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資產審計范文1
在市場經濟不斷發展的今天，一個企業中無形資產占總資產的比例將會越來越大，而無形資產對企業利潤的貢獻，對社會經濟進步的促進作用也將越來越明顯。對無形資產的關注是我們一個無法回避的問題。無形資產是特定主體所控制的，不具有實物形態，對生產經營長期發揮作用且能帶來經濟利益的資源。作為企業一項重要資產，無形資產擁有其獨特的一面：非實體性，排他性，效益性。
一、無形資產審計的必要性
既然無形資產的重要性讓我們必須給予深刻的關注，那么無形資產的審計則為我們提供了一條密切關注無形資產的重要渠道，進行無形資產審計也就十分必要。
（一）無形資產審計促進企業提高對無形資產的認識
在這個競爭激烈的知識經濟時代，無形資產的戰略價值必須為我們充分地認識，可以說無形資產方面的競爭決定著企業的興衰存亡。如今的很多跨國公司，無形資產就是維持其運營的重要資源之一，都以其特有的無形資產為基礎發展起來的。無形資產是企業綜合經濟實力的體現，是強化知名度，擴張資本，轉化有形資產和提高市場競爭力的重要手段。通過無形資產審計促進企業提高對無形資產重要性的認識，強化其法律地位，既具有長遠的戰略意義，又是應對中國入世后更加激烈的國內外市場競爭的有利武器。
（二）無形資產審計促進企業無形資產管理機制的形成
由于企業關于無形資產管理的缺位，企業權益受侵害時有發生。進行無形資產審計，促進企業提高對無形資產的認識，切實加強無形資產保護，制定適合知識經濟時代的無形資產管理機制，維護企業自身的合法權益已顯得愈來愈迫切。
（三）無形資產審計促進企業加強對無形資產信息的披露
目前我國無形資產會計信息的披露不完整，對披露的內容還不能反映企業所擁有的無形資產的數量和質量，如企業的質量認證體系，綠色產品標志，企業文化等，而這些無形資產為企業所創建的利潤并不少于有形資產所創造的。通過無形資產審計，促進企業完整地披露無形資產有關信息，幫助管理層減少決策中的不確定性，降低風險。
二、無形資產審計中存在的問題
（一）審查無形資產計價考慮不全面
無形資產計價是長期以來社會所共同關心的問題。無形資產在價值形成上具有下列特殊屬性：首先是不確定性。其價值不像有形資產那樣，計入有形資產購建成本的全部支出，即作為該有形資產價值的基礎。其次是不完整性。與購建無形資產相對應的各項費用是否計入無形資產價值是以費用支出資本化為條件的。最后是象征性。無形資產價值的內涵實際上包括了該商品使用的特殊技術、獨門配方和多年的經驗積累，是其外在價值所不能表達的，這種無形資產的成本只具有象征意義。
（二）無形資產會計上的缺陷給審計造成的困難
首先是無形資產會計信息的披露給審計造成的困難。會計信息的披露不夠充分，一般來說，企業在會計報告中用“無形資產”、“無形資產減值準備”項目披露定量信息，并按類別對無形資產的攤銷年限，賬面余額的變動及其原因、當期確認的減值準備等信息作適度披露。企業只是披露了無形資產的基本信息，沒有系統地披露無形資產價值的動態變化，也沒有披露無形資產的運營風險。這根本無法滿足會計信息用戶進行決策的基本要求。這使得審計人員僅根據現行方法下披露出的信息進行審計，遠遠不能滿足投資者所想了解的內容，使得審計比較被動。
其次，一直以來減值準備就是企業造假的“蓄水池”。計提秘密減值準備是企業尤其是上市公司盈余管理的工具。加之無形資產具有非實體性的特征，其減值準備更容易為企業所操縱。比如，對于無形資產，企業若在某一年度計提巨額的減值準備，減少當年利潤和資產的賬面價值，可使企業以后年度折舊額，攤銷額減少，在其他經營條件不變的情況下，順利實現數額可觀的利潤。這種做法只需對期末資產的可收回金額作過低的估計，而不需要在以后年度大量轉回減值準備即可實現，具有很大隱蔽性。由于它的主觀性強，即使是注冊會計師也很難判斷出來，為審計進一步造成障礙。
（三）無形資產審計范圍狹窄
無形資產按其內容劃分包括知識產權類（如專利、非專利技術、商標權、著作權等）、權利類（如合同類無形資產和特許權無形資產等）、關系類（如企業與其它企業之間以及內部員工之間形成的良好穩定的關系等）以及特殊類（如商譽等）四種無形資產。我國目前對無形資產界定還存在不同的認識，研究的范圍也比較窄，基本上就是將產權類、權利類及特殊類中的商譽納入無形資產審計范圍，對關系類和其他特殊類無形資產尚未深入研究，也未納入審計范圍。我國會計準則規定的無形資產范圍小于國際通行規則規定的無形資產范圍，這就使我國在國際競爭中處于不利地位。
三、加強無形資產審計的措施
（一）審查時全面考慮影響無形資產計價的因素
審計無形資產計價時應注意區分來源，進而確定無形資產的入賬成本是否正確，防止虛列無形資產價值以虛增所有者權益的情況。
1.對于外購的專利權，其記賬成本除了買價外，還包括有關部門收取的相關費用等；如果是自創的，其成本應包括該專利的實驗費，申請專利登記費及聘請律師費等。但由于專利發明往往不一定能保證成功，按照穩健原則，通常將其計入當期損益，待試制成功申請專利時，再將所發生的費用予以本金化，計入無形資產。
2.盡管商標常常與企業廣告宣傳和客戶的信賴等密切相關，但廣告費一般不作為商標權的計價成本，而是直接作為銷售費用，計入當期損益。如果購買他人的商標，一次性支出費用較大，可以將其本金化，作為無形資產入賬核算，其成本包括商標的買價，支付的手續費以及其他因受讓商標權而發生的費用。
3.盡管商譽可以是自己建立的，也可以是向外購入的，但只有向外購入的，才能作為商譽入賬，也就是說企業在兼并或購買另一個企業時，才能進行商譽核算，并且商譽的計價和非專利技術的計價一樣，應經法定機構評估確認。審計人員在審查被審計單位的商譽時，要仔細驗證其付款總額在取得的有形資產、其他無形資產和商譽之間的分配情況。對于確定的商譽價值，要驗證其合理性，并查驗有關的批準文件（如被審計單位董事會認可文件）。
4.對于不花任何代價擁有的土地使用權，不作為無形資產核算；對花費較大代價取得的土地使用權，應予以本金化，將取得時發生的一切支出，記入無形資產賬戶。企業原先通過行政劃撥獲得的土地使用權，一般不入賬核算，在將土地使用權有償轉讓，出租，抵押時，應按規定將補交的土地出讓價款予以本金化，作為無形資產入賬核算。
（二）加強對無形資產會計方法的改進
對于無形資產會計信息的披露方式，應該進行豐富，審計人員應鼓勵被審單位從不同的角度去披露無形資產的有關信息。在資產負債表中，除了披露無形資產總凈值和減值準備外，還要對對企業發展有重大影響的無形資產進行披露。增加反映無形資產動態變化的明細表，該表主要反映無形資產的種類，來源渠道，金額的收支與攤銷，減值準備的具體信息。
