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伴隨著市場經濟體制不斷完善，國內企業面臨的市場競爭日益激烈。而近年來，人民幣升值、出口退稅率變動、貿易摩擦日益頻繁等不穩定因素的出現，外貿企業面臨著更多的市場風險。因此，外貿企業的內控制度的建立與完善日益重要。內控制度作為企業提高經營效率、增強競爭力、實現經營目標的重要手段，建立與完善內控制度是維護企業資產安全完整的重要保障。本文通過詳實闡述外貿企業的內部控制，細致解析內部控制存在的問題和產生的原因，著重分析外貿企業的風險控制點，并提出針對性改善措施。
2014年我國進出口總值達26．43萬億元人民幣，外貿相關產業已是我國國民經濟發展的重點產業，但是外貿企業面臨著復雜的國際競爭環境，受人民幣升值、出口退稅率變動、國際貿易摩擦加劇、國際市場萎縮等更多因素影響，相對于內銷企業有著更多的不確定性，存在更多風險。
一、外貿企業內部控制目前存在主要問題
1．業務涉及流程長，風險防控難度大
外貿業務的特點體現在業務環節多、流程長、程序繁雜等特點，風險防控難度大。對外貿易應遵循以下流程，第一，應做好交易對象的調研；第二，簽訂交易合同；第三，組織國內生產、驗貨收購、倉儲運輸、出口商檢、報關最后到收匯核銷，退稅申報等。外貿企業在所處理的市場風險及法律風險與內銷企業一致外，外加需面對匯率風險、國際政治經濟及出口退稅風險。
2．內控制度建設落后，內部控制失效
首先是企業對內控制度建設的重視程度不夠，造成外貿企業未建立起完整的內控管理制度，有的雖然設定零散的內控管理辦法，但并未形成一個有效的內部控制管理系統。其次，部分企業雖然制定了較全面的內控管理制度，但領導不重視，全員執行不到位，導致內控制度未能產生其本應發揮的作用。最后，大部分企業主要基于人力及運營成本上考慮，未能設定完整的專職崗位和職能結構，造成嚴重的組織結構控制缺位現象，內部控制的作用更是無從談起。
3．缺少與業務流程相匹配的控制措施
在業務流程上，外貿企業比內銷企業多出以下環節：進出口前的準備、商討、報驗、進出口合同、準備貨物、改正、審核信用證、催證、租船訂倉、辦理報關及保險、議付。然而，我國的外貿公司卻未形成與該流程相對應的內部控制制度，因此實際上未對這些流程進行科學及有效的控制，造成了交易無法順利進行，預期的經營目標無法達到，給公司帶來了大額的損失。
4．未有效落實內部審計監督流程
目前，大部分外貿企業設立內部審計機構已成常態，但內部審計往往更加注重事后審計，事后審計只是將產生問題進行評審，得出審計報告而已，而非在問題產生前進行有效判斷，未做到事前發現，及時處理。
二、針對外貿業務特點，把握重點風險控制
外貿企業建立健全有效的內部控制制度，首先要識別外貿企業面臨的主要風險，并結合自身業務發展特點，確定主要的風險控制點。目前，外貿企業面臨的主要風險包括以下幾類：一是客戶風險，包括應收賬款風險、商業欺詐風險等。二是經營風險，例如人才流失風險、產品合同違約風險和質量風險等。三是經濟風險，涵蓋國際貿易競爭加劇導致國際貿易摩擦增多，國際經濟疲軟導致市場需求萎縮等。四是政策風險，譬如國家對關稅、出口退稅政策調整等宏觀政策變化，人民幣匯率變化。
1．加強交易對象的調查和管理
