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摘要：為了保障我國基層醫療機構正常運營，確?；鶎俞t療機構可持續發展，其根本就是處理好內控審計任務，并管理好醫院內部固定資產，進而不斷提升內控審計的實時性，有助于醫院更好管理固定資產。為提升固定資產管理中的審計應用，文章對固定資產控制存在的不足進行了分析，進而為提升固定資產管理效果提供了理論依據。
固定資產管理的效果及效率與醫院發展的經濟效益息息相關，但是，當前固定資產管理存在的問題已極大限制了醫院的后續發展，所以，提升固定資產控制效率已成為當前醫療機構急需處理的難題，要組建專門人員嚴格控制固定資產，不斷提高醫院內部固定資產應用的質量及效率，務必采取有效的內控審計方法，為醫院的長遠發展奠定良好的基礎。
一、固定資產概述
《醫院財務制度》規定，固定資產是指單位價值在1000元以上（其中：專業設備單位價值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但使用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應作為固定資產管理。醫院固定資產分四類：房屋及建筑物、專用設備、一般設備、其他固定資產。
二、固定資產管理過程內控工作存在的不足
由于國內基礎醫療機構在資產控制中大都側重于采購工作，而針對管理工作并未引起足夠的重視，進而不能對固定資本實施嚴格的管理和控制，最終造成固定資產不能反映相關的經濟效益。在醫療機構的發展中，很多醫院在固定資產管理上依舊存在許多問題，主要表現為如下幾點。
1.固定資產預算錯誤，財務核算方法片面
在大部分醫療機構在購入固定資產時，大都未實施綜合性的預算評估，特別是對折舊環節的評價，幾乎都被忽視掉了，造成很多固定資產的購入僅僅重視采購過程，最終導致固定資產不能得到嚴格控制。另外，實施固定資產管理是確定醫院固定資產情況的重要途徑，還是唯一可以清楚了解固定資產價值的重要途徑。但是，當前固定資產財務核算并未真正反映固定資產的內在價值，造成財務數據失真，財務賬面數據與實際的固定資產價值不符。
2.固定資產管理中內控落實不全面，固定資產應用不當
由于醫院在控制固定資產時側重于采購而忽視了管理，造成很多固定資產的日常管理過程存在問題，有關固定資產的檢驗、維護、控制等方法存在很多不合理的現象，造成部分固定資產盡管在財務賬面上未報廢，但事實上已不能使用，使得固定資產和財務數據不相符，其主要原因在于固定資產管理的執行力薄弱。另外，特別是部分小型固定資產，由于更新速率快、應用時間短等特征，在使用一段時間后便會報廢，但很多醫療機構處理這些已報廢的小型固定資產時，所采取的方法并不合理、流程并不合規，處理方法通常存在很多問題。
三、固定資產管理過程內控審計的應用
1.科學劃分固定資產管理責任
固定資產管理應當遵循職務分離的原則，科學控制醫療物資的購入、入庫、管理、應用、處理等，且詳細分配職權責任，并通過專業的部門來負責。要求把固定資產的處理執行、審核等工作和財務活動分離開，進而防止固定資產管理責任劃分不明，而引發的欺騙、舞弊行為。固定資產的購入、處理等需通過逐級上報，逐級下批的途徑來處理，審批者必須根據固定資產內控審計方法來決策、審核，并建立完善的責任制度，當固定資產管理出現記錄和實際情況不相符的現象時，一定要找出相關責任人。醫院固定資產控制的規劃重點是對醫院內整體結構加以設計和調整，對各崗位的科學性及有效性進行詳細的分配與管理。從而對固定資產的應用、記錄、流通等實施針對性管控。固定資產控制中責任劃分的根本目的在于，把多個有內在聯系的職務進行科學配置，使得固定資產管理工作不會在個別人獨立掌控下進行，杜絕違法違規人員在產生錯誤和發生以權謀私行為時，能夠憑借自身的職務方便和權力來掩蓋事實的情況發生。
2.對固定資產管理實施協調性內控審查