減值準備是一個充滿主觀性判斷的技術手段，由于沒有明確的標準，不同的會計人員有不同的判斷方法，有較大伸縮性。企業應該對計提減值準備的方法，規則等予以統一說明，并延續保持一致。無形資產價值的確定方法有收益法，成本法，市場法，針對不同情況的無形資產適用于不同價值評定方法。結合當前市場上現存的同類無形資產，比較兩者之間的差異，考慮無形資產的使用年限和法定年限，來計提減值準備。審計人員檢查企業計提的減值準備是否合理時，還應聘請專家幫助測算無形資產的功能性貶值和經濟性貶值從而更有效的審計企業所計提的減值準備。同時也要求審計人員擴大自己的知識范圍。
（三）拓展無形資產審計的范圍
無形資產審計的范圍不僅應包括產權類、權利類無形資產和商譽，還應包括關系類和其他特殊類無形資產。具體來說，無形資產的審計范圍可以包括，但不限于專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權、商譽、各類許可證和公司資質、產品標志（如綠色食品標志）、國際標準體系認證（如ISO9000系列國際質量標準體系認證）等等。
對于可以用財務指標確認和計量的無形資產，如上述專利權、非專利技術、商標權等，側重于審計其取得、攤銷等核算的全過程。而對于企業的許可證、產品標志等無法用財務指標核算的無形資產，則側重于查證其歸屬權和在資產負債表上披露是否恰當。
隨著知識經濟的發展，無形資產的比重呈現出越來越大的趨勢。因此，審計部門應重視無形資產的審計。對企業來說，無形資產是可持續發展的重要基礎，是企業潛在的巨大財富。無形資產審計促進企業提高認識，加強對無形資產的開發和管理，對提高企業經濟效益有重要的意義。（作者單位：四川建筑職業技術學院）
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資產審計范文2
關鍵詞：無形資產管理；管理審計；內部控制制度
1無形資產管理審計的內涵和特點
無形資產管理審計與無形資產審計有著顯著的區別。無形資產審計屬于財務收支審計范疇，而無形資產管理審計屬管理審計范疇，是對企業無形資產管理效益實現途徑、開發利用和發揮程度以及無形資產管理人員素質的審計，是一種面向未來的審計，是現代企業內部審計的重點和方向。目的是審查和評價企業無形資產經營活動的經濟性、效率性和效益件，努力揭示企業在無形資產開發管理、市場營銷、工商管理、財務管理（含會計核算）、對外經濟技術合作、情報信息管理、質量諸方面現已存在的和潛在的問題，有針對性地提出改進無形資產管理的措施和建議，以期達到提高無形資產管理效率、增進無形資產效益的目的。
無形資產管理審計對象是企業的各種無形資產經營管理活動即受托無形資產管理責任，而不是無形資產；無形資產管理審計的職能是咨詢性、建設性的，而不是執行性的，審計要把受托人的注意力轉向無形資產利用的最優化，審計既不代替管理，也不減輕受托人對決策和控制的責任，審計的直接作用在于為受托人的決策提供及時、相關的信息；無形資產管理審計過程是一個系統的調查、分析和評價的過程，是企業預警系統之一。無形資產管理審計的特點可以歸結為以下幾個方面：
11無形資產管理審計是企業內部審計中的高層次審計
無形資產管理審計的審查對象從無形資產審計單純的財務信息擴大到了企業的整個無形資產管理信息，無形資產管理審計是無形資產審計的一種延伸，是一種更高級的審計形式。
12無形資產管理審計是對企業無形資產管理素質的審計
無形資產管理審計著眼于提高整體功能，從系統整體的高度，優化整體結構，從根本上改進組織、加強管理、提高效率，為企業實施挖掘無形資產；潛力、提高效益的各種方案創造條件，為領導決策提供科學的參考依據。
13無形資產管理審計是測試、評價無形資產管理活動的審計
無形資產管理審計不具有無形資產管理職能，它只是對企業的無形資產管理組織、職能和管理部門的無形資產管理活動進行測試和評價，主要包括無形資產的控制環境、會計系統和控制程序三個方面，而不足代替企業管理部門的任何工作，部門也為不是其他任何部門的補充。
2無形資產管理審計的內容
無形資產管理審計直接以被審計單位的無形資產管理活動為其審查和評價對象，它的基本內容包括：無形資產管理制度、無形資產管理職能的審查和無形資產管理人員素質水平的審查三個方面。
21無形資產管理制度的審查
無形資產管理制度是無形資產管理的基礎，沒有健全的無形資產管理制度，對無形資產管理就無章可循。因此，對無形資產管理制度進行測試和評價，是無形資產管理審計的重要內容。主要審查企業是否建立了無形資產管理制度及制度的健全性、有效性、效益性。無形資產管理制度一般包括：無形資產開發方面的管理制度，無形資產權益（權益取得、維護、保護）方面的管理制度，無形資產對外許可、轉讓、合作管理制度，無形資產檔案管理制度，無形資產獎懲管理制度，無形資產產投入產出考核制度，無形資產融資管理制度，無形資產評估管理制度，無形資產監控制度，無形資產審計管理制度，無形資產投資管理制度，無形資產信息管理制度等。
22無形資產管理職能的審查
無形資產管理職能是無形資產管理本身具有的內在功能，一般包括決策、計劃、組織、領導、控制、激勵等基本職能。對無形資產管理職能的審查也就是對上述基本職能履行情況進行審查。
221與決策職能相關的審計內容：企業以及所屬部門有無明確的無形資產管理目標，目標可否計量和考核，能否為職工及管理人員所理解；企業的無形資產經營和開發目標是否符合內部和外部條件，是否切實可行；企業或所屬部門的無形資產管理目標是否有具體的實施措施和步驟，企業的無形資產短期目標或具體目標是否與長期目標或總體目標相一致等。
222與計劃職能相關的審計內容：已經結束的各項無形資產管理計劃的執行情況及執行結果，找出其缺陷與不足，為未來的計劃編制工作提供有益的幫助；計劃的編制是否與企業的目標相適應，是否建立在對歷史資料準確分析的基礎之上，計劃的完成是否符合成本效益原則，每項具體計劃是否具有計量其業績的標準和方法等。
223與組織職能相關的審計內容：企業無形資產管理機構的設置是否合理；各機構之間的分工和職責是否明確，上下左右關系是否協調；企業對各機構的授權是否充分，債權關系是否明確；企業最高領導層與各個機構之間、各機構相互之間的信息交流是否充分等。
224與領導職能相關的審計內容：企業各級領導者的無形資產管理才能和責任感；領導層對下級的無形資產管理各項指標是否簡明易行，對問題的處理是否及時；各級管理人員與職工的關系是否正常；管理人員是否掌握了無形資產知識和現代管理科學知識與技能，是否具有開拓精神等。
225與控制職能相關的審計內容：內部控制制度是否健全，不相容職務的分工是否合理；內部控制制度是否適應本單位的特點和管理需要；內部控制制度的執行情況如何，在執行中存在的問題及改進措施怎樣；內部控制制度對偏離正常軌道的差異是否及時加以糾正等。
