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現行會計制度范文1
事業單位會計，是以事業單位實際發生的各項經濟業務為對象，記錄、反映和監督事業單位預算執行過程和結果的專業會計，是預算會計的重要組成部分。它對于促進國家預算收支任務的完成，保護事業單位財產安全，提高社會效益和經濟效益都具有重要的意義。財政部于1997年5月份和7月份分別了《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，并規定該準則和制度于1998年1月1日起在全國范圍內實行。新的事業單位會計制度在會計分類、會計要素、核算方式、記賬基礎、會計報表等方面都有質的突破。它不僅吸取了企業會計制度改革的成功經驗，而且還借鑒了國際公共會計的習慣做法。因此,這次事業單位會計制度改革與以往相比，可以說是一次會計管理模式的變革，對于事業單位財會工作也有重大影響，主要體現在會計主體、預算資金核算方式和管理方法、會計要素、會計等式和記賬方法以及會計報表體系的改變方面。
一、會計主體的改變
在原會計制度中，將事業單位的會計主體認為是預算資金活動，即“以預算資金活動作為記賬主體”。這使得事業單位變成了國家財政的一個報銷單位，事業單位加強自身經濟管理的觀念淡薄。新會計制度則明確規定：“會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動?！边@就從概念上明確了事業單位是一個會計主體。事業單位會計主體的確立，有利于事業單位加強自身的經濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業單位以主體身份參與市場競爭，謀求自身發展。
因此，這就要求事業單位財會工作不能像原會計制度下那樣，僅僅是單純的記帳、算帳、報帳和簡單的比較分析，而應更加注重資金的“效益性”、“靈活性”和“流向性”。事業單位財會工作應當是依法籌集和運用資金，對事業單位的經濟活動進行綜合管理，包括：合理編制單位預算；積極組織收入，努力節約支出；加強資產管理，防止國有資產流失；建立健全的財務制度，如實反映單位財務狀況，加強經濟核算，提高資金使用效益等等，其內容要全面涉及到事業單位的預算管理、收入管理、支出管理、資產管理、成本費用管理和負債管理等各個方面。
二、預算資金核算方式和管理方法的改變
在原會計制度下，預算內資金、預算外資金分別核算，這是在過去計劃經濟體制下實行的一種有效辦法。但隨著市場經濟的發展，政府支持和鼓勵事業單位合理組織業務收入，增強了單位自我發展的能力。由此，預算外收入大幅度上升，并直接影響到了事業單位的生存和發展。當前，在事業單位資金來源多渠道，同一種業務支出有多種資金來源的情況下，再采用預算內外資金分別核算的辦法就顯得不相適應了，會帶來很多問題。這是因為，預算內外資金分別核算，各自平衡，就好像是一個單位有兩套賬，各自分別記賬、算賬和報賬，不利于資金的統籌使用和合理調度，從而影響資金的使用效果和會計信息的真實性。因此，在實際業務運營中，事業單位需要的是充分利用各項資金在取得和使用方面的時間差，以調劑余缺，統籌兼顧。新的事業單位會計正是從這點出發，在核算內容上取消了預算的內外分設賬戶、分別核算并專戶儲存等方面的規定，成為核算內容統一的會計主體單位。新會計制度明確規定“國家對事業單位實行核定收支、定額或定項補助、超支不補、結余留用的預算管理辦法”，取消了原有全額預算管理、差額預算管理和自收自支管理三種預算管理方式。“核定收支”，就是事業單位要將全部收入與各項支出統一編制預算，報經主管部門和財政部門核定。各單位的預算內外撥款和預算外收入，統一納入單位財務收支計劃，統一管理，統一核算?！岸~或定項補助”，是對非財政補助收入不能滿足支出的事業單位實行的辦法。其中“定額補助”，是根據事業單位的收支情況，按相應的標準確定一個總的補助數額，“定項補助”則是對某些支出項目進行的補助。“超支不補，結余留用”，是事業單位預算在經主管部門和財政部門核定后，預算由事業單位自求平衡。這種新的預算管理形式要求事業單位必須對其預算內、外資金實行統一核算、綜合平衡。事業單位在政府的支持下，可以合理組織業務收入，以增強單位自身發展的能力；同時事業單位可以根據實際需要統籌安排和合理調度預算內、外資金，事業單位實行預算內外資金統一核算，將有利于提高事業單位各項資金的綜合使用效益。
三、會計要素的改變
在過去的預算會計體系下，沒有明確提出會計要素問題，但會計科目分為資金來源、資金運用和資金結存三類，故可理解為三個會計要素。資金來源類科目反映的是資金收入的來源情況，資金運用類科目反映的是資金付出的情況，而資金結存類科目反映的則是貨幣資金和財產物資的結存情況。這種分類是由采用資金收付記賬法決定的，同時也不甚科學、合理。在新的事業單位會計制度下，會計要素分為資產、負債、凈資產、收入和支出五類。資產表示事業單位現有的各類財產和可動用的經濟資源，負債表示事業單位從銀行、財政部門或其他單位借入的各類款項和應向財政部門等單位上繳的款項，凈資產表示國家或其他出資者對事業單位的產權凈值，收入表示事業單位累計從各方取得的各種財產物資，支出表示事業單位為進行業務活動的累計耗費。進行這樣的變動，對事業單位的會計核算將產生積極的作用。改革后的會計要素比原有的三個要素提供了更為豐富的內容，有利于事業單位改善管理狀況，同時易于與企業會計和國際會計接軌，解決原有體系不能處理，但已成為客觀實際事務的問題，促使事業單位提高核算水平，積極吸取國外的先進經驗，洋為中用，更主動地將事業單位會計工作做好。
