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[摘要]行政事業單位作為公共服務的提供者和社會事務的監管者，在促進經濟社會發展的過程中起著關鍵作用。單位管理水平關系著其是否能有效履行職責。因此，建立良好的內部控制管理制度對行政事業單位具有深遠的現實意義。論述行政事業單位內部控制的概念、意義，運用SWOT分析法分析行政事業單位內部控制的現狀，并提出改進措施。
[關鍵詞]行政事業單位；內部控制；SWOT分析
1行政事業單位內部控制的定義
行政事業單位內部控制是指單位制定和實施的一系列政策和程序，目的在于保證單位業務活動的有效進行，保證會計信息的真實、完整與合法，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，促進行政事業單位管理目標的實現。內部控制應遵循三個原則。一是全面性。它應貫穿于單位經濟活動的決策、執行及監督的全過程。二是制衡性。在崗位設置、權責分配、業務流程等方面，應形成相互制約、相互監督的機制設計。三是適應性，應隨著外部環境的變化、單位活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。
2行政事業單位內部控制建設的重要意義
內部控制不僅是一項重要的管理活動，也是一項重要的制度安排，是單位治理的基石。實施內部控制管理有利于提高行政事業單位的內部管理水平，促進事業單位規范化、科學化管理；實施內部控制管理有利于推動廉潔高效、服務型政府的建設，對權力的運行進行規范和制約，真正做到權為民所用。
3行政事業單位內部控制現狀SWOT分析
SWOT分別代表：strengths（優勢）、weaknesses（劣勢）、opportunities(機會)、threats（威脅）。SWOT分析法又稱為態勢分析法，它通過對研究對象優勢、劣勢、機會和威脅的綜合評估，能夠較客觀而準確地分析和研究該對象的現實情況。本文采用SWOT分析法并加以適當變化，對我國行政事業單位內控現狀進行分析。3.1優勢分析本文中的優勢是指行政事業單位相比企業實施內部控制建設的優勢。第一，事業單位不以盈利為目的，不以經濟利益的獲取為回報，經費管理采用預算制，資金來源和用途明確，在實施內部控制管理中面臨的經濟活動風險評估和防范相比企業更簡單。第二，事業單位工作性質、業務范圍、業務活動相對穩定，所以會計核算及相關業務管理比較清晰。第三，行政事業單位日常運作一般都要接受主管部門和上級相關部門的監管審批，如預算管理、政府采購管理等，能有效督促單位建立良好的內部管理制度，為實施內控管理奠定良好基礎。
3.2劣勢分析
3.2.1單位內部沒有形成良好的內部控制建設氛圍
一是長期以來，行政事業單位對內部控制管理建設的認識普遍不足，重視不夠。有些領導對內部控制管理認識不到位，認為管理好財務工作，就是做好內部控制管理，沒有把資金運作、相關的業務活動以及權力規范運行結合起來。二是事業單位“惟上是從”的官本位文化還沒有徹底改變，“一支筆”審批制度與內控制度要求的權力制衡相違背。三是內部控制相關人員素質參差不齊，一些關鍵崗位人員缺乏專業知識，忽視風險防范，內控基礎薄弱。
3.2.2內控制度不完善，內部審計監督不到位
一是事業單位部門之間的監督、制衡的機制缺失。事業單位在部門設置的時候多以業務的分類設置科室和部門，缺乏專門的監督和制衡部門，如質檢部、法務部等部門。更有甚者有些單位一項業務的策劃、設計、實施、驗收等一系列流程都由一個科室負責管理，權力相對集中又缺乏有效的內部監督，就容易產生管理隱患和風險。二是內部控制制度缺失或不完善。比如缺乏基本的內部審批程序，采購隨意性大，或是采購、驗收、保管由一人負責，或是會計、出納一肩挑等，三是內部控制制度執行力差。一些單位的內部控制制度主要用于應付財政、審計及上級相關部門的檢查，制度只停留在紙上，掛在墻上，沒有貫徹落實，使內部控制形同虛設。
3.3機會分析
3.3.1政府職能轉變刺激內部控制發展
近年來，中央及地方政府都在積極推進政府職能轉變，規范行政權力，改進政府管理與服務方式，強化政府服務職能意識，樹立科學行政的理念。這就要求各事業單位要順應時展的要求，提高內部管理水平，加強內部控制制度建設和實施，加強廉政風險防控機制建設，增強服務效能，不斷提高事業單位公共服務的質量和水平。
3.3.2相關政策制度的出臺推進內部控制發展
