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【摘要】
文章對物流項目活動成本的預算制度進行介紹，結合國內物流項目的實際情況，將直接編制法以及間接編制法作為構建物流項目活動成本預算制度的切入點，并從基于彈性預算法的編制、基于零基預算法的編制、基于滾動預算法的編制以及基于作業成本法的編制四方面入手，設計一套適合國情的成本預算制度，旨在為物流管理者提供參考。
【關鍵詞】
物流項目；活動成本；預算體系；編制模式；編制方法
物流項目活動成本預算體系是物流管理的重要內容，管理者可據此掌握物流成本的變化趨勢，并了解企業物流環節中存在的問題，以此對物流管理的決策提供有效參考。如果缺乏科學的物流項目活動成本的預算制度，就會在物流環節中造成資金損失。本文參照國家規定的物流成本計算法則以及物流成本組成要求，對構建物流項目活動成本的預算體系進行探討。
一、物流項目活動成本的預算體系
物流項目活動成本的預算體系是在成本核算機制的基礎上，利用相關手段揭示物流成本的變動，并對影響物流成本的因素進行分析，以此揭露企業物流環節中所面臨的問題，便于管理者對各物流部門的執行情況進行評價。因此，物流項目活動成本的預算體系應和物流項目活動的核算體系保持一致。
（一）成本類型
就成本類型來講，其主要有運輸成本、裝卸成本、包裝成本、加工成本、倉管成本以及管理成本等多種類型。對此，企業在對物流項目的活動成本進行預算時，可將物流成本進行細化，以便對物流項目進行嚴格控制。將成本類型作為物流項目成本預算的立腳點，將物流部門以及管理人員相結合，提高員工對物流管理的積極性，并將預算成本與物流項目的實際成本進行對比，可了解各物流部門的執行情況，以便明確各物流部門的實施責任，從而降低物流項目的活動成本。
（二）成本范圍
如果將成本范圍作為物流項目活動成本預算的立腳點，就應對物流項目的整個活動環節進行考慮，包括銷售物流、供應物流、廢棄物流以及回收物流等環節。因此，準確計算出銷售物流、供應物流、廢棄物流以及回收物流等環節的預算數額，可便于管理者了解不同范圍下物流項目活動成本的情況，并將各環節的預算數額作為評價依據，以此對不同范圍內物流項目活動成本的支出情況進行評價。與此同時，企業在得知哪些物流范圍是成本支出的集聚點后，可將分析結果與其它企業進行橫向對比，以此掌握物流成本的改善途徑。除此之外，預算人員還需了解企業內供、內產以及內銷鏈條上各單位的職責，為實現成本控制提供依據。
（三）成本形態
如果將成本形態作為物流項目活動成本預算的立腳點，就應將物流項目的活動成本形態加以分類，從人力成本、普通經費、維護成本、材料成本以及特別經費等方面進行考慮。從成本形態的角度進行預算，有利于預算人員準確分析某一階段內物流項目的財務情況，但不利于管理者對物流項目進行管理。
（四）成本對象
如果將成本對象作為物流項目活動成本預算的立腳點，就應從銷售地區、主要客戶以及主要商品等方面進行考慮。從主要商品的角度對物流項目的活動成本進行預算，可便于管理者對主要商品的活動成本支出進行控制，并對主要商品進行有效管理，以此降低物流項目的活動成本；從銷售地區的角度對物流項目的活動成本進行預算，可便于管理者對銷售地區的活動成本支出進行控制，并對這片銷售地區進行有效管理，以此降低物流項目的活動成本；從主要客戶的角度對物流項目的活動成本進行預算時，可便于管理者對企業、產品服務以及物流成本之間的內在聯系進行有效調整，以此實現產品服務以及物流成本的平衡，有利于節省物流項目的活動成本。因此，將成本對象作為物流項目活動成本預算的立腳點，可引導管理者從銷售地區、主要產品以及主要客戶三方面進行考慮，以此加強對物流項目活動成本的控制。
二、物流項目活動成本預算的主要編制模式
在對物流項目的成本進行預算時，重點在于對預算數額進行合理安排。通常來講，不同企業的會計水平、核算水平以及物流管理要求都存在差距。因此，預算人員應結合物流項目的實際情況，選用合理的編制模式。
（一）直接編制法
就直接編制法來講，這是一種將企業預算階段中各項物流項目估測業務量以及定額指標作為預算基礎的編制方法，并直接依照支付形態來確定物流項目成本的預算數額，再將預算數額依照物流項目的成本范圍以及成本功能進行評估，以此計算物流項目范圍成本以及功能成本的預算數額。但由于直接編制法存在較多缺陷，通常不選用直接編制法對物流項目的成本進行預算。
