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會計準則范文1
[關鍵詞]租賃；企業會計準則；國際會計準則
2001年1月，財政部了財會[2001]7號《企業會計準則———租賃》（以下簡稱租賃準則），該準則規范了承租人和出租人對融資租賃和經營租賃的會計核算和相關信息的披露，為我國企業租賃業務的會計指出了具體操作，但筆者認為此準則還存在缺陷和不足，本文擬將其與《國際會計準則第17號———租賃》（以下簡稱IAS17）作比較，并提出對租賃準則的一些改進意見。
一、關于租賃的范圍
企業會計準則明確規定租賃準則不涉及土地使用權的租賃協議，并規定土地使用權屬于“可辨認的無形資產”，應受無形資產準則的制約。而IAS17認為土地和建筑物的租賃，同其他資產的租賃一樣，應歸類為經營租賃或融資租賃。
對土地使用權的租賃協議的不同歸類，源于各國土地所有權制度的差異。IAS秉承西方國家土地私有的法律理念，在法律上將土地視為不動產，并根據實質重于形式的原則，將土地的租賃劃分為“經營租賃”和“融資租賃”。而我國土地的主義公有制，使承租人不可能通過租賃取得土地的所有權，也就不可能出現融資租賃土地的情況，而即使是土地的經營租賃，也不適用于租賃準則。因此準則規定土地使用權受無形資產準則制約，但在對無形資產的規定中也僅僅是將出租人納入準則規范之列，而沒有涉及無形資產承租人。這使無形資產承租人的會計處理在實際操作中無章可循。為彌補這一空缺，完善我國會計準則，筆者建議借鑒IAS，結合我國的具體情況，對土地使用權的租賃協議遵循實質重于形式的原則，根據租賃協議的意義，將其在租賃準則中予以規范。
二、關于融資租賃的會計處理
1、我國租賃準則規定在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租人資產的入賬價值。而IAS17規定承租人應按等于租賃開始日租賃資產的公允價值的金額，或是按更低的最低租賃付款額的現值，在其資產負債表上將融資租賃確認為資產和負債。
國際會計準則與企業會計準則的這項差異，源于我國租賃會計準則回避采用公允價值計量屬性。公允價值產生于20世紀80年代的美國，1990年9月，美國證券交易委員會主席理查德。C.布雷登首次提出應當以公允價值作為工具的計量屬性，后來經過協商，FASB于1991年10月正式制定了這方面的準則。時至今日，國際會計準則中涉及公允價值計量的具體準則已有十幾個之多，公允價值會計在各國與實務的中顯示出蓬勃生機。而我國在2000年12月修訂的債務重組準則中取消了公允價值，理由是企業可能利用公允價值來夸大利潤，粉飾會計報表。筆者認為，公允價值在一國的運用主要取決于該國的資本市場是否發達。在市場經濟中，最能代表公允價值的是可以觀察到的、由市場價格機制所決定的市場價格。結合我國資本市場欠發達的實際情況，筆者建議為了擺脫成本計量的桎梏，可以考慮用未來現金流量的現值確定為公允價值。將公允價值計量屬性引入租賃準則，真實準確地計量租賃資產價值。
2、我國租賃準則將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，將其與租入資產的入賬價值的差額記為“未確認融資費用”。而IAS17規定“在租賃開始時，租賃資產和未來租賃負債應以相同的金額在資產負債表中予以確認?！?/p>
IAS將承租人支付的租金的本金在租賃開始日計入長期應付款，支付的利息部分計入融資費用，融資費用一般采用實際利率法在租賃期各會計期間攤銷。我國租賃準則中的未確認融資費用實質上是承租人應付未付的利息，相當于多計的資產，這違背了會計計量的謹慎性原則。我國在租賃開始日確認的“未確認融資費用”雖然同IAS一樣都采用實際利率法攤銷，但是使用的方式卻存在實質性的差異。
3、我國租賃準則規定“如果該項租賃資產占資產總額的比例不大（小于30%，含30%）承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產和長期應付款?！边@項規定雖然簡化了租賃的賬務處理，照顧到了會計人員對租賃業務較為陌生的實際情況，便于其實務操作，然而承租人未計的“未確認融資費用”實質上是承租人應負擔的利息費用。這就等于是免去了利息費用，給承租人留下了利潤操縱的余地。而且融資租入資產占企業資產總額的比例（小于30%，含30%），很難說符合客觀實際，可能會違背會計計量的重要性原則。
4、我國租賃準則規定“在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，應當確認為當期費用。”IAS17指出“某些特定的租賃活動（如為租賃協議進行談判并為保證獲得該租賃協議而進行的活動）經常會發生初始直接費用。可直接歸屬于承租人為獲得融資租賃所進行的活動而發生的費用，應確認為租賃資產的一部分?！庇纱丝梢?，《準則》將初始費用簡單費用化，而IAS將其資本化，筆者認為費用化的計價雖簡單易行，但不能完全反應租賃資產的真實價值，也不符合會計計價的權責發生制原則和配比原則。借鑒國際IAS，結合我國的具體情況，筆者建議對租賃項目發生的初始直接費用予以資本化。