近年來，國家及相關領導部門對我國事業單位內部控制管理給予高度重視、指導和支持，促使行政事業單位內控制度建設、執行有不斷推進的態勢。如財政部于2012年11月正式了《行政事業單位內部控制規范（試行）》；2015年印發了《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》；2017年印發了《行政事業單位內部控制報告管理制定（試行）》。
3.3.3科學技術的發展為內部控制管理提供技術支持
科學技術的飛速發展，以及信息技術的廣泛運用，為我國行政事業單位內部控制管理提供了穩定的技術支持。會計電算化、政府采購系統、國庫集中支付系統、固定資產管理系統等一系列管理信息系統的運用，促使我國事業單位內部相關業務管理跨入嶄新的階段，為內部控制管理建設提供了良好的技術支撐。
3.4威脅分析
3.4.1缺乏有效的外部監督力量
行政事業單位的外部監督機構主要有主管部門、財政部門、審計部門、紀檢監察部門。但是，目前對事業單位的監督主要停留在一般經濟事項，沒有對單位內部控制的建立和執行情況進行有效的監督檢查，一定程度上影響了內部控制建設的完善。
3.4.2相關的法律法規政策不斷更新帶來的挑戰
與行政事業單位經濟活動相關的法律法規政策，如預算管理、國庫集中支付、基建管理等方面的法律法規政策，一方面規范了行政事業單位內部控制管理，另一方面因為其規定多、更新快、高要求的特點對單位內部控制管理提出了挑戰。行政事業單位內部控制關鍵崗位工作人員如果不能及時、全面、準確地學習掌握有關的法律法規政策，就可能導致單位經濟活動出現不合規不合法的現象，影響單位公共服務的效率和效果。
4措施
我國事業單位內部控制管理有其自身的優勢和不足，同時面臨外部環境帶來的機會與威脅。行政事業單位應該充分發揮自身優勢，改正不足和缺陷，利用機會因素，化解威脅因素，制定更加科學全面的措施，提高內部控制管理水平。
4.1增強內部控制意識，提升內部控制人員素質
要提升單位內部控制建設的氛圍，尤其要轉變內控意識淡薄的觀念，加強認識。從單位“一把手”到基層員工都是內控的范圍，也是實施內控的主體。各級管理人員了解和掌握內部控制的管理方法和要求。全體職員應強化職業道德教育、加強業務培訓、規范行為準則，為有效實施內部控制制度奠定堅實的基礎。
4.2建立健全單位各項內部控制管理制度
加強經濟活動風險的防范和管控，制度的完善及落實至關重要，行政事業單位要不斷建立健全各項管理制度，將內部控制貫穿于各種經濟活動之中，用制度去管權、管事、管人，把權力關進制度的籠子里，讓內部控制管理真正發揮作用。行政事業單位應根據實際情況建立崗位分離機制，各項經濟活動的決策、執行和監督應當相互分離、相互制約，避免既當運動員又當裁判員的情況發生，降低舞弊和腐敗的風險。行政事業單位應當建立相關問責制度，對違反內部控制制度的或未履行相關制度的人員，應當追究相應的責任。
4.3建立內部審計和外部監督相結合機制
內部審計工作是行政事業單位內部控制的重要組成部分，內部審計要拓展其審計面和審計力度，審計工作要延伸到單位各項業務控制，從根本上查錯防弊。同時要轉變審計事后監督的方式，實行全過程監督。把工作的重點放在事前預防、事中控制和監督上。行政事業單位除了積極發揮內部監督作用外，還應當依法接受來自外部的監督檢查。主管部門、財政部門、審計機關、紀檢監察部門平時要有針對性地對事業單位內部控制實施進行專項監督檢查，包括履行財務、會計等管理職責過程中實施的監督，建設工程管理實施的審計監督，防范舞弊和預防腐敗的廉政風險防控機制建設實施的監督檢查等等。
4.4運用現代科技技術加強內部控制
行政事業單位內部控制的信息化也成為一種必然趨勢。管理機構應實施信息系統建設管理，將經濟活動及其內部控制方法嵌入到單位信息系統中，使業務流程和管理系統實現主動提示和自動流轉；并自動實現內部控制對各種經濟業務的制約，減少或消除人為操作因素。
5結語
實行行政單位內部控制和管理機制，加強單位管理，內部自查和控制有助于促進所有基礎工作合法開展，有助于監督行政事業單位資金的合理使用，促進政務工作的順利進行。信息披露和會計內部控制機制的合理化應用，對防止國有資產流失，保護人民的利益，鞏固執政基礎，促進自身發展，具有十分重要的意義。只有做好各項活動的監督和制約，才能進一步提管理效率，提供更加優質的服務，發展現代市場經濟，構建和諧社會。
【參考文獻】
[1]財政部會計司.行政事業單位內部控制規范講座[M].北京：經濟科學出版社，2013.
[2]俞園芳.事業單位內部控制有效性評價研究[D].長沙：長沙理工大學，2014.
作者:林妙珠 單位:廈門市湖里區市政園林管理中心