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【摘要】構建科學完善的內控機制是提高醫院固定資產管理水平的重要方式，只有醫院的各項管理工作有條不紊的進行，才能提高醫院的醫療衛生服務水平。本文以醫院固定資產管理為視角分析內部控制對醫院管理的重要作用，對內部控制和固定資產管理進行研究，為醫院固定資產保值和增值提供指導。
【關鍵詞】醫院；內部控制；固定資產管理；控制；制度
一、醫院固定資產分類和特點
（一）醫院固定資產的分類
醫院的固定資產占據了醫院總資產的很大比重，對醫院固定資產的管理改革是新醫改的重要組成部分。醫院的固定資產一般分為四類：①房屋及建筑：業務用房、簡易房和其他建筑物等。②專業設備：醫用電子儀器、激光儀器設備、手術急救設備、消毒設備、及窺鏡等。③一般設備：交通運輸設備、通用設備、電器設備等。④其他固定資產：儀器儀表及量具等:
（二）醫院固定資產的特點
醫院的固定資產管理相比較于其他行業有如下特點：
1、醫院固定資產的使用年限較長，且單位價值較高，各固定資產因使用的目的、方法、領域、性能、年限都有著較大差異，對不同的醫院固定資產很難使用統一的折舊方法。除此之外還要在折舊時要考慮固定資產的有形和無形損耗，針對不同類型不同使用年限的設備也要制定不同的綜合折舊率，醫院固定資產呈現出紛繁雜亂的特征，對固定資產的折舊管理是醫院內部控制工作的一個重點。
2、醫院固定資產閑置率高
大型公立醫院的設備齊全，但有些設備一年中只會使用一到兩次，甚至多年閑置，最后直接報廢或堆積在庫房中。閑置的固定資產增加醫院的庫存壓力，而且占用資金成本，降低醫院資源配置率。所以需要通過醫院內部控制手段對此類情況加以改善。一是提高固定資產使用率，最大化的提高資產效益；二是提高固定資產管理的決策水平，提高固定資產的執行率。三是控制費用，以每年預算為考核的基準，從制度上防止預算超支的現象。
3、醫院固定資產具有較高的復雜性
醫療設備有著高精度的特點，需要定期檢測和維修。通常醫院一般的設備使用期限為120個月，特殊儀器則為60-72個月，對醫療器械的違規操作和不適當維護會造成設備的損壞甚至報廢，造成固定資產的損失，超過使用期限的設備影響醫療工作的準確性。所以醫院的固定資產內部控制需要對固定資產的使用和數量進行管理，優化資源配置、合理采購和定期維修、盤點是醫院資產管理的重要工作。
二、醫院固定資產內部控制的應用
在醫院固定資產管理中，內部控制機制應滿足以下目標：①確保固定資產購置的合理性。②確保固定資產的合理和高效使用，防止損壞、丟失和過分閑置。③確保固定資產的購置、調配、損害和報廢等會計信息真實準確的記錄。④控制固定資產維護成本。⑤確保固定資產合法合規，防止發生徇私舞弊和國有資產流失的現象。醫院固定資產的內部控制一般有以下兩種手段：
1、崗位控制
擬定相關的規則制度以限制部門和崗位的職責，確保固定資產的采購、審批、使用和會計記錄等不相容職務、不相容崗位分離。旨在明確各個崗位職責的同時限制不同崗位的權利，加強崗位之間的監督和相互制約，預防和減少人為因素對固定資產的影響，預防徇私舞弊的現象。如將采購機構和驗收機構相互獨立，將審計和財務部門分離，同時對財務和審計科室增設預算管理和風險控制的職責，對醫院固定資產日常的采購和使用進行考核與監督，并建立相應的風險控制機制。醫院固定資產采購招投行為包括：采購領導小組成員、設備科負責人、財務處和預算管理員、審計部門和風險控制、國有資產管理部門、紀律檢查委員會專職人員。從制度上杜絕同一部門或同一個人執行固定資產業務的所有流程。崗位控制的核心是形成醫院固定資產管理的內部監督機制，內部監督和內部審計不應單純的依賴財務部門，各部門要積極履行自己的職責與義務。
2、業務流程控制