三、關于售后租回交易的會計處理
售后租回交易是一項特殊形式的租賃業務，是指賣主將一項資產出售后又將這項資產租回。當售后租回交易形成一項融資租賃時，準則和IAS17都規定“如果售后租回交易形成一項融資租賃，銷售收入超過賬面金額的任何部分，不應立即確認收益，而是將其遞延并分攤于整個租賃期?！边@類交易的實質是出租人提供資金給承租人并以資產作為擔保的一種方式，將銷售收入超過賬面金額的部分予以遞延并分攤于整個租賃期實質上是對融資利息費用的抵減，遵循了會計計量的收入與配比原則。同時也可以避免雙方通過提高或壓低各期租金產生銷售損益并造成資產和各期費用的虛增或虛減。
在對售后租回交易形成一項經營租賃的會計處理中，租賃準則和IAS17有較大的差異。租賃準則規定：如果售后租回交易形成一項經營租賃，售價與資產賬面價值之間的差異應予遞延，并在租賃期內按照租金支付比例分攤，作為租金費用的調整。IAS17規定：如果售后租回交易形成一項經營租賃，而且交易明顯是按公允價值達成的，則利潤和損失應立即予以確認。IAS17遵循實質重于形式原則，在于資產相關的風險和報酬轉移給承租人后立即確認利潤和損失。同時IAS17還規定：若損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，則應將其遞延，并按照租賃付款比例分攤于預計的資產使用期限內。IAS基于穩健性原則的考慮，同時還可以避免承租人利用售后租回調節利潤。相比之下，我國租賃準則對資產轉讓損益一概不予確認，筆者認為有違會計計量的配比性原則和真實性原則。這項處理方法一方面會減少當前收益，另一方面還將應在銷售期確認的收益遞延到了以后的租賃期，嚴重歪曲了各期的收入、費用。筆者建議參照IAS17對我國租賃準則進行修訂，以充分符合穩健性原則與實質重于形式原則，同時堵住企業人為調節利潤的口子，降低政策實效的風險。
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會計準則范文2
關鍵詞：會計準則；稅務會計；條例；比較分析
背景
收入所得稅條例，是關于公司如何進行收入所得稅計賬的條例。在美國會計準則當中是指ASC740而在國際會計準則當中則是指IAS12。兩者的會計原則都是建立在資產與負債的基礎上，也都是要求所得稅費用是由當期應交所得稅和由于會計準則與稅法在收入費用確認時間上的不同而產生的遞延所得稅兩者組成。但兩者的不同之處也是比較多的，主要是表現在不確定稅務情況，期間所得稅衡量，遞延稅務資產認可與衡量，報表披露，以及具體交易處理方面等方面。
收入所得稅會計準則的具體分析比較
下文將著重于兩套會計準則在不確定稅務情況，關聯交易所產生的遞延稅務資產，期內所得稅分攤，遞延稅務資產衡量等幾個方面的主要不同之處做詳細的解釋與分析比較：
一、不確定稅務情況
2006年6月美國會計準則委員會正式推出“FIN48”（現ASC740-10），不確定稅務情況的會計處理準則。作為對FAS109（現ASC740）的不確定稅務情況的補充。FIN48的推出對美國上市公司有著非常大的沖擊力，其后的幾年FIN48一直是各大金融會計媒體，會計審計公司，監管機構以及公司首席稅務官的關注和討論熱點。各大公司的稅務部門也因此加大各方資源的投入，以確保其在財務報表方面對FIN48的遵守。
美國各大上市公司已經陸續在2007年及以后開始執行FIN48。而國際會計準則IAS12當中至今還沒有正式推出這方面的準則。在2009年3月國際會計管理委員會推出的IAS12修改草案當中有一些涉及不確定稅務情況的管理條例（以下簡稱草案）。和FIN48相比，草案也要求公司對不確定稅務情況進行可能性分析，但分析方法與FIN48相比較為模糊。具體而言草案與FIN48之間的主要不同之處在于：
1.1 FIN48 要求公司對其自身的所得稅稅務情況進行兩步驟分析：步驟一，其稅務情況是否至少有50%的可能性會滿足稅法的原則規定，如果沒有，則因采取此項稅務情況而少交的所得稅的利益不能在報表上反映。如果有達到50%的可能性，則進入第二步的分析。舉個例說，公司A 沒有申報今年的企業所得稅，因為公司A相信自己享受當地稅收減免的優惠政策。因此，在今年的財務報表上反映企業所得稅費用為零。
1.2 FIN48 和草案的差別還包括，FIN48要求FIN48負債在資產負債表上面需要單獨陳列，并要求公司對不確定稅務情況進行詳盡的披露，包括因此可能發生的利息及罰金。而草案則允許對不確定稅務情況計提的負債與遞延稅務資產互相抵沖。草案同時對不確定稅務情況的披露要求也不是很高。
二、關聯方交易所產生的遞延稅務資產
2.1與美國會計準則不同，國際會計準則在由于關聯企業之間的交易而產生的會計及稅務成本不同的情況下，沒有任何的特殊規定。也就是說，買方的會計稅務成本的不同將會導致遞延稅務資產的產生，從而認可遞延稅務費用。而賣方所支付的因為關聯企業交易而產生的利潤所繳納的所得稅也將作為當期所得稅費用處理。
2.2比較美國會計準則與國際會計準則在此點上的不同，可以看出美國會計準則更加符合收入與費用配比原則。而國際會計準則確有可能在復雜的關聯企業交易的情況下，產生所得稅費用不對稱的情況。
