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提要:我國內部控制建設起步較晚，在實際運用中仍需發展與改進?；谔K南片區中小裝飾工程企業在體系結構方面的相似性及內部控制體系的相通性，本文選取無錫市一家典型中小型裝飾工程企業——ZPG公司為研究對象，分析該企業內部控制現狀，研究ZPG裝飾公司內部控制實施中產生的問題，并提出優化公司內部控制管理的建議。旨在通過對典型案例企業的分析，力求在一定程度上幫助蘇南地區中小裝飾工程企業改善內部控制，為企業充分發揮內部控制職能和作用提供新思路，進而促進企業提高自身經營管理水平，保證蘇南裝飾工程企業可持續健康發展。
關鍵詞:內部控制；裝飾工程企業；控制環境
裝飾工程在建筑行業市場中享有較大比重，多半以中小型企業為主。作為建筑行業的一大領域，此類企業亦成為國民經濟的支柱的產業之一。以ZPG裝飾工程公司為代表的蘇南中小型裝飾工程企業的素質總體水平并不高，雖然絕大多數企業都有初步的內部控制制度，但受多種宏觀環境以及微觀因素的影響，其內部控制環節相對顯現薄弱，仍有存在諸多問題存在導致內部控制的實際效果并不理想。與此同時，仍有不少此類裝飾工程企業至今尚未建立名副其實的內部控制體系，以至于這些企業在不斷加劇的市場競爭中可持續生存和發展變得愈發艱難。
一、ZPG裝飾工程公司基本情況
無錫ZPG裝飾工程有限公司始建于2003年，是一家通過整合相關產品提供給客戶一流的產品和服務，以裝飾設計為核心的中小型規模的裝飾工程企業。目前，企業總體組織架構設有工程業務部、合約報價部、市場拓展部、計劃財務部、綜合事務部以及人事管理部，共六個主要職能部門。與大多數同行企業一樣，企業現沿用保守的施工工藝和傳統的管理方法，采用傳統分散經營，時常出現基建用料過度消耗、工程質量不達要求、經濟效益低下等不良問題。由此看來，較之一些大型知名的裝飾工程公司，企業距離現代建筑生產經營的要求還是有較大差異的。
二、ZPG裝飾工程公司內部控制要素分析
（一）控制環境分析。公司總經理對公司負責，各職能管理層成員對總經理負責。執行企業的各項規章制度。（表1）根據表1歸納來看，其一，組織機構設置上，項目部等機構繁多，劃分標準不明，管理環節多、鏈條較長，管理職能不可避免地出現重疊。另外，關于內部審計，無專人無專設，審計不具備獨立性，人員配備數量及水平均存在不足，很難準確、客觀評價各項活動，不能建立對財務報告、內部控制和高層管理者行為的監督機制，監督效果也就大打折扣，對于公司管理活動的改進無法提供有效的建議。其二，管理哲學、經營風格的角度，公司創辦內刊，每月發行，可加強公司文化宣傳，但管理方式傳統保守，且未能建立公司統一的價值觀和道德標準，不利于保證規章制度得到重視遵循。其三，人力資源管理的發展已跟不上業務發展需要，主要表現在未建立完整、可操作性強的人力資源管理機制；在員工的崗位培訓方面沒有單獨的制度，也沒有建立完整配套的考核制度，獎懲規則，這種局面會對員工的工作熱誠、素質提高以及職業發展產生負面影響。
（二）風險評估分析。風險隨社會經濟環境的變化一直存在，企業日常管理的必要內容之一就是建立風險評估體系來對抗企業間激烈競爭中產生或潛在保留的各種風險。（表2）調研中發現，ZPG公司有初步的風險評估系統，但如何識別、評價、監控風險，卻沒有具體的辦法和措施，可見公司對風險的重視程度還遠遠不夠。隨著市場環境變化，經濟發展，企業忽視全面風險管理已難以應對復雜的市場風險。就ZPG公司而言，諸如經營風險、戰略風險、信息觀緊縮政策等已導致部分已開工項目資金周轉困難，公司有可能無法按合同約定收到工程款，進而導致公司應收款和財務費用持續增加，且材料價格上漲較快，公司的成本正在不斷提高。
（三）控制活動分析?？刂苹顒邮谴_保管理階層的指令得以執行的政策及程序，以幫助管理層所選擇的風險應對措施得以有效實施，是實施內部控制的具體方式。ZPG公司部分控制已較為成熟，但是諸如預算控制、經濟活動分析控制，績效考評控制等內容不明確，不強調不重視，缺乏梳理和細化。（表3）無錫ZPG裝飾公司內部控制的各項規章、控制系統的建立起步較晚，內部控制的各項規章也均是2010年才剛剛起草出臺的。公司的外部環境和經濟業務變化較快，給無錫ZPG裝飾公司內部控制管理系統本身的設計建立帶來一定的困難。雖然已搭建了內部控制的框架，但在內容上沒有形成系統，常常是環節發生了問題，就問題修補問題，而不是防微杜漸。因此，在執行中也缺乏有效性。再加上ZPG裝飾公司的管理層對內部審計有理解誤區，在內部控制制度的建設上產生了隨意性，特別是在制度設計上，忽略了管理者疏于管理的問題，致使對管理決策層缺乏約束力，公司的內部控制管控顯得流于形式，出現了“不控上只控下”的局面，也不利于企業職員對內部控制體系和制度進行全方位的學習理解和執行落實。