在購入固定資產時，一定要嚴格按照預算執行。針對重大的醫療儀器采購、入庫、領用、審批、保管等工作，一定要選擇獨立的中介機構和專門人才進行評價與分析，并對采購行為開展綜合性決策和審批。另外，在執行審計活動時還應注重醫院各部門間的協調性，組織的協調性一定要從如下幾方面進行增強：對固定資產管理過程中，涉及財務、出納等職務的，要實施職員分管機制，這些部門間要遵循保密原則，在產生資金流動和應用行為時，各部門間一定要對該活動和行為進行記錄，并根據崗位差異進行嚴格管理，保證固定資產的管理者與采購過程的參與者，均認真落實好自己的職責，嚴格管控固定資產工作；審計醫院組織中的各個部門，核查各部門是否存在違章使用固定資產的現象，特別是在固定資產的分配過程中，是否存在隨意性、主觀性等狹窄思想和人為觀念的因素；上下層協調管理。針對醫院內所需要使用的所有資產、物料，均必須按照由下到上上繳、由上到下供貨的原則實現運行，不得出現違章操作的情況。通過上述這幾方面的組織協調，可以有效防止個人和部門獨立掌控、違章操作的現象，各部門管理者需要根據醫院各部門間的資金往來狀況，增加該部門中固定資產管理的協調性，完善固定資產管理過程記錄情況，特別是固定資產信息的真實性、及時性，并根據醫院的相關要求，定期公布固定資產的使用情況。
3.內控審計于審批和控制中的應用
固定資產的所有流程均必須遵循先審批再處置的原則，特別是在設備處理的過程中，審查設備的處理成本是否科學、處理執行是否合理，是防止固定資產處理不當，而出現資產損失的重要途徑。醫療機構必須保障內控審計者的客觀、單獨身份，內控審計要保證獨立性，對固定資產管理過程中存在的薄弱環節，制定出科學、完善的應對措施，并報告管理層，在審后方可進行整改與調整。審批和管理是物資及費用最直接的管理途徑。在醫療機構內部，任何業務均需通過嚴格的授權審批。通常情況下，授權審批包含一般授權和特殊授權。特殊授權是對部分常規業務以外的業務所進行的規定，基于相關的執行權力與責任，一般具有時效性短的特征。這兩類授權手段盡管在時效性、應用價值上存在差異，但均必須創建在一定的授權管理系統上，即包含如下幾點：授權審批的層次要根據經濟業務的金額量和關鍵性，確定不同的授權級別，從而保證管理層的權利和責任；授權審批的責任。責任一定要明晰，清楚界定被授權對象在執行權力時需要承擔的責任，避免責任不明的現象，如果產生問題，必須上交責任人和責任單位負責，進而防止授權審批過程的隨意性。
4.內控審計提升固定資產處理效率
內控審計的應用有助于醫院改善經營管理、提高經濟效益，醫院應當將固定資產管理過程的內控工作滲透到醫院管理的全過程中。醫療機構需對固定資產管理工作進行科學分配，并對工作開展情況進行實時評價，及時監督固定資產管理者。醫療機構應主要關注固定資產的崗位風險和崗位需要，建立健全自我監督和檢討機制，及時對固定資產的應用、更新、清除等情況進行全面分析。另外，實施過程的管理方式也要得到創新和完善。這樣才能更好確保醫院內控審計的實效性，并提升固定資產管理效率及效果。
5.對固定資產預算制定的內控審計
在進行固定資產年度購置預算時，要充分根據同級財政單位的政府購置預算，與本單位年度財務預算制定，使固定資產購入與決策預算及時有效、科學合理，針對大型固定資產投資業務，需要聘用獨立的中介單位或是專門人員展開可行性研究，并對固定資產投資業務進行總體評估，最終由醫療機構開展綜合決策與審批。要做好固定資產常規管理工作，大型醫療機構要建立專門的固定資產控制部門，進行固定資產的常規維護和管理工作，定期和不定期展開檢查，加大其利用率，實時排查審計風險點并及時進行處理。
四、結束語
總之，若要在固定資產控制中做好內控審計工作，首先，要高度關注固定資產管理對象，既要重視采購，還應當注重常規管理；其次，建立健全的監督控制系統，依靠健全的系統，確定各部門在監控管理中所具有的權利與義務，從而更好開展監督管理工作，避免主體不明的情況；最后，內控審計者要深入研究科學的監督管理措施，進而高效完成醫院固定資產內控審計工作。
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作者:周萍 單位:寧波市鄞州區白鶴街道社區衛生服務中心