四、會計等式和記賬方法的改變
會計的基礎理論為：有什么樣的會計要素，就會有什么樣的會計等式，就會有與其相適應的記賬方法。國際會計經驗和我國的實踐更是證明了這一點。會計要素是基礎環節，它表示著 會計要反映內容的基本方向，即會計要提供什么樣的信息，也就會有什么樣的會計要素；會計等式是復式記賬方法據不同會計要素而做出的積極反應，即復式記賬方法下一定要求有一個平衡等式將各會計要素聯系起來，但各會計要素怎樣組成等式，則要依要素的劃分狀況而定；記賬方法與會計要素的劃分有關，有的方法雖可適應于幾種要素劃分方式，卻有著不同的使用效果，與此相應的記賬方法改為借貸記賬法。
采用新的會計等式和借貸記賬法，可適應現代會計的發展要求，使事業單位摒棄其他類型的記賬方法，求得在整個事業單位范圍內會計基本處理方式的一致性，使事業單位會計在全國范圍內、在各行業之間具有更大的可比性，同時使事業單位會計人員融各業會計之長，促進本身業務素質的提高，同時也有利于事業單位會計被社會公眾所認識、了解，使事業單位更有效地利用資金，更好地完成其業務活動，取得更大的經濟效益和社會效益，并能夠促進加強事業單位內部和外部管理，從而有效考核單位資金使用效果，監督單位資金的使用情況。
五、適應知識經濟時代對會計要求的改變
傳統會計模式下，根本不需要在會計系統和財務報表中單獨反映人力資源的成本和價值，即使對人力資源方面的投資也不需要資本化，而是直接作為期間費用處理。應當說，知識經濟時代的到來，為人力資源會計的研究與應用提供了新的契機，人力資源會計有可能出現新的突破：其一，智力密集型行業如會計師事務所、軟件公司、研究機構等將可能率先啟動人力資源會計程序，使其真正進入實踐。其二，人力資源是必不可少的無形資產的觀念將得到共識，“人力資產”帳戶的設置有無到有，逐漸普遍起來，而且將成為會計信息使用者最關注的一個帳戶。由于研究與開發活動在經濟增長中具有越來越大的貢獻，有遠見的國家用于研究與開發方面的投資越來越多。研究與開發費用是資本化還是費用化，采取不同的做法都會對單位的資產價值、損益計算以及對單位財務狀況和業績有不同的影響。
在經濟運行的過程中，會計負有對經濟要素進行分類、記錄、計量、計算和報告的責任。會計系統的運行過程必須與經濟運行主體的全過程相適應，只有如此，才能提供準確的財務會計信息。因此，會計人員要提供準確的成本信息，就必須了解和熟悉主體的生產過程和工藝。而知識經濟形態中的高新技術生產過程與工藝，與傳統工藝相比更加復雜化。會計人員如果僅僅具有財務會計知識，顯然無法適應新經濟形勢的需要。要成為一名合格的會計人才，就不僅要懂得專業知識和技能，而且還要懂得信息技術、網絡技術、軟件設計、軟件操作等一系列新的技術與知識。這在很大程度上對會計人員的知識結構提出了挑戰。
參考文獻：
1.謝艷君.淺談事業單位會計改革[J].中國工會財會，2005.
現行會計制度范文2
關鍵詞：會計要素；改進建議
一、會計報表要素的概念
1 會計報表要素的概念
會計要素也稱為會計報表要素。婁爾行教授對會計要素所下的定義是“是會計對象的具體化。所謂會計要素就是會計報表中通常所含有的大類項目，是構建會計報表的最根本的組件?！睍嬕厥菍媽ο蟮幕痉诸?，是會計反映和監督的具體內容；是企業所擁有的權益和應承擔的義務的經濟反映的具體化，還是會計基本理論研究的基石，更是會計準則建設的核心。
2 IASC和FASB對會計報表要素的表述
IASC在《編制財務報表的框架》“財務報表的要素”第47段指出財務報表揭示交易和其他事項的財務影響，是根據交易和其他事項的經濟特性，把它們分成大類。這些大類稱作財務報表的要素。與資產負債表內財務狀況的計量直接聯系的要素是資產、負債和所有者權益。與收益表內經營業績的計量直接聯系的要素是收益和費用?！?/p>
FASB認為“財務報表的各種要素是構筑財務報表的材料一――財務報表所包含的各類項目?！?/p>
二、我國會計報表要素與國外會計要素的比較及差異分析
1 會計要素的比較
我國對于會計要素的劃分是從企業經濟活動的客觀規律人手，將會計對象按其經濟特征分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個要素。
美國財務會計準則委員會(FASB)將會計核算對象要素劃分為10個，即資產、負債、權益、業主投資、業主派得、營業收入、費用、利得、損失、綜合收益。
國際會計準則委員會(IASC)將會計要素確定為5個，分別為資產、負債、權益、收益和費用。
2 差異分析
(1)資產負債表要素的差異分析。我國的資產負債表要素的設置和IASC基本是一致的，而且兩者的資產、負債和所有者權益(權益)要素在本質界定和內容規范上基本相同；與FASB有差異，主要是FASB多出兩個影響權益的要素：業主投資和業主派得。這與美國市場經濟高度發達、權益業務數量多且復雜相關增設這兩個要素可以提供更為詳細的權益信息，滿足信息使用者的要求。我國的資產負債表中有N子要素――實收資本，其與FASB的業主投資要素內涵是一致的。
