并重，加強會計工作現場環境對教學環境的滲透：專用設備與通用設備并重，校內實訓基地與校外實訓基地并重。同時，科學的教學評價與教學激勵體現了高校以培養人才，提高教學質量為目的的價值觀，它以制度的形式不僅使教師和學生的行為在高校所允許的時間和空間范圍內，而且使教師和學生認可并努力實現這種價值。
四、課證賽融合背景下會計專業教學質量要素建設的路徑分析
利用學校會計及相關專業已有的人力、物力資源，突破現有的專業界限，構建了從知識儲備――知識轉化――知識應用創新的會計人才培養的課程教學質量要素及教學水平評價體系，會計及相關專業的學生通過這樣的多學科交叉的教學要素的訓練，豐富基礎知識，拓寬知識面，提高了動手能力、綜合分析問題的能力和開發創新能力，增強了學生的整體素質。
（一）依托課證賽融合加速會計專業課程體系優化建設。技能大賽作為我國會計職業教育的一項重大制度設計與創新，是各職業院校展示其教學成果的重要形式。通過參加技能大賽，把多年來職業教育發展過程中逐步探索出的“校企合作、頂崗實習”的經驗加以制度化和規范化。依托技能大賽探索與實踐人才培養模式，進一步加速會計專業課程體系優化建設，不斷強化學生會計崗位技能的培養，逐步提高綜合職業素質。在后續的教學改革中，不斷結合市場需求及行業發展調整會計專業課程體系，優化課程教學內容，將崗位能力培養、素質教育貫穿于課程教學的各個環節，將職業能力和素質培養體現于人才培養的全過程。
會計專業課程體系優化可以采用基于工作過程系統化的學習領域課程設計與開發方法。用工作任務來描述和模擬實際的工作崗位，會計職業分析和會計工作過程分析采用BAG分析法，主要由校外實踐專家（頭腦風暴法）、課程專家和專業教師組成課程（教材）開發小組，對傳統教材及課程體系進行序化和重構，按照實際會計工作過程和會計信息處理程序，構建相應的學習情境。
（二）導入實用先進的教學方法和手段。教學方法和手段是提升會計專業教學質量的核心要素，對學生學習積極性和主動性有著極大的影響。在傳統教學模式下，教師更多是通過考勤制度來約束學生，學生是被動地接受知識，應付考試。先進實用的教學方法能夠激發學生學習的動機和學習志向，充分調動學生的積極性和主動性，從而達到提高教學質量的目的。
改革教學方法和手段是要批判繼承傳統教學方法與手段，而并不是非此即彼。傳統與現代教學模式不是取代與被取代的關系，而是相互補充、相輔相成。不管是哪種模式的運用，必須要對不同模式的優點與局限性有充分的了解，在對具體課程進行詳細的理解與把握的基礎上恰當運用所掌握的教學模式進行教學才是正確的做法，而不是為了模式而模式，生硬地橫加應用。
（三）建設多元化的會計教學載體與教學平臺。由于技能大賽在會計專業課程建設體系中的重要地位，為了全面提升會計專業的教學質量，創建技能大賽背景下的一流課程，學校應在對會計學專業進行專業建設的過程中，對與技能大賽關聯度較強的課程加以專門立項進行課程建設。與此同時，會計專業要建成基礎、專項、綜合三個層次的訓練內容構成的分層遞進式職業能力訓練體系。同時學院圍繞會計、財務等專業建設，建成多處校外實踐基地，并建成銀行、證券、財會模擬實訓中心等，為財務會計課程教學提供了硬件支持。
