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會計報表范文1
關鍵詞：會計報表附注；企業會計準則；披露動因
中圖分類號：文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）03-0171-02
1 會計報表附注披露動因
會計報表附注是會計報表的一個重要組成部分，是對會計報表本身無法或難以充分表達的內容和項目所做的補充說明和詳細解釋?！豆煞萦邢薰緯嬛贫取芬幎?，會計報表附注的內容主要包括：不符合基本會計假設的說明；會計政策的說明；關聯方關系及其交易的披露；承諾事項的說明；資產負債表日后事項的說明；資產負債表重要項目的說明；盈虧情況及利潤分配情況；資金周轉情況；其他重大事項的說明。面對林林總總的報表附注內容，很難將其披露動因一一加以闡述?，F僅以會計政策及資產負債表日后事項為例對報表附注披露的動因進行探討。
1.1 會計政策披露動因
會計政策是指企業按照《企業會計準則》和統一會計制度規定的原則，制定的適合于本企業會計制度所采用的會計原則，以及企業在會計核算中對于諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的適合本企業的會計處理方法。
由于具體原則和會計處理方法均可依據企業自身特點制定，加之企業經濟業務的復雜性和多樣化，導致了存在著不只一種可供選擇的會計政策。例如：企業期末存貨計價方法就有先進先出法、加權平均法等。每一種計價方法對資產負債表、損益表、現金流量表中諸多數據的影響都是不同的。這就使得財務報表所提供的信息因選擇不同的會計政策而出現差異，從而造成會計信息的不可比性。為使報表使用者能更清楚、更方便地比較和分析企業的財務報表，要求企業報出財務報表的同時，提供編制這些報表所遵循的會計政策是十分必要的。
再者，會計信息使用者在獲得信息后，首先考慮的是其質量水平及決策有用性。會計政策披露有助于信息使用者評估會計信息質量。對同一項經濟業務采用不同的會計政策進行處理所起到的結果必然不同。但哪一種會計信息更能公允地反映企業財務狀況、經營成果和現金流量，只有在企業披露其會計政策后，信息使用者才能進行評判。比如在價格持續上漲時，企業用先進先出法對存貨計價，會導致企業虛增利潤。此會計政策一經披露，會計信息使用者對會計信息的質量將做出較低的評價，在決策時就會不完全依據甚至于不依據此信息。
1.2 資產負債表日后事項披露動因
財務報告反映企業在規定日期的財務狀況、經營成果以及截止到規定日期的現金流量變動情況。在實際工作中，有些交易或事項是在資產負債表日以后，財務報告批準報出日之前發生的，而且這些交易或事項對企業報告期的財務狀況、經營成果以及現金流量可能會產生較大影響。為了使財務報告的使用者能夠全面、客觀地了解企業的財務情況，就必須對這些交易或事項進行調整或在附注中進行說明，以提供示范性會計數據來補充資產負債表日編制的會計報表的信息。
2 會計報表附注的作用
2.1 提高會計信息的相關性
會計信息披露的目的在于幫助信息使用者做出更為合理的決策。充分發揮會計信息的做用，提高會計信息的使用價值，必須使會計核算提供的會計信息與會計報表使用者對會計信息的要求相關聯。但由于會計報表只能以數字描述，而且提供的是關于企業的歷史信息，無法詳盡地表述各項目的具體信息以及披露預測性的信息，而會計報表附注對表中各項信息所選用的會計政策進行說明，并補充一些項目當前或未來的信息，可提高會計信息有用性。
2.2 加強了會計信息的可靠性
信息如果不可靠，可能導致信息使用者做出錯誤的決策。報表中的信息不會僅因為它嚴格遵守會計準則，選用了恰當的會計政策就能保證其可靠性。例如：當“應收賬款”所核算的企業賒銷額是公允的，但它卻不一定能充分揭示其可收回余額。如不在報表附注中進行賬齡分析或不補充說明有無抵借發生，就會削弱“應收賬款”所提供的會計信息的可靠性。
2.3 保證了會計信息的完整性
從形式上說，會計報表以數字表示為主，會計報表附注則重在文字說明，輔以投資者能從中得知企業全部重要的信息，以有助于他們做出最佳的投資決策。從內容上講，會計報表附注包括了企業概況，企業采用的主要會計政策，會計報表重要項目的明細資料，企業重要事項，期后事項、或有事項的揭示等，從而使會計報表提供的信息更加完整。
2.4 協調互相矛盾的會計信息質量特征
會計信息質量特征有客觀性、相關性、重要性和可比性。但各種質量很難全部達到要求，它們之間存在矛盾是難免的?？陀^的信息未必可比，可比的信息有時不夠重要等，會計報表附注不失為一種調合這些矛盾的良方。比如，可比性要求會計信息可以橫向、縱項對比。而要達到可比，就需要會計核算時采用前后一致的會計政策或不同的企業采用同樣的會計核算方法。相關性又要求會計信息有助于信息使用者做出各項決策，信息使用者最希望得到的是關于企業未來財務狀況經營成果及現金流量的信息。然而會計報表無法在表內確認這些信息，通過報表附注可披露更多的相關性更強的信息，從而提高會計信息的決策有用性。
3 會計報表附注編制中應處理好的幾個關系
3.1 兼顧充分性和適當性
會計報表附注最需處理好的關系就是充分性和適當性之間的關系，因為這反映了更深層的矛盾。 會計報表附注，既要使投資者和潛在投資者能從中得知企業全部重要的信息，以幫助他們做出最佳的投資決策，又要保護企業的商業秘密，避免使其競爭對手得益的信息泄露。所以在編制附注過程中要做到既充分又適當，內外兼顧，不失偏頗。