226對激勵機能的審計內容：企業是否有鼓勵員工開發、創新、保護無形資產的政策和措施；員工無形資產開發、創新、保護的意識是否強烈：無形資產經營和開發計劃、目標的制定是否切實可行；無形資產管理工作是否具有挑戰性；領導層對職工在無形資產管理方面的成績能否客觀公正的評價，獎懲是否合理等。
23無形資產管理人員素質的審查
包括無形資產管理人員是否具備較系統的法律知識，特別是有關知識產權方面的法律知識；是否具有廣博的現代經營管理理念知識和相關的社會學、技術科學基礎知識及豐富的實踐經驗；是否具有較強的組織能力和循調能力；是否具有敏捷的洞察、分析能力，從而能夠及時、準確發現企業在無形資產方面的問題；是否具備嚴密的邏輯思維能力；是否具有開拓能力，使企業的無形資產最大限度地擴張、繁衍、增值等。
3無形資產管理審計的方法
無形資產管理審計使用的方法除了經常用查詢法了解被審單位的無形資產管理情況和用觀察法到現場觀察無形資產管理工作外，還應有選擇地采用以下幾種方法。
31調查表法
調查表法是根據審計工作的要求事先擬好需要了解的問題，設計好調查表格，發給有關人員征求意見的方法。這是管理審計搜集審計證據的一種重要方法?？梢杂糜谡{查有關內部控制系統的健個性、有效性；調查無形資產研究開發、創新及轉化利用的經濟性、效率和效果；調查交易活動的合理性和風險性。例如，調查如何利用企業品牌進行品牌經營，如何塑造企業良好形象，增加無形資產積累等。調查表一般設計成問題式，所以又叫問題式調查表。設計調查表時應注意它的必要性、可行性、準確性和藝術性。調查表可以發給相關人員，也可以發給全體職工；填表人可以署名，也可以不署名；填表時可以由審計人員現場填寫，也可由被調查人填寫。具體情況應根據工作需要而定。
32流程圖法
即用各種符號將某一種業務程序繪制成一張工作流程圖的方法。此方法可用于反映無形資產管理工作中各部門的聯系和程序?？梢圆捎谜{查內部控制的流程圖符號繪制，也可創意其他符號。但是，一個審計機構所采用的符號必須一致，以便于我們正確識別。
33組織系統圖法
即將被審單位的各級無形資產管理組織機構繪制成一張圖，用以反映被審單位從上到下和各部門機構間的領導關系。這是審查被審單位無形資產管理組織機構是否健全，分工是否明確的主要方法。
34金額法
金額法是將無形資產管理得失數量化，用貨幣數量來表達的一種方法，它是計算無形資產管理得失的一種算賬法。如：計算由于決策失誤而造成的損失，由于計劃不當而造成的窩工浪費損失，由于領導層意見分歧而造成的損失等可用金額法計算。由于某項計劃、組織、決策得當而避免了多少損失，獲得了多少收益等，也可以用金額法表達。
35評分法
評分法是將無形資產管理工作和管理人員素質劃分成若干個部分分別評定分數，并計算總分，據以評價無形資產管理工作和管理人員素質優劣的方法。它是傳統考核方法和科學考核方法的結合。運用評分法時，要將被審項目根據其特性劃分為若干部分，制訂出各部分的評分標準，邀請若干職工代表逐一評分，最后再將各部分得分相加得出無形資產管理工作或管理人員的最后得分，并據以作出審計評價。作到統一認識、統一標準、客觀公正。
36審計調查
即根據審計目標，就無形資產管理中某一專門問題向被審單位相關部門和人員進行詢問、查檔、綜合分析，并在此基礎上寫出專門報告的一種審計方法。進行審計調查，應先制定調查計劃，明確調查的目的、內容，選定調查對象，并擬出詳細調查提綱。然后，審計人員進行分工調查，做好記錄，重要的應取得書面材料作為審計證據；最后將所獲取的各項資料加以綜合整理，去粗取精，去偽存真，經過認真分析研究后寫出審計調查報告，報送決策者參考。
4無形資產管理審計的必要性
41無形資產管理審計是企業發展的內在需要
在21世紀經濟與科技競爭日趨激烈，一個地區或一個單位所擁有的無形資產資源能否保值增值，能否依靠無形資產有長足發展，能否靠無形資產創造長經濟效益，很大成分取決于有無較高質量的無形資產管理。目前無形資產的管理在我國企業多數還是空白，無形資產流失嚴重。無形資產的管理嚴重滯后于經濟技術的發展。根據有關調查資料表明，目前市場競爭能力弱，綜合素質低下的企業多數是因為無形資產管理混亂，對無形資產管理失控所致。
在現代企業制度下，有了科學的無形資產管理，要讓無形資產管理得到強化，得到有效實施和個斷完善，就需要內部審計的支撐。在企業內部的各種職能部門中，內部審計地位超脫，最適合擔任這一角色。所以無形資產管理審計是管理當局的需要，是企業發展的必然。
42無形資產管理審計是內部審計自身發展的需要
內部審計發展初級階段是財務審計。財務審計發展到一定階段后，會計信息、財務信息的真實性、可靠性基本得到控制，矛盾不那么突出了，此時，雖然財務審計仍要進行，但其在管理當局的關注點中逐漸淡化，相應地，內部審計如仍止步不前，其在管理當局眼中的地位和價值也就低了。在探討應對21世紀的挑戰時，國際內部審計師協會前主席安東尼瑞德里曾指出：“我們（內部審計）是改善公司管理水平的力量。我們的業務與其他管理組織相比正逐日增加。如果能繼續保持這種勢頭，這將成為下一世紀的職業”，否則“下世紀將沒有我們的位置”。這就是說內部審計要立足于21世紀，就必須從傳統的財務審計向管理審計發展，無形資產管理審計就是管理審計的重要內容。內部審計要充分發揮自己獨特的作用，充分體現自身的價值，就必須向管理當局關注的重點傾斜，積極主動地向無形資產管理審計進軍。
5開展管理審計的難點與問題
必須承認，現階段開展管理審計業務有其客觀的難處，主要表現在：
第一，無形資產管理和管理審計作為新生事物，對其認識需要一個適應的過程，更不用提開展無形資產管理審計對無形資產管理實施監督了。
第二，內部審計人員的素質還需要提高。由于無形資產管理審計涉及的部門和人員較多，審計人員需要與多部門、多層次的員工接觸，這就對審計人員提出了更高的要求。審計人員不僅要掌握專業技能，開展傳統的審閱、核對等檢查、驗證工作，還需要掌握無形資產管理的基本理論和方法，具有良好的溝通能力，善于與企業各級人員交流。
第三，現有審計的法律、法規不夠細化，使得企業在實際執行過程中存在困難。主要的困難在于無形資產管理審計的范圍過于寬泛，有些具體審查內容的法律依據不足，容易引發被審對象的抵觸情緒。
第四，缺乏科學的審計標準。無形資產管理具有較強的主觀性和藝術性，對無形資產管理難以用精確的定量指標衡量，審計人員需要采用更多的定性指標。而無形資產管理發展較晚，與無形資產管理相關的內部控制制度的研究與實踐也不夠成熟，對無形資產管理進行審計尚缺乏一套科學、完善的無形資產管理評價考核指標體系。
6如何搞好無形資產管理審計工作
無形資產管理審計是一種較高層次的審計，它的要求高、范圍廣、情況復雜，搞好無形資產管理審計對提高企業的無形資產管理水平有著重要的作用。因此，如何搞好無形資產管理審計，也是當前審計人員面對的一個重大課題，需要我們不斷地探討和研究。