三、期內所得稅分攤
3.1期內所得稅分攤是指由于交易而產生的遞延所得稅費用是應該記入當期費用當中還是所有者權益當中。美國會計準則與國際會計準則在期內所得稅分攤上的主要區別在于是否要追朔到原始交易的會計記帳當中。除當年發生的交易以外，美國準則ASC740規定，以前年度認可的遞延稅務資產或負債，在因為適用稅率變化，稅法變化，或者遞延稅務資產衡量評估變化的情況下，會導致遞延稅務資產或負債價值的變化，從而導致遞延稅務費用的產生。
3.2比較兩套會計法則在期內所得稅分攤的不同，可以發現美國會計準則操作性相對簡單，不需要追朔以前年度資料。而不足之處在于該法則規定無疑會導致利潤表的起伏較大。
四、遞延所得稅資產衡量
4.1由于會計準則與稅法規定確認收入費用的時間性不同而產生的未來可抵扣費用，就是遞延稅務資產。在兩套稅務準則的規定下，公司是需要首先衡量其未來是否會有足夠的利潤來使其可以利用這未來可抵扣費用。美國會計準則ASC740是用“可能性多于不可能性”，即50%來作為衡量標準的，而國際會計準則則以“很可能”來作為標準，在操作當中也是用50%來作為“很可能”的衡量標準。
4.2在具體的計帳及會計報表陳列時，美國會計準則ASC740要求所有的遞延稅務資產，不論是否通過50%的衡量標準，是需要先在會計報表上認可，而不能通過50%衡量標準的部分則用一對沖帳戶來相抵沖。而國際會計準則中并沒有這一對沖帳戶，如果遞延資產無法通過這50%的衡量標準，則不將被計入其報表當中。
五、其它幾點不同
以上一到四點是在會計稅務實際操作當中最常見的兩套會計準則在收入所得稅條款方面的區別。在收入所得稅方面的其它一些區別還包括：
1. 美國會計準則ASC740要求根據遞延稅務資產的相關資產與負債性質來確定遞延稅務資產是應該屬于當期資產或負債，還是長期資產或負債。而國際會計準則規定所有遞延稅務資產都屬于長期資產或負債；
在中期報表的所得稅條例當中，ASC740要求一家跨國企業應當估算一個全球有效稅率來計算其中期所得稅費用；而國際會計準則要求企業在其所在的每一個國家估算一個有效稅率，并以此來估算其中期所得稅費用。（作者單位：江西財經大學）
參考文獻
[1] 王松年，2001：《國際會計前沿》，上海財經大學出版社。
會計準則范文3
一、制度環境
制度環境包括政治和法律環境、經濟環境等。會計準則功效的發揮固然取決于會計準則本身的先進性，但協調的制度環境也是必不可少的。假如沒有協調的制度環境，再先進的會計準則也無法順利地運作實施。
1.政治和法律環境
良好的政治環境和穩定的政策、法規等，為會計的發展創造了更好的條件，是制定先進會計準則的有力保障。會計準則是建立在會計法基礎之上的，法律體系必然會深刻地影響會計準則的質量。會計準則屬于經濟規范體系，其功能和作用的發揮有賴于與配套經濟法規的協調，尤其需要與其他會計法規相互協調和密切配合。會計準則與經濟法規的協調包括會計準則與其他財務會計法規、稅法、企業法和公司法、合同法、外匯治理法等方面的協調，其中會計準則與其他財務會計法規的協調主要是會計準則與財政法規等財務規定的關系處理。而且，主要表現為會計準則與財務制度關系的處理。
2.經濟環境
經濟環境是影響會計準則體系建設的根本因素，具體包括經濟體制、經濟模式、經濟發展水平、國家財政能力和資本市場發達程度等。經濟的發展是推動會計理論和會計實務發展的原動力，是會計準則發展和完善的促進因素；而全球經濟一體化的趨勢會推動各國會計準則的國際趨同，勢必影響了會計準則的執行力。
二、公司治理結構和內部控制制度
會計準則的建設和執行不僅要留意到會計規范制定的現實適應性和遠期前瞻性，而且還要充分考慮會計準則實施的土壤和環境。在所有權和經營權兩權分離、信息不對稱和企業契約不完全的背景下，影響會計準則實施最為關鍵和重要的企業因素莫過于公司治理結構和內部控制制度。
1.公司治理結構
公司治理結構是一套利益相關者之間保證科學決策、權利界定和利益分配的制衡機制或制度安排，這套制度通過對利益相關者各方權利義務關系的全面界定，對會計準則在企業的實施和進步會計信息質量起到了強有力的監視、約束和保障作用。通常，人們將公司治理結構分為兩個組成部分：一個是通過市場機制形成的委托人和人之間的激勵和約束機制，被稱為外部治理結構；一個是通過內部決策和執行機制形成的委托人和人之間的激勵和約束機制，被稱為內部治理結構。處于外部治理結構中的利益相關者依靠會計準則生產的會計信息做出決策和選擇，會計準則建設質量和執行效果影響著公司治理結構制度安排的效率和效用；反過來，外部治理結構的完善也必然會促進會計信息的需求，進而影響會計準則的實施效率和效果。內部治理結構中，通常遵循決策、執行、監視三權分立的框架，股東大會、董事會和監事會以及經理層權利、利益、職責和義務架構決定了企業生產經營運作模式，不同的架構模式對企業實施會計準則的監視和制約機制各不相同，內部治理結構對于保證會計準則的實施和會計信息質量作用重大。公司治理結構的有效運行影響到會計準則在企業的實施，健全有效的公司治理制度安排為會計準則的正確執行提供了可靠保障。
2.內部控制制度