3.2 體現規范化和靈活性
附注的規范化是指其格式和內容應力求統一。對企業采用的會計政策，會計報表有關項目注釋，分地區、分行業資料，重要事項等要按規定順序披露。對其中各項內容的披露要按照規定的格式；對沒有規定格式的，要規定披露的內容，如對關聯方應披露哪些內容等。
靈活性是指會計報表附注的編制要結合企業實際情況，講求實效。如何適應各種不同需要，做到詳簡適度呢？概括地說，多個投資主體從詳披露，單個投資主體從略披露；上市公司從詳披露，非上市公司從略披露；大型企業從詳披露，小規模企業從略披露。例如提供分地區，分部門情況資料，一般只限于對上市公司和大型、特大型企業的要求，具體還要根據企業實際情況靈活掌握。
3.3 講求相關性和重要性
會計報表附注的編制還應符合會計信息質量要求的原則，處理好相關性和重要性的關系。根據相關性原則，附注的編制應注意將會計報表項目以外的與企業的財務狀況有關聯的日后事項、或有事項等加以反映，以充分地向有關各方披露有用的信息，但同時又要講求重點，不能事無巨細，一概披露。要將重要項目從詳披露，次要項目從
略披露或不披露。如涉及所有者權益的變動，要從詳；庫存現金，則可省略。
參考文獻
會計報表范文2
20實際八十年代，隨著經濟體制改革的不斷深入和企業組織結構調整的進一步加劇，企業集團開始在我國出現。首先是國有企業的股份制改造和滬、深兩地股市的建立，使上市公司日益增多，隨著近年來上市公司收購、兼并等資產重組行為的層出不窮，集團性的上市公司已經成為一種普遍模式；其次，為了適應建立現在企業制度的需要，原來行業歸口管理的主管部門改制成了企業集團。將分散在各獨立核算的國有企業的資本集中至集團的母公司，原來的行政隸屬關系變成了母子公司關系。因此，一批“國有資產授權經營的國有大型企業集團”應運而生；再次，近年來民營企業發展迅猛，一些企業憑借高科技力量和先進的現代管理理念，使規模迅速擴張，有些企業的子公司遍布全國甚至海外，民營企業集團大有與國有集團、上市公司三分天下之勢。因此，企業集團在我國成為一種越來越普遍的經濟現象。以控制為特征的企業集團的出現以及集團內部交易的日益頻繁，必然產生了如何完整而真實地反映企業集團的財務狀況和經營成果的問題。投資者和證券監管部門對這方面的要求愈益迫切。
應該如何編制合并會計報表，1992年以前，我國尚找不到先例。我國學術界在開始研究這一課題時，較多的是翻譯或編譯西方的一些研究成果。財政部指定的《股份制企業會計制度》對合并會計報表提出了一些基本原則，但沒有詳細的操作規定。1995年財政部了《合并會計報表暫行規定》，對我國合并會計報表的編制做出了規定。隨后，財政部又頒布了一些補充規定，進一步規范了我國合并會計報表的編制，特別對匯總會計報表和合并會計報表進行了嚴格的區別。但到目前為止，財政部對合并會計報表的有關規定只是對一些基本業務和基本原則做了規定，隨著企業經濟現象的日趨復雜，現有的合并會計報表法規難以涵蓋所有的實務問題，因此，應盡快建立合并會計報表的會計標準，制定合并會計報表準則，規范合并會計報表業務，以滿足投資者對集團財務信息的要求。
二、對我國合并會計報表準則制定基本原則的思考
通常一項具體準則的制定不是一蹴而就的，需要許多人的努力和研究，盡管我國目前關于合并會計報表所作的規范十分有限，但近幾年來，有關這個問題的大量研究并沒有停止，會計理論和實務界對合并會計報表研究所作的努力對我國合并會計報表準則的制定必將產生積極的影響。本文認為，制定我國的合并會計報表準則，必須首先確定合并會計報表準則的基本原則，這包括兩個方面，一是準則導向問題；二是信息質量問題。
2003年7月25日，美國證券交易委員會（SES）根據《2002薩班斯——奧克斯利法》的要求，對以原則為基礎的會計標準進行研究，并出具一份研究報告。SEC在該項研究報告中指出：“一項最佳的準則應當包括對實質性會計原則的簡要描述，會計目標以詳略適當的方式包括在準則中，并且很少有例外事項或不一致的概念。……我們將自己的方法稱為‘目標導向’的準則指定方法”。這份報告所提出的問題及分析結論，雖然只是針對美國會計準則的制定，但對我國會計準則的制定也是具有參考價值的。規則導向的會計準則通常在準則中存在大量明示（或暗示）的界線，如我國《合并會計報表暫行規定》中的子公司定義（投資比例>50％），而原則導向則通常不能為應用判斷提供足夠的依據，如我國投資準則中關于“長期資產減值”——“當一項資產的價值被認為是發生了減值時，應該計提長期投資減值準備。”純原則的準則確立了基本原則但沒有提供足夠的應用指南，其結果是降低了可比性。正因為如此，SEC在研究報告中提出了目標導向的原則。SEC認為目標導向的好處在于：1目標導向方法最終會使財務報表更有意義、更有信息量。2在目標導向體系下，投資者或分析師理解準則本身的成本預計會降低。3目標導向還可能有助于提高準則制定過程本身的質量、一致性和及時性。4方便了本國公認會計原則與國際會計準則的進一步協調。