(2)利潤表要素的差異分析。利潤表要素差異比較大。FASB的營業收入和費用要素使用了狹義概念。營業收入僅指正常經營活動和投資活動的收入，強調收入實現的完整過程，費用則僅指正常經營費用或支出，依據的是配比性和應計制會計原則，強調費用產生與收入的因果關系和費用責任的合理歸屬。這與我國收入和費用要素的狹義概念基本是一致的。對于非正常經營收入和非經?；顒拥闹С?，FASB單獨設立了利得和損失要素加以反映。雖然我國的新準則也引入了利得和損失的概念，但并沒有編為獨立的會計要素。
三、當前會計報表要素設置存在的一些爭議及改進建議
1 當前存在的一些爭議
(1)是否應該設置利潤會計報表要素。國際會計準則委員會沒有設置該要素，理由是利潤是收益與費用配比的結果，收益和費用的確認和計量實際上就是對利潤的確認和計量，利潤無需專門的確認、計量準則和方法。我國學者也對該要素的設置存在爭議。
(2)是否應該設置利得和損失會計報表要素。美國財務會計準則委員會將利得和損失確認為財務會計要素，以區分他們與“收入”、“費用”的不同性質。我國有學者也提出應將“利得”和“損失”從“利潤”要素中分離出來，確認為獨立的財務會計要素。
(3)是否應該建立現金流量表會計報表要素。目前各國都沒有建立現金流量表的財務會計要素。資產負債表和利潤表都有它們相對應的會計要素，現金流量表也應該有自己的會計要素。建立現金流量表會計要素可以更清晰地了解企業現金的來龍去脈和現金收支構成，評價企業經營狀況、創現能力、籌資能力和資金實力。是否應該建立現金流量表會計報表要素值得我們深入探討一下。
2 對會計要素的改進建議
(1)應該設置利潤會計報表要素。設置利潤會計報表要素的理由是：可以更好的滿足會計信息使用者對會計信息的需求，強化對“利潤”信息的關注和揭示；利潤是利潤表中的一個最基本的項目，也是利潤分配的基礎，而企業的有關者都是非常重視利潤分配的，設置“利潤”要素可以為利潤分配奠定基礎。
(2)在原有的利潤表要素上增設“利得”和“損失”兩個會計要素。在原有的利潤表三個要素的基礎上增設“利得”和“損失”兩個會計要素的理由是：現在企業的非正常經營活動越來越多，反映了企業非正常經營活動產生的所有經濟利益的流入與流出，更符合世界會計發展的趨勢；也解決了方程“收入－費用=利潤”方程式所存在的“收入－費用”其實不等于“利潤”的問題，這樣可以形成合理的“利潤=收入－費用+利得－損失”的動態平衡等量關系，可以更全面地反映企業當期的經營成果。
現行會計制度范文3
醫院的預算管理工作具有一定的全面性和系統性，在管理工作中會涉及到醫院發展的各個方面和環節，工作人員只有對醫院的財務管理、設備應用、醫療狀況進行詳細地了解之后，才能保證預算管理的高效進行。進行預算管理，主要是為了降低醫院的運行成本，合理進行人員和醫療資源的配置。
1 醫院實行預算績效管理的背景分析
預算績效管理由預算資金、支出目標、完成效果3大內容構成。這3大內容又與下一年度的關系緊密相連，形成一個不斷改善進步的可評價體系。對促進資源優化配置起重要作用。
(1)目前各大醫療組織單位對預算的制定與執行的關心程度并沒有上升到一個重要層次?？茖W的預算則可以更好地指引實際活動的開展，然而部分醫療組織單位或個人卻視預算為雞肋，認為其會影響實際活動的開展，經常開展突發的開支活動，造成與預算目標有沖突。
(2)前期績效考核由于沒有重視業務數據的收集，部分統計數據指標缺乏長期、全面、客觀的參考意義。我們在此基礎上做了全面的調研與現狀整理分析，得出基礎數據即科室人員結構及編碼統一化很重要，很多數據由于缺乏一致的編碼與名稱，造成各大系統各自為政，結果數據無法對接整合。如何將所有字典數據整合統籌管理是關鍵。
(3)激勵機制尚未完全與績效成績掛鉤。部分利益既得者不認同新的激勵機制，在試行績效掛鉤方案時放大統計數據存在的誤差，從而使績放與收入無法掛鉤。而關鍵的一點就是如何處理好系統統計數據的誤差，如何盡量優化精簡統計指標的種類，設置好統計數據的準確入口是前提條件，使誤差減到最少。
2 目前醫院預算管理工作中的問題分析
2.1 全面預算認識程度不夠
現如今，醫院的相關領導和相關的管理人員對醫院的預算工作認識不夠，在多年的發展中，預算管理工作都是由財務機構完 成，也出現過隨意預算的現象。不僅增加了財務部門的工作量，醫院的預算還具有一定的局限性，沒有體現出全面性。如果遇到一些不明確的數據，工作人員就會胡編濫造，應付了事。
2.2 沒有專門的預算管理機構
經過相關的調查研究發現，醫院內部幾乎沒有設置專門的預算管理部門，有些領導者認為這是一種資源和人員的浪費。在實際管理工作中，由于 工作不到位，造成嚴重的經濟損失或是資源應用不完善的現象。
2.3 預算編制方法單一
在進行實際的預算工作時，往往要依照上一年的預算，然后對下一年的預算進行估計。但是由于市場經濟的可變性相對較大，同時也存在著較多的不確定因素，單純依靠原有的預防方式很難適應社會發展以及醫院發展的需要，所以應該采取切實可行的預算編制方式，符合國家的經濟發展動向，提升預算編制的科學性和準確性。
2.4 預算控制滯后
在醫院中，預算管理工作往往還是遵循形式主義，對于醫院報銷的支出，根據領導的審批，如果符合相關的標準就可以入賬。工作人員非常重視項目支出的合理性，但是對于項目資金是否符合預算等方面嚴重忽視。這種情況是對醫院預算管理工作產生直接影響的重要因素，醫院的預算控制工作存在著一定的滯后性。如果工作人員沒有及時認識到這一問題，不采取切實可行的措施進行改進，必然會嚴重影響到醫院預算工作的整體狀況。
