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摘要：
在我國改革開放的浪潮中，涌現出大批中小企業，隨著經濟發展不斷進步，這些企業已然成為國民經濟持續健康發展以及構建和諧社會不可或缺的重要組成部分。然而，現有中小企業的內控制度不完善阻礙了企業的穩定發展，文章通過對我國中小企業的內控現狀進行分析，針對企業存在的不足之處，提出完善其內控的舉措。
關鍵詞：
中小企業；內部控制；完善
時代在不斷進步，市場在快速發展，發展中的市場對企業內部控制的要求也在相應提高，國家為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業的可持續發展，制定了內部控制規范，但規范更多的適用于大中型企業，小企業可參照實施，而從我國目前的情況來看，中小企業管理的內部控制是一個相對薄弱的環節，存在風險控制意識不強、風險控制管理工作薄弱的不足，稍有閃失可能會引發企業發生重大風險。
1中小企業內部控制現狀
1.1企業治理結構不完善
現代企業制度對企業的要求越來越嚴格，企業應建立規范的法人治理結構和議事規則，并在決策、執行、監督等方面有明確的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。然而，我國多數中小企業的所有者也是經營者，決策權掌握在所有者手中，缺少相應的管理制度和制約制度，企業內部管理制度不健全，治理結構不完善，沒有相互的制約體系，經營意識與內部控制意識相對薄弱。同時，因為中小企業經營規模小，內部員工較少，導致企業內部沒有建立專門的監督與控制部門，或者即使建立也形同虛設，從而引起生產經營控制與人員管理處于盲區。
1.2風險意識薄弱
首先由于我國多數中小企業的所有者即是經營者，對風險意識的認知度還不夠高，導致對風險不夠重視，多數所有者在風險來臨時才想到要應對，而缺乏對風險的預防措施，在處理風險時，往往是臨時的應急措施，沒有科學的風險防范體系。其次，中小企業經營規模小，人員數量少，企業內部部門設置簡單，沒有專門的風險評估部門，更無專職的內部控制管理人員對其監測與預防，因此，導致風險評估不到位，不能及時有效地對風險進行分析與防范。
1.3控制活動不規范
控制活動指的是實施內部控制的采取的相應措施，將風險控制在可承受的范圍之內，通常的控制活動一般有：將不相容的職務進行分離、實行授權審批、采用企業會計系統以及財產保護控制及預算控制和績效考評控制等。目前的中小企業尚缺乏控制體系，控制活動還不規范。一項完整的業務流程往往需要經過授權、審批、執行、記錄和復核等不相容環節由不同的人員完成，但中小企業負責人往往會出于成本考慮，本應分離控制的職務可能由一人執行，經營者不愿分散權利，授權審批制度無法推行，于是業務中直接省略某幾個環節或是節約人力將幾項不相容職務授予一人執行，違背了不相容職務相牽制的原則，成為當前中小企業存在的最大問題。而對于企業會計系統控制、財產保護控制及預算控制和績效考評控制，在企業的經濟實力比較薄弱之時一般不予考慮，或者控制力度不強，容易造成內部控制的重大漏洞。
1.4信息溝通不暢通
內部控制涉及到企業的各個部門的管理，包括研發、生產、銷售、財務、人事、采購等部，良好的信息溝通系統便可以在部門間進行相關信息的收集、處理和傳遞程序，可以確保信息及時得到溝通，有助于及時發現、解決問題，促進內部控制有效運行，提高內部控制的效率。但因為許多中小企業資源有限，信息化程度較低，使得企業在員工上下級之間、各部門之間以及與企業外部缺乏必要的信息溝通，信息交流不及時，從而引起企業內部控制發揮受限制。此外，目前我國中小企業的內部控制機制不健全，缺少相應的反舞弊機制，導致企業內部有職權的部門，如采購、銷售人員等，可能會出現與其職務相關的舞弊行為，私吞企業經營利潤。
1.5內部監督不力
內部控制是一個完整的系統，在制度的制定、執行及評判全過程中，都需要有恰當的監督，確保內部控制系統更加完善有效。但是因為企業治理結構的不完善，內部監督評價機制的不完整，使得多數中小企業在內控控制活動過程中，缺乏專門部門進行監督，或者并未監督到位，導致企業內部的內控與反饋無人定期進行處理。中小企業由于規模較小，一般很少會單獨設置內部控制評價機構，主要是由會計機構或會計人員進行自我監督，自我評價，因此很容易出現即使發現問題怕影響自身形象也不愿披露的情況，會計控制監督流于形式，而目前來看內部會計控制問題因缺少單獨評價機構無法得到根本解決。雖然也有一部分中小企業建立了內部控制評價機構，但為數不多，同時內部控制因為大都直接受企業經營者的領導，獨立性差，內控機構的監督力度也就大打折扣，內部監督名存實亡。