本文認為，在制定合并會計報表準則時，應繼續走規則和原則相結合的道路，以財務會計概念框架為核心，建立完善而有效的合并會計報表準則體系。具體地說，對“特殊性”、“關鍵性”的交易或事項的合并處理宜注重“規則”，以防企業濫用會計政策調節利潤；而對于“一般性”、“通用性”的交易或事項的合并處理，則盡量重“原則”，輕“規則”。不論這種思想是否正是SEC所認為的“目標導向”，就我國企業合并及合并報表的現時情況而言，以此作為準則指定的基本原則毫無疑問是科學的、合理的。
在會計理論界，關于會計信息相關性和可靠性的爭議從來就沒有停止過。美國財務會計準則委員會在其建立的財務會計概念框架中，將相關性作為衡量會計信息最主要的質量標準，我國會計學界也曾一度支持并贊成這一觀點。但是，最近的文獻和研究表明，越來越多的學者趨向于將可靠性作為衡量會計信息的質量標準并同時強調會計信息的可比性。持這一觀點的有葛家澍、劉峰，他們的理由是“考慮到會計信息使用者的需要，加上我國會計信息大面積失真的現狀，我們認為，當前我國會計信息最主要的質量應當是可靠性，在可靠性實現的基礎上，還應當要考慮到公允性的問題”。
盡管相關性和可靠性在某些情況下無法達成一致，甚至會出現矛盾對立狀態，但是，因為二者均統一在“決策有用性”這一會計目標下，所以更多的時候，二者的表現出其共性的一面而不是對立的一面，即有用的信息一要可靠二要相關。當然，我們在制定會計準則時，必須確定一個基本原則。準則的制定必須保證會計信息的可靠性，并使會計信息在決策有用的層面上具有可比性，這樣才能使提供的合并會計報表信息真實、客觀、公正、可信。
三、對我國合并會計報表準則的具體內容建議
會計報表范文3
隨著市場經濟的發展，越來越多的人關注會計報表，越來越多的人關注報表附注，無論投資者，還是經營者都希望會計報表附注的內容越來越豐富、越來越有價值。本文主要探討會計報表附注的編制形式、編制內容及目前存在的問題和解決的辦法。
(一)會計報表附注的編制形式
會計報表附注的編制形式靈活多樣，常見的有以下五種：1、尾注說明:這是附注的主要編制形式，一般適用于說明內容較多的項目；2、括弧說明：此種形式常用于為會計報表主體內提供補充信息，因為它把補充信息直接納人會計報表主體，所以比起其他形式來，顯得更直觀，不易被人忽視，缺點是它包含內容過短；3、備抵與附加賬戶：設立備抵與附加賬戶，在會計報表中單獨列示，能夠為會計報表使用者提供更多有意義的信息，這種形式目前主要是指壞賬準備等賬戶的設置；4、腳注說明:指在報表下端進行的說明，例如，說明已貼現的商業承兌匯票和已包括在固定資產原價內的融資租人的固定資產原價等；5、補充說明：有些無法列入會計報表主體中的詳細數據、分析資料，可用單獨的補充報表進行說明，比如，可利用補充報表的形式來揭示關聯方的關系和交易等內容。
(二)會計報表附注的編制內容
會計報表附注究竟應包括哪些內容，目前尚無統一的說法。一般而言，傳統報表附注包括五方面的內容。l、企業的一般情況:包括企業概況、經營范圍和企業結構等內容，必要時，還可對諸如上市改組時資產的剝離情況進行說明；2、企業的會計政策：包括企業執行的會計制度、會計期間、記賬原則、計價基礎、利潤分配辦法等內容，對于需要編制合并報表的企業來說，還要說明其合并報表的編制方法；對于會計政策與上年相比發生變化的企業，應說明其變更的情況、原因及對企業財務狀況和經營成果的影響；3、會計報表主要項目附注：包括對主要報表項目的詳細說朋，例如，對應收賬款的賬齡分析，報表項目的異常變化及其產生原因的說明等；4、分行業資料:如果企業的經營涉及到不同的行業，且行業收入占主營業務收人的10%(含10%)以上的，應提供分行業的有關數據；版權所有
5、重要事項的揭示:主要包括對承諾事項、或有事項、資產負債表日后事項和關聯方交易等內容的說明。
隨著報表內容的日益復雜化，以文字輔之以數字來表述的會計報表附注的內容也將進一步增加以下信息：(1)有助于理解財務報表的重要信息；(2)采用與報表不同基礎編制的信息；(3)對可以反映在報表內，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息；(4)用于補充報表信息的統計資料。
(三)我國會計報表附注的編制中存在的問題及解決的辦法
會計報表附注并非產生于證券市場，但它會隨著證券市場的進一步繁榮而逐漸完善起來?？梢哉f，證券市場越發展，對會計報表附注的編制要求就會越高。我國的證券市場目前還剛剛起步，還存在很多問題，主要包括以下幾個方面：
1．信息披露不充分：附注信息要發揮應有的效用，有賴于其充分性的表示?？疾炷壳拔覈呐肚闆r，可以發現很難令人滿意。比如，對關聯方交易的披露，有的企業“刪繁就簡”，有意回避；有的企業“點到為止”，模糊不清。許多企業對其主要投資人、關鍵管理人員以及其關系密切的家庭成員的披露缺乏，甚至空白。
2．附注內容滯后:有的企業是故意使內容滯后。比如，對或有事項、提供擔保等需要及時公布的內容有意延期披露;有的企業是非故意的，也造成了信息滯后，還可能主要因為企業管理層及會計人員的素質有待提高，當時未能正確理解附注應披露哪些內容而造成的事后披露。
會計報表范文4
關鍵詞：會計報表 舞弊 預警分析
一、會計報表舞弊的理論界定
1.會計報表錯誤與會計報表舞弊的區別。根據《獨立審計具體準則第八號――錯誤與舞弊》的定義：錯誤是指會計報表中存在的非故意的錯報與漏報。錯誤行為沒有不良的企圖，是非故意行為，是一種過失行為。而舞弊是指導致會計報表產生不實反映的故意行為。兩者存在根本性的區別。
