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預算會計范文1
關鍵詞：預算會計；預算管理制度；改革
中圖分類號：F810.6 文獻標志碼：A 文章編號：1673－291X（2010）35－0134－02
一、預算會計體系的改革
現行的預算會計體系（狹義）包括財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計。但隨著預算管理制度的改革，我國預算會計體系將向“政府和非營利組織會計”發展。
（一）政府會計
預算管理制度的改革，包括編制部門預算、實行國庫單一賬戶、建立政府采購制度等，客觀上要求財政總預算會計與行政單位會計合二為一，成為政府會計。
1.編制部門預算。部門預算是市場經濟國家普遍采用的預算編制方法，是由政府各部門編制，經財政部門審核后報議會審議通過，反映部門所有收入和支出的預算。即部門預算是一個涵蓋部門所有公共資源的完整預算。編制部門預算的基本要求是：將各類不同性質的財政資金統一編制到使用這些資金的部門。部門預算的編制采用綜合預算形式，部門所有單位的各項資金，包括財政預算內撥款、財政專戶核撥資金和其他收入，統一作為部門和單位的預算收入，統一由財政核定支出需求。凡是直接與財政發生經費領撥關系的一級預算會計單位均作為預算管理的直接對象，如財政直接將行政單位預算編制并批復到這些單位（行政單位是政府的職能部門，主管某一專業的行政事務。行政單位作為政府的延伸，政府預算中理應包含行政單位預算）。按部門編制預算后，可以清晰地反映政府預算在各部門的分布，從而取消財政與部門的中間環節，克服單位預算交叉、脫節和層層代編的現象，并把部門預算作為獨立的政府預算法案匯編于本級總預算。隨著部門預算的編制，財政總預算會計和行政單位會計的改革將逐漸趨向于以一級政府為中心，核算整個政府的財務狀況，即編制一級政府的收支情況表。因此，客觀上要求將財政總預算會計和行政單位會計逐漸合二為一，成為政府會計。
2.推行國庫單一賬戶制度。部門預算編制后，如果沒有預算執行制度的改革，其作用必然大打折扣。預算執行改革最有效的方法是推行國庫單一賬戶制度。建立我國國庫單一賬戶制度的基本框架是：按照政府預算級次，由財政在中國人民銀行開設國庫單一賬戶；所有的財政性資金逐步納入各級政府預算統一管理，財政收入直接繳入國庫或財政指定的商業銀行開設的單一賬戶，取消所有的過渡賬戶；財政性支出均從國庫單一賬戶直接撥付到商品或勞務供應者。
行政單位為了執行國家機關工作任務所需要的資金，由各級政府財政部門從本級政府預算集中的資金中分配和撥付。推行國庫單一賬戶制度后，財政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達年度預算指標及審批預算單位的月度用款計劃，在預算資金沒有撥付給商品和勞務供應者之前，始終保留在中國人民銀行的國庫單一賬戶上由財政部門直接管理。行政單位的人員工資由財政部門通過中國人民銀行商業銀行職工工資卡方式直接支付；行政單位的專項支出按預算指標通過中國人民銀行政府采購―商品供應商方式直接支付；行政單位的小額零星支出，通過中國人民銀行商業銀行行政單位備用金（信用卡）方式支付。國庫集中支付雖然不改變各行政單位的預算數額，但其作用在于建立起了預算執行的監督管理機制。實現國庫單一賬戶后，由于各行政單位只是政府的組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一賬戶收付，其資金活動已通過總預算會計反映，因此，財政總預算會計和行政單位會計相當于總括和明細的關系，它們將合二為一共同構成政府會計。
3.實行政府采購制度。在財政支出預算管理改革中，政府采購制度應是一項重大的工程。許多國家的實踐證明，現代政府采購制度是強化財政支出管理的一種有效手段。政府采購制度的實質是將市場競爭機制和財政預算支出管理有機結合起來，一方面使政府可以得到價廉物美的商品和服務，實現物有所值的基本目標，另一方面使預算資金管理從價值形態延伸到實物形態，節約公共資金，提高資金使用效益。
實行政府采購后，對于行政單位專項支出經費，財政部門不再簡單地按照預算下撥經費給行政單位，而應當按照批準的預算和采購活動的履約情況直接向供應商撥付貨款，即財政對這部分支出采用直接付款方式。財政總預算會計可以根據這部分支出數直接辦理決算。而行政單位應根據財政部門提供的付款憑證進行資金核算，根據采購品入庫情況入賬。這筆業務實際上是同一會計主體（一級政府）下獲取貨物、工程和服務的行為。政府采購制度的推行也要求財政總預算會計和行政單位會計合二為一。
（二）非營利組織會計
事業單位會計向非營利組織會計靠攏，非營利組織會計不僅包括事業單位，還包括民辦非企業單位、社會團體及各種基金會等。