3 當前醫院全面預算管理的對策研究
3.1 樹立全面管理的理念
醫院在進行預算編制和預算管理工作時，相關管理人員需要明確自身的責任和意識，對醫院各個部門的工作人員進行宣傳，要逐漸強化醫院預算管理的全面性。還應該建立相對科學的機制來對全面管理的理念進行約束，同時保證工作人員參與到預算管理工作的自覺性和積極性。不僅如此，相關的管理人員需要采用多樣的形式來提升預算管理的高效性。
3.2 健全預算管理組織機構
在實際預算管理工作中，完善的預算管理機構是基礎和前提。醫院應該形成預算管理小組，這樣才能夠有針對性地解決預算工作中出現的各項問題，同時還能夠對醫院內部的預算管理工作中不符合要求的地方進行調整。在此過程中，財務部門的工作人員要發揮其自身的優勢作用，輔助管理小組的工作。明確管理目標，促進管理工作的高效性。
3.3 運用零基預算法
采用零基預算的方式主要是為了提升預算管理的科學性。由于傳統的預算方式存在著嚴重的不足，因此，需要根據醫院的發展狀況來采用更加高效的預算方式。所謂的零基預算法就是一種綜合性的編年預算。對下一年的預算內容進行重新審核，提升資金支出的科學性，促進資金使用的高效性。建立健全資料數據庫，將人員、資源、資金等因素考慮到其中，實現預算工作的科學性。
3.4 強化預算約束力
實現預算經費卡管理模式。 采用這種方式就是在預算經費批復之后，工作人員就要嚴格地執行，無論是人員經費、公用支出、科研經費等等都是比較重要的支出內容。加強預算約束力的最直接、最有效的方法就是采用經費卡管理模式。支付的崗位在支出預算項目時，需要以提升資金的使用效率為主，最大限度地降低資金運行的風險性，制定采取預算可控經費的標準定額。行政、后勤管理部門辦公費、差旅費等可控經費按定額和人數來核定預算指標。每當發生費用報銷時，財務稽核人員通過登記經費卡的形式來核減預算數，并及時告知預算部門執行進度。
3.5 全面預算分析考核和獎懲相結合
醫院財務部門除要按上級要求編制年度決算報告外，還應對預算執行結果進行分析總結，為下年度預算編制打下良好基礎。建議各科室按季度或年度評比預算執行效果好的先進科室及個人，給予一定的獎勵，對因主觀過失造成的損失，按收入減少、超支額度酌情確定責罰額度。對醫院每年的預算實行指導、審核、平衡及最終確定預算方案，并在執行過程中定期監控與開展考核評價。通過預算管理小組來強化各科室每年制定預算的意識，并督促其根據上年年度完成情況，在每年年底前均需制定新年度計劃，并交由預算管理小組審核。
4 結 語
為適應新的會計制度及面對未來不斷發展的形勢，實行全面預算管理，建立健全預算編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核等制度，對醫療組織單位進行全面的績效和預算管理改革是必要和迫切的。我們必須拋棄舊的管理觀念，務求在醫院管理思維上有所創新，努力提升整體運營能力，更好地執行預算管理，將更好地醫療資源投入到社會醫療服務項目上去，以期將我國醫療事業做好。
現行會計制度范文4
關鍵詞：事業單位；會計制度；建議
一、問題的提出
事業單位是指不直接進行物質資料的生產和流通，不具有國家管理職能，直接或間接地為上層建筑、生產建設和人民生活服務的單位。事業單位涉及社會生活的各個方面，與人民群眾的生活密切相關，在經濟文化生活中起著重要作用。事業單位會計是各類事業單位對其預算資金及經營收支過程和結果進行全面、系統和連續地核算和監督的會計。為了規范事業單位的會計核算，我國1997年頒布了《事業單位會計準則》（試行）和《事業單位會計制度》，并于1998年1月1日開始實施，我國現行的事業單位會計就是以此準則和制度為準繩的。
2004年8月18日，我國財政部頒布了《民間非營利組織會計制度》，并于2005年1月1日開始實施。事業單位實質上屬于非營利組織的范疇，其會計核算也應該逐漸趨同于民間非營利組織會計，或者將事業單位會計和民間非營利組織會計逐漸統一為非營利組織會計。而現行的《事業單位會計準則》（試行）和《事業單位會計制度》在核算基礎、會計科目設置、具體操作甚至會計報表方面存在著不少弊端。針對這些問題，本文提出筆者的幾點改進建議。
二、現行會計制度存在的主要問題
隨著改革開放的深入和市場化步伐的加快，管理理念國際化和會計制度統一化的趨勢越發明顯。在新的環境下，聯系到實務操作，再來看八年前頒布的《事業單位會計準則》（試行）和《事業單位會計制度》，我們會發現其中存在著不少問題。
現行的事業單位會計制度仍然以收付實現制作為主要核算基礎，存在一個會計年度內收支不配比的情況，帶來了不少弊端。也因此不要求編制現金流量表，使得會計報表構成不夠完整。
同時，事業單位會計準則規定固定資產不計提折舊，致使在核算上存在著缺陷。在資產負債表中，以固定資產的原值反映價值形態，與之對應的固定基金科目也只核算原值。由于不反映固定資產的減值，沒有反映其資產凈值，也就虛增了資產總量；同時，固定資產不計提折舊，開展業務活動的成本不包括折舊費，使得成本核算不完整，虛減了事業單位的成本支出。凈資產屬于剩余權益，歸法人所有，但其中的專用基金包括了職工福利基金和醫療基金，它們屬于負債性質，只能用于職工福利醫療等方面，因此將負債列入凈資產核算，顯然是不合適的；同時，提取修購基金的規定使得固定資產價值兩次被列入支出：如果將固定資產的購置和提取修購基金作為兩個獨立的個體來觀察，其各自的處理無疑是正確的，但將二者前后聯系起來就不難發現，在購置固定資產環節，其價值一次性列入了支出；在計提修購基金環節，按收入的一定比例計提的修購基金又一次被列入支出，使固定資產價值兩次被計入支出類科目，人為擴大了實際支出。