61提高對無形資產管理審計的認識
通過無形資產管理審計，企業可以發現自身無形資產管理中存在的問題，采取措施加以改正，使無形資產得到更好地利用，效率得到更好地發揮。近幾年來，無形資產管理審計在我國越來越受到企業和審計同行們的重視，一些現代化的企業已經將無形資產管理審計納入到經營管理之中并發揮廠重要作用。但是由于我國長期以來受計劃經濟的影響，無形資產管理；審計并沒有得到廣泛的重視和應用，對無形資產管理審計工作要不要開展和如何開展心存疑慮。只有充分認識到無形資產管理審計的作用、企業開展無形資產管理審計工作的迫切性后，才有可能在企業中更好地開展無形資產管理審計。
62加強審計人員的素質培養
無形資產管理審計不再是單純的財務收支審計查賬復核，已發展到對經營管理進行分析評價，由監督職能發展為監督、服務、評價等職能。這就對審計人員的素質提出了更高的要求，審計人員不僅需要財務方面的知識，還需掌握法律、管理、經濟數學、經濟評價等知識，要了解企業經營涉及到的生產、采購、營銷、經營、資產管理等各部門、各領域的企業管理知識。審計人員除了必須具備豐富的知識外，還必須具備綜合、分析、總結的能力。
63形成完整的內部審計監督與評價機制
在實施無形資產管理審計時，盡量要以財務審計所取得的數據和證據作為對被審單位無形資產管理活動的評價依據，這樣，才會使無形資產管理審計的評價更具說服力，被審計單位的管理者才會信服，也有利于被審計單位改善無形資產管理水平。無形資產管理審計與財務審計的有機結合，有助于整體建立并有效運行企業治理的監控與評價機制，完善各項監控及評價措施并實現系統的有效整合，從而在內部各種機制之間形成既相互獨立又有機聯系的監控與評價體系。
64提高被審計單位人員的審計認知度
資產審計范文3
一、帳外固定資產的形成原因
1、購置費用從成本中列支形成帳外固定資產。以材料費、大修理費支出等形式變通搞計劃外工程，或擠占生產成本自行購置計劃外設備，而不納入固定資產帳目核算，從而形成帳外固定資產。
2、以福利支出為名購置、建造固定資產，未納入固定資產帳目，形成帳外固定資產。
3、通過債務重組以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，或計入材料費、低值易耗品，或不及時清理應收款項，因沒有進行正確的帳務處理，從而形成帳外固定資產。
4、收回對外投資的固定資產不及時進行帳務處理，虛列長期投資，形成帳外固定資產。
5、以非貨幣易，以物易物等形式取得的固定資產，不進行相應帳務處理，形成帳外固定資產。
6、將購置或建造的固定資產，列入遞延資產或待攤費用攤銷計入當期損益，形成帳外固定資產。
二、針對帳外固定資產存在，應實施的審計方法
1、審查固定資產當期預算及其執行情況，查閱購置固定資產相應的原始憑據，以確定其是否與預算相符，是否具備相應級別的審批手續，以發現企業是否存在“計劃外工程”和計劃外購置的設備，其帳務處理是否正確。對比分析成本費用中重要成本項目的異常變化，抽查大筆的材料和大修理費支出，審查材料和大修理支出內容，以發現通過成本費用支出，購建固定資產的行為。
2、抽查大筆的福利費開支，審查福利費支出的內容，以發現企業是否存在將購置、建造固定資產支出列入福利費支出，形成帳外固定資產的情況。
3、取得并查閱股東大會、董事會和管理當局會議記錄等，查明被審計單位當期是否發生債務重組事項、查閱與債務重組事項相關的協議、合同、了解是否存在涉及固定資產變動的事項，審查其會計處理的及時性、正確性，是否附有充分的原始憑據，從而發現未進行正確會計處理，形成的帳外固定資產的情況。審計應收款項時，通過帳齡分析表，對大額的長期掛帳、余額無變動的應收款項進行函證，以發現有無欠款已用固定資產抵銷，而被審計單位沒有進行正確帳務處理的情況。
4、審查當期遞延資產和待攤費用明細帳，根據摘要信息，抽查其記帳原始資料，通過經辦人員了解業務情況，以發現是否存在計入上述帳目核算的固定資產。
無論上述何種途徑形成的帳外固定資產的，均反映其帳實不符,通過對固定資產進行實地盤點，來發現存在的帳外固定資產，是審計帳外固定資產必不可少的手段。具體做法是：以實地為起點，追查至固定資產明細帳、固定資產登記卡片，以獲得實際存在固定資產，是否均已入帳的證據，從而發現存在的帳外固定資產。過程中注意明確固定資產所有權問題，如存在租賃、代管等情況，必要時應查閱相關的合同、協議、產權證明、財產稅單、發票等，以確定其產權歸屬。
三、避免存在帳外固定資產的內控制度
帳外固定資產存在，對企業資產的完整性和當期財務成果的真實性造成不可低估的影響，應引起企業單位的足夠重視。為了避免帳外固定資產存在，需要建立、健全以下幾個方面的內部控制制度。
1、建立、健全固定資產的預算制度。預算制度是固定資產內部控制中最重要的部分。通過預算對固定資產增減和合理運用資金進行預測和控制。明確規定固定資產預算只有通過高層管理部門審批后方可實施；固定資產增減變動必須依據預算，預算外事項必須執行特別的審批手續等，以保證固定資產增減的合法性、合理性和效益性。
資產審計范文4
[關鍵詞] 自然資產；環境審計；政府審計
，環境保護尤其是自然資源保護工作在我國已廣泛開展，政府在創建增長與環境保護的良性循環中，以可持續發展為基本原則，著力推進自然資產的可持續利用與保護工作，并將其貫穿到發展的各個方面以及政府各部門中。審計作為重要的監督、控制與約束體系，在其中起著相當重要的作用。隨著政府對自然資源的認識日益深入及環境保護投資的深入進行，自然資產審計工作也相應開展并逐漸深化。
所謂自然資產審計，是以政府為審計主體，以自然資產及相關的財政資金運行為對象，采用常規財務審計與資源環境經濟學審計相結合的，對被審計單位的環境資產管理以及有關經濟活動的真實、合法和效益性所進行的監督、評價和鑒證等的工作。自然資產審計從國家角度，以審計的方法為自然資產的持續利用與保護提供保障，通過自然資產審計，保證國家有關自然資產保護、管理的規章制度得到切實履行，保證國家與自然資產有關財政資金收支的合法性、經濟性、效率性與效益性，促進自然資產的可持續利用與協調發展。
一、自然資產審計的產生及其重要意義
迄今為止，尚沒有“自然資產審計”的正式提法，但其工作在我國政府審計機關已經開展。自然資產審計是隨著對環保資金審計、專門環境保護項目審計的發展而逐漸產生的，而與一般環境審計的不同之處在于，自然資產審計主要是針對自然資產的開發、利用、建設及其資金使用情況而開展的。
（一）我國自然資產審計的產生及現狀
