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摘要：合同管理是施工企業經營管理的重要內容，是施工企業內部控制中業務層面控制的一個方面。因此，基于內部控制視角，探討施工企業合同管理風險及其防范具有重要的現實意義。本文在分析內部控制視角下施工企業合同管理風險及其防范的重要性基礎上，深入探討了施工企業合同管理中存在的主要風險及其表現，提出了風險防范的對策建議，以期為施工企業合同管理提供有價值的借鑒。
關鍵詞：合同管理；風險防范；內部控制；施工企業
合同是對雙方權利和義務的約束，是企業經濟業務的體現。合同關乎著企業的利益，因此需要對合同進行有效的管理，合同管理是企業經營管理的重要內容之一，對企業的有序發展和運行起著十分關鍵的作用。合同管理也是企業內部控制中業務層面控制的一個方面。隨著社會經濟的發展，企業對合同管理的認識不斷改善和提高，但是因為一些主觀和客觀的原因，還是存在控制缺陷，由此給企業帶來的風險會極大的影響企業的經營和發展。有效的合同管理，能提高企業的工作效率，使企業管理科學化規范化。因此，應重視合同管理的內部控制措施，提高企業的內部控制水平，減少合同管理不當帶來的風險，增強市場競爭力，提高企業經濟效益。
一、施工企業合同管理中存在的主要風險
施工企業合同分建設工程合同和材料采購合同以及專業分包合同等，涉及的業務內容非常廣泛。在企業的合同管理中，由于相關人員的業務能力和執行程序存在的問題，往往存在很多的風險缺陷，具體主要表現為以下幾個方面：
（一）不簽訂合同、未經授權簽訂合同。企業相關業務人員合同意識不強，對經濟業務訂立口頭合同?？陬^約定看似方便，但是沒有約束力，有糾紛時難以取證，極易造成交易風險還有稅務風險。企業沒有系統的合同管理流程，印章管理不嚴，未經授權訂立合同，可能導致企業合法權益受到侵害。
（二）合同履行過程中監管不當、監管不到位。合同簽訂后，未進行跟蹤管理，監管不全面，未有效履行合同。施工企業的施工合同一般周期都比較長，企業未有效進行動態跟蹤管理，可能出現未按照合同約定達到施工進度、施工質量不合格、材料控制不嚴和預算出現偏差等，影響施工進度和質量，導致企業經濟利益受到損害。
（三）合同糾紛處理不當。在合同履行中既有合同當事人主觀原因不想履行合同或者不完全履行合同，也有種種客觀因素導致合同無法按約定實現。由此可能產生影響工程質量和工期、采購的材料不合約定、分包工程質量不合格、未按合同約定及時付款以及人員傷亡等糾紛。企業對合同履行中發生的糾紛沒有采取積極有效的方法和態度，沒有積極主動的做好應做的工作，而是互相推諉，對事態的發展聽之任之，極易造成惡劣影響。
（四）財務部門對合同的管理不到位。財務部門對企業簽訂的經濟合同有關涉財涉稅事項掌控不到位，造成諸如收入確認不及時不準確等稅務風險和未及時收款造成的資金風險。對付款沒有參照合同約定，出現付款不當甚至超額付款，甚至在沒有合同的情況下，只是執行業務部門的付款申請，沒有起到審核把關的作用，給企業造成經濟損失和稅務風險。
（五）缺少合同履行情況評估分析。合同履行過程中和履行完畢后未對合同履行情況評估分析，未對發現的問題形成報告及整改意見，不能形成借鑒，導致類似的問題重復出現。未建立客戶供應商信息庫，未對客戶和供應商的信用情況進行評估登記，可能因為有關人員私利，重復選擇不合格客戶和供應商。
二、施工企業合同管理風險防范的對策建議
合同管理是企業內部控制的重要部分，規范的合同管理制度不但可以讓企業有序運行，工作效率事半功倍，而且能為企業創造更多的內在價值，使企業走向規?；?、利潤化。如何加強合同管理，使企業的管理制度逐步完善，結合企業自身情況歸納為以下幾個方面：
（一）加強合同意識，完善合同管理機制。合同是雙方權利義務的保障，也是稅務“三流合一”的證據之一。為了減少交易風險和稅務風險，企業的經濟業務中除了標的額較小的能立時結清的以外，都應當訂立書面合同。重要的、標的額較大的合同，在訂立前相關部門應充分調研對方的主體資格、信用狀況，確保具有履約能力。調研結果應簽字確認保存。訂立合同時，企業根據不同的業務適用不同的合同文本，文本格式相對固定。企業應制訂合同會簽制度，會簽部門包括業務（如經營部、材料部）、財務、法務等職能部門。業務部門審核合同主體、內容、價款、付款方式、付款進度等是否符合約定，出現合同第三方的，是否有特別說明。財務部門在事前應進行稅負測算，合同審核時重點關注以下幾點：合同結算條款是否符合企業信用管理規定、合同結算方式是否符合企業相關規定、合同中約定稅負承擔發票開具等條款是否符合國家稅收法律法規的要求等。法務部門審核合同權利和義務、違約責任和爭議解決的條款是否明確，是否符合法律規定。各職能部門應在合同會簽單上簽署意見，一些特殊事項財務部門應在審核意見中加入備注，如標明是租賃合同還是倉儲合同，是簡易征收還是一般計稅。無異議的合同，單位負責人在合同會簽單上簽字后，加蓋合同專用章。