非營利組織是指其經營目的在于社會利益而非某一個人或組織或所有股東的經濟利益的組織，即不以營利為目的的經濟和社會組織。包括：事業單位、民辦非企業單位、社會團體及各種基金會等。如果用“事業單位”這個名稱，顯然不能涵蓋所有的不屬于企業性質的非營利組織。我們通常所稱的“會計”，應是一個最大層次的概念，這個大概念的外延應包括以取得利潤為根本目的的“企業會計”和以非營利為直接目的的“非企業單位會計”。即用“排除法”將排除企業會計后的會計稱為“非企業單位會計”，而“非企業單位會計”又包括政府會計和非營利組織會計。
事業單位、民辦非企業單位、社會團體、各種基金會等與企業相比，盡管在許多方面都具有相同或相似之處，但它們與企業之間的區別仍相當明顯，即這些組織不以營利為目的。從行為科學的觀點看，任何一項活動都有其目的性，行為的目的不同，決定著它們行為方式、程序和控制模式也不一樣。無論是企業，還是這些組織，它們都是從事一項具體的社會活動，但是它們活動的目的是不同的。企業經營活動的目的是為了獲取盡可能多的利潤，使投資者得到盡可能多的投資回報。而事業單位、民辦非企業單位、社會團體、各種基金會等在向社會公眾提供管理或服務時，并不追求收益，其目的在于按照財務資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務。因此，非營利反映了事業單位、民辦非企業單位、社會團體、各種基金會等的基本特征，其目標著眼于社會效益。顯然，這些組織的會計稱為“非營利組織會計”就更能反映其本質特征。
非營利組織與政府部門的本質特征相近，但還是有較大的差異。主要是它有自己的業務收入，而且相當一部分非營利組織可以做到收支相抵。如一般事業單位除了財政資金外，還有其他性質的資金，這部分資金的收支不需通過國庫單一賬戶。各種基金會更是如此，其會計系統的獨立性相對較強，因而在會計原則、會計科目、核算方法上有較大的不同，只是由于它與政府會計有共同的非營利性的特征，因而，非營利組織會計和政府會計雖同屬非企業單位會計，但不能統稱為政府會計，在制定會計規范時，將其統稱為“政府和非營利組織會計”。
二、預算會計制度的改革
由于預算管理制度的改革，使得現行預算會計制度中的核算內容、核算方法等須要進一步改革，以適應部門預算、國庫單一賬戶、政府采購等改革的要求。
1.部門預算要求反映部門所有的收入和支出，涵蓋所有的預算資金，因此，反映預算執行情況的預算會計，也應以預算資金全貌為對象，應不再有遺漏。其中，基建資金也應和其他資金一樣一起編入部門預算。即部門預算應當涵蓋包括基建預算收支在內的所有收支，真正反映綜合預算。然而，由于基本建設財務有一定的特殊性，在行政事業單位會計制度中應增加相應的會計科目進行核算。細化預算編制到項目，也就是收支要重新適當分類。因此，預算會計的會計科目應重新設計，明細核算應作相應調整。零基預算即預算一切從零開始，各類支出取消“基數加增長”的預算編制方法，按照預算年度所有因素和事項的輕重緩急程度重新測算每一科目和款項的支出需求。因此，采用零基預算方法，對預算會計信息提出了更高的要求，預算會計不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產存量方面的信息，從而對會計核算提出了新的要求。
預算會計范文2
1.會計主體存在問題
會計主體是指在會計上能獨立的進行核算和監督的單位，具備獨立的資金和經營活動。我國現行的預算會計體系是依據1998年頒布的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》而分為的三大類，但目前我國事業單位根據財政撥款方式的不同又分為全額撥款事業單位、差額撥款事業單位和自收自支事業單位，三個會計制度已不能完全涵蓋三種不同形式的事業單位。另外，由于自收自支的事業單位在會計核算、管理方式上已逐步的趨于企業化，現行的預算會計制度已經不能真實、可靠、完整的反應出這些事業單位的經營活動和財務狀況，因此當前的預算會計體系亟需根據事業單位的分類狀況加以改革。
2.會計目標存在問題
當前主流的會計目標有兩種，受托責任觀與決策有用觀。我國當前現行的預算會計體系主要是以受托責任觀為主，主要用來出資方即政府對其經營狀況和資源使用的有效性的監督，具體的講，各類事業單位和行政部門接受政府財政撥款，同時向出資方即政府反映其履行職責狀況。
3.會計核算內容問題
會計核算的問題表現在以下三個方面：一是會計科目不完整，不能及時的調整以核算業務擴展的需要，很多事業單位發生的業務活動不能在當前科目中合理的反應出來，致使很多資金、基金項目不能納入統一核算；二是由于預算會計適用的會計基礎是收付實現制，固定資產不計提折舊，也就不能真實反映控制固定資產的凈值，另外由于收付實現制導致已發生的負債不能在報表里反映，從而造成預算結余的虛增。
4.財務報告不完善問題
目前我國預算會計體系的會計報表包括：資產負債表、收入支出表、預算執行情況表，不能對基本建設資金、社會保障資金等財務信息進行披露。目前的財務報告體系由于沒有現金流量表和反映整體財務狀況的合并報表，很多重要的財務信息沒有披露出來。
二、預算會計體系改革的思路與建議
1.重新討論事業單位的預算會計體系