自然資產審計是隨著我國環保資金投入的加大而得到發展的。“十五”期間，環保投資達到7000億元，投資的重點是水、森林及生態區等自然資產，包括退耕還林、天然林保護、京津風沙源治理、三北及長江防護林建設、自然保護區及野生動植物保護等項目。這些環保投資項目都與自然資產投資及保護有關，國家審計部門圍繞上述項目開展了自然資產審計。1998年在先行開展了四川省天然林資源保護資金審計的基礎上，于1998年-2002年間進行了天然林資源保護工程和退耕還林工程資金審計，并于其間進行了三峽庫區水污染防治資金專項審計調查。2004年，國家審計署組織開展了“三河一湖”（淮河、海河、遼河、太湖）水污染防治資金審計，在總結對水資源審計經驗的基礎上，國家審計署于2004年編制《重點區域水環境審計規范操作指南》的草稿。同年，在已有的水、大氣環境審計經驗的基礎上，國家審計署組織開展了生物多樣性審計的試點，對西雙版納國家級自然保護區、江蘇鹽城國家級珍禽自然保護區進行了針對其建設管理情況的審計調查。
青藏鐵路工程既是一項巨大的經濟建設工程，又是一項巨大的生態建設與環境保護工程，青藏鐵路跨越的區域是我國和南亞地區的“江河源”和“生態源”，國家審計署于2005年組織了青藏鐵路環境保護資金專項審計調查，發現了問題，并總結了經驗。
上述進行的以自然資產保護及其投資為對象的國家審計應當屬于自然資產審計的。
（二）開展自然資產審計的重要意義
開展自然資產審計理論與實踐方面的探索具有重要的理論與實踐意義。
1.從其理論意義來看，主要表現以下方面
一是進一步豐富環境審計的理論體系。作為環境審計的一個重要組成部分，自然資產審計面臨諸多理論問題，如審計對象與范圍的確定、審計方法的更新、自然資產效益評估的理論與方法的運用、自然資產審計的依據與標準等。
二是從宏觀上明確政府審計部門在國家自然資源保護、生態建設及可持續發展中的地位與作用；在探討有可操作性的審計活動的基礎上，使自然資產審計成為國家貫徹發展觀之中必不可少的一個鏈條。
三是在當前資源日益枯竭、能源日益緊張、人地矛盾日益突出的情況下，在探索有針對性的自然資產與自然資產審計體系中，使資源由“無價”向“有價”轉變，使自然資源真正變為自然資產。要完善自然資產會計與審計的理論體系，應探索一條自然資產會計與審計體系相對獨立，自然資產會計作為自然資產審計體系基礎，自然資產審計體系作為自然資產會計保障的路子，這在目前具有重要的意義。
2.進行自然資產審計與實踐的研究具有重要的現實意義
自然資產審計為國家實施可持續發展戰略保駕護航?？沙掷m發展包括經濟可持續發展、社會可持續發展與生態可持續發展三方面的內容，要實現這三個方面的可持續發展，資源的合理開發及可持續使用是其基礎內容。明確自然資產審計體系及其內容，對于保護自然資源的持續、高效利用，進而推動國家可持續發展戰略的實施，具有重要作用。
自然資產審計有利于自然資源保護計劃及項目的順利實施。我國“九五”期間環境保護累計投資3600億元，達到GDP近1%，十五“期間全國環境保護投資7000億元，約占同期GDP的1.3%，”十一五“環保投資將達到13750億元，占GDP的1.6%，環境保護投資逐年加大。這些投資一部分是圍繞自然資產保護及維護而展開的，而對這些自然資產保護項目進行審計還沒有成熟的理論與方法，需要進一步研究，以提供有力的審計工具。
自然資產審計有利于我國綠色國民經濟的展開。自2005年開始，我國啟動了綠色國民經濟核算的試點工作，前期選擇10個省市進行，在地區層次上進行綠色國民經濟核算的試點。進行綠色國民經濟核算的一個重要方面是關于自然資產的核算，開展自然資產審計，以起到一定的監督與審核作用。
自然資產審計有利于國家對自然資產的信息掌握。環境投資項目審計不僅是審計手段，更是信息反饋的重要工具，通過開展相關審計或進行專項審計調查，可以使國家有關部門更直接、更客觀地了解相關信息，在總結經驗、反饋信息的基礎上，為相關自然資產宏觀政策的制定與執行提供有力的輔助工具。
二、自然資產審計的理論研究現狀及其評價
從筆者的檢索來看，目前國內尚沒有專門對自然資產審計進行專門研究的文章，有關自然資產審計的理論研究散布于環境審計的研究之中，自然資產審計與環境審計并沒有從理論上分開。
陳思維（1998）比較系統地研究了環境審計，提出了各環境因子對環境的評審方法，納入評價的環境因子包括水、大氣及物種生態資源，上述環境因子實際即為自然資產的組成部分。在這些內容中，作者重點指出了經濟活動對上述環境因子影響的評價方法。
理論界對土地、能源與水等獨立的自然資產的審計問題進行了研究。王建剛（2002）介紹了西方發達國家土地污染的起源及其審計程序，對我國目前土地污染審計的現狀進行了總結，并提出了對策與建議。杜水清（1994）、朱云峰等（1997）、李蘭瑛（2001）、鄒衛星等（2005）主要從土地出讓金角度提出了土地資源的審計方式、內容與途徑。
在能源審計方法，劉國常（1999）最早介紹了美國能源審計的起因、審計方法及其實施。其他相關能源審計研究主要集中在能源審計的范圍、程序和方法方面。
審計署與中科院（2004）聯合進行的科研項目《政府環境審計研究與實踐示范項目》中，初步研究開展生物多樣性審計的理論與方法，在先期進行專項審計調查的基礎上，開展了相應的案例研究，這是對生態資產進行審計的一次大膽探索與嘗試。
耿建新等（2005）從水循環角度，以水資金循環為切入點，在城市水資金及基循環過程管理模式的基礎上，提出了城市水環境審計的方式，第一次系統地開展了水資源審計方面的研究。
以上研究從不同側面展示了自然資產審計的研究內容及實施的方法技術，總結這些研究成果可以看到，這些研究存在以下特點與不足。
1.沒有形成系統的理論框架。關于自然資產審計的內容比較零散，沒有形成系統的理論框架，學術界甚至沒有出現自然資產審計的提法。
2.大部分以資金作為切入口。從土地、水、生物多樣性審計研究來看，大部分以資金為切入點，環境影響評價方法、成本-收益分析方法沒有得到廣泛，從本質上來看，這些審計研究仍然沒有脫離財務審計的范疇，而不是真正意義上的自然資產審計。
3.對自然資產的定位不準確。其中一部分自然資產審計屬于自然資產審計相關的內容，而并非自然資產審計，如土地污染審計屬于自然資產審計內容，而土地出讓金審計則不完全屬于自然資產審計的范疇。
4.研究尚欠深入。由于基礎理論研究的缺乏，相關學科的相互融合與利用研究不夠，使自然資產審計尚處于發展階段，研究有待深入。可見，我國對自然資產審計的理論研究相對滯后，不能滿足的實踐的開展和需要。而在現實情況的推動下，自然資產審計的實踐在大量開展之中，理論上的缺乏也使審計實踐開展產生一些不足之處。
三、我國自然資產審計實踐的特點及評價
我從國自然資產審計的發展來看，以政府為主體的自然資產審計實踐已經展開，而且審計實踐在某種程度上領先于自然資產審計理論。從我國已開展的自然資產審計實踐來看，具有以下特點與問題。
（一）資產審計主要是圍繞環境保護資金審計展開的