內部控制制度指企業治理當局為實現治理目標而建立和實施的一系列規則、政策和措施。假如說公司治理結構的主要目的在于幫助人們實現所有者對經營者的控制，那么，內部控制制度的主要目的則在于幫助經營者實現對生產經營治理活動的控制。
內部控制在企業制度中擔任著內部治理監控的重要角色，它為會計準則在企業的運行提供了良好的內部平臺，有助于進步會計準則的實施效率和效果。內部控制與公司治理結構又是緊密聯系的，一起構成了會計準則在企業運行的內部基礎環境，從而也成為會計準則在企業得以有效實施的重要基石。規范、系統、科學的內部控制制度增強了會計準則的執行水平和監控力度，從源頭上減少甚至避免了會計準則“有法不依，執法不嚴”的現象。企業加強內部控制的過程，實質上就是加強會計準則在企業的嚴格執行過程和會計準則的信息生產過程。
三、會計職員素質
會計職員素質主要是指會計職員的數目、素質、知識結構以及工作積極性等題目。它一般包括職業道德素質、政治素質、業務素質、治理素質等。良好的會計職業道德要求會計職員要愛崗敬業、熟悉法規；要依法辦事、客觀公正；要熟悉本單位的生產經營和業務治理情況，運用把握的會計信息和會計方法，為改善單位內部治理、進步經濟效益服務，同時還應當守舊本單位的貿易秘密。較高的政治素質包括認真自覺遵守國家法令、法規；自覺維護國家利益、整體利益和長遠利益；廉潔奉公等。較好的業務技術素質要求會計職員做到善于涉獵各類學科，不斷進步自身的閱歷；要善于研究市場變化規律，有一套行之有效的會計治理方法；善于總結會計實踐經驗，不斷更新專業知識，有創新才能。較強的組織治理素質包括要有面向未來的猜測能力，牢牢把握會計工作主動權；要有多謀善斷的決策能力，對各項經濟業務真實、正確、完整、及時地進行會計核算，客觀、公正地辦理會計事務，參與單位經營決策，保證會計資料的真實、完整；要有協調組織能力，妥善處理好各種關系，優化會計工作環境，使各方面都能保持***協調的工作狀態。
因此，會計職員素質高則會計準則就會得到正確、有效的執行。相反，假如沒有一支很好把握會計準則的高素質的會計隊伍，再高質量的會計準則的執行效果也會大打折扣。
四、外部會計監管
會計準則范文4
關鍵詞：會計準則；國際趨同；歷史進程；努力方向
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
原標題：關于我國會計準則與國際會計準則的趨同研究
收錄日期：2012年6月25日
一、會計準則國際趨同的背景
長期以來，世界各國在經濟、政治、文化、歷史、法律等方面存在著諸多差異，這使得世界各國的會計準則在各自會計環境中呈現出不同的國家特色。近年來，隨著科技信息技術的進步，各國的經濟交流越來越頻繁，資本跨國流動也日漸迅速，海外并購、國際貿易及投融資活動均呈現迅猛的發展態勢。為了能夠在激烈的國際競爭中贏得一席之位，獲得國際市場的認可，提高財務信息的可比性和通用性已成為大勢所趨。對此，我國的會計準則趨同已從理念走向行動。
二、會計準則國際趨同的本質
所謂會計準則的國際趨同，是指在全球政治經濟一體化及資本市場國際化的大背景下，各國的會計準則逐漸相互吸收相互滲透，從而趨于接近甚至趨于一致的過程。其具體表現為：在國內會計準則的制定和實施過程中，越來越多地借鑒處理國際會計實務的原則與慣例，并積極參與國際會計準則的制定活動等。會計準則國際趨同是世界各國在協調基礎上的進步，它不等于不加辨別地完全照搬，也不等于被動接受，它允許各國會計準則在與國際財務報告準則實質性趨同的情況下，在充分考慮自己國情的基礎上，取其精華去其糟粕保留自己國家的一些特色。需要注意的是，國際趨同不是簡單地一蹴而就，它需要一個漸進的、雙向的互動過程。當今，會計準則國際協調乃至趨同的根源是經濟利益，其實質是各國經濟利益的變相之爭，是國際會計準則制定權的博弈。
三、我國會計準則國際趨同的歷史進程
（一）與國際會計準則接軌階段（1978～1992）。1978年黨的拉開了我國改革開放的序幕，從此我國開始從計劃經濟體制向市場經濟體制的轉變。隨著對外開放政策的實施，一些外商紛紛到我國境內投資，中外合資經營企業大量涌現。然而，當時我國企業實行的是三段平衡式的資金平衡表，這使得外資人員很難理解和運用我國會計核算原則，會計信息在國際市場上不具有可比性。為了適應對外開放的要求，吸引外資，加強中外合資經營企業的會計工作，財政部積極成立課題組，組織專業人員進行商討研究國際會計準則的國際慣例，并于1985年3月4日頒布了《中華人民共和國中外合資經營企業會計制度》，這是自我國成立以來第一部借鑒國際會計慣例制定的全新會計制度，開辟了我國會計準則國際化新的發展進程。
（二）與國際會計準則協調階段（1992～2005）。隨著經濟體制改革的逐步深入，財政部在總結《中外合資經營企業會計制度》的基礎上，于1992年8月10日的《外商投資企業制度》更為廣泛地借鑒和融納了國際準則慣例。例如，在會計確認與計量方法的具體規定中，它允許對應收賬款計提壞賬準備，允許對固定資產采用加速折舊法等，這些都表明該制度順應了市場經濟發展的需要。