當前事業單位根據撥款方式不同分類為全額撥款、差額撥款和自收自支的事業單位，前兩種依靠財政撥款的事業單位可以通過預算會計的方式加以管理，而對于自收自支的事業單位可以將其按照企業會計來管理，考慮到這種事業單位也存在社會公益性，應當將預算會計和企業會計準則綜合起來，制定一個適用于這種特殊的事業單位。
2.會計目標要逐步引入決策有用觀
決策有用觀的著重點在于不僅要對財政支持方提供決策有用信息，還要向其他有利益關系的相關使用者提供會計信息。引入決策有用觀的目的在于加強對事業單位的監督，增強財務透明度，要向社會大眾即納稅人提供包括預算執行和全面的財務信息等決策信息，在一定程度上敦促事業單位提高其工作效率。
3.引入權責發生制，完善會計核算方法
權責發生制的引入在于其優越性，與收付實現制相比，它能夠更加準確地反映特定會計期間實際的財務狀況和經營狀況。具體的講，對全額撥款的事業單位實施收付實現制；對于差額撥款的事業單位實施修正的權責發生制，將權責發生制與收付實現制有機的結合起來；對于自收自支的事業單位實施權責發生制。權責發生制的引入也并非全面的介入，而是在固定資產、債權債務以及報表的編制中落實。此外，會計科目的更新要跟上業務擴展的速度，及時的對預算會計體系進行更新和調整以保障財務信息的完整性。
預算會計范文3
（一）權責發生制是一項會計核算的基本原則或一種假設
權責發生制以權利義務的發生作為基準確認收入和費用，其優點是有助于使用者更加客觀地評價報告主體的運營業績、財務狀況和現金流量以及全面評價報告主體遵循預算的情況，為使用者的決策提供更充分的依據。但權責發生制要求會計處理中運用估計、判斷等多種方法，核算相對復雜。將權責發生制引入到財政總預算會計核算后，會計確認的范圍擴大到全部會計要素，不僅包括對收入和費用的確認，而且還包括對資產和負債的確認，這樣，財政總預算會計就可以客觀全面地核算政府提供公共產品和服務的成本費用，正確評價政府活動的成本，強化政府資產和負債管理。財政總預算會計核算對象除了反映當期財政預算收支情況，還將全面地反映預算資金連續的過程和積累的結果，包括對國有資產收益和政府性債務的反映。
（二）預算會計實務倒逼財政總預算會計制度改革
我國的政府會計改革目前已列入國家發展戰略規劃之中，《國民經濟和社會發展第十一個五年規劃綱要》明確提出，“進一步推進政府會計改革，逐步建立政府財務報告制度”。政府會計制度的構建成為政府會計改革的當務之急，而預算會計實務的優化則是政府會計改革的關注重點。近年來，隨著縣級政府預算會計實務改革步伐加快，事業單位的會計改革與分類推進事業單位體制改革同步推進，縣級醫院和學校先后施行《基層醫療衛生機構會計制度》和《中小學校財務制度》，其他事業單位也在2013年全面施行新《事業單位會計制度》。行政單位的會計改革在2014年拉開大幕，新修訂的《行政單位會計制度》不僅反映行政單位預算執行情況，同時也要反映行政單位財務狀況。而處于整個預算會計體系頂層的財政總預算會計改革卻進展遲緩，總預算會計核算與引入權責發生制的行政、事業會計在業務處理方面分岐加大，財政總預算會計制度滯后于預算會計實務的情況倒逼加快改革進程。
（三）權責發生制為政府綜合財務報告制度奠定了基石
建立權責發生制政府綜合財務報告制度是現代公共財政制度的重要組成部分。它從根本上突破了傳統財政決算報告制度僅報告當年財政收支、財政盈余或赤字的框架，完整反映各級政府所擁有的各類資產和承擔的各類負債，全面反映各級政府真實的財務狀況，即政府的財務“家底”。它要求財政總預算會計從制度機制上，按照科學、公認的標準確定政府報告主體的范圍，深度分析政府財務狀況以及政府資本與市場資本的合理比例，為分清政府與市場的關系，發揮市場配置資源的決定作用提供制度保障基礎。它要求財政總預算會計合理、恰當地引入權責發生制核算方法，正確評價政府活動的成本費用，解決收付實現制存在的缺陷問題，為全面編制政府綜合財務報告打下堅實的基礎。
二、幾點建議與思考
縣級政府財政總預算會計向政府總會計轉變，收付實現制向權責發生制轉變，不僅是改變名稱的問題，更重要的是轉變整個預算會計觀念和預算方法，是一個漸進式的改革過程。
（一）循序漸進地引入權責發生制
目前縣級財政正處于發展轉型時期，縣級財政的運行狀況不僅直接影響縣域經濟的發展，而且關系到整個城鄉統籌發展戰略目標的實施。所以，縣級政府財政總預算會計改革的總體原則是：循序漸進地引入權責發生制會計基礎，由易到難，由淺及深，先支出后收入，先非稅后預算。改革初期采用修正的權責發生制基礎，即預算內財政收入核算原則上采用收付實現制，對非稅收入及特定的財政支出則優先采用權責發生制基礎。隨著政府會計制度的完善和配套法律法規的不斷健全、規范，逐步擴大權責發生制會計基礎范圍，直到最后實行完全統一的權責發生制會計基礎。
（二）逐步擴展與分步到位相結合