從我國已有的審計實踐來看，基本上是圍繞財務收支及被審計單位使用的資金為對象展開的，主要是審計與檢查國家環境保護資金來源與使用的合法性、合規性與正確性。這主要是因為：（1）資金是一個項目的血液，是整個審計工作中審計的核心，以資金收支為主線展開審計符合傳統的審計習慣，也便于使用已有的審計依據與審計標準；（2）審計人員的背景大多為財務或審計。根據2005年的一項調查（韓競一等，2005），目前國家審計人員的專業背景中“審計”與“會計”人員合計占被調查人數的76.2%，而被調查對象中沒有一人具有資源環境學專業的學科背景；（3）尚沒有專門自然資產審計的規范或指南，進行自然資產審計具有一定的特殊性，需要相當的特殊規范或指南，而從目前來看，除了國家審計署的《重點區域水環境審計規范操作指南》草稿外，再沒有其他形式的規范或指南供。審計人員的專業背景或經驗背景使他們對資金審計輕車熟路，而對專門的自然資產審計卻可能力不從心。
（二）尚沒有形成明確的自然資產審計對象
自然資產審計與環境審計的不同之處在于自然資產審計有比較明確的審計對象。從我國已經開展的環境審計來看，其審計對象主要包括以下幾個方面：（1）中央及地方財政部門的專項環保資金；（2）環保部門的財政資金收支；（3）環保工程項目；（4）單位環保法規的執行情況。從上述環境審計的審計對象來看，都不能直接作為自然資產審計的審計對象。要明確自然資產審計的對象，首先要明確自然資產的內容與范圍，根據本章相關內容，自然資產主要包括地下資產、森林資產、水資產、土地及生態系統資產等，因此，自然資產審計的審計對象即應當為上述的自然資產及相關的資金運動，以這些自然資產為對象，實施審計、制定審計標準、尋求審計依據、搜集審計證據、實施審計程序，目的是保證自然資產的合理、有效利用，促進自然資產的可持續利用和、的可持續。
（三）審計的方法主要是財務審計
審計方法是審計人員為完成審計目的、作出審計結論、提出審計意見而采取的種種手段的總稱，在選用審計方法時需要遵循的原則為：特定目的原則、與被審計單位相適應原則、與審計主體相適應原則（陳正興，2001）。在審計方法上，已有的審計實踐基本上仍使用傳統的財務審計方法，如“性復核”、“統計抽樣”、“調查與會談”等，一些先進的分析評價方法還未被廣泛到環境審計的實踐中。在過去的二十年中，我國的環境審計與實踐工作者在審計領域做了大量的工作，但對環境審計實務的技術、方法探討較少，對環境審計實務中如何恰當選擇、使用環境評價方法和指標也未作深入探討，這些在自然資產審計方面也幾乎是空白。自然資產審計的方法還有待深化與發展，不應僅局限在傳統財務審計的范圍內。
（四）國家審計機關在其中起到不可替代的作用
按照審計主體來分，審計可以分為國家環境審計、社會環境審計與內部環境審計，對于自然資產審計來說，國家審計作為整個審計系統的主體，具有不可替代的作用。主要是由于：（1）審計對象的特殊性。我國自然資產大多為國家所有，其中一部分授權機構單位或部門占有、管理或使用，在自然資產的維護、更新與投資上，基本上是以國家為主的。當然，一些自然資產并沒有明確的占用單位，只能以國家審計為主體展開；（2）自然資產效益的特殊性。自然資產大部分屬于“公共物品”的范疇，其效益大多體現在其生態與社會效益上，而這些效益具有外部性特殊，沒有國家的審計與監督，資產可能會被“過度”（低效、無效、負效）使用。因而，自然資產審計是以國家審計機關為主體展開的，國家審計機關在其中起到了不可替代的作用，而其他審計主體（社會審計、內容審計）功能相對弱化。
（五）與自然資產會計相脫節
聯合國等國際組織（Unetal.，2003）提供了自然資產會計的理論框架與核算思路。自然資產會計的主要職能是提供及時、準確、可靠的信息，以利于自然資產的開發、維護、管理決策。從一般的財務會計與審計的關系來看，會計是審計的基礎，也是審計賴以開展的信息載體，審計的職能是合理確認會計信息的真實、完整與正確性。但是自然資產會計與自然資產審計已經脫離了上述關系，二者相互脫節，并沒有融合在一起，自然資產審計的開展直接以相關的環境資源法規為依據而展開，具有相當大的獨立性。其主要原因如下：（1）自還沒有一部自然資產會計方面的專門的準則或規章制度，以自然資產會計為對象展開審計不具有現實性；（2）審計結果要求的特殊性，在自然資產審計的審計結果中，要求體現自然資產管理、建設資金收支的合法性與正確性，還要體現自然資產使用與管理的可持續性及其使用效益狀況，這些都不是自然資產會計所能夠完全解決的。
四、我國自然資產審計的發展方向
從以上對理論與實踐探索的中，我們可以看到，自然資產審計尚未形成體系，其研究領域多樣、研究方法不統一，需要進一步從理論與實踐上進行完善。筆者認為，自然資產審計應從以下方面著手，明確其發展方向。
（一）構建自然資產審計的理論框架
要完善自然資產審計體系，推動自然資產審計研究的深入，首先應構建統一的自然資產審計的理論框架。完善的自然資產審計理論框架應包括自然資產審計的標準、自然資產審計的依據、自然資產審計的對象、自然資產審計的內容、自然資產審計的目標、自然資產審計的方法、自然資產審計的程序、自然資產審計與自然資產會計的關系及協調等方面的內容。
（二）對國外相關理論與實踐的借鑒與總結
國外開展環境審計較早，也比較深入，如最高審計機關國際組織了多項環境審計的指南及環境審計的經驗總結，一些國家也開展了相應的環境審計工作。在這些研究中，一部分即為自然資產審計的內容，如最高審計機關國際組織環境審計工作組1997年9月在塔林（愛沙尼亞）召開的第四次工作組會議上，了《自然資源會計》的文件，其第一部分闡述了最高審計機關在自然資源會計中發揮作用的可能性。國外相關的理論與實踐值得我們借鑒與總結。
（三）探索適用的自然資產審計方法
進行自然資產審計，即有傳統財務審計的一些特殊，而更有其特殊之處，需要更合適的自然資產審計方法，如實地調查、政策評估、資產估值、成本-效益評估、環境評價，推行“3E”（經濟性、效率性、效果性）、“5E”（加環境性與公平性）審計。
（四）促進自然資產審計與自然資產會計的銜接與協調
自然資產會計與審計最終努力方向是構建宏觀與微觀協調、會計與審計一體化的綜合體系。自然資產會計與審計的最終目的都是推進自然資源的可持續利用與開發，只不過達到此目的的手段不同，會計以價值管理推動資產管理，為決策者提供相應的數量與價值信息，促進合理決策的形成；審計從審計依據與審計標準出發，通過審計技術的運用和對信息進行分析，得出相應的審計判斷，以改進自然資產管理與決策。可見，自然資產的會計信息可以為審計所用，審計又為準確、可靠的會計信息的形成提供了保障。
參考
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[2]陳正興。環境審計[M].北京：審計出版社，2001.