2.會計報表舞弊行為的表現手段。主要有以下十種：(1)虛假確認收入。指公司不遵循收入實現原則來確認收入，而是根據需要提前或是推后確認甚至虛假制造收入。(2)虛假確認費用或將費用轉為成本推遲確認。(3)利用財產評估調節資產和所有者權益。(4)投資收益不入賬，成為賬外資產。(5)虛擬資產和提前確認資產。(6)改變存貨計價方法調整利潤。企業對存貨成本的計算如果采用不適當的方法或任意分攤存貨成本，就會使銷售成本降低，從而增加營業利潤。(7)改變折舊方法?？梢栽谟嬏嵴叟f時用直線攤銷法、雙倍余額法、年數綜合法等方法，自行確定使用年限，以達到其或多計或少計的目的。(8)利用應收應付賬款影響企業業績。應收賬款常常用于隱藏利潤，尤其是五年以上的應收賬款長期掛賬，而應收賬款一般占一個單位相當大的流動資產比重，它的收回與否對企業的業績影響也就很大。(9)制造假文件，達到舞弊目的。(10)隱瞞重大事項。如需進行披露的重大事項未按規定披露或故意隱瞞。
3.會計報表舞弊的分類。（1）根據虛假會計報表的成因主要分為因企業管理所引起的會計報表舞弊和企業的經營失敗而引起的會計報表舞弊。一般企業管理當局進行會計舞弊時存在六種動機：①確保職位和獲取獎勵。②募集資金。③逃避稅收。④避免巨額政治成本。⑤操縱公司的股價。⑥為獲取信貸資金和商業信用。（2）從宏觀角度，會計報表舞弊又可分為管理層面上的舞弊、關系層面上的舞弊、組織結構和行業層面上的舞弊以及財務結果和經營層面上的舞弊。（3）從會計角度看，會計報表舞弊又可具體分為銷售收入舞弊、銷售成本舞弊、負債和費用舞弊、資產舞弊和披露舞弊等。這是從各會計要素中的具體科目角度進行的分類，對會計報表的舞弊行為從更為微觀的角度入手進行分析。
二、會計報表舞弊的現狀及危害
1.會計報表舞弊的現狀。近幾年的種種案例中，會計報表舞弊行為呈現四種趨勢：(1)現金舞弊日益泛濫。現代公司，尤其是上市公司改變了以往簡單地通過虛增收入、虛減成本來制造虛假利潤，而是將矛頭對準了貨幣資金，貨幣資金由于它的強流動性，一直被注冊會計師和監管機構列為重點對象，但他們卻只注重貨幣資金的貪污和被挪用，且忽視了利用貨幣資金來粉飾會計報表。(2)舞弊數量直線攀升。(3)串通舞弊日益深化。獨立懂事和上市公司，事務所和上市公司的利益關系相當微妙，導致監督機構形同虛設，獨立懂事不獨立，只是形式上的獨立，卻無法對舞弊現象有任何阻止作用。注冊會計師不誠信，不能依法對舞弊行為予以揭示。(4)舞弊手段日益高明。隨著市場經濟的迅速發展，企業在競爭的大浪中也日益高明，手段日益隱蔽。隨著會計電算化等電子網絡技術的發展，企業更多的利用網絡進行會計報表的舞弊行為，使得資深的注冊會計師對相當多的會計報表舞弊行為也束手無策。
2.會計報表舞弊的危害。日益猖獗的會計報表舞弊行為，已嚴重阻礙了市場經濟的正常有序發展，阻礙了公平競爭，給國家和相當一部分企業都造成了嚴重的損失。主要表現在四個方面：首先，對國家的危害。會計報表舞弊敗壞了社會風氣，損害了政府的形象，也導致國家宏觀經濟管理決策失誤，給國家經濟造成重大損失。其次，對債權人的危害。如果債權人通過債務人提供的會計報表所獲得的會計信息失真，即債務人少計、漏計收入或多計、重計成本費用支出，這樣計算出的利潤總額就會減少，會使債權人誤認為企業的凈資產相對少，對企業償債期限、金額等做出讓度，蒙受不必要的損失。反之，利潤總額虛增，會使債權人誤認為企業的凈資產不斷增加，償債能力不斷增強，而在原來債務基礎上增加新的債務數額，而蒙受損失。再次，對投資者的危害。企業為吸引投資，籌措資金，從而進行會計報表舞弊，非上市公司通過在會計報表中少計收入、多計成本費用支出等舞弊手段以降低利潤總額而達到少分配利潤予投資者的目的，而使投資者誤認為公司經營利潤相對少，對分得的利潤毫無疑義，而蒙受不必要的損失；而上市公司則通過在會計報表中虛增收入、少計成本費用支出等舞弊手段夸大其利潤總額，使投資者認為經營業績優良，而對公司進行投資，從而做出錯誤的投資決策，使投資者蒙受巨大的損失。最后，對企業自身的危害。會計報表的舞弊行為不僅嚴重損害企業的形象和信譽，也很可能在一定程度上導致企業內部管理的混亂，影響企業職工的工作積極性，對企業的發展有一定的阻礙作用。
3.治理會計報表舞弊的重要性。企業會計報表是市場上投資者獲取企業有關信息的重要來源之一。虛假會計報表錯誤地向投資者及社會公眾、政府傳遞有關公司的信息，導致投資者決策失誤，最終給投資者帶來損失，也給國家造成一定地損失。面對會計報表舞弊行為逐年猛增地嚴重趨勢，治理會計報表舞弊已成為一項應該引起國家高度重視的系統工程，也決定著它在我國經濟發展過程中所不可取代的重要地位。會計報表的舞弊對國家、社會造成巨大的危害，成為我國市場經濟又好又快發展的絆腳石，為了維護國家的利益，維護國有資產不被非法侵占，維護社會秩序的安定，維護市場經濟的健康快速發展，治理會計報表舞弊這一普遍存在的社會問題已是迫在眉睫。
三、會計報表舞弊的預警信號分析
1.會計報表舞弊預警信號的類型。（1）一般預警信號。是從宏觀角度對會計報表舞弊行為分類的基礎上對預警信號做的進一步分類，可分為：管理層面的預警信號、關系層面的預警信號、組織結構和行業層面的預警信號、財務結果和經營層面的預警信號。（2）具體預警信號。從會計角度進行分類，具體預警信號又可分為銷售收入舞弊的預警信號、銷售成本舞弊的預警信號、負債和費用舞弊的預警信號、資產舞弊的預警信號和披露舞弊的預警信號。（3）關鍵識別指標。主要識別指標有應收賬款周轉指數、毛利率指數、資產質量指數、銷售增長指數、應計總額資產指數、投資收益比率。