（二）加強合同履行環節的風險管理。對于施工合同，建設期通常比較長，在合同履行過程中，應加強跟蹤進行動態管理，對合同履行情況及效果進行檢查、分析和驗收，確保合同全面有效履行。施工企業的施工質量和進度是關鍵控制點，要保質保量的完成合同，對分包業務由經營部負責跟蹤檢查和驗收，保證達到合同約定的質量和進度。對購進的材料設備由材料部負責驗收，保證符合合同約定和要求。對發現影響施工質量的任何問題都要及時解決，將風險控制在有效范圍內。企業在注重施工項目的合同管理時，最不能放松的是對現場施工人員的安全管理，人的安全問題尤為重要。由企業質安部定期和不定期地與業務部門對施工現場的安全防護情況進行檢查，加強安全知識的宣傳，盡量減少甚至是杜絕人員傷亡事件的發生。在合同履行過程中，如發現有顯失公平或政策調整（如增值稅率）或者要變更的合同事項，應經雙方協商一致，按規定權限和程序調整，簽訂書面的補充協議。
（三）妥善處理合同糾紛。一項建筑工程，既需要建設方、總包方、分包方、供應商等多方的合作，又離不開農民工、政府和其他有關部門的支持。對于這么多方面的合同相對方，即使合同管控再完善，也免不了各種因素的變化導致合同糾紛。對于合同的糾紛管理，企業應加強重視。發生合同糾紛時，應主動加強聯系和溝通，依據國家相關法律，在規定時效內與對方當事人協商，協商一致的簽訂書面協議，協商無法解決的，再通過法律途徑解決。不管哪種解決方式都各有利弊，在發生合同糾紛時，企業應根據實際情況，結合法務部的意見，采取簡便有效的處理方式。當然最重要的是合同雙方要在公平合理的前提下，本著誠信的原則實現合同目標，而不是把精力放在費時費力的糾紛上。
（四）加強財務部門對合同管理的控制。任何一項經濟業務，最終都會通過財務部門核算落實。作為最后一關的控制，財務部門更應該加強管控。企業所有簽訂的經濟合同都應該傳遞給財務，確定固定人員集中管理。財務對接收的合同應與業務部門做好交接登記，交接單應注明合同相關事項。除了本單位業務部門提供的合同，其他人員提供的合同不予接收。接收合同時，應檢查是否有合同會簽單，合同是否完整。財務檔案管理人員建立合同臺賬，作為繳納印花稅的參考。財務部門對應簽未簽的合同有權拒絕付款，對未按合同約定履行的，查明原因后，應及時向有關負責人報告。對業務部門提供的收款節點通知，根據合同約定及時向對方催收款項。在發票的管理上，嚴格執行合同，減少稅務風險。與合同不相符的發票拒絕接收和付款。《合同法》規定建設工程合同應該簽訂書面合同，因此嚴禁未簽訂合同開具發票，除合同有約定或授權外，嚴禁開具與合同主體不相符的發票。
（五）加強合同檔案管理。企業應加強合同的檔案管理，不同業務的合同分別制訂合同檔案臺賬。合同檔案應按年度序時編號，將合同主要內容登記在臺賬上，特殊事項如是否異地施工、計稅方式等應備注標明，便于使用者參考執行和查閱。企業應充分利用信息共享平臺，授權特定人員對臺賬進行在線編輯，完善相關信息，減少重復工作，充分實現信息共享。除特定人員，限定其他人員只有閱讀權限，以防對臺賬信息進行改動，影響使用效果。企業定期對合同和臺賬進行紙質資料的歸檔，做好備份，防止電子版資料的丟失。
（六）建立合同履行評估制度。為防范和控制合同風險，企業應當建立合同履行情況評估制度，每年對重大合同的履行情況進行分析評估，對存在的不足及時調整。評估結果應形成書面報告，制訂整改方案，以便形成借鑒。企業建立客戶和供應商信息庫，對履約情況備案登記，特別是信用不良的要特別備注，以便日后參考。對供應商的選擇不能出于個人私利等原因總是限于既定范圍，應該設定一定數量的備選供應商，增加價格的透明度。
三、結語
綜上所述，合同管理應該是全面的、動態的、全過程的管理工作。建立規范的內控制度，有助于提升企業的內部管理水平和降低企業風險，使企業有序運行。合同作為企業經濟業務的體現，合同風險管理對企業的意義重大。企業應全面提高風險意識，充分重視合同的管理控制，以降低合同中風險對企業帶來的影響，使企業健康發展。
參考文獻：
[1]康顯桃.施工企業內部控制中的合同管理發揮的作用之研究[J].會計師,2017(04):47-48.
作者:袁曉華 單位:山東興華建設集團有限公司