[3]杜水清。對國有土地資金審計的思考[J].中國審計，1994，（1）：38-39.
[4]朱云峰等。淺談土地使用出讓金審計的內容和方法[J].中州審計， 1997，（5）：9.
[5]劉國常。美國的能源審計[J]，審計研究，1999，（2）：48-50.
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[7]王建剛。西方發達國家污染土地審計的引介[J].中國標準化，2002，（7）：24
[8]韓競一等。中國審計實務問卷調查及初步分析[J].審計研究，2005，（4）：46-48.
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[10]耿建新等。城市水資金有效循環過各的保證措施探討[C].中荷環境審計國際研究會論文集，2005年11月。
資產審計范文5
資產評估機構在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構在審計時，需要采用公允價值測試資產價值，并據以計提資產減值準備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區別。這樣，就使評估與審計結下不解之緣。如何在實際操作中處理好評估與審計的關系，直接影響到評估和審計的效率與質量。筆者根據數次評估同時進行審計的實踐。認為評估與審計存在著分工協作、在業務報告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是資產評估與審計相互包含與容納的涵義。
一、資產評估與審計穿插操作中出現的問題
當企業委托同時進行資產評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產同時進行評估作價與審計調整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數”(以下簡稱“審定數”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。
資產評估與審計都需要對債權、債務實有數額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產評估與審計都需要確定各類實物資產的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業合并時資產公允價值確定的原則和方法。而采用資產評估確定固定資產的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產凈值，用計提減值準備來沖減實物資產賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產的價值狀況。至于冷背、變質存貨的變價。實物資產的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產評估中的方法可靠。
因此，資產評估與審計需要協作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。
二、資產評估、審計同時進行時協作與分工的總原則
1、協調時點
審計的報表截止日與資產評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產與負債可以成為審計與評估統一的對象，便于進行協作。
2、數據銜接
無論是資產評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產評估的結果，都必須妥善處理數據的銜接問題。資產評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過程中調整；如審計人員不認同評估結果，可在審計過程中調整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調整時，都應當慎重。
3、分工協作
當資產評估在采用資產基礎法評估企業的整體價值時，資產負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態的各資產項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。
固定資產、存貨等實物資產，商標權、專利權等無形資產，股票投資等權益性資產，應由審計查驗核實數量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結果。實物資產及有價證券中凡是清理盤點時數量減少或已無實物形態的，均應在審計中予以減值處理。
當資產評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯合確認所評估資產的數量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實物資產的同時審計與評估
1、審計實物資產的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產，可評估作價計入資產。
2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。
3、在建工程項目審計時，有實物形態的，或按成本繼續保留余額，或轉入固定資產項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態存在又不能為以后經營帶來直接經濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。
4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調整賬戶，固定資產、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉入相關被調整科目。企業還在持續經營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產評估時再根據存貨估價作適當調整。
5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發現已逾期但供貨方并未實際發貨，應轉入“其他應收款”項目進行審計處理。
固定資產清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。
(二)無形資產，股權投資的同時審計與評估
1、如果無形資產的財產權利還存在，應列入評估；如果相應的財產權利已不存在，則應在審計中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時，應實際盤點實有股數并與賬面記錄核對，如發生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調整投資額并列入審計盈虧，爾后轉入評估。
當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構協商確定。
(三)債權、債務的同時審計與評估
債權、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。
四、審計、評估報告的相關揭示
在資產評估與審計使用雙方的工作結果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：
(1)在審計先于資產評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產、存貨等實物資產的審定數，是以實地盤存數與賬面成本價為基礎得出；無形資產、股權投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產的實際價值將由資產評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產，以及負債各項目、資本公積外的所有者權益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數為準”。