在改革方法和步驟上，宜采取逐步擴展的方式，從財政總預算執行的會計處理采用權責發生制開始，進而到政府財務報告的權責發生制應用，最終在政府預算編制中實現權責發生制的全面應用；在實施的部門范圍上，采取分步到位的方式，對以縣級公立醫院和中小學為代表的事業單位先行編制權責發生制的資產負債表，對執行行政單位會計制度的機關單位試點編制權責發生制的資產負債表，財政總預算會計按“修正的收付實現制修正的權責發生制完全的權責發生制”的軌跡逐步實施改革，試編包括所有政府組成部門的預算收支、資產負債及收入費用等信息的權責發生制政府綜合財務報告。
（三）財政收支的權責發生制核算
財政收入權責發生制核算：對稅收收入，暫時保持收付實現制，待國庫會計核算作相應調整后，逐漸實行權責發生制核算；對非稅收入等其他財政收入，合理確定各項政府非稅收入的性質和范圍，按收支配比原則及所屬年度來確認收入；對社會保險基金收入，應在權責發生制原則的指導下，兼顧收付實現制核算，以適應“統賬分離”籌資模式，準確地反映社會保險特定會計期間的實際財務狀況；對轉移支付收入，按照財政精細化管理的要求，對省財政轉移支付收入或預算單位的上級補助收入實行權責發生制核算，科學、合理地確定支付基數及其權重，加大省財政對欠發達縣級財力性轉移支付力度。財政支出權責發生制核算：對工資福利支出及商品和服務支出等基本支出，按照國庫集中支付改革要求，仍保持收付實現制核算；對政府采購中跨年度資本性支出，實行權責發生制核算；對基本建設支出等項目支出，從跨年度撥付資金的項目開始應用權責發生制核算，解決現行收付實現制形成項目支出跨年度支付會計核算無依據的問題；對社會保險基金支出，全面應用權責發生制基礎，以適應社會保險復雜多變的交易事項和會計信息需求。
（四）政府債務的權責發生制
長期債務權責發生制核算：縣級政府依據同級人大批準發行的政府債券及舉借的長期借款，屬顯性債務。從財政可持續發展行為出發，對縣級政府會計主體所擔負的債務風險進行合理的估值和計量，引入現值估值計量，建立長期償債基金制度，合理分攤長期債務，并按權責發生制的原則，對利息進行分期核算，從而防范和化解財政風險，全面反映縣級政府財政債務的真實情況。隱性債務權責發生制核算：縣級政府以往年度欠發工資、社會保險基金缺口及國企改制虧損掛賬等，屬隱性債務。按照權責發生制要求，將縣級政府本期應分擔的經濟責任列入年度支出預算，在撥付補發工資、社保基金及彌補虧損時，列報當年財政支出，從而使影響政府可持續發展的社會保障等支出需求在各會計期間得以均衡負擔，避免在以后年度因工資政策改革、人口老化和經濟環境通縮等因素而帶來過重的支出壓力?；蛴袀鶆諜嘭煱l生制核算：縣級政府通過行政命令或擔保舉借的各類借款、政府未決訴訟及農村信用社或農村合作基金兌付風險，屬不可預計的或有負債。按謹慎性處理原則，增設“預計負債”科目核算，在負債發生時以實際成本作為長期負債的增加，沖減“預計負債”，同時按權責發生制的原則確認各期應攤的本金和負擔的利息，并計入當期支出和轉入償債基金，歸還時減少償債基金和長期借款。這樣可以使或有債務顯性化，有利于加強預算政策的前瞻性，合理地安排預算支出，以防范和化解現實和未來的償債風險。
（五）固定資產的權責發生制核算
對縣級政府及其組成部門正常運轉過程中所占用的辦公樓房、車輛和設備等固定資產，引入歷史成本估值計量和“虛提”折舊制度，準確反映政府資源投入和消耗情況。設置“累計折舊”科目，作為“固定資產”的備抵科目，在資產負債表中的“固定資產”項目下，增設“固定資產原值”和“累計折舊”明細科目，以反映固定資產的原值和損耗程度，同時，增設“非流動資產基金—固定資產”科目，以反映固定資產凈值變動。建立固定資產臺賬登記制度，設置固定資產卡片檔案，全面反映固定資產購建、調撥、報廢、封存、啟用等事項，以確保固定資產賬實相符。
（六）國有資本收益的權責發生制核算
對縣級政府及國有資產經營部門（含投融資平臺）運轉過程中所耗費的固定資產（含土地）進行資本化，引入重置成本和公允價值估值計量，并按權責發生制原則和持續經營假設對國有資產權益的變動情況進行確認和計量。完善國有資產動態監管體系，建立“財政部門（代表縣政府出資人）—國資監督部門—行政事業單位”三級資產管理平臺，在清產核資的基礎上，實現國有資產管理動態數據庫與“金財工程”有效對接，防止國有資產流失，確保國有資產保值增值。嚴格執行國有資本金經營預算，完善國有資產收益收繳制度，對應上繳的國有資產收益按照權責發生制進行核算，積極創造條件將縣級政府國有資產權益的變動情況納入政府綜合財務報告當中。
（七）試編縣級政府綜合財務報告
1.綜合財務報告的編制基礎與主要內容
縣級政府綜合財務報告按權責發生制原則確定會計期間所實現的收入以及為實現收入所應負擔的費用和成本，正確反映縣級政府所擁有的全部資產和承擔的各類負債。凡屬本期的收入，不管其款項是否收到，都應作為本期的收入；凡屬本期應當負擔的費用，不管其款項是否付出，都應作為本期費用。反之，凡不應歸屬本期的收入，即使款項在本期收到，也不作為本期收入；凡不應歸屬本期的費用，即使款項已經付出，也不能作為本期費用?？h級政府綜合財務報告主要內容應包括：（1）反映縣級政府年末財務狀況的資產負債表和當年運營情況的收入費用表等政府財務報表；（2）反映縣級政府財政財務運行和財政中長期可持續性發展的政府財政經濟狀況分析；（3）反映縣級政府財政財務管理政策、主要措施和取得成效的政府財政財務管理情況分析；（4）財政決算與人大批準預算的比較附注。
