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摘要：盈余管理是企業從事一切經濟活動的最終目標。新會計準則可以在一定程度上對企業的盈余管理產生影響。新會計準則提高了會計信息的可靠性和透明性，但是企業仍然通過新會計準則上的不足可以來實現盈余管理。因此，新會計準則是一把雙刃劍，我們要充分認識新會計準則與盈余管理的關系，以及找到新會計準則中有利于企業盈余管理的部分，要充分重視新會計準則。這對研究新會計準則和盈余管理具有十分重要的意義。
關鍵詞：新會計準則；會計準則；盈余管理
盈余管理是一種企業管理者在會計準則允許的范圍內，通過選擇會計政策來最大化自身的利益，獲得企業最大的市場價值的，能夠對企業的盈余進行調節的行為。會計準則具有一定的靈活性，其允許企業為實現本企業的業務創新來進行不同會計政策的選擇。一個企業若想實現既定的經營和管理策略，實現盈利的目標，就必須在會計準則允許的范圍內進行恰當的盈余管理。盈余管理是在企業管理者追求利益最大化、逃避企業稅收和債權債務合同的約束下而形成的。盈余管理通常通過收入和費用以及資產重組等手段來實現。研究新會計準則與盈余管理的關系，闡述新會計準則對于盈余管理的影響，對于研究新會計準則，彌補新會計準則的不足具有十分重要的意義。
一、新會計準則對盈余管理的影響
會計準則是一把雙刃劍，寬松的會計準則會使得企業的盈余管理行為缺少約束力，會計信息也會在一定程度上存在虛假，一部分與企業利益相關的人會因此而受到損失。嚴格的會計準則會對于企業盈余管理行為過于限制，不利于企業當局做出正確的決斷，影響管理成效。因此會計準則是會計信息的基礎，可以生成和揭露會計信息，體現其中的真實性和合理性；相反，會計準則也可以制約盈余管理。新會計準則對于盈余管理的制約體現在存貨、資產減值準備、合并報表上和公允價值上。新會計準則確定存貨發出的實際成本依托的是先進先出法、加權平均法和個別計價法，改變了以往會計準則后進先出法老來計算存貨價格的方法。新的會計準則可以真實反映企業的存貨流轉情況，當前企業存貨的費用。這可以使得會計信息簡潔明了，有利于限制企業的盈余管理行為。新會計準則約束了企業管理者計提企業各項資產減值準備的行為。新會計準則要求，企業的資產減值一旦確認在以后的會計期間是不能夠轉回的，但是除外的情況并不在約束的范圍內。比如在融資租賃合同中出租人未擔保余值、遞延所得稅資產等在以后的會計七件事可以轉回的。新會計準則對于合并報表做出了一系列的革新。新會計準則增加了合并報表的范疇，打擊了企業通過縮減持股的比例來分離出若干子公司的做法。此外，所有受母公司控制的子公司都應該被納入合并報表的范疇。這就可以很好地防止不正當盈余行為的出現，尤其是對于上市公司利用母公司對于子公司的控制關系在企業的合并與重組上做文章，避免了企業合并操作利潤的情況。對于每一項會計準則的確認，會計準則要求在對于會計要素進行可靠計量的條件下。會計屬性包含的內容比較廣泛。但是，在這些會計屬性中對于公允價值的使用要在一定的條件下實行。因此，在新會計準則中要求謹慎對待公允價值。
二、新會計準則擴大盈余管理空間的表現
新會計準則擴大了借款費用資本化范圍。新會計準則將“為構建固定資產的專門借款所發生的借款費用”擴大為“為需要經過相當長的時間的構建或者生產活動才能達到預定可使用或者可以銷售狀態的固定資產、存貨、投資性房產等專門借款和一般借款的借款費用”。企業的借入資金在借入后通常是混合使用的。企業外部人很難準確了解到企業的一般借款在與資本化條件相符合的資產中占有多少比例以及被用于短期投資性運作的專門借款到底能夠產生多少投資收益。企業的所有者對于企業借款費用的選擇有很大的提升空間。
三、正確看待新會計準則對盈余管理的影響
（一）新的盈余管理行為不應該完全歸咎于新會計準則
由于我國特殊的社會政治和經濟原因，新會計準則和企業的盈余管理并不具備一定的因果關系。會計準則作為一種工具，它通常是在特定的時期和特定的環境對盈余管理存在價值。企業的盈余管理受限于會計準則而存在。會計準則并不影響企業的盈余管理，會計準則對于盈余管理的影響只體現在手段上。因此，一旦新的盈余管理行為出現，不應該歸咎于新會計準則。
（二）正確看待新會計準則與盈余管理的關系
根據以往的研究經驗，會計準則、職業判斷和盈余管理的關系具有相關性。因為會計準則的制定更多是關注會計準則的科學性、適用性。所以是擴大會計選擇和職業判斷的范疇，還是遵循會計準則的嚴密性，需要經過仔細的考量。新會計準則在追求會計準則的科學性和合理性的同時要增加新會計準則對于盈余管理的科學性、靈活性和針對性。因此在新會計準則中要對于會計選擇的內容和職業判斷的內容做出一個合理的選擇。
四、結語
新會計準則一方面限制了企業的盈余管理，另一方面約束了企業的盈余管理行為。新會計準則在擴大企業盈余管理范疇的同時也增加了新的盈余管理范圍。因此，要正確看待新會計準則與企業盈余的關系，對于新會計準則要充分并且正確的認識。
參考文獻
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作者:吳麒銘 單位:景德鎮市房屋維修基金管理中心