2.會計報表舞弊預警信號的運用。（1）利用分析性程序法對預警信號予以運用。我國《獨立審計具體準則第11號――分析性復核》對分析性復核加以界定：分析性復核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異。分析性程序是針對數據之間的“可能關系”，通過“可能關系”與實際關系的比較發現是否可能存在問題。因此，通過分析性程序法可以對存在數據間“可能關系”的預警信號予以更好的運用，對會計報表的舞弊進行更有效的識別。
主要表現在以下四個方面：①分析產品銷售稅金及附加占銷售收入的比重。一般來說，一個企業產品銷售稅金及附加占銷售收入的比重是比較穩定的，而且同行業之間不會有太大的差異。如果企業銷售稅金及附加占銷售收入的比重突然下降，或者顯著低于同行業水平，就應當引起注意。②分析公司產品毛利率短期內是否發生劇烈波動或者大大超過同行業水平，尤其是上市公司。如果毛利率存在短期內劇烈波動或大大超過同行業水平的情況，則預示著公司存在造假的可能。③分析企業利潤增長與現金流量之間的正向變動關系是否被打破。運轉正常的健康企業，它的利潤增長應當與現金流量之間存在正向變動關系，如果這種正向關系被打破，則表明企業不是銷售政策出現問題，就是存在舞弊的可能。利潤高速膨脹沒有伴隨著盈利質量的改善，不是表明公司存在舞弊，就是說明公司的銷售政策不當。④分析利潤中所得稅的比重，也可以揭示出許多潛在的問題。在應付稅款法下，企業所得稅費用是根據稅法計算而得，由于稅法與企業會計制度在收入和成本的計算口徑和確認時間上存在差異，根據利潤表中的“利潤總額”與“所得稅”計算的賬面稅率通常不等于法定稅率。如果賬面稅率明顯小于法定稅率，則說明企業的會計利潤質量可能存在問題。（2）利用其他方法對預警信號予以運用。對于注冊會計師而言，要發現會計報表的舞弊行為，不僅要在微觀上把握數據資料的“可能關系”而通過其中的預警信號予以識別，還要在如何實施報表審計程序時從宏觀角度有效地運用預警信號。通過觀察、討論、檢查和詢問的審計方式來達到發現預警信號進而運用的目的。觀察可以更準確的了解關于公司經營情況、內部控制和員工態度等方面的信息，可以發現一些潛在的問題。有效的討論和溝通可以幫助審計人員充分地共享信息，交換意見，從而發現問題。通過檢查公司合同、重要的會議記錄及其相關書面文件可以獲取對舞弊預警信號的了解。詢問是一種有效的審計舞弊方法。一般應向高層管理人員及內部監督部門和相關人員進行詢問，而談話中則要把握技巧，以引發被詢問者說出重要信息。
四、會計報表舞弊解決對策
1.國家制度需要進一步改革和完善。首先，在法律制度方面，應加大會計報表舞弊行為的專門立法，使識別、嚴懲舞弊行為有法可依，對于會計報表舞弊行為從法律角度予以確認。其次，提高我國會計準則的法律地位。目前，我國應當維護會計準則的權威性，充分肯定會計準則的法律地位。在認定財務報告法律責任的同時，以會計準則為基本依據。最后，我國的舞弊審計制度有待改善。我國當前審計制度在眾多案例中，暴露出兩個弊端：①在公司舞弊造成重大財務錯報的案件中，注冊會計師究竟應擔負何種責任一直沒有明確定論；②過于原則化的審計準則并不適合我國當前的實際情況，由于我國的《獨立審計準則》中缺乏對于如何審計舞弊報表的詳細指南，也沒有提供需要關注的舞弊風險因素，而使得注冊會計師本身的舞弊審計質量難以提高。
2.會計人員誠信觀念的提高。首先，提高會計人員的道德觀念。對會計人員進行法律教育和職業道德教育，以使會計人員掌握相關法律知識，養成自覺遵紀守法的習慣，并能運用法律手段來保證自己行為的合法性。其次，在制度上也應為“誠信”創造一個更為有利的環境。一要減少會計準則制度中會計選擇的彈性區間，二要讓單位負責人完全承擔會計舞弊的責任，以警示負責人對舞弊加強監管。
3.監管機構監管工作的加強。首先，應加強監管機構，包括國家監管機構和社會監管機構的誠信建設，尤其是注冊會計師的誠信自律。通過立法和制度建設，建設誠信檔案和信用懲戒機制，改變當前的單一行政處罰，加大誠信教育的宣傳力度等途徑，營造誠信為本的良好風尚，使監管機構依法執法。其次，在監管機構實施監督管理工作時，應在關聯交易、不良資產、異常項目、現金流量以及會計時間序列的應用上加大重視力度，仔細閱讀注冊會計師的審計報告，對發表的非標準無保留意見重點關注，確定其是否存在會計報表的舞弊行為，從而及時發現，及時解決。
參考文獻：
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會計報表范文5
報表之母資產負債表
資產負債表是反映企業某一特定日期財務狀況的會計報表，是靜態會計報表。它根據資產、負債和所有者權益之間的相互關系，按照一定的分類標準和順序，把企業一定日期的資產、負債和所有者權益各項目予以適當排列，并對日常工作中形成的大量數據進行高度濃縮整理后編制而成。表明企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現有義務和所有者對凈資產的要求權。資產負債表的基本結構是 “資產 = 負債 + 所有者權益 ” 。不論企業處于怎樣的狀態，會計平衡式永遠是恒等的。左邊反映的是公司所擁的資源；右邊反映的是公司不同權利人對這些資源的要求。