2.綜合財務報告的基本主體與編報流程
預算會計范文4
現行預算會計制度是在吸收企業會計改革的成功經驗和借鑒國際公共會計習慣做法的基礎上,建立的與我國市場經濟體制相適應的、有中國特色、科學規范的管理型預算會計模式和運行機制。但這與國際政府部門公共會計還有很大的差別,還不是規范的政府會計體系。按照現代政府公共管理理論,世界經濟合作與發展組織提供了一個“新公共管理模式”的基本框架性建議,概括地說它應包含5個方面的主要要素原則,即透明度、負責任、靈活性、前瞻性、法律和正直;其宗旨是倡導建立一種“以市場為基礎的公共管理,最大限度地重視國家資源的使用效率”。這種新公共管理模式,也正指引著國際上政府會計的改革發展趨勢。
2引入權資發生制記賬基礎,充分反映受托資任和業績僧息。
目前我國預算會計采用的是單一的收付實現制記賬基礎。其不足之處很多,突出地表現在以下幾個方面:
2.1不能全面反映政府債務、資產和財務狀況等情況。在收付實現制下,一些在當期已經發生、但尚未用現金支付的政府債務(如欠發的退休養老金、拖欠征地補償款、農民工工資等),或者具有年度連續性的經濟事項(如應由本期負擔、但卻在以后年度償還的貸款本金和利息)等,均被制度“善意”地變成了“隱性負債”,從而實質上隱蔽了財政風險,人為地夸大了政府可支配的財政資源,造成一種失真的財政預算平衡假象。
2.2不能有效地分析政府的資金運用情況和效果。收付實現制是以款項的實際支付作為成本、費用確認的依據,現行制度規定行政、事業單位的固定資產不計提折舊,這就意味著購置固定資產的財政資金一旦支出后,就以其原始成本始終掛在賬面上,其結果是使提供公共服務的資源產生的業績和其利用效率,不能從預算會計中得到完整反映;因而為將資產處置游離于財政監督之外的財務處理創造機會;同樣,在實行財政國庫集中支付和政府采購制度后,對己收到但未付款的物資、或均衡撥款支付采購的物資,在該記賬基礎上因未付款而不予納人預算會計核算之中,削弱了對各項財產物資的全面控制管理;同時,收人、費用是按其款項實際收付的時間來確認記賬的,它不考慮收支項目的配比性。管理當局可根據其意愿和效用,將收付的時間人為地在當期和以后期間進行調節,從而形成滿足其期望的預算收人的增加(減少)或支出的節約(超支),導致年度預算結余金額與實際情況不符,最終客觀上影響財務信息的可靠性、一致性和可比勝,使國家對宏觀財政經濟形勢的分析和決策缺乏相關、有用的預算會計信息。為真實反映政府的財務狀況和管理業績,提供高質量的財務信息,使社會公眾能客觀全面地評價政府的受托責任,消除以上不良現象的產生,引人權責發生制記賬基礎,成了我國預算會計制度改革的必然趨勢和要求。
3國庫集中收付制度條件下現行預算會計制度的缺陷
3.1從會計體系和內容來看,按國庫集中收付的內容和環節,現行預算會計體系和核算內容將遠遠不能滿足核算、反映、監督國庫集中收付資金運動的過程和結果要求?，F行預算會計體系是建立在現行財政資金運動過程基礎上的?，F行財政資金運動過程大致可分為兩個階段:一是財政資金人庫和撥款階段;二是財政資金進人行政事業單位后具體的資金耗費階段。根據現行財政資金這一運動過程特點,現行的預算會計制度相應分為財政總預算會計和行政事業單位會計兩部分,并以各自的會計主體在資產、負債、凈資產、收人、支出五要素框定的核算體系下進行核算。
3.2現行總預算會計制度的暫存款科目反映的內容失真?，F行總預算會計制度按財政撥款數列報財政支出。實行國庫集中收付制度后財政實際支付數和單位預算支出數的差額,即單位年度結余,按財政國庫管理制度改革試點單位結余會計處理辦法規定作為財政暫存款列報,使暫存款科目名不符實。
3.3現行預算會計制度不能覆蓋或兼容國庫集中支付環節的會計核算。國庫集中收付使財政撥款環節跟以往相比又多了一個機構,即國庫支付執行機構。雖然“財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法”規定,國庫支付執行機構進行的會計核算是總預算會計的延伸,執行總預算會計制度,且在資產類和負債類分別增設了“財政零余額賬戶存款”和“已結報支出”兩個總賬科目,但這兩個科目運用的前提是財政零余額賬戶存款的銀行必須先墊付當日各預算單位的各種支出,再于當日結清,一旦出現逆向變動業務,即銀行不愿墊付而須國庫資金先劃人財政零余額賬戶,則現行核算暫行辦法就無法處理。事實上,實踐中除中央部門國庫集中收付試點的銀行能夠做到這一點外,地方各銀行并不一定都能做到。因此,由于資金清算辦法和核算環節不同,會計核算過程中其原始會計憑證的審核和傳遞、相應會計業務的處理等必然有別于總預算會計,而這些要依靠現行的總預算會計制度來實現是十分困難的。
4重塑財務報告體系