（二）間接編制法
就間接編制法來講，間接編制法主要用于具備全面預算管理能力的企業。在間接編制法的運用中，企業將物流項目的成本范圍、成本功能以及支付形態作為預算基礎，并依照以下思路進行考慮：第一，在對管理成本、銷售成本、制造成本、生產成本以及財務費用等各項成本進行預算時，應將各物流項目的活動成本預算數額進行有效分解，并計入至物流項目的活動成本預算制度中。第二，在對直接物流項目的活動成本進行預算時，應將直接物流項目歸納至對應的預算項目中；在對間接物流項目的活動成本進行預算時，應將特定參數作為物流項目成本分配的依據，并在不同項目間進行有效分配。就成本分配依據來講，這是與物流成本有著密切聯系的參數。企業可在遵循收益原則的基礎上，選取可滿足企業需求以及便于對成本預算進行考核的分配方案。通常來講，可供企業選擇的分配基礎主要有：物流項目的工作量比例、物流項目的資金比例、物流項目的設施面積以及物流項目的人員比例。在實際成本分配過程中，以上分配方法各有優劣。因此，作業成本法是分配間接物流項目活動成本的最佳方法。第三，將以下分析結果作為基礎，編制科學的項目成本預算表。
三、物流項目活動成本預算的主要編制方法
預算編制不僅是一個計劃環節，也是構建控制標準的環節。而預算執行則是依照預算對物流過程進行控制的環節，也稱為預算控制。因此，管理者在對物流預算進行編制時，應有效結合預算控制的具體要求，對不同的物流項目進行嚴格控制。
（一）基于彈性預算法的編制
在固定預算法的運用中，預算人員往往將預算期內業務量的水平作為預算基礎，以此來確定物流項目的預計金額。但固定預算法存在較多缺陷，如果實際業務量以及預算所依照的業務量之間存在差異，就會導致物流項目的實際數無法與預算數進行對比。與此同時，在市場行情以及季節不斷變化的情況下，企業各月的業務量往往與預算所依照的業務量產生較大差異，預算人員也難以對成本預算的具體執行內容進行準確考核，這也就無法對物流項目進行有效的預算控制。因此，要想對物流項目進行有效的預算控制，就應選用彈性預算法進行預算。就彈性預算法來講，這是一種根據物流經營能力、經營費用以及經營收入之間數量關系進行預算的方法。具體來講，彈性預算法實質上就是在預算過程中，預先對預算期內各種業務量可能產生的變動進行預測，并制定一套可適應不同業務量的預算方案，以便真實反映出不同業務量需開支的實際費用。在彈性預算法的運用中，即便企業的規模以及業務量不斷產生變動，預算人員依然可以根據業務量的變動對預算數額進行機動調整，保證預算數額可真實反映出不同階段下業務量需消耗的成本費用以及可獲得的經營收入。因此，當預算階段中實際業務量和之前所預計的業務量出現差異時，依靠彈性預算法也能準確計算出與實際業務量相符的預算數額，保證在將實際業績以及預算指標進行對比時，能夠正確了解企業的經營活動。由于物流項目的活動成本包括固定成本以及變動成本，預算人員在運用彈性預算法時，需將總成本按照使用性質分為固定成本以及變動成本，保證固定成本不會隨著業務量變化而產生變動。例如，原先物流項目所需的活動成本為15000元，其中固定成本為9500元，變動成本為5500元。當業務量減少時，且現有物流項目所需的活動成本減少至13500元，這時物流項目所需的固定成本仍為9500元，只需將變動成本減至4000元。因此，當業務量發生變化時，固定成本依然是原先設置的預算數，只需對變動成本做出相應調整，即可準確得出固定成本數額以及變動成本數額。事實上，彈性預算法可適用于任何預算項目，是物流項目活動成本預算的常用方法。
（二）基于零基預算法的編制
在傳統預算法的運用中，通常將基期階段中各種業務的實際開支數作為預算基礎，再對預算階段中能夠給費用項目造成影響的因素進行考慮，包括業務量規模以及業務量增減等因素，以此確定預算階段中應變動的數額。但傳統預算法容易受到基期的限制，往往難以達到精打細算的預算要求，從而降低物流資源的利用率。而在零基預算法的運用中，企業在對物流項目進行預算時，無需考慮基期階段內物流項目的開支水平，只需將零作為起點，對物流項目的開支數目進行考慮。通常來講，零基預算法有三個步驟：第一，制定合理的物流預算任務。預算人員應結合企業在預算階段中指定的經營目標以及各部門需要完成的任務，在此基礎上明確物流項目，并對各項物流項目制定一套合理的開支方案，以此明確各項目的開支費用。第二，對成本效益進行合理分析。