單博士指出，資產負債表是企業財務報告三大主要財務報表之一，它在三大會計報表中地位最為重要，被稱為報表之母。利潤表只能反映當期的數字，而資產負債表卻是生生不息的。即使沒有利潤表也可以通過資產負債表來了解企業的經營狀況。比如企業虛增利潤，就說明資產是虛的，而做虧損，則說明負債里藏了收入。
她還指出，從會計發展史來看，資產負債表的產生要先于收益表。早期的復式記賬法只編制資產負債表，卻很少編制收益表，對收益情況的了解是通過直接查對收益類賬戶完成的。早期的會計報告理論是以資產負債表為中心的。20世紀后，資產負債表中心論受到沖擊，利潤表逐漸成為會計報表的中心。這一變革是會計觀念變化直接造成的，并與經濟、社會等因素變化密不可分。
進入知識經濟時代，人們對會計信息的要求不再偏好于現在和過去的經營業績，而更希望了解企業所擁有的資產情況，因為資產的規模、質量和結構反映了企業未來的盈利能力。資產負債表的重要性又日益提高。新會計準則要求很多資產項目盡可能地采用公允價值計價，強調公允價值觀，就是要把當期資產的變動也計入當期損益，改變了以前重利潤表輕資產負債表的理念，向重視資產負債表理念轉變。新準則體系比以往更強調對企業財務狀況的真實反映，而不僅僅簡單關注企業損益情況。
兩權分離利潤表產生的歷史背景
利潤表又稱損益表，是反映企業一定期間（如1年、半年）生產經營成果的會計報表。單敏博士指出，利潤表逐漸成為會計報表的中心也是有其歷史背景的。隨著所有權和經營權的分離，委托關系深入發展，受托責任人的地位不斷突出，并逐漸成為會計信息的最重要使用者之一。受托人希望更多地了解企業經營效果，以此作為管理決策的依據。企業股東需要了解企業資產增值中有多少與經營者的業績有關，需要將股東權益的變化解釋清楚，作為實施激勵機制的基礎。在此背景下，利潤及利潤分配表才應運而生。隨著人們對配比觀念的更深刻認識，會計逐漸從以所有人為中心轉變為以人為中心兼顧委托人的會計模式。與此相對應，收益表中心論逐漸代替了資產負債表中心論。
單敏博士認為，利潤表雖然重要，但也僅是解釋資產負債表一個項目的變動，不能夠替代資產負債表的作用。因為它存在著很多局限性：首先，利潤表突出反映的是凈收益信息，信息使用者容易從形式上而不是從實質上理解會計信息，會根據短期經營成果來評估企業經營的優劣。利潤表的收入和費用項目大多是按配比原則和權責發生制原則來確認，分攤、預提，致使利潤數字受許多不確定因素的影響，甚至很容易被人為操縱。此外，利潤表過分受制于實現原則，只反映已經實現的收益，不反映未實現的價值增值，使得當期財務成果報告不夠全面。
對于收益的確認，會計理論界持有兩種觀點，即“本期營業觀”與“損益滿計觀”。“本期營業觀”指本期利潤表中所計列的損益，僅包括本期營業活動所產生的各項成果，以前年度損益調整項目及不屬于本期經營活動的收支項目不列入利潤表。也就是說，“本期營業觀”認為，只有當期決策可控的變化和事項才應該被包括在收益中。而“損益滿計觀” 則認為，凈收益應該反映企業當期內除了股權交易事項以外的所有引起股東權益增減變動的事項，即本期利潤表應包括所有在本期確認的業務活動所引起的損益項目。依據這一觀點，所有當期營業活動引起的收入、費用等項目，如營業外收支、非常凈損失、以前年度損益調整等均應納入利潤表?！皳p益滿計觀”體現的是一種全面收益思想。因全面收益適應了經濟環境的變化對會計提出的新要求，能夠充分披露新業務、新事項出現對企業的影響，全面地反映企業各項活動所帶來的經濟成果，為信息使用者提供盡可能豐富的信息，因此，英、美等一些發達國家的會計準則制定機構和國際會計準則委員會，均對全面收益或全部實現的利得和損失提出了新概念，并要求企業報告全面收益。新會計準則也采納了全面收益的觀點。
現金流量表企業的脈搏
單敏博士介紹說，被稱為“第三張表”的現金流量表是前兩個報表的變形。在1998年以前，會計報表的第三張表是財務狀況變動表。對于廣大投資者和債權人而言，最為關心的是企業現實的的償付能力，而財務狀況變動表由于流動和非流動的劃分標準、流動資產可變現能力等各方面的影響，不能全面提供這些信息。所以現金流量表作為會計報表主表中的第三張表，替代了以營運資金為基礎編制的財務狀況變動表，并在實際中充分發揮作用。
但現金流量表仍存在一些局限性。首先，現金流量表反映的是過去的現金流量，有時并不一定能代表未來的趨勢。其次，某些資產置換等沒有現金支出的重大業務，只能在現金流量表注釋中說明，不能充分揭示。另外，同一企業不同時期的財務信息尚不完全有可比性，不同企業之間的可比性則更難達到，使用不同的會計處理方法，例如，存貨計價、折舊攤提、收入確認以及支出資本化與費用的處理等，都會給比較各個企業的現金狀況帶來困難。編制現金流量表所采用的各種資料的可靠性往往受到多方面的影響，使得報表分析同樣顯得不夠可靠。
第四張表股東權益變動表