預算會計制度改革能否得以順利、圓滿的完成,不僅從管理模式、核算基礎、制度等方面需要加以改進和調整,還與預算部門管理和執行等問題有關。
4.1由于政府的財力有限,各部門、單位事業發展的資金需求與財政資金相對不足的矛盾依然突出,這是部門上報建議數與財政最終批復數懸殊過大的重要原因,也是不嚴格執行預算、擠占挪用專項資金等違規問題的重要原因。
4.2部門利益的驅動。部門預算是零基預算,預算單位往往更多考慮自身利益,不考慮國家財力負擔情況,編制過于理想化的部門預算,將預測到的各項支出全部列出,甚至編制尚未立項、無依據、不必要的項目預算,加大了預算資金總量,使預算建議數大大超過控制限額,在編制收人預算時又想方設法隱瞞可自行組織的財力,最大限度地爭取財政撥款。
4.3財政撥款的時間限制,預算外資金的申請、撥付手續煩瑣,時效性差,會影響部門、單位的用款計劃,財政追加預算撥款多集中在年底,由于撥款較晚,當年根本無法開展或實施項目,造成單位虛列支出掛賬,或者以撥列支,結轉隱瞞。財政追加的預算,除政策性、突出性因素外,許多追加專項經費帶有明顯經費補質,資金使用帶有一定的隨意性,客觀上使一些單位擠占挪用財政資金。
4.4單位屬性、關系不明。有些部門所屬單位性質模糊,非企非事,事企不分,人、財、物、職能與主管部門界限不清,這些單位的人員工資、水、電、暖等費用仍由財政負擔,而其財務收支又游離于預算之外,導致預、決算收支不實,成為滋生腐敗的溫床。
4.5政府采購工作不到位。一方面,有些部門、單位過多考慮花錢方便,對政府采購、國庫集中支付態度不積極;另一方面,目前政府采購在時效性、規范性、效益性和服務質量等方面存在不足,影響了采購單位對政策采購的積極性。
預算會計范文5
我國現行的預算會計制度是1997年頒布、1998年開始實施的，它是以收付實現制為基礎。收付實現制可分為純粹的收付實現制、修正的收付實現制和完全修正的收付實現制。從我國現行的預算會計制度來看我國采用修正的收付實現制原則。盡管修正的收付實現制比純粹的收付實現制有了很大的改進，但在確認資產與負債方面還是存在一些不足。具體表現在以下五個方面。
（一）預算支出反映的內容不全面
在這種修正的收付實現制下，財政支出僅反映以現金實際支付的部分，如當期歸還的債務本金和利息等，不能及時反映那些在本期實際已經發生，但尚未支付現金的支出，如一些本應由本期負擔，在以后年度償還的債務本金或利息等。同時，一些地方政府為企業提供擔保所形成的或有負債，在現行政府會計中也沒有專門的科目進行核算，在報告中也沒有相應的項目或附注加以披露。同樣，修正的收付實現制也不符合謹慎性原則，這樣不僅造成了當期財政支出的低估，虛增了國家財政可供支配的財力資源，造成財政虛假平衡。不利于國家宏觀經濟政策的制定，也導致了一些相關的債務被掩蓋，不利于國家財政風險的防范和強化政府的受托責任。
（二）無法評價預算單位的績效
收付實現制是以款項的實際支付作為費用確認的依據，對本期發生而尚未支付的費用不予反映，不僅不利于及時反映財政支出以及對部門資源耗費的控制和業績進行考核，也在一定程度上降低了則政資金的使用效益和效率。如《行政單位會計制度》規定，行政單位固定資產不計提折舊，使行政單位提供公共服務的資源耗費不能在預算會計中進行完整的核算和反映，不利于對部門實施績效考核。
（三）不能真實、完整地核算和反映實施國庫集中收付制度和政府采購制度后出現的新業務
國庫集中收付制度和政府采購制度的實施，使財政資金的流向發生了重大變化，如預算單位發放工資、購建固定資產、購買材料及服務等所需要的財政資金不再由財政通過主管部門撥入用款單位，而是由財政部門從單一賬戶或采購專戶按規定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務的供應商，行政、事業單位收到的財政資金不再表現為貨幣資金。而是一方面表現為收入的增加，另一方面表現為費用的增加（如工資支出等）或非貨幣性資產的增加（如存貨、在建工程、固定資產等）。這就需要對行政單位和事業單位會計制度規定的核算內容進行相應的修改。盡管財政部已針對改革試點情況在預算會計制度中做了一些相應的修改，并制定了試點核算辦法，但是，該辦法僅適用于中央試點單位，不適用于地方財政和所屬預算單位，目前，各地區均在開展財政支出方面的改革試點，如“集中核算”、“集中支付”等形式，由于我國實行的是全國統一的會計制度，而試點辦法又沒有兼顧地方做法，不利于各地開展會計核算。
（四）各會計期間收支波動較大，不能正確進行預算執行情況分析
收付實現制下，確認收入、費用的時間是以款項的實際收到或付出的時間為準，不考慮項目收入與支出之間是否配比，可能引起不同會計期間預算收支規模的較大波動。如各單位都存在著并非每期都發生的固定資產購建等支出，在支出發生的期間，支付規模較大，其余會計期間則沒有或發生數額較少的支出，造成各會計期間收支規模缺乏可比性。另外，在年度預算執行過程中，會出現—些本期—次性收取的預算收入，在當期收入會出現大幅度增長，以后則可能出現負增長現象。也經常會遇到預算年度內已經安排或發生，但由于各種原因當年無法支付的事項，在收付實現制下，成為無法解決的難題，不得不作為年終結余轉入下年，導致年終結余出現虛增現象。以上提到的這些都不利于預算執行情況的分析或者說分析的結果在一定程度上無法滿足宏觀經濟形勢的分析和決策。