交易對象是對外貿易的主體，與外貿風險最直接相關，是外貿風險控制的首要環節。建立客戶信用分級管理制度就是全面防范交易對象風險的重要方式，通過全面調查客戶資信，搜集資料，完善業務檔案和資信檔案，并根據客戶規模大小、合作時間長短、歸屬國家情況等資信內容采取相對應的收匯和貿易方式來控制風險。以下3個方面為考察交易對象的重要內容。（1）從交易對象的內在要素考察，包括是否有交易的主體資格，資產規模與銷售收入規模是否相匹配，企業的經濟運行質量和狀況是否優良，企業的技術、人力成本、經營者能力等是否有競爭優勢，歷史交易紀錄、企業信用等級是否符合等。（2）從交易對象的外在要素考察，包括交易對象所在國別地區的信用等級，對交易有影響的國際經濟形勢，交易所在國法制化進展程度、對國際慣例的認可度等。（3）從交易標的物的本質要素考察，包括交易標的物的供需矛盾，交易標的物在行業中的競爭力表現，交易標的物技術水平、資源壟斷程度等。對每個交易對象繼續全面評價，形成與對象相吻合的營銷策略，這樣就能有效消除對交易對象的盲目性，從而進一步降低交易對象的風險。
2．建立合同評審制度
合同評審制度的建立及完善有利于業務的開展和對合同的管理。在簽訂貿易合同之前，先對我方履約能力評審，通過對合同標的物的數量、價格、質量及交貨方式、交貨時間等各項條款是否為我方能力范圍以內，不能因我方違約而被對方索賠。通過對合同成本與效益的預算、對費用列支項目及傭金的測算，確定合同的經濟效益。通過對客戶的資信調查核實合同條款是否對我方權利已有充分的保障，我方是否已采取必要的措施應對可能產生的風險。
3．強化業務過程控制
對業務過程實施有效控制是決定內部控制能否順利進行的重要因素，是防范風險的重要內容。由于外貿業務流程所涉及的環節復雜、持續時間較長、風險較大等特點，因此應當加強進出口公司的業務流程控制，防止業務人員包辦業務全過程的現象，使業務更具有科學性。業務過程控制包括實物和單證控制兩方面。（1）實物控制包括生產過程監督控制、工廠交貨驗收管控和外貿交貨出運控制和后期監控。在生產過程中應保證貨物的質量，安排質檢監督員對生產過程進行有效監督。在工廠交貨驗收時，對所交貨物數量和質量驗收、包裝狀況等依據收購合同進行逐一交驗。對國內運輸、倉儲、報關、航運等過程實施有效控制。關注交貨后客戶異議的后期監控。（2）對外貿交易的單證控制，基于出貨本質上為物權憑證的交付，所以對單證的審查是出口風險控制的重要環節。減少單證差錯應把重心放在建立單證復核制度和關注特定國家、特定商品對單證的特殊要求。信用證業務要注重審證和審單工作，做到單單相符、單證一致，并對重要單證的傳遞實行簽收制度。
4．加強資金業務控制
資金業務是外貿交易的貨幣化體現，資金控制的重點內容包括遠期外匯買賣控制、結售匯控制、擔保和保函控制、預付款控制、采購付款控制、應收貨款控制等。每項控制都應有相應的制度，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保不相容崗位相互分離和制約的制度規范化操作，使資金運籌和流動處在受控狀態，有效防范資金風險。
5．匯率風險管理
從2005年我國啟動匯改到2013年，人民幣大幅地升值，而2013年至今人民幣在震蕩中貶值，匯率變動風險已是外貿企業需面對的主要風險之一。所以外貿企業必須采取有效的途徑來防范匯率風險。企業可以盡可能采用人民幣結算規避匯率變動帶來的風險。企業可以根據匯率變動，通過提前或推遲結匯方式實現最大的匯率收益。企業還可以選擇合適的外匯金融工具，規避外匯風險的同時獲得最大收益。
6．出口退稅管理
隨著出口退稅政策和制度的不斷變化，只有不斷完善內控流程，加強風險控制，提高自身的風險防范能力，確保退稅款能夠及時回收，促進外貿企業健康有序發展。外貿企業應對增值稅發票、出口報關單等加強管理，確保所有退稅單證的合法、有效，并按退稅要求做好相關驗證申報工作，確保及時完整退稅。同時，應主動規避退稅敏感的商品和地區，以防范退稅風險。
三、建立系統性的內控體系，全面防范風險
1．優化外貿企業內部控制環境