另外，1992年11月出臺的《企業會計準則》、《企業財務通則》、13項分行業的企業會計制度和10項行業財務制度，即統稱的“兩則、兩制”，對我國企業會計規范進行了細致規定，吸收了國際會計準則中的會計基本假設、會計原則、會計方法、會計要素、財務會計報告框架等概念，規定我國企業會計核算方法均采用國際通用的借貸記賬法，廢除資金來源=資金占用的會計平衡公式，采用國際通用的會計平衡式，這首次實現了我國會計記賬方法與國際的統一，使我國獨有的會計等式成為歷史。在我國經濟體制不斷探索轉變的過程中，我國財政部也在一直尋求適應市場經濟發展的會計準則。1998年《股份有限公司會計制度》的頒布實施，進一步適應了我國對外籌資的要求，對我國資本市場的國際化起到了推波助瀾的作用，大大推動了我國會計準則國際化的進程。從1997年到2005年，我國財政部共陸續了16個具體準則，這些具體準則在對會計處理方法及會計核算原則的大部分規定上均是與國際會計準則協調的結果。2004年下半年，財政部會計司在對國際形勢進行全面分析的基礎上，針對我國特有的國情，提出了建立適合我國的企業會計準則體系的建議，認為我國企業會計準則應該開始由國際協調逐步轉向國際趨同。
（三）與國際會計準則趨同階段（2006年至今）。2005年11月8日，我國會計準則委員會與國際會計準則理事會簽署聯合聲明指出，我國企業會計準則體系實現了與國際財務報告準則的趨同。在涉及關聯方交易的披露、公允價值的計量以及企業合并的處理方法等問題上，由于我國存在著特殊的情況，其規定與國際會計準則存在著差異。對此，國際會計準則理事會認為在尋求高質量的國際會計準則解決方案過程中，中國或許能提供非常有用的幫助。截止到2005年底，我國已正式確立了一套由一項基本準則和38項具體準則組成的企業會計準則體系。該套新企業會計準則體系于2007年1月1日起開始在1，570家上市公司、部分非上市金融企業和一些大型國有企業中實施，目前基本上在所有大中型企業中得到了實施。從目前情況來看，我國上市公司基本實現了新舊企業會計準則的成功過渡，總體運行平穩。2008年11月14日，歐盟正式承認中國企業會計準則與國際會計準則等效，規定在2009年至2011年底前的中國會計準則轉換期內，中國證券發行者在歐盟進行經濟活動不再需要根據歐盟市場中采用的國際會計準則來調整財務報表，而是可以直接采用按照中國會計準則編制的財務報表。這充分表明我國在企業會計準則制定和實施方面達到了預期的效果。另外，2009年10月世界銀行就中國會計準則國際趨同和有效實施情況的評估報告認為中國會計準則的制定與實施是成功的，其對會計實務質量的提高起到了很大作用，其他國家可以以此為典型對象進行仿效。這再一次地向我們表明中國會計準則的國際趨同已經得到了世界的廣泛認同。為了使中國企業會計準則與國際財務報告準則能夠實現持續趨同，財政部于2010年4月了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》。該路線圖指出中國企業會計準則將保持與國際財務報告準則持續趨同，并且持續趨同的時間安排將始終與國際會計準則理事會保持同步。
四、我國會計準則國際趨同的未來努力方向
盡管現在我國會計準則與國際財務報告準則已實現了充分的趨同，但由于我國特殊的會計環境，我國會計準則與國際財務報告準則在準則制定模式、會計核算制度體系、計量屬性、具體會計準則等方面仍然還存在一定差異。在實現會計準則趨同的過程中，我們應充分結合我國基本國情，在全面權衡利弊的情況下，穩步推進我國會計準則國際趨同。
（一）優化我國會計規范體系，提高會計準則質量。受我國經濟體制和發展水平的影響，我國目前實行的是會計準則與會計制度并存的會計規范體系。從長遠角度來看，為了使我國會計準則能夠與國際會計準則實現完全趨同，我們應當逐步實現從會計制度向會計準則的轉變，采用目前各國一致的會計準則這一會計規范形式。在實現會計制度向會計準則順利轉變的過程中，我們可以借鑒西方發達國家和國際會計準則委員會的一些成功做法和經驗教訓，同時結合我國現有的會計環境，采取符合我國實際情況的過渡措施。比如，對于那些小型企業或者非上市公司，在一定時期內可允許他們執行有別于上市公司的會計準則，實現會計制度向特殊會計準則的小幅度轉換，等到時機成熟后，再要求他們采用我國統一的會計規范體系，從而實現會計制度向會計準則的完全過渡，這種做法是符合國際化趨勢的。另外，在制定會計準則的過程中，要密切結合會計實務，提高會計準則的科學性和可操作性。
（二）加強同其他國家的合作，提高綜合實力。會計準則能在一定程度上影響企業利益關系集團的分配格局，對于同一會計事項，依據不同的會計準則處理勢必會生成不同的會計信息。在國際會計準則趨同的過程中，每個國家都不可避免地會衡量自身的利弊得失，并提出有利于自己的建議和對策。同樣地，在會計準則制定及與國際會計準則趨同的過程中，我們應從我國所處的實際會計環境出發，立足有利于我國經濟利益的角度，本著“盡力趨同、允許差異、積極創新”的原則，以實現真正意義上的會計準則國際趨同。為了能夠增強我國在國際財務報告準則制定中的影響力，更多地為我國爭取利益，我們應主動加強同其他發展中國家的合作，努力增強經濟實力，提高綜合國力，真正做到在國際趨同中不失本國特色，實現各國之間的雙贏。
主要參考文獻：
[1]孔東飛.中國會計準則與國際會計準則趨同研究.經濟視角，2011.12.