（五）不能如實反映預算單位的資產，導致資產負債表資產嚴重不實
在現行政府會計實務中，增加的固定資產是一次性作支出處理，以后也不計提折舊，固定資產在資產負債表中按原值反映，不能反映固定資產凈值，賬面價值與實際價值相背離，從而導致虛增資產和凈資產。
二、需要改革預算會計的確認基礎———采用權責發生制
以上提到的種種問題只是在預算會計制度執行過程中遇到的一小部分問題，隨著國家宏觀經濟運行的復雜化，碰到的問題會更多，因此，筆者認為，我們應該未雨綢繆，對預算會計制度的確認基礎進行改革。采用國際通行的做法，將權責發生制引入預算單位會計實務中，以使我國預算會計制度盡快與國際會計接軌。
（一）預算會計引入權責發生制的優點
1.能全面、系統地反映政府資產。如投資過程因確認的投資收益而確認的資產和政府的其他資產，通過計提折舊可以知道固定資產的其使用狀況和使用效果，有利于對其進行持續的管理和考核其使用效益。
2.能全面反映政府債務，包括顯性負債和隱性負債。顯性負債如政府債券和政府借款。隱性負債如國有糧食企業的虧損掛賬、政府擔保的各種借款、政府未決訴訟及社會保險、職工養老金等政府長期承諾形成的負債且隨著政府職能的轉變，政府遭受訴訟的可能性會越來越大。避免了在收付實現制下只能部分地反映顯性負債，而將部分“顯性負債”和“隱性負債”藏而不露的問題，便于政府加強負債管理。同時，有利于各屆政府真正負起相應的責任，而不搞那些形象工程或“寅吃卯糧”而將大量的債務轉嫁到下屆政府，有利于明確各屆政府的責任，有利于考核各屆政府的業績。只有這樣，才能讓各屆政府的領導者站在國家長遠利益而不是短期利益來考慮。
3.能全面、客觀、真實地反映政府各部門為提供公共產品和服務的成本費用，而不只是簡單的報告預算支出或經費支出情況。有利于政府做出合理的預算安排，也有助于政府對各部門實施績效考核，提高政府部門的工作質量和工作效率。權責發生制的上述比較優勢，使得權責發生制取代收付實現制成為政府會計改革的必然趨勢。
（二）權責發生制可應用的項目
1.對有明確期間的往來款項、利息費用等按權責發生制加以確認。通過對部分應計項目的計量和確認，相對而言，能更真實地反映政府部門的財務狀況、未來的現金需求和籌資需求，部分地考慮到未來的政府償債能力，達到確認政府及其機構所有的負債和承諾。
2.對于國家財政改革中出現的一些新業務宜采用權責發生制予以處理。如在工資統發過程中，出現的少數欠發工資及欠發退休養老金等，因這類支出具有可計量性，政策性又很強，代表政府的義務和受托責任應按權責發生制確認。在政府采購過程中對出現的材料物資已到，但發票賬單未到或者發票賬單已到但材料物資未到以及不同的付款方式等情況，也應按權責發生制進行確認。
預算會計范文6
我國的政府會計制度有會計和預算的一致性特征，在過去發揮了重要的歷史作用。但是在1998年之后，我國對部門預算和政府的采購等預算的管理制度進行了改革，因此和之前相比我國的政府會計環境也有了很大的變化。由我國當前的政府會計現狀我們可以得知，我國在預算會計制度方面已經十分落后，根本不能和當前國庫的收付制度以及采購制度相適應，在制度的執行過程中，暴露出了很多問題。（1）我國當前的政府財政會計體系已經違背了我國在公共財政構建的方向。（2）我國在總預算、事業單位、行政單位三方面的會計提供的會計報表不相同，導致會計制度出現了條塊分割。（3）我國的會計預算重點是管理中心，通常情況下是側重披露預算執行的信息，對于政府會計的其他內容不作披露，導致披露不充分。（4）披露的財務信息不完整，報告的使用范圍僅局限于內部人員。與此同時，提供的會計信息非常的零散，根本不能完整的提供一份政府財務報告。對于政府的績效以及資產、負債等情況報告上也不能顯示清楚。導致支出的信息失去真實性?？紤]到當前的會計模式存在的多處弊端，根據國際上的成功經驗，我們需要對我國的會計預算做改革，進而構建一個非營利性的會計體系。根據我國當前正在進行的政府采購和部門預算這兩方面的改革，可以得知構建一個政府會計體系措施是可行的，而且與我國當前的新的預算環境也很相符合。首先，對于部門預算的制度我們應該采用綜合預算以及復式預算兩種形式，依據能反應不同功能而對支出的資金做預算。部門預算需要整合整個的會計體系，這樣才能為政府的財務報告以及匯編做的清楚，完成受托責任。另外，在政府的財政資金管理制度中，單一賬戶是一項很有效的制度，該制度要求所有的各種財政資金的支付方式僅能為國庫這種單一的支付方式，使得財政的所有交易以及資金活動得到跟蹤和記錄，因此該種支付方式為財政資金的支付程序以及財政的流轉提供了方便。其次，政府的采購制度正在進行推廣，該制度的推廣緩解了之前的因以撥作支而造成的一些支出失真情況的發生，與此同時也為對預算的跟蹤和記錄提供了可能，進而為財政的總預算與行政單位的會計相融合有了極大的促進作用。