單敏博士介紹，所有者權益包含的項目繁多、交易復雜，而且其增減變動對于投資者的決策，尤其是公司股票價值評估有重大影響。在新會計準則及最新頒布的應用指南中，隨著財務報表及附注格式地位的提高，原先在上市公司定期報告全文中以資產負債表附表形式出現的股東權益變動表，一下子成為必須與資產負債表、利潤表和現金流量表并列披露的第四張財務報表。《企業會計準則第30 號―――財務報表列報》第2條規定，財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述，至少應當包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（股東權益）變動表、附注。從上市公司2007年1季報開始，投資者看到的財務報表將由延續多年的“三大”變成“四大”。這既是與國際會計準則的“趨同”，也是上市公司股東權益日益受到重視的體現。
會計報表范文6
財政部《合并會計報表暫行規定》規定了納入合并會計報表合并范圍的子公司的條件，即母公司直接擁有、間接擁有、直接和間接擁有其過半數以上的（不包括半數）權益性資本的被投資企業，以及母公司雖然不持有其過半數以上的權益性資本但對其具有實質性控制權的被投資企業。這里說的實質上有兩個標準，從實務角度看，這個范圍過大，包括了例如雖持有半數以上權益性資本，但可能并不具有實質控制權的情況。這就會導致某種情況下，有的子公司的會計報表同時為兩家投資公司所合并。這是不合理的。因此，我們建議財政主管部門在制定合并會計報表準則時，將目前確定合并范圍的標準由兩個標準改為一個標準，即對被投資企業擁有實質性控制權，而將擁有半數以上權益性資本作為擁有實質性控制權的表象之一進行列示。目前實行的《國際會計準則第27號――合并財務報表和對子公司投資會計》也是采用這種方法。我國《企業會計準則――合并財務報表（征求意見稿）》規定：“合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定。控制是指一個企業能夠決定其他企業的財務和經營政策，并能據以從其他企業的經營活動中獲取利益的權力?！边@個規定比原先暫行辦法要前進一步。
《國際會計準則第27號――合并財務報表和對子公司投資會計》規定，合并財務報表中包括由母公司控制的全部企業。如果母公司直接或通過子公司間接擁有半數以上的表決權，即視為控制，除非在特殊情況下能夠清楚地表明這種所有權并不形成控制。母公司即使擁有一個企業半數或不足半數的表決權，但同時具備下列條件之一時，也存在控制：
（1）通過與其他投資者的協議，擁有半數以上的表決權；
（2）根據章程或協議，有權統馭企業的財務和經營政策；
（3）有權任免董事會或類似權力機構的多數成員；
（4）在董事會或類似權力機構的會議上有權投多數票。
2.是實質控制還是共同控制
對于實質控制的含義，在《合并會計報表暫行規定》和《企業會計準則――投資》中已明確，判斷的依據即是前面所屬述的四點標準。對第二點，“根據章程或協議，投資企業有權控制被投資單位的財務和經營政策”，在實務界理解不一。有的認為，只要派出財務總監、或副總經理、或總經理、或董事長，就認為是控制了被投資單位的財務和經營政策。我們認為，只有同時派出董事長和總經理，才可視為實質控制，才有可能控制被投資企業的財務和經營政策。共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制。其特點就是在合同中約定，被投資單位的財務和經營政策必須由投資雙方或若干方共同決定。共同控制的判別標準不是均等的投資比例關系，而是合同的約定條款。試舉例說明如下：
某中外合資甲A有限公司（以下簡稱甲A公司）系由中方甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）與美國A投資公司（以下簡稱A公司）于2005年3月31日合資成立的有限責任公司。甲A公司注冊資本4000萬元，投資雙方各占50%股份。其中中方甲公司以房屋土地出資，美方A公司以現金出資。甲A公司成立后，購買中方甲公司有關設備、商標等。
根據合資合同、章程的規定，甲A公司由投資雙方共同控制。甲A公司生產所需的重要原料約70%由中方甲公司供應，甲A公司生產的產品有70％借助甲公司的銷售渠道銷售。鑒于以上實際情況，甲公司認為把甲A公司納入甲公司財務報表的合并范圍更能公允地反映甲公司的實際財務狀況。我們認為，這種理解與現行會計準則的規定不符，也不符合國際會計準則相關規定的精神，所以甲公司對此至多采取比例合并法編制合并會計報表。
3.已資不抵債子公司是否應當納入合并會計報表的合并范圍
我們認為，資不抵債不能作為是否納入合并范圍的判斷標準，而應將不能持續經營作為不納入合并范圍的唯一標準。對那些雖已資不抵債但已取得母公司或其他公司財務支持承諾并在可預計的將來仍然能夠持續經營的子公司應納入合并報表范圍。財政部《合并會計報表辦法（修改稿）》中也指出：“已經資不抵債但仍持續經營的子公司，應當納入合并會計報表的合并范圍。”而對那些尚未資不抵債，但財務狀況已經相當惡化且在可預計的將來不能持續經營的公司，不應納入合并報表范圍。
4.持續經營子公司超額虧損的報表反映
母公司所屬子公司因為經營不善導致持續虧損從而使得所有者權益為負數，這部分所有者權益負數金額，在國際會計準則中稱為“超額虧損”。所有者權益為負數的子公司則被稱為超額虧損子公司。如果該子公司具有持續經營能力，則仍應將其納入合并會計報表的范圍，以正確反映集團整體的真實財務狀況和母公司的管理責任。