會計準則范文5
當今世界是一個全球化的時代，經濟的跨國化發展呼吁著全球統一標準的出現，會計準則同樣如此。然而由于經濟、政治、文化等種種因素的阻礙，會計準則的國際趨同尚有不可逾越的鴻溝。如何突破重重障礙，建立新的國際會計準則是一個世界性的難題。而中國如何在會計準則的制定上為自己獲得更大利益更是值得關注。本文從博弈論的角度出發，旨在分析中國在會計準則國際趨同中的地位，并試圖找到適合中國經濟發展的未來會計方向。
關鍵詞：
博弈論；會計準則；國際趨同
隨著資本市場的日益全球化和跨國公司的迅猛發展以及對財務報表可比性要求的日益增強，會計準則的國際趨同已是大勢所趨。但從中國自身角度來看，這一目標的實現將是一個漫長而曲折的過程。
1會計準則國際趨同的發展歷程及作用
趨同，意指趨近同一、一體化，其基本理念是：本質上相同的經濟業務，無論發生在何時何地，其會計處理方法都應該相同，也就是實現會計準則之間的等效認證。一份國際通用的會計準則擁有著巨大的作用：它可以降低企業的交易費用，可以提高跨國公司的管理水平，能夠加速國際資本的流動和國際資源的有效配置，有利于經濟全球化和國際資本市場的發展。作為發展最快的發展中國家，我國自加入WTO之后，與世界經濟越來越緊密相連，會計準則的國際化也不可避免。2006年財政部新的《企業會計準則》，體現了與國際會計準則的結構及具體準則的日漸趨同，標志著我國開始步入會計準則的國際化進程。2010年財政部又了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，預示著我國會計準則國際化進程的加快。
2國際趨同面臨的困境
會計準則國際化的最終目的是實現會計等效，以保證跨國交易的簡便易行，這一目的使會計準則的國際趨同不僅涉及到會計政策、審計技術等專業技術標準的變動，還涉及到一個國家企業的公司治理結構、會計信息系統、內部控制、利益相關者理念等，更深入來說還會涉及到特定國家或地區的政治、經濟和法律制度以及文化等等的協調、趨同。故我國雖頒布了諸多會計準則國際化的法律法規，但會計準則等效的最終實現尚待時日。具體困難表現如下：首先，會計準則具有經濟后果。經濟后果指的是會計報告對企業、政府、社會公眾、投資者和債權人決策行為的影響，顯然國家經濟利益、制度變革成本等都會影響會計準則的經濟后果，進而影響準則的國際趨同。其次，阻礙會計準則國際趨同的因素還包括國際會計準則的復雜性以及不同國家之間會計實務現有的差異。因為兼顧不同國家的經濟環境，導致IFRS復雜冗長、難以理解和掌握，只有極少數高級會計人才能夠熟練運用；而各國經濟、政治環境不同，會計實務也存在巨大差異，與其他國家會計準則難以協調，阻礙著會計準則的國際趨同。最后，會計人員也是阻礙因素之一。已有的大部分會計人才多熟悉原有的會計準則，對于新的會計準則精神難以理解，不能適應其原則性要求，對于準則沒有直接涉及的業務和交易難以判斷，阻礙了會計準則的國際趨同。從宏觀角度來看，會計準則具有經濟后果，而經濟又決定了以政治、文化為代表的上層建筑，所以本文認為經濟因素是會計準則國際趨同的最大障礙。
3基于經濟后果的博弈論分析
會計準則作為規定會計信息生產與提供的法律規范，不是一種純粹的技術手段，而是一種具有經濟后果的制度，這一點已由斯蒂夫•澤夫提出并得到證明。從宏觀上看，會計準則有其經濟后果，這些經濟后果來源于兩個方面：其一，會計準則對國家經濟利益的宏觀影響；其二，制度變革成本這些經濟后果影響著會計準則的國際趨同。
3.1對國家經濟利益影響的博弈分析博弈的最終目的是達到均衡，納什均衡是其中之一。所謂納什均衡是指假設有多個局中人參與博弈，在給定其他人策略的前提下，每個局中人都會選擇自己的最優戰略，從而使自己利益最大化。而當所有參與人選擇最優戰略時，這些戰略會一起構成一個組合，這個戰略組合就是納什均衡。從另一角度理解，假設博弈中的所有參與人事先達成一項協議，規定出每個人的行為規則，這個協議就構成了納什均衡。在會計信息披露博弈中的納什均衡便是企業會計準則。會計準則作為核算、監督市場經濟的法律規范，具有直接的經濟后果———企業依會計準則輸出的會計信息是利益相關者們進行各種決策如投資、融資的直接依據。然而不同的會計準則要求對同一事項所產生的會計信息的可靠性、相關性等質量結果各不一樣，且會計準則也不可能平均地分配會計規則的效益和成本，由此可預見能夠得到所有參與者支持的會計規則極少。最終，會計準則國際趨同的本質就變成了參與者個人能力的博弈了———誰能夠在國際會計準則的制定中擁有發言權甚至表決權，誰便能夠通過提議有利于自己的會計準則將社會經濟資源轉移給自己，以此謀取更多的利潤。因而會計準則的國際趨同過程從來就不是單純的法律法規制定過程，而是一場政治較量、經濟博弈。由此得出結論，一國會計準則的國際趨同很大程度上取決于該國是否擁有強大的經濟實力。