（四）信息系統與溝通分析。溝通系統的重要意義在于其能夠在企業以全方位的方式展開，減少出現誤解的可能，保持經營和控制信息的暢通，避免信息不對稱導致控制活動的失效，保證經營活動的有效進行。（表4）為控制風險，一個完善的溝通程序建立，來獲取必要信息并向需要該信息的所有人提供是有必要的。無錫ZPG裝飾公司企業建立了各類信息的溝通交流渠道，但信息傳遞的及時、準確、有效以及信息的正確運用方面仍表現不足。企業中的每一個人并不都清楚地知道自己所承擔的特定職責，各司其職并相互配合，必要時要相互制約的效果不明顯。
（五）監控要素分析。內部控制監控的履行主要是企業的內部審計，監督是不斷對內部控制系統的表現進行評估的過程，可以通過持續的監督活動或單獨的評估來實現。ZPG裝飾公司缺乏完整的監督的機制，內部審計獨立性受限，一方面，ZPG裝飾公司的內審工作得不到重視，管理不到位，人員配備少，存在自己核對自己、自己監督自己的結果；另一方面，所謂負責內審監控的財務人員對業務缺乏全方位了解，加上對各項規定細則掌握不夠，缺乏判斷能力，僅對會計核算進行簡單常規檢查，缺少對風險性事項的監督、審計，影響了糾正報告工作。因此，內部審計的介入和滲透遠遠不夠，根本無法發揮其重要作用。（表5）此外，公司管理層還表現為輕視對經營活動的事前審批、事中監督和事后檢查。內部控制如有缺陷，少有向上級形成及時、規范、系統的報告。另外，在關鍵環節控制中，企業還存在難以避免的人情障礙，抹不開面子、邁不開人情而失去原則的情況，使得監控環節形同虛設。
三、無錫ZPG裝飾公司內部控制優化設想
通過對ZPG裝飾公司內部控制現狀分析，針對反映的問題，結合企業所處行業和地區的特點，提出如下建議，來完善該公司的內部控制制度，使公司的內部控制更能充分發揮作用。
（一）優化企業控制環境。企業的控制活動皆存在于一定的控制環境之中，中小型裝飾工程企業當然也不例外?？刂骗h境的好壞，不僅會直接影響到企業內部控制的遵循和執行，還會決定企業經營目標、整體戰略目標的實現。為塑造良好的內部控制環境，給出如下建議：第一，盡快完善組織機構和權責分派體系，簡化和改善組織機構控制，切忌把自己放在行政領導的位置上，轉變管理主動性不強的意識。第二，構建良好的企業文化和工作氛圍，重視集體主義精神建設。即每個個體員工除了要注意自身的修養，提升自己的人格境界外，還要從“為人”的角度出發控制好個人行為，充分發揮好個體的主觀能動性。大家彼此支持和鼓勵，強調溝通和感情的交流，減少管理層員工間的間隙，創造一個良好的人際關系環境空間，利于企業形成強有力的群體，調動每一個人的積極性。第三，完善人力資源控制政策，提升員工職業道德手操手和專業勝任能力。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司有關的雇傭、培訓、待遇、業績考評及晉升等激勵政策和程序的合理程度，應制定適用于企業的人力資源控制措施并切實按規范落實。要嚴格招聘和用人制度，杜絕憑關系用人。同時，重視對員工的培訓及員工的后續培訓工作；此外，明確崗位職責，鑒于成本控制的原因，企業可能無法增崗設人，在職責分工方面既要注意每一職責有專人負責，又要注意不相容職務分離。
（二）構建風險預警機制和評估系統。當前裝飾工程企業面臨著各項風險，必須本著全面風險管理的理念，建立有效的風險預警機制和評估系統，來提升企業自我防御風險的能力。首先，設立風險管理機構，機構的職責在于對風險進行監控，從而引導企業規避風險，任務是確定風險管理的重點在哪，不僅包括環節，也包括對象，確定控制位置之后，就應該分析制定應對方案，并進一步監督其在企業內部的執行。其次，完善風險管理體系。人員合格以后，還要有制度的保障。，為不斷提高風險管理制度的系統性和可操作性，建議要求企業各管理部門制定易于清晰理解、強于操作貫徹、規范化的風險管理制度，特別是要把投標、合同、施工過程領域作為風險管理重點方面。最后，還要注重對全體員工權責的合理分配，全員參與，提高風險控制的執行力度。
（三）加強內部監督控制。內部控制一定要注意監督，再好的規章制度如果沒有有效、堅決的監控執行就形同虛設。為此，企業應有相應的部門人員對企業的日常管理和制度執行進行監控。面對ZPG公司無相關部門情況，考慮成本效率原則，建議公司設置獨立的審計專員，進行內部審計監督，對于公司內控體系執行中存在的缺陷加以修正，衡量公司內部控制制度是否健全。其工作可直接向總經理報告，旨在設計、評價企業內部控制以確保防范企業潛在風險，規范經濟活動，解決問題漏洞，進而有效地幫助企業實現戰略目標。同時，公司各個部門應定期自查，讓公司員工形成自覺內控的習慣，互相監督，有助于強化制度管理，規范行為，建立健全企業內部控制管理機制。顯而易見，內部控制是一個系統工程，涉及企業日常管理運營的方方面面，是企業賴以生存和發展的有效管理工具。就此類裝飾工程公司而言，大力提倡和營造“控制文化”，充分做實、做好企業的風險關注、評估和控制，加強企業的信息與交流，加強監督評審活動，定制適合于企業的“個性化”內部控制體系并進行不斷地完善，充分發揮內部控制在裝飾工程企業的作用，降低和避免風險發生，助此類企業做大做強以適應現代建筑業發展和市場競爭。
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作者:徐彥 單位:無錫城市職業技術學院