預算人員應對各項物流項目的支出費用以及所得費用進行對比，并通過對比結果去評價各項目的實施價值，在此基礎上對物流項目的開展資金進行合理分配。第三，落實預算。在確定物流項目開展次序的基礎上，并將企業在預算階段中能夠調動的經濟來源進行分配，不僅要保證優先項目的費用需求，還要保證在預算階段中各項業務能夠協調發展。例如，當企業現有流動資金150000元，并要將農產品、工業產品以及生活用品進行運輸，預算人員可分別將這三種產品的物流成本以及所得效益進行預估。如果農產品的物流成本為35000元，預估的所得費用為45000元；工業產品的物流成本為25000元，預估的所得費用為30000元；生活用品的物流成本為15000元，預估的所得費用為30000元。通過對比，我們能發現生活用品的所得費用與支出成本比例最大，由此可將大部分資金分配在生活用品的運輸中。因此，基于零基預算法的編制方法，可解決基期的限制問題，并達到精打細算的預算要求，從而提高物流資源的利用率。
（三）基于滾動預算法的編制
一般來講，物流項目的活動成本預算周期為一年，這是為了與會計年度進行配合，以便對執行結果進行合理評價，但固定周期法在實際運用中會出現諸多問題。例如，在無法預測年度末期月份物流項目的開展情況時，企業只能通過大致估計來確定項目的開展金額，導致預算數無法符合項目的實際情況。除此之外，在預算周期的限制下，預算人員通常只對年度剩余月份的項目進行考慮，而缺乏長遠考慮。對此，要想解決周期限制的問題，企業可選取滾動預算法對物流成本進行預算。在滾動預算法的運用中，可將一年內前期月份的項目預算進行詳細分析，而一年內后期月份的項目預算可籠統概括。每結束一個月或一個季度時，可結合新情況將后期月份的項目預算進行細化。滾動預算法與固定周期預算法最大差異就是滾動預算法是連續不斷地進行預算，而不是固定在某一時期內。例如，企業可將預算周期設置為2014年4月至2015年4月，企業可先對2014年4月至2014年10月期間的物流項目進行預算，當4月至7月期間的物流項目完成后，可將預算周期延伸至2015年7月。如此一來，可保證每個月物流項目活動的成本預算工作有序開展。因此，滾動預算法能夠滿足企業持續開展業務的假設，使物流項目的活動成本預算具有一定的完整性以及較強的連續性。預算人員可參照動態的預算條件對企業未來的物流項目進行全面考慮。與此同時，滾動預算法能夠允許企業對項目預算做出修正以適應外界實際情況，以此增強物流項目活動成本預算的合理性。
（四）基于作業成本法的編制
作業成本法的預算理念是以作業為核心，對作業情況進行動態以及實時的追蹤反映，以此對資源使用情況以及作業業績進行評價。在作業成本法的運用中，以作業為核心的預算方式取代了以實體為核心的預算方式。在作為成本法的預算理念中，物流項目的活動成本即為業務活動中所有作業所使用的全部成本。就作業成本法的預算實質來講，就是將作業作為分配費用的理論基礎，并引導預算人員關注成本發生的本質原因，避免預算人員過于注重成本結果。對此，將作業成本法與物流項目活動的成本預算相結合，能夠幫助預算人員對預算差異的形成本質進行客觀分析，也極大增強了物流項目的成本預算效果。與此同時，在作業成本法的運用中，作業是聯系業務費用投入與業務費用產出的橋梁，業務資源可通過作業實現商品價值，企業物流項目的開展過程則是一種作業鏈的形式。因此，將作業成本法應用到物流項目活動預算體系的編制中，并通過作業中心來制定責任中心，避免出現經濟責任以及責任不清等情況，以便于預算人員對間接費用進行詳細預算。在具體實施作業成本法的過程中，應把過程以及團隊作為物流項目成本預算的控制點，并選取正確的預算方法?？偠灾鳂I成本法是一項現代成本計算法，可為彈性預算法的體系構建提供重要依據，并具有對作業計量變化所導致成本變動進行分析的能力。
四、結語
物流項目活動成本的預算可從成本類型、成本范圍、成本形態以及成本對象入手，并結合物流項目的實際情況選擇最優的編制方式。依靠彈性預算法可準確計算出與實際業務量相符的預算數額，提高對物流項目的預算控制；依靠零基預算法可解決基期的限制問題，并達到精打細算的預算要求；依靠滾動預算法能夠滿足企業持續開展業務的假設，使物流項目的活動成本預算具有較強的連續性。
作者：吳舒涵 林美萍 牟輝 單位：杭州電子科技大學
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