另外，現行事業單位會計核算中，接受固定資產捐贈和非限定用途財物捐贈業務的處理不統一；在所得稅的處理中，將其作為收益的分配而非確認為一項支出也是不妥當的。
三、完善事業單位會計制度的建議
針對現行事業單位會計中存在的上述問題，在會計制度和新頒布的《民間非營利組織會計制度》的基礎上，筆者從核算基礎、會計科目設置、具體操作方法以及會計報表構成方面提出以下七點改進建議。
（一）實行統一的權責發生制?，F行的《事業單位會計準則》（試行）第十六條規定“會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制?！痹谑崭秾崿F制下，事業單位經常存在一個會計年度內收支項目不配比的情況。如固定資產的大修理費并非每年都會發生，而固定資產的使用損耗是逐年發生的。在對固定資產進行大修理的年度，根據收付實現制將修理費直接計入支出，造成當年支出增大，結余減少，使得當期收支不配比，的結余就不具備可比性。由于事業單位對非經營性業務采用收付實現制，不進行成本核算，就難以對這些非經營性業務進行正確的資金使用績效評價和考核。同時，實際工作中經營性業務和非經營性業務經常不易明確區分，這使得費用難以合理分攤，造成成本不能準確核算，不利于事業單位的內部管理和國家預算資金的有效使用。因此，筆者建議對事業單位采用統一的權責發生制，進行全面的成本核算，以更有利于節約資金和提高運行效率，同時也更接近于《民間非營利組織會計制度》和《企業會計制度》的規定，便于實現會計核算的統一和可比。
（二）增加累計折舊、在建工程和低值易耗品科目?！妒聵I單位會計準則》（試行）第三章中對事業單位會計的固定資產是否要計提折舊沒有明確說明，只對固定資產的增加、減少、報廢、毀損等作了一般性的闡述，而會計制度通用科目中沒有折舊這一科目。在實務操作中，事業單位一般不按照固定資產原值和使用年限計提折舊，而是按照收入的一定比例提取修購基金作為凈資產的一部分。
例如：某事業單位1999年12月31日用事業經費撥款購入一臺精密儀器，價款20000元，使用年限5年，用銀行存款支付。
做會計分錄： 借：事業支出 20000
貸：銀行存款 20000
同時，增加凈資產“固定基金”： 借：固定資產 20000
貸：固定基金 20000
在使用期間2000年－2005年每年末賬面不做任何調整，2005年底，經申報核準報廢，做會計分錄 借：固定基金 20000; 貸：固定資產 20000
然后固定資產和固定基金科目余額為零，而事業支出科目不做任何調整，顯然，這不符合事業單位會計的配比原則，應加以改善。同時，固定基金始終與固定資產原值相對應，由于固定資產不計提折舊，固定資產原值比實際凈值偏高，所以記錄的固定基金也隨之偏高。
在《事業單位會計準則》（試行）中還規定：“實行內部成本核算的事業單位，無形資產應當在受益期內分期平均攤銷，未攤銷余額在會計報表中列示”。可見，同企業會計核算類似，對無形資產的損耗要在受益期內逐漸攤銷，那么，對固定資產也就沒有理由再“區別對待”了。
筆者認為，固定資產核算方式的改進可以借鑒現行企業會計制度的規定，取消“固定基金”和“專用基金——折舊基金”科目，設置“累計折舊”科目；對固定資產計提折舊，并列入資產負債表中，作為固定資產原值的減項，充分體現固定資產凈值。購置固定資產時，可直按借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等資產類科目；計提固定資產折舊時，借記“事業支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。
另外，建議增加“在建工程”和“低值易耗品”科目。
當事業單位購置需要安裝的固定資產或者建造工程類固定資產時，先在“在建工程”中歸集相應的成本和支出，待安裝完畢或工程達到預計可使用狀態時，再從“在建工程”轉入“固定資產”賬戶。
從計量標準看，事業單位固定資產的標準是：一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，或單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產進行核算管理。隨著的和物價的普遍提高，這種對固定資產價值的規定標準己經明顯偏低。同時，一些單位價值較低但耐用時間在一年以上的大批同類物資，如電話機、辦公桌椅等，具有明顯的低值易耗品特征，要求必須在固定資產中核算，了信息質量。因此，建議提高對固定資產價值的規定，同時，增加“低值易耗品”科目，用于核算事業單位中價值較低、不適合作為固定資產的用品。
（三）對事業單位結余的改進?！妒聵I單位會計準則》（試行）第三十一條規定：事業單位的凈資產是指資產減去負債的差額。包括事業基金、固定基金、專用基金、結余等。其中專用基金是事業單位按規定提取或者設置的具有專門用途的資金，主要有：修購基金、職工福利基金、醫療基金和住房基金。
如：某事業單位有從事專門業務活動的人員100人，按照財政部門規定的公費醫療經費人均年度預算定額標準350元提取醫療基金35000元。做會計分錄 借：事業支出——保障費 35000; 貸：專用基金——醫療基金 35000