內部環境是內部控制存在和發展的空間，是內部控制賴以生存的土壤，控制環境的好壞直接決定著其他控制要素能否發揮作用，是實施內部控制的基礎。優化外貿企業內部環境應從治理結構、人力資源政策、企業文化和內部審計監督等方面著手。（1）建立合理的治理結構。外貿企業按自身發展特點，設置必要的職能部門，合理的分配權責，建立規范高效的公司治理結構。（2）建設企業文化，提高員工凝聚力。企業文化是企業的靈魂，是推動企業發展的不竭動力，它能增強員工的歸屬，能規范員工行為，能降低管理成本，增強執行內控制度的自覺性。（3）做好人力資源管理。企業內部控制實施的成敗，在很大程度上依賴于企業內部是否具有良好的組織與精干的人才。有效的人力資源管理，能夠提升員工素質，提高員工執行力，推動內控制度的有效施行。
2．加強信息系統建設，保證信息有效溝通
內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序通暢，確保信息及時溝通，是內部控制有效運行的重要保證。外貿企業應加快內控機制信息化建設步伐，通過信息化建設使得業務信息能夠及時、準確、完整地進行傳遞，降低企業信息溝通成本，有效防止錯誤和舞弊行為的發生。例如外貿企業可以建立ERP系統，將業務流程中包含合同簽訂、審批、執行，交易標的物的采購、倉儲、運輸，貨款的支付、收款、退稅，以及經營成果等財務信息均在ERP中反映，讓企業各個業務部門、決策部門及企業相關信息使用者都能及時有效地獲得企業信息反饋，從而加強對公司業務的管理，提高抵御風險的能力。
3．完善風險管理體系，做好風險控制
建立高效的風險管理體系是應對和控制風險的必要基礎，風險管理體系主要由風險管理決策機構、風險管理部門、相關業務部門組成。由精通財務、外貿業務和涉外法律法規的企業經營決策人員或外聘專家組成決策機構，主要職責制定批準企業風險管理策略等重大風險事項。風險管理部門由企業風險相關監管部門組成，對外貿業務全過程進行監管。企業的業務部門是企業風險管理組織體系的重要組成部分，在業務過程中按企業制定的風險管理制度執行，有效地防范控制企業的風險。在建立風險管理體系時要按照分級授權審批、不相容崗位相分離等原則完善風險管理體系。做好風險控制涵蓋風險評估、風險預警和風險應對三個方面。風險重在有效防范，而第一道警戒線是建立風險預警制度。通過對風險的及時發現、有效評估，積極應對、妥善處置，將不利化為有利，將危機轉化為機遇，促使企業可持續發展。貿易風險始終存在于外貿活動，從客戶的接觸、資信的調查、談判、簽約、發貨、收款到退稅整個業務流程，因此，風險管理機制建立需系統性及有效性，當預警出現在任何一個業務環節，企業能夠實時有效地產生對應反應，并提出相對應的處理措施，有效地化解風險。
4．強化內部審計和監督
內審制度的完善是健全內部控制制度的重要內容，企業應該結合本單位的規模、生產經營特點等因素，建立相應的內審機構。內審機構應由高素質、高責任心的審計人員組成，是一個完全自主的獨立部門，它應直接對企業管理當局負責。設置內部審計應做到對業務的事前監督、防范和制約，事中管理和控制。如此為之，內部審計的作用才得以發揮，內部監督才得以落實。
四、結束語
我國外貿企業所面臨的內控制度建設問題是復雜，而有效解決這些問題，形成完善的內控管理體制任重道遠。但企業現代化管理水平總是從無到有，從劣到優的過程。國內外貿企業應針對自身存在的內控制度建設問題，量身打造解決方案，方能有效防控來自各方的風險。
作者：吳清桃 單位：福建省林業物資有限公司
參考文獻：
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