(2)在資產評估先于審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產評估機構(或本所)對被審計單位的實物資產、無形資產……進行了評估，本報告披露的上述資產的價值，均采用了評估報告的相關數據”。
五、存在的問題
資產審計范文6
關鍵詞：無形資產管理；管理審計；內部控制制度
1 無形資產管理審計的內涵和特點
無形資產管理審計與無形資產審計有著顯著的區別。無形資產審計屬于財務收支審計范疇，而無形資產管理審計屬管理審計范疇，是對企業無形資產管理效益實現途徑、開發利用和發揮程度以及無形資產管理人員素質的審計，是一種面向未來的審計，是現代企業內部審計的重點和方向。目的是審查和評價企業無形資產經營活動的經濟性、效率性和效益件，努力揭示企業在無形資產開發管理、市場營銷、工商管理、財務管理（含會計核算）、對外經濟技術合作、情報信息管理、質量諸方面現已存在的和潛在的問題，有針對性地提出改進無形資產管理的措施和建議，以期達到提高無形資產管理效率、增進無形資產效益的目的。
無形資產管理審計對象是企業的各種無形資產經營管理活動即受托無形資產管理責任，而不是無形資產；無形資產管理審計的職能是咨詢性、建設性的，而不是執行性的，審計要把受托人的注意力轉向無形資產利用的最優化，審計既不代替管理，也不減輕受托人對決策和控制的責任，審計的直接作用在于為受托人的決策提供及時、相關的信息；無形資產管理審計過程是一個系統的調查、分析和評價的過程，是企業預警系統之一。無形資產管理審計的特點可以歸結為以下幾個方面：
1 1 無形資產管理審計是企業內部審計中的高層次審計
無形資產管理審計的審查對象從無形資產審計單純的財務信息擴大到了企業的整個無形資產管理信息，無形資產管理審計是無形資產審計的一種延伸，是一種更高級的審計形式。
1 2 無形資產管理審計是對企業無形資產管理素質的審計
無形資產管理審計著眼于提高整體功能，從系統整體的高度，優化整體結構，從根本上改進組織、加強管理、提高效率，為企業實施挖掘無形資產；潛力、提高效益的各種方案創造條件，為領導決策提供科學的參考依據。
1 3 無形資產管理審計是測試、評價無形資產管理活動的審計
無形資產管理審計不具有無形資產管理職能，它只是對企業的無形資產管理組織、職能和管理部門的無形資產管理活動進行測試和評價，主要包括無形資產的控制環境、會計系統和控制程序三個方面，而不足代替企業管理部門的任何工作，部門也為不是其他任何部門的補充。
2 無形資產管理審計的內容
無形資產管理審計直接以被審計單位的無形資產管理活動為其審查和評價對象，它的基本內容包括：無形資產管理制度、無形資產管理職能的審查和無形資產管理人員素質水平的審查三個方面。
2 1 無形資產管理制度的審查
無形資產管理制度是無形資產管理的基礎，沒有健全的無形資產管理制度，對無形資產管理就無章可循。因此，對無形資產管理制度進行測試和評價，是無形資產管理審計的重要內容。主要審查企業是否建立了無形資產管理制度及制度的健全性、有效性、效益性。無形資產管理制度一般包括：無形資產開發方面的管理制度，無形資產權益（權益取得、維護、保護）方面的管理制度，無形資產對外許可、轉讓、合作管理制度，無形資產檔案管理制度，無形資產獎懲管理制度，無形資產產投入產出考核制度，無形資產融資管理制度，無形資產評估管理制度，無形資產監控制度，無形資產審計管理制度，無形資產投資管理制度，無形資產信息管理制度等。
2 2 無形資產管理職能的審查
無形資產管理職能是無形資產管理本身具有的內在功能，一般包括決策、計劃、組織、領導、控制、激勵等基本職能。對無形資產管理職能的審查也就是對上述基本職能履行情況進行審查。
2 2 1 與決策職能相關的審計內容：企業以及所屬部門有無明確的無形資產管理目標，目標可否計量和考核，能否為職工及管理人員所理解；企業的無形資產經營和開發目標是否符合內部和外部條件，是否切實可行；企業或所屬部門的無形資產管理目標是否有具體的實施措施和步驟，企業的無形資產短期目標或具體目標是否與長期目標或總體目標相一致等。
2 2 2 與計劃職能相關的審計內容：已經結束的各項無形資產管理計劃的執行情況及執行結果，找出其缺陷與不足，為未來的計劃編制工作提供有益的幫助；計劃的編制是否與企業的目標相適應，是否建立在對歷史資料準確分析的基礎之上，計劃的完成是否符合成本效益原則，每項具體計劃是否具有計量其業績的標準和方法等。
2 2 3 與組織職能相關的審計內容：企業無形資產管理機構的設置是否合理；各機構之間的分工和職責是否明確，上下左右關系是否協調；企業對各機構的授權是否充分，債權關系是否明確；企業最高領導層與各個機構之間、各機構相互之間的信息交流是否充分等。
2 2 4 與領導職能相關的審計內容：企業各級領導者的無形資產管理才能和責任感；領導層對下級的無形資產管理各項指標是否簡明易行，對問題的處理是否及時；各級管理人員與職工的關系是否正常；管理人員是否掌握了無形資產知識和現代管理科學知識與技能，是否具有開拓精神等。
2 2 5 與控制職能相關的審計內容：內部控制制度是否健全，不相容職務的分工是否合理；內部控制制度是否適應本單位的特點和管理需要；內部控制制度的執行情況如何，在執行中存在的問題及改進措施怎樣；內部控制制度對偏離正常軌道的差異是否及時加以糾正等。
2 2 6 對激勵機能的審計內容：企業是否有鼓勵員工開發、創新、保護無形資產的政策和措施；員工無形資產開發、創新、保護的意識是否強烈：無形資產經營和開發計劃、目標的制定是否切實可行；無形資產管理工作是否具有挑戰性；領導層對職工在無形資產管理方面的成績能否客觀公正的評價，獎懲是否合理等。
2 3 無形資產管理人員素質的審查
包括無形資產管理人員是否具備較系統的法律知識，特別是有關知識產權方面的法律知識；是否具有廣博的現代經營管理理念知識和相關的社會學、技術科學基礎知識及豐富的實踐經驗；是否具有較強的組織能力和循調能力；是否具有敏捷的洞察、分析能力，從而能夠及時、準確發現企業在無形資產方面的問題；是否具備嚴密的邏輯思維能力；是否具有開拓能力，使企業的無形資產最大限度地擴張、繁衍、增值等。
3 無形資產管理審計的方法
無形資產管理審計使用的方法除了經常用查詢法了解被審單位的無形資產管理情況和用觀察法到現場觀察無形資產管理工作外，還應有選擇地采用以下幾種方法。
3 1 調查表法
調查表法是根據審計工作的要求事先擬好需要了解的問題，設計好調查表格，發給有關人員征求意見的方法。這是管理審計搜集審計證據的一種重要方法?？梢杂糜谡{查有關內部控制系統的健個性、有效性；調查無形資產研究開發、創新及轉化利用的經濟性、效率和效果；調查交易活動的合理性和風險性。例如，調查如何利用企業品牌進行品牌經營，如何塑造企業良好形象，增加無形資產積累等。調查表一般設計成問題式，所以又叫問題式調查表。設計調查表時應注意它的必要性、可行性、準確性和藝術性。調查表可以發給相關人員，也可以發給全體職工；填表人可以署名，也可以不署名；填表時可以由審計人員現場填寫，也可由被調查人填寫。具體情況應根據工作需要而定。
3 2 流程圖法
即用各種符號將某一種業務程序繪制成一張工作流程圖的方法。此方法可用于反映無形資產管理工作中各部門的聯系和程序?？梢圆捎谜{查內部控制的流程圖符號繪制，也可創意其他符號。但是，一個審計機構所采用的符號必須一致，以便于我們正確識別。
3 3 組織系統圖法
即將被審單位的各級無形資產管理組織機構繪制成一張圖，用以反映被審單位從上到下和各部門機構間的領導關系。這是審查被審單位無形資產管理組織機構是否健全，分工是否明確的主要方法。
3 4 金額法
金額法是將無形資產管理得失數量化，用貨幣數量來表達的一種方法，它是計算無形資產管理得失的一種算賬法。如：計算由于決策失誤而造成的損失，由于計劃不當而造成的窩工浪費損失，由于領導層意見分歧而造成的損失等可用金額法計算。由于某項計劃、組織、決策得當而避免了多少損失，獲得了多少收益等，也可以用金額法表達。
3 5 評分法
評分法是將無形資產管理工作和管理人員素質劃分成若干個部分分別評定分數，并計算總分，據以評價無形資產管理工作和管理人員素質優劣的方法。它是傳統考核方法和科學考核方法的結合。運用評分法時，要將被審項目根據其特性劃分為若干部分，制訂出各部分的評分標準，邀請若干職工代表逐一評分，最后再將各部分得分相加得出無形資產管理工作或管理人員的最后得分，并據以作出審計評價。作到統一認識、統一標準、客觀公正。