我們知道，凈資產屬于剩余權益，歸法人所有，但職工福利基金和醫療基金屬于負債性質，只能用于職工福利醫療等方面。將負債列入凈資產核算，顯然是不合適的。所以，建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫療基金”“住房基金”等科目，將專項資金列入“其他應付款”科目核算。如上例，提取醫療基金35000元時， 借：事業支出——社會保障費 35000 ， 貸：其他應付款 35000
發生醫療費支出時（假設一次性用銀行存款支付35000元），直接做會計分錄 借：其他應付款 35000 ， 貸：銀行存款 35000
（四）對修購基金的建議?，F行《事業事業單位會計制度》規定，提取修購基金時，借記“事業支出”，貸記“專用基金——修購基金”。這使得固定資產價值兩次被列入支出：如前所述，購置固定資產時，已經借記“事業支出”，貸記“銀行存款”等，而此處又一次借記“事業支出”。
因此，建議將計提修購基金列入結余分配中。提取修購基金，實質是將經常性資金轉換為一般專用基金，使事業單位有一個比較穩定的固定資產更新維護的資金來源。因此通過“結余分配”賬戶提取修購基金，有利于避免現行會計核算中的弊病。根據《事業單位財務規則》的規定，事業單位的結余中，僅按一定比例提取職工福利基金，剩余部分均作為事業基金，用于彌補以后年度的單位收支差額。所以，結余分配的明細賬除所得稅外只設“提取專用基金”，不再進行細分。若將修購基金作為結余分配的，其明細賬的設置需細化，即在“結余分配”總賬下的“提取專用基金”明細科目中，再設兩個三級明細科目，一是“福利基金”，二是“修購基金”。[6]在提取修購基金時，會計分錄為：
借：結余分配——提取專用基金（修購基金） ; 貸：專用基金——修購基金
使用修購基金時，借：專用基金——修購基金 ; 貸：銀行存款
（五）改進接受捐贈的核算?！妒聵I單位會計制度》規定，接受固定資產捐贈時，按照同類固定資產的市場價格或根據所提供的有關憑據以及接受捐贈時發生的相關費用確認入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目，而接受非限定用途財物捐贈時，入賬的計價依據雖然與固定資產相同，但賬務處理卻是借記“銀行存款/材料”等科目，貸記“其他收入”科目。同樣是接受捐贈業務，處理卻存在差異：前者是將接受的捐贈計入凈資產，而后者則計入收入。
因此，筆者認為這種處理方法不夠嚴密，不應將接受捐贈的非限定用途財物作為其他收入進行核算。因為事業單位的收入是指“為開展業務及其他活動依法取得的非償還性資金”，接受捐贈業務不符合事業單位收入的定義。而且，單位接受的捐贈計入所有者權益的“資本公積”，事業單位接受的固定資產捐贈計入凈資產的“固定基金”，為與之統一，建議將非限定用途的財物捐贈也歸入凈資產，計入“事業基金”賬戶，同樣，將限定用途的財物捐贈計入“專用基金”賬戶，以便更好地規范類似業務的核算。
（六）將交納所得稅作為一項支出而不是對結余的分配。在事業單位會計制度中，所得稅是對事業單位收益的一種分配，按照規定，事業單位通過經營活動取得的收入，應該在年終應交所得稅，會計分錄為 借：結余分配——應交所得稅; 貸：應交稅金——應交所得稅
而在企業會計制度中，所得稅是企業為取得收入而發生的一項費用，會計分錄為 借：所得稅 ; 貸：應交稅金——應交所得稅
而且這種所得稅費用觀越來越得到業內人士的認可，也更接近于國際上的處理方式。同樣，筆者認為，事業單位交納所得稅也是一種支出而不是對收益的分配，會計處理應該與企業保持一致，即：增設“所得稅”科目，年終計算應交所得稅時會計分錄：
借：所得稅; 貸：應交稅金——應交所得稅
（七）會計報表中增加現金流量表。目前企業單位會計核算的基礎是權責發生制，用現金流量表動態地反映企業在未來會計期間獲得現金流量的能力?，F金流量表作為企業管理部門編制現金預算的依據，已經成為企業的三大會計報表之一；而事業單位會計核算基礎是收付實現制，因此沒有規定編制現金流量表。隨著事業單位將核算基礎改為權責發生制，就需要編制現金流量表，以便動態地反映其未來的現金流量，同時也是與企業會計制度和民間非營利組織會計制度統一的需要。
無論從制度規定還是實際職能來看，事業單位實質上屬于非營利組織的范疇，而且隨著市場經濟的發展，其與市場的聯系更加緊密。在這一過程中，上世紀九十年代頒布實施的《事業單位會計準則》（試行）和《事業單位會計制度》難免不能滿足發展的需要。這就要求我們對其中的缺陷進行改進，制定出更加完善的準則制度。
在筆者看來，首先應該從核算基礎入手，在實行統一的權責發生制的前提下，先對上文中提到的會計科目的設置、資產的確認核算、報表的設置要求等亟待解決的加以改進，逐步完善事業單位會計的確認、計量和報告的整個過程，以滿足日益發展的事業單位會計核算的需要，同時也與企業會計和民間非營利組織會計的核算形成可比性，更快地與國際接軌。
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現行會計制度范文5
[關鍵詞]事業單位；會計制度；改革方向
[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）33-0126-02