醫院固定資產從采購、驗收、保存、調撥、使用、轉移、到處置的整個流程，都應該遵守醫院相關的規定，對整個固定資產的業務流程進行完善的內部控制是保證醫院固定資產有效性的重要手段，要制定相應的醫院固定資產管理體系。業務流程控制主要有以下方面：①采購和預算控制：禁止科室和個人私自采購固定資產，必須提出書面的采購申請，由醫院內控部門和相關部門統一預算、公開招標。采購的審批工作要經過各部門負責人、相關管理監督部門、院領導審批，防止個別部門的權利集中。②驗收和使用控制：固定資產購得后由資產管理部門驗收入庫，再由科室申請領取。對固定資產的使用狀態進行定期抽查，對于資產清單和實際固定資產使用不符合的情況進行通報，堅持賬實的相符原則，③設備盤點控制：在盤點過程中重視報廢資產的盤點，對于盤虧要針對相關負責人和部門調查盤虧原因，并形成書面報告，對固定資產的盤盈和盤虧進行總結，形成處理意見。④信息化控制：利用醫院ERP系統把固定資產的采購、使用、處置和報廢等相關程序規范化和系統可視化，充分利用網絡系統的便捷性降低固定資產盤點和監督的人力成本和時間成本。
三、目前醫院固定資產內部控制存在的問題
（一）固定資產內部控制流于形式
部分醫院的相關領導重業務輕管理，內控意識較為薄弱，致使內控工作流于形式。員工考核不嚴，固定資產沒有統一的系統化管理，固定資產的購買、處置不規范，固定資產的有效使用率低，資源被嚴重的浪費。有的固定資產報廢程序不嚴，沒有得到上級的批復就私自處理，導致固定資產流失、財務信息的賬物不符。
（二）內部控制信息化程度不夠
雖然現在已經普及和使用醫院HIS（HospitalManagementInformationSystem）系統，但醫院的固定資產仍然停留在人工管理的方式。在固定資產的購置、使用和處置上，因為相關人員和審核控制部門溝通不便、過程繁瑣，導致固定資產管理效率低、隨意性高。
（三）內部控制工作缺乏監督
一般醫院的經濟監督工作由醫院自己成立的經濟監督委員會執行，該委員會一般由院長、總會計師、財務科長和設備科長等科室領導組成。雖然由經濟監督委員會執行監督工作，但委員會成員都有自身的本職工作，僅在開會時才大概了解醫院內部控制工作，對日常性的工作缺乏監督。當出現資產流失、財務信息不符時各部門相互推諉、導致對固定資產的內部控制有名無實。
四、醫院固定資產內部控制機制的相關建議
（一）構建固定資產管理流程
規范化的固定資產管理流程是構建內部控制機制的重要條件，醫院固定資產的內部控制需要分環節、分流程的進行。預算環節的內部控制主要保證預算的合理性和科學性，防止年度預算的過低或超額；固定資產采購的內部控制是保證在采購過程中的科學性，減少盲目采購的發生，降低閑置率；使用和維護環節的內部控制是保證固定資產合理的調撥使用和轉移，監管設備的轉移和流動，保證固定資產折舊的科學性。固定資產處置環節的內部控制防止固定資產的流失。各環節的內部控制要有機結合，通過財會系統和其他固定資產管理系統確保內部控制的有效性。
（二）固定資產購置和處置的審批控制
建立完善的固定資產購置和審批的業務流程。由醫院院長負責醫院的經營和行政管理工作，成立經濟監督委員會。在大型貴重資產的購置項目中由經濟監督委員和院長共同行使決策權。分管財務的副院長擁有一定限額以下的審批權，超過該限額必須由經濟監督委員討論通過后經院長審批簽字。
（三）固定資產監督機制
經濟監督委員會或醫院檢查科要及時對醫院的內部控制工作進行監督檢查，并且由相關部門對醫院內部的經濟活動程序、會計信息的真實有效性、資金的使用以及資產的購置進行審計。對管理部門的崗位設置是否合理、資產管理工作之間是否有制約機制、招標采購工作是否合規等進行監督，提高資產使用的高效和合理性。
五、總結
綜上所述，醫院建立完善的內部控制機制可以提高固定資產的管理水平，提高使用率，并且為醫院提供高質量的醫療衛生服務提供了保證，可以促進醫院的良性運行。內部控制在我國醫療衛生事業的長遠發展和為患者提供更好的服務等都有著非常積極和重要的意義。
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作者:方芳 單位:華東醫院