3.2制度變革成本的博弈分析制度變革是有成本的，該成本的大小也在制約著會計準則是否應該加快國際趨同。在制度變革過程中，存在兩個主要主體，一個是政策制定者，一個是政策執行者。從會計準則制定的角度來看，制定者即政府（這里政府是對各國政府的總稱），執行者即企業利益相關者。二者之間是存在博弈的。當政策制定之初，準則制定者會根據經濟形式的變化制定出一套準則，并為此付出成本；執行者執行，根據經濟人假設，為達到最大的利益，執行者在執行過程中總會不可避免的尋找準則的缺口來獲得更多的利益，在這一過程中會產生成本。由于制定政策者在初制定政策時沒有現成的經驗可尋，這就需要投入很多的人力、物力和財力，此刻制定者付出的成本可以說是最高的。而對于執行者而言，準則未產生時，在當時的市場經濟條件下，他們已經有了一定的經驗，所以也就更能夠容易的發現準則的缺口，故而付出的成本相對來說是很小的。隨后隨著制度的運行，政策制定者發現執行者沒有按照預期的設想來執行該準則，故而開始修正，因為只是局部修正，所以消耗成本較小。但對于執行者而言，新修正的準則更嚴格，尋找缺口也就需要更多的成本。這一過程不斷重復，制定者成本不斷下降，執行者成本不斷上升，到一定程度的時候，他們所耗費的成本會達到一個平衡點，即達到納什均衡。實際上，對制定者與執行者而言，這個平衡點所對應的成本，就是他們彼此應該選擇的最優策略。之后進行到某個階段，外部的整個大環境發生了改變，準則制定者為了適應經濟的發展，需要對先前制定的準則進行更新，執行者也開始致力于尋找缺口，于是，又循環往復了上面的過程。綜上所述，準則的制定主要是由于準則制定者和執行者之間的信息不對稱所引起的。為減少制度變革成本，政策制定者就應當致力于減少信息不對稱。
4面對國際趨同中國應努力的方向
會計準則國際化的最終目的是實現國際等效，從而促進資本的流動和資源的有效配置，推動經濟的發展。為此，中國應采取多種方法來迎合會計準則的國際趨同，以達到攫取更大利益的目的。
4.1建立健全活躍的市場環境，努力發展成熟的市場經濟市場經濟是會計準則賴以存在的基礎，成熟、發達的市場經濟環境更有利于會計準則的修訂、完善。而一國會計準則的國際趨同很大程度上又取決于該國是否擁有強大的經濟實力，所以對于我國來說當務之急就是努力發展市場，搞活經濟，增強實力。應采取措施主要包括：吸引外資，推動與其他國家經濟貿易的往來，發展區域經濟等。
4.2完善會計準則建設，協調其他相關法律，加強會計監管發達的經濟只是基礎，我們還需要更切合實際的會計準則來為經濟的發展保駕護航。對此我們應從以下幾個方面著手：加強會計準則制定過程的公開性，確保會計準則制定部門的獨立性，重視財務報表提供者視角的變化，協調好與其他法律法規的關系，完善會計監管體系等，只有這樣才能更有效地減少會計信息的不對稱，從而降低其帶來的各種成本。
4.3積極參與國際會計準則的制定，變被動趨同為主動趨同我們可以借鑒其他地區的做法，在國際會計準則理事會征求意見時，密切關注會計國際化的發展動態并參與討論，如針對發展中國家存在的特殊問題給出意見建議等，化被動為主動，跟上會計國際化發展步伐。
4.4加快培養合格的會計人才會計準則的國際化使原有的會計人員難以勝任，所以我國應加快培養合格的會計人才，包括建立科學合理的會計從業準入制度、會計人才社會評價機制，建立和完善會計人員后續教育制度等，使會計人員的培養納入法制化、常規化的軌道。
參考文獻：
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會計準則范文6
[關鍵詞] 國際；中國；會計；準則
一、無形資產的定義
(1)國際會計準則中關于資產的定義為“Anintangibleassetisanidentifiablenon-monetaryassetwithoutphysicalsubstance.”(2)中國企業會計準則認為“無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產?！?3)區別：我國企業會計準則對無形資產的定義中明確強調了“由企業擁有或者控制”。
二、無形資產的特征
(1)國際會計準則對無形資產特征的表述有三項：Identifia.bility(可辨認性)；Control(控制)；Futureeconomicbenefits(未來經濟效益)。(2)中國企業會計準則中無形資產的特征：由企業擁有或者控制并能為其帶來未來經濟利益的資源；無形資產不具有實物形態；無形資產具有可辨認性；無形資產屬于非貨幣性資產。(3)區別：我國企業會計準則中，無形資產的特征中包括“無形資產不具有實物形態”、“無形資產屬于非貨幣性資產”，這兩條是國際會計準則中沒有的。
三、無形資產的內容
