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摘要：PPP使得社會資本主體與政府進行了有機整合，不僅為社會資本的有效利用提供了保障，而且降低了政府、社會主體投資風險，還能夠有效盤活社會資本。然而PPP模式在我國運行時間較短、經驗還不足，在實際建設和運營中卻存在諸多財務管理方面的問題。因此，本文就將重點對其財務管理問題進行分析，從成本控制、資金和風險管理等方面給出相應的改進措施，以供參考。
PPP模式使政府、社會資本和公眾獲得“三贏”，它的應用可以有效理順政府和市場之間存在的基本關系，推動項目公司的各種資本融合，使社會經濟增長動力能夠有所調動，最終全方位提升社會公共服務效率[1]。然而PPP模式在國內的財務管理環境下還未建立起完善的管理體系，在會計核算、資金管理以及內部控制等方面都還存在一些問題，對此就必須要對其問題進行分析，以此采取有效的改進措施，促使其財務管理工作能夠更為規范。
1PPP模式下項目財務管理問題
1.1財務成本控制與預算體系不健全。第一，有關建設項目公司在最開始確定財務預算方式時并未對相應的衍生項目成本進行綜合考慮，如項目建設過程中所征用的土地以及在拆遷當中所產生的費用通常都要比預期的成本高很多，有時建設時間也會有所增加，從而使得整體項目建設和運營成本增大[2]。第二，項目建設和運營企業的財務工作者基本都是依照自身的一些從業經驗去確定預算方式，并未按照實際的項目情況，由此使得財務預算的方式缺乏基本的持續性及綜合性，最終導致在項目結算期產生缺乏資金的情況，以此無法有效防范后期所產生的一些不可抗風險。與此同時，PPP模式之下項目企業其財務預算缺乏基本的準確性和時效性，同時財務管理工作者又沒有對整個項目進展進行全面考慮，無法及時按照實際情況對預算方案進行修訂，最終導致財務預算無法充分發揮作用。第三，對于當前我們國家所頒布的預算法缺乏深刻的認識，在進行項目建設的過程中，并未根據這些基本的規則和內容建立健全財務預算體系，無法有效開展該模式下的財務預算管理工作。在具體工作過程中，未能對資金投入的實際情況實施有效管理和控制，因此經常出現預算和實際情況之間存在過大差異的現象，甚至還經常發生資金浪費和建設成本增加的情況。
1.2項目融資困難，資金利用率低。PPP項目開展通常都是建立一些社會公共服務領域和基礎設施，然而在這之中政府部門所投入的資金比較少，需要管理在其中開展中長期的融資工作。最近幾年由于地方政府漸漸將社會合作準入門檻放低，使得越來越多的社會組織或者私人參與了PPP模式下的合作，這就使得項目企業在PPP模式下的財務管理工作受到了影響。譬如，一旦沒有充足的資金支撐項目建設，PPP模式自身的優勢則不能在項目企業的財務管理之中體現出來，很多財務管理工作也就無法有效落實到位。同時導致企業無法給項目建設和運營提供足夠的資金，進而給這一模式在企業財務管理中的落實情況帶來嚴重影響。另外，一些企業因為項目公司合規手續遲遲辦不出來，所以無法在銀行及時順利融資，從而極易出現資金鏈斷裂，進而給項目建設和運營的順利實施帶來影響[3]。一些企業各種資本結構缺乏合理性，資產負債率和流動比率等各類指標在具體設置時缺乏科學性，不能及時有效地反映企業的營運情況以及債務償還能力。一般情況下，這類企業的資金周轉率都比較低，這就會使企業的機會成本和沉沒成本增大，由此給資金的使用率帶來影響。同時目前的市場經濟環境變化多端，金融機構在這種中長期的貸款工作方面往往缺乏積極性，這就加劇了融資的困難性。由于PPP項目在建設中社會資本的占有量比較大，再加上社會資金融資成本高，勢必會導致整體經濟利益受損。
1.3缺乏完善的風險控制制度。因為PPP項目本身具有很強的特殊性，這就使得其實際的風險控制能力非常差，有關人員也不能有效應對內外部存在的風險。還有一些社會資本只注重短期收益的結果，在運用這一模式的過程中，對那些不合格的項目實施了管理，使得在很大限度上增加了資金鏈斷裂的可能性，還會經常出現資源消耗大的現象，沒有合理利用資本，無法有效開展后續的工作[4]。