另外一方面，依據社會團體、事業單位和各種各樣的基金會等等這些非營利性的組織的基本特點，我們需要創建一個非營利性的組織會計。當前我國的事業單位即使區分了私立與公立兩類，但是在數量上還是相當的龐大。隨著我國的事業單位體制處在不斷改革的過程中，出了我國的教育事業等少數需要財政撥款，其他大部分的事業單位都會漸漸走向市場。總而言之，依據我國當前的實際情況創建新的政府會計體系和非營利性的組織，具體內容可以概括如下：（1）政府會計組織包括：總預算的會計、行政單位的會計以及時公立但是不屬于企業化管理的一些事業單位的會計；（2）非營利性組織：私立組織的事業會計、公立的企業化管理單位的會計以及其他的非營利性的組織會計。
二、政府的會計體系的具體內涵
當前我國的政府會計體系有三級目標。首先基本目標是對我國貪污行為的檢查，為公共財政的安全做保障。該項目標的重心是內部的受托責任。同時，政府的會計則需要對基金的會計和預算的控制工作加強，并對這些內容的報告通過符合性來實現。其次，中級目標是創建一個科學合理健全的財務管理。該項目標的重心仍然是內部的受托責任，但是它主要是關注業績和項目這兩項。政府的會計是需要一個成本的管理系統，這樣才能有效的降低我國的服務成本，進而提高財政的運營效益。最后是高級目標，該級目標主要是對受托責任的反映和解脫。重心是外部的受托責任。對于高級目標的實現方法主要有鼓勵人能積極的披露一些信息以及使用者信息的成本，但是不能忽略使用者在信息容納方面的能力。因此，高級目標主要強調的是編制政府在層面上的財務報告。當前我國將政府的會計目標分為三級，這是我國創建有效的政府會計的基礎。政府會計要實現信息的有效披露，得到大眾的監督，降低行政的成本，前提是這三項目標同時實現。為了更好更快地實現著三層目標，財務、基金、成本管理這三項會計是密切聯系而且融為一體。
1.保證公共財政的安全，我們需要使用基金會計以及對預算控制加強。政府的運營具有多樣性的特征，這就要求政府需要以法律、合同條款以及基金會計和預算會計來取代市場上的一些規則，這樣才能使政府的組織有約束力和控制力。
2.采用基金的會計模式。政府的活動是非營利性的，但是他們在資金的使用方面會受到法律、合同以及協議的控制，這樣才能更好的保證公共資金得到有效的使用。因此，在政府會計中設立了權益基金、受托基金以及政務基金。設置該三項基金的目的是為了區別不同用途資金的具體使用情況。設立基金會計有以下幾點的優勢：（1）可以把不同用途以及不同來源的資金進行有效的分離，進入使他們的界限更加清楚，真正的做到?？顚Ｓ谩＃?）可以為受托人執行法定的受托責任，方便評估管理的運營績效。（3）可以提供大量的信息。財務報表可以將公共資金的使用、財務管理的方法和各個基金主體間存在的財務往來等等信息展現給大家。
3.強化預算會計，改善預算會計。預算對于政府的計劃和業績評估方面發揮著關鍵的作用?？梢哉f預算是我國政府獲得財務資源的關鍵依據，更是財政資源使用的控制依據。預算會計可以有效的控制公共資源的收支情況。在預算會計中，我們設立了收入的評估、撥款和保留支出的賬戶以及收入數、轉賬數的記錄情況。同時，政府也需要設置一些和預算賬戶相適應的會計賬戶，進而真實的記錄和反映我國的經濟業務的發生數。我們通過對賬戶余額的計算，可以得知預算在實行過程中的具體數額，跟蹤記錄整個執行過程，進而對預算有約束的作用。
4.受托責任要真實，報告要具有符合性的特點。我國的政府會計被作為一項約束機制，能更更好的保障政府機關嚴格的遵守相關的法律法規。當實際的預算與執行過程不相同時，需要披露信息的符合性報告。真實的揭示預算的具體執行情況，財政問題等等。必要時需要單獨編制一項以法律為依據的專門報告。因此，在我國的財政會計中，對于預算法制性的強化有著至關重要的作用。
5.對于政府的成本核算以及財務的管理要強化，進而提高政府的績效。在我國的政府部門，目標大多是多元化而且管理程序很模糊，特別是在任務、責任和權力這三者并不是完美的搭配，最終造成城府的績效低。在過去的政府會計工作中，成本核算以及財務管理這兩方面的工作會受到忽視。在二十世紀八十年代，西方各國為了更好擺脫財政上的困境，政府把自己的注意力進行了轉移，即從資源分配轉移到了成本的核算以及控制這兩方面。西方各國的成本有了顯著性的降低，但是由于我國在財政工作的注意力并沒有做轉移，導致我國政府的成本依舊是居高不下。因此，我國的政府一方面開始慢慢的縮減政府的規模，另外一方面也在不斷的加強政府的管理能力，避免一些不必要的支出。特別是考慮到我國的國情，強化成本的核算以及控制，減少行政的成本，提高行政的工作效率，對于我國創建一個廉潔的政府有著關鍵的現實意義。當前，我國在減少政府成本方面采取了部分措施，具體的步驟如下：（1）對于政府每個項目的實施成本，政府的人員都需要進行學習并建立一個成本系統。（2）對于政府的支出和資產損耗等等記錄的信息要做成本的研究。（3）對于成本系統建立后，要做好運行。
三、創建政府會計體系的具體途徑和實施手段