1 前 言
現行事業單位會計制度實施多年來，在加強事業單位財務管理、規范事業單位財務行為、提高資金使用效益等方面起了重要作用。然而，在市場經濟推動下，事業單位不斷市場化，當前的事業單位會計制度越來越不適應形勢發展的需要，這使得改革會計制度成為當務之急。
2 現行事業單位會計制度存在的問題
現階段，在《事業單位會計準則》的引導下，事業單位會計制度改革取得了一定成效，但在實際操作過程中其不足之處暴露無遺，出現的問題越來越多，不利于事業單位的可持續發展及服務人民公益性質作用的發揮[1]。對于事業單位來說，認清會計制度存在的問題及不足，對于改革事業單位會計制度、促進事業單位長遠發展具有深遠的指導性意義。
2.1 現行事業單位會計制度不嚴密，缺乏完善性
當前《事業單位會計制度實施規則》的制定是基于當時我國事業單位中絕大多數是全民所有制單位，這一制度規范不符合社會主義市場經濟體制的要求，也不適用于當前公共財政模式的要求。在這種規則指導下，不利于不同所有制性質的事業單位之間公平競爭，同時不利于國有事業單位的市場化、社會化進程。
2.2 事業單位會計信息真實性有待提高
由于會計制度設計不合理、相關工作人員為謀取個人私利、爭取自身利益最大化而制作虛假信息，導致事業單位會計信息失真，事業單位的會計信息質量總體上處于較低水平。在此不利影響下，賬實不符、單位財務狀況無法體現等問題接踵而出，極大增加了事業單位管理成本和難度，最終將不利于事業單位的長遠發展。
2.3 當前會計制度核算基礎欠合理
當前，我國事業單位使用收付實現制來進行會計核算，在實施過程中，這種核算辦法弊端逐漸顯露。首先，它無法客觀、全面地反映事業單位的財務狀況。其次，它不能客觀地反映事業單位的績效和預算執行情況，這種做法可能導致對國有資產的監督和控制失效。長此以往，將導致事業單位會計信息脫離實際、缺乏真實性，嚴重影響事業單位的長遠健康有序發展[2]。
2.4 當前事業單位會計報告體系有待完善
在當前我國事業單位會計制度下，會計報告內容不完整，披露的信息過于簡單化和單一化，并受我國體制影響信息披露不徹底；項目展示不科學，會計信息可靠性不強；受現行國家預算編制時間的制約，會計報告及時性不能得到保障。在此會計報告體系影響下，事業單位的財務狀況、現金使用狀況等無法得到及時、有效地、準確地展現，影響了事業單位決策制定和財務有序管理。
2.5 事業單位會計制度設計已不再適應現行事業單位發展
從實際運行來看，大部分事業單位自成立起就沒有預算資金的劃撥，全部依靠本單位自負盈虧、自主經營。在此體制制約下，事業單位變成了為享受行政級別或安排人員而特別采用的一種組織形式，改變了其本身作為公益性質的初衷。適應當前我國經濟體制改革和財務制度改革的大背景大環境，改革事業單位預算管理制度迫在眉睫。
3 改革和完善事業單位會計制度的方向選擇探討
隨著改革開放步伐的加快和社會主義市場化的不斷深入，管理理念日趨國際化和會計制度統一化日益成為大勢所趨。在此大環境下，在科學發展觀指導下，從事業單位職能出發，改革和完善現行事業單位會計制度、規范事業單位會計核算、加強事業單位財務管理，發揮會計制度在事業單位財務管理領域的核心作用，使我國事業單位保持正常運轉和快速發展，從而進一步推動我國經濟發展。
3.1 規范事業單位會計制度適用范圍
為保證所有事業單位在對經濟業務的確認和計量上使用統一的標準，以保證最終的報表具有充分可比性，必須確保在全國所有的事業單位施行統一的會計制度。依此制度，將建設單位會計核算并入事業單位會計核算，施行一套管理方法。增設“在建工程”科目，對“收入類”增設“基建撥款”科目，依次來核算尚未交付的固定資產[3]。
3.2 采用權責發生制
為了解決事業單位會計信息真實性有待提高的問題，應適當引入權責發生制。長久以來，我國事業單位會計制度施行收付實現制，在這種制度下，會計核算內容以財政收支為主，其他因素未考慮在內。在事業單位引入包含信息量較大權責發生制，在這種制度下，會計收入信息較為全面，有助于相關人員提升專業技能，保證信息真實性。
3.3 推進會計集中核算，為國庫集中收付制度奠定基礎
施行會計集中核算制和國庫集中收付制度是當前公共財政改革的兩項重要內容。這兩項舉措旨在提高財政資金的使用效益和加強會計監督，統一調度財政資金，降低財政資金運行成本。在推進會計集中核算方面，取消同級機關事業單位銀行賬戶，政府成立會計中心，集中辦理會計核算工作，施行會計監督。實行此制度的一個重要前提是保證各事業單位資金使用權、所有權、財務自。
3.4 建立完整的事業單位會計報告體系
為推行事業單位會計制度改革，可以企業的財務報告體系為參考基準，建立完整的事業單位財務會計報告。完整的事業單位財務會計報告需包括會計報表和會計報表附注，對外報送的會計報表需包含資產負債表、業務活動表，以保證事業單位會計報告系統完整，更好地為會計信息使用者服務。此外，還要將現金流量表納入事業單位財務會計報告體系，確保真實反映未來的現金流量，依次來滿足企業會計制度和民間非營利性組織統一的需要。
3.5 改進事業單位會計報表
針對會計制度設計不合理的現象，各事業單位需改進會計報表。首先，重視現金流量信息，增加現金流量表。同時應掌握事業單位貨幣資金的運用和支付能力，預防資金緊缺不能支付到期應付款項的情況的發生。其次，將“會計報表”更名為“會計報告”，并增設會計報表附注和分部報告等內容。此項舉措的實施有利于事業單位會計制度與其他會計規范協調一致。再次，將資產負債表中收入、支出項目剔除，具體的收入和支出金額在收入支出總表中要有所反映，并規定事業單位資產負債表平衡公式為“凈資產+負債=資產”。