相比中國企業會計準則，國際會計準則中無形資產的內容更加廣泛，它還包括互聯網域名、客戶名單、訂單、客戶關系等內容。
四、無形資產的確認條件
中國企業會計準則中無形資產的確認標準采用了國際會計準則的規定。
五、無形資產的初始計量
1.中國企業會計準則與國際會計準則對無形資產的分類：中國企業會計準則將無形資產分為：外購無形資產、自行開發的無形資產、投資者投入無形資產、非貨幣性資產交換取得的無形資產、債務重組取得的無形資產、政府補助取得的無形資產和企業合并取得的無形資產。國際會計準則將無形資產分為：單獨獲得的無形資產、內部產生的無形資產、資產交換獲得的無形資產、以政府補助的形式獲得的無形資產、作為企業合并的一部分獲得的無形資產。
2.具體區別。(1)企業合并中取得的無形資產成本。在這方面，兩準則規定相同，都是以公允價值入賬。但是我國會計準則還特別區分了同一控制下的企業合并。根據準則，同一控制下吸收合并中取得的無形資產，按照被合并企業無形資產的賬面價值確認為取得時的初始成本；同一控制下的控股合并，合并方在合并日編制合并報表時，應當按照被合并方無形資產的賬面價值作為合并基礎。(2)資產交換取得的無形資產。一是國際會計準則對于以資產交換方式取得的無形資產，有兩種分類：與不同類資產交換或其他資產的交換的，以收到的資產的公允價值計量；與同類資產交換而取得的，以所放棄資產的帳面金額作為新資產的成本。二是中國企業會計準則規定非貨幣性資產交換的計量根據其是否具有商業實質分為公允價值計量和賬面價值計量。具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益；不具有商業實質或交換涉及資產的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產交換，應當按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。(3)投資者投入的無形資產成本。投資者投入的無形資產，我國按投資各方確認的價值作為實際成本，國際準則統一按公允價值計量。(4)通過債務重組取得的無形資產。中國企業會計準則通過債務重組取得的無形資產，是指企業作為債權人取得的債務人用于償還債務的非現金資產，且企業作為無形資產管理的資產。通過債務重組取得的無形資產成本，應當以其公允價值入賬。國際會計準則中沒有將此單獨分類。
六、內部研究開發費用的確認和計量
(1)具體賬務處理方法不同。國際會計準則中，當研究階段的支出和開發階段不符合資本化條件的支出發生時，直接計入費用；符合資本化條件的支出發生時，直接確認為固定資產成本。企業會計準則與國際趨同，采用符合條件資本化的原則，但是我國創造性地使用了“研發支出”這一過渡性科目和“費用化支出”與“資本化支出”這兩個二級科目，先將支出在該科目匯集，再在期末將費用化支出一次性轉入費用，資本化支出在資產負債表“開發支出”項目列示，設置這一賬戶的好處是：既便于費用的歸集，又可區分不同性質的支出。(2)國際會計準則“38.57只有當企業可證明以下所有各項時，開發(或內部項目的開發階段)產生的無形資產應予確認：(c)有能力使用或銷售該無形資產?！敝袊髽I會計準則中沒有這一條。(3)國際會計準則“38.66內部產生的無形資產的成本，包括可直接歸屬于或依合理和一致的基礎分攤于該資產的創造、生產并使其達到預定使用狀態的所有支出。如果適用，該項成本包括以下內容：(b)直接參與產生該資產的人員的薪金、工資和其他與雇員有關的成本?！敝袊髽I會計準則中則沒有這一條。
七、無形資產的后續計量
(一)無形資產的攤銷
(二)資產減值計量屬性
(三)無形資產減值損失轉回
八、無形資產的處置
在處置方面，國際會計準則比中國企業會計準則多了幾條規定：(1)38.115如果根據無形資產確認條件以歷史成本確認了一項無形資產替換部分的賬面金額，那么要終止確認被替換部分的賬面金額。如果不能確定被替換部分的賬面金額，可使用替換部分的成本來確定被替換部分取得時或內部產生時的成本。(2)38.115A如果一項權利是在企業合并中取得的，并且隨后這項權利被轉售給了第三方，如果有相關的賬面金額，該賬面金額應作為確定轉售的利得或損失的依據。(3)38.116處置一項無形資產應取得的價款是按公允價值進行初始計量的。如果該無形資產的付款期限較長，那么處置應取得的價款應以現值進行初始計量。實際支付的價款之和與其現值之間的差額根據《國際會計準則》第18號確認為利息收入，以合理反映應收賬款的實際金額。(4)38.117當一項使用壽命有限的無形資產不再使用，除非該無形資產的賬面價值已經攤銷完畢或根據《國際會計準則》第5號被重分類為持有待售的無形資產(或屬于持有待售的處置組的一部分)，該無形資產仍應繼續攤銷。