1.4缺乏規范性的會計核算方法與綜合素質強的人才。在PPP模式下企業在進行財務管理時，因為絕大部分內容都是預付賬款和應收賬款，因此無法有效精準地確定出來各種材料物資的預付款、抵扣條件以及質量保證金數量，這就極易導致企業在財務管理之中出現壞賬和多付的財務風險。由于PPP模式本身十分復雜，所涵蓋的范圍極為廣泛，要想有效維持其項目建設的生命周期，還應該要有大量的重要文件及專業人員所持以的專業知識技能進行支撐。然而，現階段絕大多數項目企業的財務工作者在風險的識別和預防方面都缺乏基本的能力，整體專業技能和綜合素質都比較低，這就使得其無法有效把控該模式下的財務管理風險。此外，不但會降低基本的建設項目財務管理效率，還會給該模式下的項目建設活動的展開帶來阻礙。
2PPP模式下項目財務管理改進措施
2.1建立并完善財務預算體系，加強成本控制。在該模式之下，預算管理的基本水平將會直接給項目的開展帶來影響，對此這就要求項目建設和運營管理者及投資者都要使用科學的手段進行預算控制，合理分配資金。第一，在項目前期準備過程中，財務工作者必須要將成本估算工作落實到位，制定出有效可行的成本控制方案，重點抓好設備折舊年限、銷售費用以及生產費用的控制[5]。如果有必要的話還可以引進一些專業的稅務人員，直接在合同談判時介入，對于融資、運營以及建設等涉及稅務的問題進行預先規劃，并在實際情況的基礎上，構建出全面的預算管理機制，從而使項目在順利完成的前提下，最大程度上縮減預算成本和實際成本的距離。第二，還需要加大對外延成本的進一步控制，積極引入法律約束機制以及市場競爭機制，比如可以簽訂各類建設和運營合同，對于該項工作開展合同制與市場化的同步運作，從而使項目成本能夠被控制在預期的范圍之中。不僅如此，資產管理工作也是需要關注的重點，這樣可以最大程度上防止設備及材料等規定資產出現損壞或丟失，降低企業的債務風險以及額外支出。
2.2強化資金管理，提升使用效率。企業在PPP模式下實施財務管理時，首先要對相關的融資機構進行充分了解，必須要選擇那些資金比較雄厚且信用度比較高的融資機構，或者是尋找第三方進行擔保，以此保證資金能夠及時到位。此外，定價機制的建立和制度建設在強化資金管理方面也是極為必要的。對于項目企業來說，建立科學合理的定價機制，將會對PPP項目產生巨大的促進作用，因為這可以使政府部門和項目公司兩者之間在財務管理目標方面的分歧得以消除，而對資源進行優化配置以及最大化。項目公司也需要在資金籌措和資金使用方面構建科學的制度，并對各項資金額度進行合理調度，防止產生資金閑置的現象或者是資金無法及時到位的問題。最后，在資金支付方面也需要實施標準化管理，不但要讓相關部門和人員嚴格遵守有效的制度，還要進一步強化其在實際運用之中的監督功能，避免發生資金被隨意挪用或者惡意竊取的問題，進一步提升資金使用效率。
2.3構建風險分擔機制。建立風險分擔機制可以使社會資本與政府之間共同承擔風險，由此強化PPP模式下的項目風險預防工作，使各項風險損失能夠降到最低[6]。就拿實際情況來說，在PPP模式之下，建設項目風險絕大多數都是來自融資風險。第一，因為社會資本投資回收時間相對比較長，如果超出預期勢必就會出現財務風險；第二，因為市場經濟變化比較快，該模式下的建設項目營業能力和預期目標之間存在很大不同，所以會影響社會資本的運用效率。針對這些情況建立起風險分擔機制之后，能夠把PPP模式之下的一些潛在風險因素實現合理劃分，并根據其在實際建設項目中的具體風險類型實施責任主體劃分。在進行風險承擔中，主體單位一定要了解自身要承擔的風險種類，同時依照其構建風險防御機制，實現對每一個環節風險的預警，防止出現各種風險問題。
2.4規范會計核算體系，強化人才培養。項目企業在實際開展管理工作的過程中，必須要有效規范會計核算體系，確保相關財務工作者嚴格遵循規定，且在內部控制制度的基礎上進行工作，以此創建出嚴謹的工作氛圍，確保項目建設本身的合理性。此外，還要加大對該模式下財務管理工作者的培訓力度，提升其專業素質能力，使其能夠通過先進的信息技術，構建起全面性的平臺，加大政府與社會資本主體之間的聯系，并在最大程度上提升信息傳遞的速度，避免信息質量過低所導致的財務風險，提升各類信息整體的可靠性。
3結語
綜上所述，PPP項目模式是我國現階段進行基礎設施建設的主要項目融資模式，項目公司財務人員在財務管理過程中主要應確定項目合理的財務預算體系和資本結構、控制項目成本，強化資金管理、保證資金鏈的延續性。通過合理的定價機制和財務風險管理，同時政府方在項目進行的各階段需要不同內容的財務管理工作對項目進行監督、控制和評估，做好項目的財務管理工作能夠提高項目的決策價值，提高資金使用效率，使政府、社會資本和公眾獲得“三贏”。
作者:周華 單位:福建東飛環境集團有限公司