3.6 健全內部控制制度，強化收支管理
強化收入管理，積極鼓勵各部門、各單位利用現有條件積極創收，以彌補財政撥款資金的不足。同時以獎懲分明的激勵措施推動收入開展，并對收入完成情況進行責任制考核，各事業單位有關人員要積極發揮積極性、主動性、創造性，積極為單位創收。與此同時，發揮內部審計監督職能，以嚴格執行國家財務法律法規為準繩，制定內部財務管理制度，增強對自己行為的約束能力，強化財務支出管理。
4 結 論
綜上所述，幾十年來，盡管我國事業單位會計工作取得了一定成效，在某種程度上規范了事業單位財務管理，但由于我國面對經濟體制轉型，市場經濟體制和財務管理體制發生了重大轉型，現行的會計制度已經不能滿足事業單位快速發展的需求。因此，要順應當前形式的轉變，對事業單位會計制度進行改革，立足我國國情，合理借鑒國際經驗，在市場的推動下，各事業單位要分步實施，科學規劃，扎實穩步推進，促進我國事業單位服務人民，健康有序成長。
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現行會計制度范文6
關鍵詞：會計制度 權責發生制 基金負債
一、現行事業單位會計制度存在的弊端
(一)現行收付實現制核算基礎的弊端
高校對教學科研和教輔活動業務的核算采用收付實現制，經營性收支業務的核算采用權責發生制。收付實現制雖然易于建立和使用，但是它不利于進行成本核算、提高效率和績效考核。不能全面準確記錄和反映單位的負債情況，不利于防范財務風險。不能使收入與費用恰當的配比，不能真實反映對外投資業務，而且容易被管理當局用來操縱業績。
(二)固定資產核算方法存在弊端
事業單位以固定資產和固定基金同時反映固定資產價值，且固定資產的賬面數額與固定基金賬面數額一致。事業單位將購人固定資產的全部支出作為當期支出，違背了正確劃分收益性支出和資本性支出的會計原則。其次，事業單位固定資產不計提折舊的缺陷。
(三)負債分類不科學
在資產負債表中，“借入款項”排列在其他流動負債之前，位于負債類的第一項，似乎隱含著“借人款項”屬于流動負債之意，其實則不然。近些年來，高校進行大規?；窘ㄔO的資金大多來源于銀行的長期借款，高校只有將長期借款和短期借款混合列入“借人款項”中，這樣，不利于有效揭示高校的財務風險，不利于分析其償債能力。
(四)修購基金提取不合理
現行事業單位會計制度規定，按照收入的比例提取修購基金時，借記“事業支出”，貸記“專用基金―修購基金”。目的是用于固定資產的維修和購置，但其提取的基數是收入而不是定資產余額，這樣有的單位收入多，提取的修購基金就多，有的單位收入少，提取的修購基金就少，提取目的與提取基數兩者之間缺乏必然聯系，而單位實際發生固定資產的維修和購置費用與單位資產的狀況有著密切的關系。
二、幾點建議
(一)改進事業單位會計核算原則
1，引入采用權責發生制，改進會計核算基礎。實行統一的權責發生制，將權責發生制作為會計核算基礎。高校所有經濟業務的核算統一采用權責發生制，
可以對收入、費用、成本進行準確的確認和計量，可以對外提供更加真實可靠的
財務信息，同時也有利于對高校管理當局的經管責任做出客觀的評價。
2引入劃分收益性支出和資本性支出原則。劃分收益性支出和資本性支出，也是企業會計核算必須遵循的原則。事業單位取得固定資產。其支出的效益涉及幾個會計期間。應屬于資本性支出，不應作為收益性支出在發生當期直接列支。以真實地反映企業的財務狀況，通過計提折舊在各會計期間分攤的固定資產成本支出作為收益性支出計列于收支表中，以夯實結余信息。
(二)改變固定資產核算方法，真實反映固定資產價值
1，固定資產取得的會計處理。取消“固定基金”、“專用基金――修購基金”、“結轉自籌基建”會計科目，增設“在建工程”、“待處理財產損益”會計科目。對于事業單位購置的不需要安裝的固定資產，應按實際成本，借記“固定資產”，貸記“財政補助收人”或有關資產賬戶。
2，固定資產折舊和減值準備的會計處理。增設“累計折舊”和“固定資產減值準備”兩個會計科目，作為固定資產的備抵科目。以反映固定資產價值的減少情況。可使得資產負債表能夠真實反映事業單位的資產、凈資產的情況，收支表能夠反映真實結余的情況，真正體現權責發生制、收入與支出配比、謹慎、以及劃分收益性支出和資本性支出等核算原則的要求，以便于會計報表使用者利用真實的會計信息做出正確的決策。
(三)負債劃分為流動負債和長期負債。
在資產負債表上，負債劃分成流動負債和長期負債兩大類。按照借款日長短排列。“借人款項”分解為“短期借款”和“長期借款”，分列于流動負債項和長期負債項目下。
(四)關于基金的改革
1，提供基金明細信息。專用基金是用途受到限制的凈資產。在資產負債表上列示各專用基金的子項，提供其具體的限定用途是必要的。近些年來，我國高校接受的來自社會各界以及海外的捐贈日益增多，其中多數捐贈都是有指定用途的，在報表中揭示此類信息也有助于滿足捐贈者的信息需求。
2，建議將計提修購基金列入結余分配中。提取修購基金，實質是將經常性資金轉換為一般專用基金，使事業單位有一個比較穩定的固定資產更新維護的資金來源。因此通過“結余分配”賬戶提取修購基金，有利于避免現行會計核算中的弊病。