例如，某公司對下屬公司（注冊資本為1000萬元）的投資為600萬元，占60%股份，因此應采用權益法進行核算。若子公司第一年虧損500萬元，母公司就應當按照60%比例計算應承擔的虧損份額300萬元，沖減其長期股權投資的賬面數，沖減后母公司對子公司的長期股權投資賬面值減至300萬元。但是，按照我國目前的會計制度和準則，這種沖減是以零為底限的，若子公司第二年又虧損600萬元，母公司就不能按照60%份額（即360萬元）計算應承擔的虧損來沖減其長期股權投資的賬面數，而只能將對子公司的長期股權投資賬面值減至為零，此時的減記金額只有300萬元。此外，子公司發生的超過凈資產的虧損將導致其處于資不抵債的狀態，由于不能繼續沖減賬面數，從而形成母公司的未確認被投資單位虧損。盡管這時的子公司已經資不抵債，但如果并不準備破產清算，而是準備持續經營，根據有關規定，這類子公司仍應當納入合并會計報表的編制范圍。這時在會計處理上就產生一個問題：超額虧損100萬元、或者超額虧損60萬元應該如何入賬？
在這種情況下,母公司賬面確認的投資損失不是子公司凈虧損中母公司按其持股比例分擔的全部,從而導致長期股權投資賬面價值大于子公司凈資產中母公司按其持股比例應享有的部分,在編制合并抵消分錄將母公司的長期股權投資與子公司凈資產抵消時,該差額應如何處理呢?財政部《關于資不抵債公司合并會計報表問題請示的復函》（財會函字[1999]10號）規定：母公司確認被投資單位發生的凈虧損，以投資賬面價值減記至零為限；對投資企業“未確認的被投資單位的虧損分擔額，在編制合并會計報表時，可以在合并會計報表的‘未分配利潤’項目上增設‘未確認的投資損失’項目；同時，在利潤表的‘少數股東損益’項目下增設‘加：未確認的投資損失’項目。這兩個項目反映母公司未確認子公司的投資虧損額”。正是這一會計處理方法使得母公司報表和合并報表均無需在當期確認子公司的超額虧損。
上市公司不確認子公司的超額虧損有一定的合理性，因為根據我國《公司法》規定，無論是有限責任公司還是股份有限公司，股東只需以其出資額為限對公司承擔責任，子公司出現超額虧損時，母公司對其出資額已經減至為零，自然也不應當再繼續承擔這類虧損。但是這種制度安排使得在編制合并報表時又產生了一些新問題：一些已經資不抵債而當年又巨額虧損的控股子公司反而有可能成為公司合并報表的利潤來源。
面對這一問題，有關部門還應著手改進對超額虧損子公司形成的未確認的投資損失的會計處理辦法，防止上市公司利用超額虧損子公司形成的未確認的投資損失進行利潤操縱。
（1）如果子公司仍具有持續經營能力，即母公司的該項投資尚存在恢復投資成本的可能，就應該將該超額虧損子公司納入合并范圍，同時減少母公司和合并凈利潤。因為在超額虧損子公司持續經營的情況下，實際上無論是從整個集團的角度還是從母公司的角度看，子公司的超額虧損都是要其承擔的，而只有在子公司破產清算的情況下，母公司對子公司出資額以外的義務才能免除。因此，我們認為，在超額虧損子公司持續經營的情況下，將超額虧損子公司納入合并范圍的同時，還應減少合并凈利潤。在具體會計處理中，母公司對于持續經營子公司的超額虧損應繼續確認為投資損失，在母公司會計報表中，長期股權投資按貸方余額或者在其他長期負債項目中增設“應計被投資單位負債”列示；在編制合并會計報表時，將投資收益和長期股權投資（應計被投資單位負債）均進行抵消處理。如果具有持續經營能力的超額虧損子公司后來又破產清算，這時可再將超額虧損作為合并收益處理。這種處理是符合謹慎性原則的，因為子公司已經破產清算，母公司對子公司出資額以外的義務可以免除。
這樣的處理也符合國際會計準則的要求?！秶H會計準則第27號――合并財務報表和對子公司投資會計》規定：“在被合并的子公司中，歸屬于少數股權的虧損，可能超過子公司權益中的少數股權。超過部分以及歸屬少數股權的進一步虧損，除少數股權應遵照規定的義務彌補、并且有能力彌補的部分外，均應沖減多數股權。如果子公司以后有報告利潤，在多數股權所承擔的少數股權虧損全部彌補前，所有利潤均屬于多數股權?！?/p>
（2）如果子公司已經不具有持續經營能力，即近期擬進行清算處理，那么對該子公司則不應納入合并范圍，以防止利用合并報表達到操縱利潤的目的。但是值得注意的是：如果母公司對超額虧損子公司提供了債務擔保或其他形式的財務承諾以及大額債權，即使超額虧損子公司破產清算，母公司仍應對其債務擔保或其他形式的財務承諾以及大額債權承擔相應經濟責任。因此，出于謹慎性原則的考慮，母公司對該類子公司存在有債務擔保、其他財務承諾事項或大額債權時，應充分估計由于債務擔保、其他財務承諾事項或大額債權而導致損失的可能性。對此，可根據《企業會計準則――或有事項》的要求，通過“預計負債”方式使該子公司的超額虧損對母公司和集團的財務狀況和經營成果的影響得以充分反映。
5.合并利潤表主營業務收入的確定
根據國家工商行政管理總局第12號令《企業經營范圍登記管理規定》，企業經營范圍分為許可經營項目和一般經營項目。許可經營項目是指企業在申請登記前依據法律、行政法規、國務院決定應當報經有關部門批準的項目。一般經營項目是指不需批準，企業可以自主申請的項目。
當母子公司的經營業務不一致時，如何在合并利潤表劃分主營業務收入和其他業務收入？我們認為，當母子公司的經營業務不一致時，子公司的主營業務也可能是整個集團的主營業務，因此不能單純地以母公司的主營作為合并報表的主營業務。結合目前我國會計報表使用者對主輔業務的關注程度，簡化起見，我們認為合并利潤表的主輔業務區分仍可以以合并范圍內各單體區分為準。
6.同一客戶往來款項目在報表中的反映