2完善中小企業內部控制的措施
中小企業的內部控制現狀迫切要求企業能早日完善其內部控制管理體系，從而提高企業的內部控制效率與效果。
2.1完善企業治理結構
中小企業內部需要有良好的法人治理結構，可以促使內部控制制度的建設及其有效運行，為確?？刂颇繕说膶崿F，應根據自身企業自身特點，完善企業組織結構，按照不同的管理幅度劃分權責。
2.2培養內控意識
內控制度的建設重在執行，其中人的因素至關重要，無論在建設初期還是在執行過程中均需要有內部控制意識。中小企業管理者要摒棄家長式經營管理模式，重視內部控制，企業全員應參與到內部控制過程中，企業定期對員工進行內控知識培訓，增強員工風險防范意識,促進整個企業健康、持續、快速的發展。
2.3健全內部控制活動
2.3.1不相容職務分離控制
對不相容的職務必須進行分工負責，如有權決定材料采購的不任采購員，出納與會計稽核職務相分離，采購員與庫管員職務相分離等等；實施不相容職務的分離，前提是要確保經營管理活動連續有效地開展，這要求各崗位和環節協調一致，業務程序和辦理手續相銜接。
2.3.2授權審批控制
授權批準控制是企業內部控制的有效方法之一,不僅可以幫助企業管理人員有效設置工作崗位,明確工作人員的職責權限,而且有利于加強企業的財務管理,防止或減少舞弊行為的發生。中小企業管理者都很清楚財務管理工作是各項經營活動正常運行的基礎，那么構建明確的授權批準體系，有利于鞏固這一基礎。
2.3.3會計系統控制
現代化企業均已使用會計電算化系統，可結合企業實際情況，根據各職能部門、各工作崗位的職責劃分建立較為完整的相互審核制度，對立項、采購訂單等進行審批，根據合法有效的單據編制憑證，定期對賬務進行檢查并對憑證及附件進行稽核檢查，企業的發票、收據、支票等重要單證及銀行密鑰均設專人保管。
2.3.4實物資產控制
根據資產的不同類別，分別建立從資產采購立項、購買、使用、保管等日常管理制度，對實物資產可指定專門保管人，對相關重要文件要安全存放、專人保管，避免出現被盜、受損的情況；妥善保管各種文件資料，堅決杜絕會計人員將企業憑證、賬冊帶離企業的現象發生，做到賬表、賬實一致。
2.4提高信息化水平
中小企業要提高內部控制的效率和效果可以借助于良好的信息系統。通過采用ERP系統將原有的辦公自動化、人力資源管理、財務電算化、客戶管理、關鍵業績指標考核體系等信息系統管理，能夠及時處理企業內部所產生的信息，確保組織中的每個人能明確各自所承擔的責任，達到提高企業管理水平的目的。
2.5強化企業內部監督
中小企業的內部控制制度建立起來后，要確保制度被有效執行，內部控制就必須受到監督，以便能夠在發現不足之后及時改進。監督可以采取多種方式，通?？梢酝ㄟ^企業定期或不定期地組織專項的評估活動來實現，有條件的也可以通過設立專門的部門進行獨立、持續的活動來實現監督，或者兩者方式相結合。企業內部監督最重要的是對企業法人的控制監督，要實行企業重大決策集體審批制，杜絕管理者的獨斷專行；其次是加強對企業部門尤其是關鍵部門的控制監督，部門間要有相互制約的制度，避免出現某個部門權力過大或幾個部門相互串通進行集體徇私舞弊；最后是加強對關鍵崗位管理人員的控制監督，要建立輪崗和稽核檢查的制度，關鍵崗位人員要輪崗不能由一個人長期擔任，敏感或重要業務要定期或不定期稽查，避免重要崗位人員以權謀私或串通作案。
3結語
中小企業建立健全企業內部控制是維護企業利益，保護企業資產的基本條件，也是增強企業抗風險能力，有效防止內部舞弊的重要手段。借助于國家政策法規的指引，企業應結合自身狀況，建立完善有企業自身特設的內部控制制度，吸取各方面的經驗教訓，進而降低經營風險，不斷提高企業的綜合競爭力和市場活力，使企業實現健康穩定的可持續發展。
作者：張彩霞 單位：中國廣核電力股份有限公司
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